第三章企業(yè)稅收特征

1、第三章 企業(yè)稅收特征企業(yè)稅收特征 是企業(yè)稅收繳納活動中所形成的反映企業(yè)稅收繳納情況的涉稅特征，它是由一些具體的涉稅指標來體現的。企業(yè)從事經濟活動涉及哪些稅金、 實現了多少稅金、 繳納了多少稅金、 欠繳多少稅金、 稅金的結構比例等等一系列的稅收情況， 直接影響國民收入在國家與企業(yè)間的利益分配關系，同時分別反映稅務部門與企業(yè)征納雙方的征管質量與誠實信益。因此，企業(yè)稅 收特征既是稅收政策調整、稅收收入組織的決定因素，也是稅務征管質量考核、企業(yè)誠信評價的基礎。正確、客觀地描述企業(yè)的稅 收特征，是稅收分析的一項重要內容第一節(jié) 稅收規(guī)模及其變化趨勢一、稅收規(guī)模及其變化趨勢分析的意義稅收規(guī)模 是指一定稅源環(huán)

2、境下稅收產出總量的大小或水平。研究稅收規(guī)模的大小及其變化趨勢，有以下幾個方面的意義：稅收收入作為財政收入的主要組織部分，稅收規(guī)?？梢苑从车貐^(qū)間的財力水平和差異。二）稅收收入作為 GDP 的重要組成部分，分析稅收規(guī)模是研究 GDP 結構和宏觀稅收負擔水平的基礎。三）分析稅收規(guī)模水平，是科學編制稅收計劃的基礎。四）分析不同稅源環(huán)境下的稅收規(guī)模水平，是稅收收入組織工作確定重點管理對象和成本效益管理的決策依據。二、指標說明與數據處理反映稅收規(guī)模情況的指標主要有稅收收入總額及其增長率。前者描述規(guī)模水平，后者說明變化趨勢。稅收總額： 是指一定稅源條件下各種稅收的合計數，它說明了一定稅源條件下的稅收總量水平

3、。稅收總額是稅收管理的目標對象，是稅收計劃編制的主體內容。因此，這一數額通常是指稅收收入實際入庫數。在重點稅源監(jiān)控指標體系中，這一指標由企業(yè)各項稅收的合計數求得。稅收增長率： 是指不同稅收會計期間的稅收差額與基期稅收收入的比值，它反映不同稅收會計期間稅收收入的變化程度。它是分析考核稅收收入變化情況的重要指標，由不同期間稅收總量的計算得出。分析稅收規(guī)模水平，主要方法是比較分析。即必須尋找一個參照系數，通過參照對比才能給予一個可想象的量化規(guī)模水平。從稅收收入的經濟成分和社會職能分析，其參加系數經常借助GDP 或財政收入。即： GDP 的構成中，稅收的比例有多大；財政收入構成中，稅收收入的比例有多大

4、。對不同稅源條件下稅收收入規(guī)模的分析，其參照系經常是不同地區(qū)、不同時間和樣本與總體關系相互參照。三、重點稅源企業(yè)的稅收規(guī)模水平及其分布2009 年國家稅務總局直接監(jiān)控的重點稅源企業(yè)戶數為 74995 戶，比上年增加 6323 戶，增長 9.2%。其中，國稅局系統(tǒng)監(jiān)控企業(yè)41848 戶，比上年增加 3629 戶，增長 9.5% ；地稅局系統(tǒng)監(jiān)控企業(yè) 41778 戶，比上年增加 3796 戶，增長 9.9%；國地稅共同監(jiān)控企業(yè) 8631 戶。2009 年，重點稅源企業(yè)累計上繳稅收 29087.13 億元，占全國扣除海關代征進口稅收和免抵調增增值稅后稅收收入的54.9%，比上年提高 0.8 個百分點

5、。分行業(yè)看，2009年制造業(yè)重點稅源企業(yè)上繳稅收12334.86億元，占 42.4%；采礦業(yè)重點稅源企業(yè)上繳稅收 2508.8億元，占8.6%；電力燃氣及水的生產供應業(yè)重點稅源企業(yè)上繳稅收 1887.25億元，占 6.5%；金融、保險業(yè)重點稅源企業(yè)上繳稅收4695.17 億元，占16.1%；批發(fā)和零售業(yè)重點稅源企業(yè)上繳稅收 2583.7 億元，占 8.9% ；信息傳輸、 計算機服務和軟件業(yè)重點稅源企業(yè)上繳稅收1064.87億元，占 3.7%;房地產業(yè)重點稅源企業(yè)上繳稅收 1801.81 億元，占 6.2%。從企業(yè)登記注冊類型看， 2009年重點稅源企業(yè)中，內資企業(yè)上繳稅收 22302.14億元

6、，占 76.7%;港、澳、臺投資企業(yè)上繳稅收 2177.72 億元，占 7.5%;外商投資企業(yè)上繳稅收 4534.44 億元，占 15.6%。內資企業(yè)中的國有企業(yè)上繳稅收6283.64 億元，占重點稅源已繳稅收的 21.6%;集體企業(yè)上繳稅收 149.77 億元，占 0.5%;有限責任公司上繳稅收 6867.74億元，占23.6%；股份有限公司上繳稅收 7352.55 億元，占 25.3%;私營企業(yè)上繳稅收 1058.34億元，占 3.6%。分區(qū)域看， 2009 年度東部地區(qū)重點稅源企業(yè)共上繳稅收 19332.88 億元，占重點稅源全部稅收的 66.5%;中部地區(qū)上繳稅收5176.81 億元，

7、占 17.8%；西部地區(qū)上繳稅收 4577.44 億元，占 15.7%。從納稅規(guī)?？矗?2009年重點稅源企業(yè)中上繳稅收大于 1 0億元的企業(yè)有 281 戶，僅占重點稅源企業(yè)總戶數的 0.4%，但其上繳稅收占全部重點稅源稅收的比重達到 39.9% ;上繳稅收在 1 億元10億元的企業(yè)戶數占4.6%，稅收占28.1% ;上繳稅收在1000萬元1 億元的企業(yè)戶數占 36.1%，稅收占 27%；上繳稅收在 1 000萬元以下的企業(yè)戶數占58.9%，稅收僅占 5.1%。四、稅收增長的分析稅收增長的分析主要有兩個方面的內容， 一是分析稅收前后期稅收增長量的變化情況， 二是看前后年度同一期稅收增量的變化情

8、況。前者的比較統(tǒng)稱為環(huán)比，后者則稱為同比。稅收增長分析是描述稅收形勢好壞的一項重要指標，也是分析稅收與經濟關系的一項基礎指標。一）環(huán)比稅收增長環(huán)比 是指當期稅收收入與前期稅收收入變化情況的比較，是前后兩期稅收收入差額與前期稅收收入百分比關系，具體公式如下：稅收收入環(huán)比增長 =（當期稅收收入前期稅收收入）/前期稅收收入 *100%二）同期比稅收增長同比是指當年某期稅收收入與上年同期稅收收入變化情況的比較，是前后年度同一期間稅收收入差額與上年同期稅收收入的百分比關系，同期比較又分為兩種情況， 一是當月收入的同期比較， 另一個情況是累計收入的同期比較，具體計算公式如下：稅收當月同比增長=（當年當月稅

9、收收入上年同月稅收收入）/上年同月稅收收入 *100%稅收累計同比增長=（當年累計稅收收入上年同期累計稅收收入）/上年同期累計稅收收入 *100%第二節(jié) 稅收結構分析一、稅收結構分析的意義和內容稅收結構 是指稅收收入總量中各項稅收所占比重的結構關系。稅收結構是稅收政策、經濟結構和征管傾向等因素綜合作用的結果，所以研究稅收結構可以間接地了解一個國家或地區(qū)的稅源結構，可以了解和掌握一個國家稅制設計傾向和稅收政策執(zhí)行情況。同時了解和掌握稅收結構的變化趨勢，對稅收政策的調整和稅收收入形勢的預測都有十分重要的意義。稅收結構分析的內容，靜態(tài)上主要是對各項稅金結構比例的描述，動態(tài)上要描述結構變化的趨勢和幅度

10、。在此基礎上，分析稅收結構變化的原因，對今后的變化趨勢進行推斷和預測，并提出相應的對策和建議。二、指標說明與數據處理 在數據處理上，稅收結構是指企業(yè)繳納各項稅款與稅收總量之間的比例關系。具體測算時可提取企業(yè)表一定時期的增值稅國稅）、消費稅（國稅） 、營業(yè)稅（地稅） 、資源稅（地稅） 、企業(yè)所得稅和其他各稅的稅收收入，以此計算稅種比例關系，具體計算式如下：8某稅種所占比例=某稅種稅收收入/企業(yè)全部稅收收入*100%通過此公式，可以累計計算十二個月各稅種所占的比例關系。三、總體結構關系在某年稅收資料調查企業(yè)中，各項稅收合計為10073億元。按單一稅種看，增值稅比重最高，占40.04%;企業(yè)所得稅其

11、次,占15.89%;其他稅種分別為：消費稅9.87%、營業(yè)稅9.92%、資源稅0.54%和其他稅4.78%。按大類稅種看，流轉稅占59.74%，企業(yè)所得稅占有量15.89%，其他稅占5.32%。由此可見，我們國家的稅收結構以流轉稅為主，企業(yè)所得稅次之，其他稅為補充。因此流轉稅的增減變化對全國稅收收入的影響起決定性作用。四、稅收結構變化稅收結構的變化不僅會對稅收收入總量產生一定的影響,同時也會對不同納稅人切身利益，以及稅收在各級財政之間的分配產生重大影響，因此關注稅收結構的變化是從事稅收政策研究和組織稅收收入人士所關注的一項重要研究課題。由于稅收結構是稅收政策、經濟結構和征管傾向等綜合作用的結果

12、，所以稅收結構的變化因素可能是多方面的。在分析稅收結構變化傾向的同時，更應關注導致稅收結構變化的成因。項目/年度19961997199819992000分項稅額比例稅額比例稅額比例稅額比例稅額比例合計2011002461002641006811001607100營業(yè)稅12059.715462.618168.646067.5122676.29企業(yè)所得稅8140.39237.48331.422132.538123.71營業(yè)稅納稅人企業(yè)的稅收結構變化情況從營業(yè)稅納稅人企業(yè)的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的結構比例情況看，企業(yè)稅收資料調查數據顯示,1996年至2000年的5年間，營業(yè)稅與企業(yè)所得稅的結構比例由60

13、:40變?yōu)?6:24，營業(yè)稅增長了 16個百分點。在這一變化過程中，除2000年對金融行業(yè)營業(yè)稅稅率提高三個百分點外，其他各年稅收政策沒有大的變化。從營業(yè)稅所占比例逐年提高的趨勢看,2000年營業(yè)稅所占比例的提高除提高稅率的影響外，并不排除其他因素的影響（如房地產、建筑業(yè)的發(fā)展）。從稅收規(guī)模逐年增長的情況看，隨著調查范圍的擴大，被調查企業(yè)會進入大量的規(guī)模較小的中小企業(yè)，而中小企業(yè)在盈利能力和企業(yè)所得稅的征收管理上都有別于大型企業(yè)，故有可能導致企業(yè)所得稅比例降低。第三節(jié)稅收入庫率的分析一、稅收入庫率分析的意義稅收入庫率是指企業(yè)一定期間實際繳納入庫稅款與當期實現應繳納稅款的比例關系。它反映稅收收入

14、的入庫情況，是稅收征管工作量和強度的重要體現，可以揭示稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，為完善和加強稅收征管提供數據支持。因此，稅收入庫率是稅收征管考核的一項重要指標。稅收入庫率的分析，主要是描述稅收入庫的客觀現狀和變化情況，通過分類比較和歷史比較描述稅收入庫的發(fā)展形勢、揭示稅收征管的強弱差異和問題所在。分類可以按照稅種、地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)經濟類型展開。應用的指標有入庫水平、總增量、月均增量、總增幅、月均增幅及波幅。二、指標說明與數據處理（一）入庫率入庫率（也稱入庫水平） 是指企業(yè)各項實際繳納稅金與應繳納稅金的比例關系，它體現稅收征管的整體入庫水平，是稅收征管考核的一項重要指標。在重點稅源監(jiān)控指標體系或稅收資

15、料調查指標體系中，直接提取一定期間企業(yè)稅款實征數和應征數，計算實征數占應征數的百分比，公式如下:稅收總體入庫率=各項稅收實際入庫數/各項稅收應征數*100%（二）入庫率變化幅度稅收入庫率的變化幅度是指一定會計核算期間前后兩期入庫水平變化差異的大小,反映稅收總體入庫水平的變化幅度，有助于了解和掌握企業(yè)稅收的征管現狀的變化程度，為加強和完善稅收征管提供直觀的數據支持。稅收入庫率的變化幅度以當期入庫率減前期入庫率的差額計算求得，一般以增減百分點表示，公式如下:入庫率變化幅度（百分點）=當期稅收入庫率一前期稅收入庫率（三）入庫率平均變化速度稅收入庫率平均變化速度是指單位時間內稅收入庫變化情況的指標，它

16、可以反映稅收入庫情況改善或惡化過程的快慢,比如在重點稅源監(jiān)控管理工作中可以取得企業(yè)的月份數據，因此可以計算企業(yè)稅收入庫的月均變化情況，具體計算公式如下:入庫率平均變化速度（百分點/月）=入庫率變化幅度/12入庫率平均變化速度的分析多用在一定時期內入庫率有明顯的增長或下降趨勢的情況下。（四）入庫率波幅入庫率波幅是描述不同期間實際稅收入庫率變化差異大小規(guī)律性的一項統(tǒng)計分析指標,它可以反映稅收入庫率變化過程的穩(wěn)定性或波動性，是說明稅收征管完善方式的重要指標。在數據處理上可以用離散度表示，如某一年的入庫率波幅具體計算如下:入庫率波幅=口某月入庫率一入庫率平均值1/12三、稅收入庫率舉例分析為了清楚地說

17、明上述數據處理技術及分析基本內容,這里以某一年的企業(yè)稅收調查資料數據和重點稅源監(jiān)控數據為例做一簡單的實例分析。（一）整體情況當年企業(yè)稅收資料調查企業(yè)共計278496戶，這些企業(yè)實現稅收 11113億元，實際繳納入庫稅收10073億元，入庫率90.64%。增值稅消費稅營業(yè)稅資源稅企業(yè)所得稅89.9695.7496.6288.878.81某年稅收資料調查企業(yè)分稅種入庫率分稅種看：營業(yè)稅入庫率最高，達到96.62% ;企業(yè)所得稅入庫率最低，只有78.81% ;最高最低兩者之間相差可達到17個百分點。各稅種的入庫率從高到低依次是：營業(yè)稅、消費稅、增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅。（二）變化情況比較分析稅收入

18、庫率變化情況的比較有兩種形式，一種情況是環(huán)比，另一種情況是同比。所謂環(huán)比是指各月數值與其前一個月數值變化情況進行的比較；所謂同比是一定期間的累計數值與其前一年同期累計數值變化情況的比較。為了說明這兩種情況，利用重點稅源監(jiān)控企業(yè)數據進行分析。1、環(huán)比分析稅種/月份123456某年重點企業(yè)稅源監(jiān)控企業(yè)上半年稅收入庫率環(huán)比情況18個百分點，最小的一入庫率變化最大的一個稅種差入庫率100.8595.9986.11104.2892.2593.58環(huán)比變化-4.86-9.8818.17-12.031.33以當年重點稅源監(jiān)控企業(yè)上半年稅收入庫率為例，各月的環(huán)比變化情況較大，最大的一個變化值可達個變化僅有1.

19、33個百分點，兩者之間能相差10多個分值。2、同比分析年度/項目增值稅消費稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅資源稅城建稅當年101.6398.08104.8579.45118.92113.20上年99.7496.7497.6387.04104.97102.18變化-1.88-1.34-7.227.58-13.95-11.01重點稅源監(jiān)控企業(yè)上半年稅收入庫率同比情況以某年重點稅源監(jiān)控企業(yè)稅收入庫率為例，當年上半年與上一年度各稅種的同比變化情況較大,異可達13個百分點，變化最小的一個稅種差異僅有1.34個百分點，兩者之間能相差12個分值。3、波動情況分析（圖）入庫變化波動情況可以反映企業(yè)稅收征管的規(guī)律性和穩(wěn)定性, 入庫率變化波動大且無規(guī)律， 表示稅收征管與稅源變化規(guī)律脫節(jié),稅收征管工作相對紊亂。以某年重點稅源監(jiān)控數據為例,1至12月稅收入庫率醉倒的一個月達到106.75%，最低的一個月只有69.82%，高低相差約36個百分點，差異有些過大。另一方面從圖中的波動規(guī)律可以看出，我們國家的稅收管理帶有很強的季節(jié)管理因素。從圖中可知1、4、7、10四個月的稅收入庫率