營改增之小微企業(yè)納稅申報(bào)

1、小規(guī)模納稅人（小微企業(yè)）納稅申報(bào)示例案例一：季度銷售額不超過9萬元的小規(guī)模企業(yè)某餐館為按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2016年5月1日至6月30日取得銷售餐飲服務(wù)收入51500元（不含稅收入不含稅收入51500/（1+3%）=50000）。7月1日至9月30日，取得銷售餐飲服務(wù)收入82400元（不含稅收入82400/（1+3%）=80000）。相關(guān)政策：增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的

2、，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。按季納稅的試點(diǎn)增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月納稅申報(bào)時(shí)，申報(bào)的2016年5月、6月增值稅應(yīng)稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過6萬元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。報(bào)表填寫：2016年7月申報(bào)時(shí)，2016年5月、6月增值稅應(yīng)稅銷售額的納稅申報(bào)：本例兩個(gè)月增值稅合計(jì)應(yīng)稅銷售額50000元，屬于小微企業(yè)，填列在增值稅納稅申

3、報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）第9行“免稅銷售額”相應(yīng)的列次。稅款所屬期：2016年5月1日至2016年6月30日 一、計(jì)稅依據(jù)項(xiàng) 目欄次本期數(shù)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)（一）應(yīng)征增值稅不含稅 銷售額（3%征收率）1小微企業(yè)本欄不填寫18行 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 2 稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額3（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率） 4 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 5 稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額6（三）銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額7(78) 其中：稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額8（四）免稅銷售額9=10+11+12本欄填寫不含稅收入

4、50000其中：小微企業(yè)免稅銷售額1050000 未達(dá)起征點(diǎn)銷售額11 其他免稅銷售額 12（五）出口免稅銷售額13(1314) 其中：稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額14二、稅款計(jì)算 本期應(yīng)納稅額15 本期應(yīng)納稅額減征額16小微企業(yè)不填寫15行 本期免稅額171500 其中：小微企業(yè)免稅額181500 未達(dá)起征點(diǎn)免稅額19 應(yīng)納稅額合計(jì)20=15-16 本期預(yù)繳稅額21 本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額22=20-21提示：增值稅小規(guī)模納稅人既銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，又銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)（以下簡稱兼營兩類業(yè)務(wù)），分別計(jì)算、分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。所以5月、6月的免稅銷售額單項(xiàng)額度為6

5、萬元。本例為銷售服務(wù)，單項(xiàng)免稅銷售額不超過6萬元。本例中免稅銷售額為5月、6月合計(jì)，若企業(yè)5月份應(yīng)稅銷售額為0元，6月為50000元，兩月合計(jì)仍低于6萬元，仍適用小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。該納稅人7月1日至9月30日，取得銷售餐飲服務(wù)收入82400元（不含稅收入82400/（1+3%）=80000），增值稅應(yīng)稅銷售額的季度納稅申報(bào)表填寫如下：稅款所屬期：2016年7月1日至2016年9月30日 一、計(jì)稅依據(jù)項(xiàng) 目欄次本期數(shù)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)（一）應(yīng)征增值稅不含稅 銷售額（3%征收率）1小微企業(yè)本欄不填寫18行 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 2 稅控器具開具的普通

6、發(fā)票不含稅銷售額3（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率） 4 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 5 稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額6（三）銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額7(78) 其中：稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額8（四）免稅銷售額9=10+11+1280000本欄填寫不含稅收入其中：小微企業(yè)免稅銷售額1080000 未達(dá)起征點(diǎn)銷售額11 其他免稅銷售額 12（五）出口免稅銷售額13(1314) 其中：稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額14二、稅款計(jì)算 本期應(yīng)納稅額15小微企業(yè)不填寫15行 本期應(yīng)納稅額減征額16 本期免稅額172400 其中：小微企業(yè)免稅額182400 未達(dá)

7、起征點(diǎn)免稅額19 應(yīng)納稅額合計(jì)20=15-16 本期預(yù)繳稅額21 本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額22=20-21案例二：兼營兩類業(yè)務(wù)，季度銷售額均不超過9萬余的小規(guī)模納稅人某按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人2016年7-9月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自制的包裝食品，價(jià)稅合計(jì)銷售額5.15萬元，不含稅銷售額為5.15/（1+3%）=5萬元（2）銷售餐飲服務(wù)，價(jià)稅合計(jì)銷售額9.27萬元，不含稅銷售額為9.27/（1+3%）=9萬元相關(guān)政策：增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬

8、元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。報(bào)表填寫：本例為兼營銷售貨物和銷售服務(wù)，應(yīng)分別核算銷售額，填寫在申報(bào)表的相應(yīng)列次。銷售自制的包裝食品應(yīng)填寫在“貨物及勞務(wù)”列，銷售餐飲服務(wù)填寫在“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。本例兩類業(yè)務(wù)銷售額均未超過9萬元，可以分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。稅款所屬期：2016年7月1日至2016年9月30日 一、計(jì)稅依據(jù)項(xiàng) 目欄次本期數(shù)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)（一）應(yīng)征增值稅不含稅 銷售額（3%征收率）1 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不

9、含稅銷售額 2 稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額3（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率） 4 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 5 稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額6（三）銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額7(78) 其中：稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額8（四）免稅銷售額9=10+11+125000090000本欄填寫不含稅收入其中：小微企業(yè)免稅銷售額105000090000 未達(dá)起征點(diǎn)銷售額11 其他免稅銷售額 12（五）出口免稅銷售額13(1314) 其中：稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額14二、稅款計(jì)算 本期應(yīng)納稅額15 本期應(yīng)納稅額減征額16 本期免稅額171500270

10、0 其中：小微企業(yè)免稅額1815002700 未達(dá)起征點(diǎn)免稅額19 應(yīng)納稅額合計(jì)20=15-16 本期預(yù)繳稅額21 本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額22=20-21提示：季度銷售額不超過9萬元，是包含9萬元的。若兼營兩類業(yè)務(wù)，則兩項(xiàng)合計(jì)免稅銷售額最多為18萬元。案例三：兼營兩類業(yè)務(wù)，其中一類業(yè)務(wù)超過9萬元的小規(guī)模納稅人某按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人2016年7-9月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自制的包裝食品，價(jià)稅合計(jì)銷售額5.15萬元，不含稅銷售額為5.15/（1+3%）=5萬元（2）銷售餐飲服務(wù)，價(jià)稅合計(jì)銷售額10.3萬元，不含稅銷售額為10.3/（1+3%）=10萬元，當(dāng)月應(yīng)納稅額為103%=3萬元。以上收入均開

11、具增值稅普通發(fā)票。相關(guān)政策：增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。報(bào)表填寫：該納稅人餐飲服務(wù)季度銷售額超過9萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)不能享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。銷售貨物的季度銷售額為5萬元，可以享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。稅款所屬期：2016年7月1日至2016年9月3

12、0日 一、計(jì)稅依據(jù)項(xiàng) 目欄次本期數(shù)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)（一）應(yīng)征增值稅不含稅 銷售額（3%征收率）1100000 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 2 稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額3100000（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率） 4 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 5 稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額6（三）銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額7(78) 其中：稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額8（四）免稅銷售額9=10+11+1250000其中：小微企業(yè)免稅銷售額1050000 未達(dá)起征點(diǎn)銷售額11 其他免稅銷售額 12（五）出口免稅銷售額13(13

13、14) 其中：稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額14二、稅款計(jì)算 本期應(yīng)納稅額1530000 本期應(yīng)納稅額減征額16 本期免稅額171500 其中：小微企業(yè)免稅額181500 未達(dá)起征點(diǎn)免稅額19 應(yīng)納稅額合計(jì)20=15-1630000 本期預(yù)繳稅額21 本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額22=20-2130000提示：如果納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的季度銷售額超過9萬元，申報(bào)表的填寫參考本案例。案例四：按季申報(bào)的小微企業(yè)，季度中間辦理了一般納稅人資格登記。需要分別進(jìn)行納稅申報(bào)。某按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2016年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（一）銷售自制包裝食品，價(jià)稅合計(jì)銷售額3.09萬元，不含稅銷售額為3.0

14、9/（1+3%）=3萬元（二）銷售餐飲服務(wù)，價(jià)稅合計(jì)銷售額3.09萬元，不含稅銷售額為3.09/（1+3%）=3萬元（三）辦理了一般納稅人資格登記，從2016年8月1日起，為一般納稅人。相關(guān)政策：按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。報(bào)表填寫：該納稅人所屬7月份應(yīng)該按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3

15、萬元的，仍享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。9月份征期起，按月進(jìn)行納稅申報(bào)。參考增值稅申報(bào)表（一般納稅人）填報(bào)說明。稅款所屬期：2016年7月1日至2016年7月31日 注意日期填寫一、計(jì)稅依據(jù)項(xiàng) 目欄次本期數(shù)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)（一）應(yīng)征增值稅不含稅 銷售額（3%征收率）1 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 2 稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額3（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率） 4 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 5 稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額6（三）銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額7(78) 其中：稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額8（四）免稅銷售額9=10+11+123000030000本欄填寫不含稅收入其中：小微企業(yè)免稅銷售額103000030000 未達(dá)起征點(diǎn)銷售額11 其他免稅銷售額 1