對應(yīng)交增值稅科目的理解(一)

1、對應(yīng)交增值稅科目的理解（一）在所得稅審核、年度審計時，發(fā)現(xiàn)不少人對一般納稅人的應(yīng)交增值稅理解不恰當(dāng)，科目使用不正確，期末如何處理不明確等；這些人既有企業(yè)會計人員，也有不少事務(wù)所的從業(yè)人員；企業(yè)會計制度對“應(yīng)交增值稅科目”做了詳細(xì)的規(guī)范，但對于各種類型企業(yè)如何設(shè)置科目，以及如何正確使用，理解起來還是有點困難；筆者根據(jù)實務(wù)經(jīng)驗，對此問題進(jìn)行專門的歸納總結(jié)。一、為什么要設(shè)置“應(yīng)交增值稅”及“未交增值稅”兩個科目主要從稅收方面探尋原因，首先上期的進(jìn)項稅可留到下期進(jìn)行抵扣，即當(dāng)月有借方余額，可留抵；其次上期的銷項稅，則不能用下期的進(jìn)項稅抵扣，即當(dāng)月有貸方余額，要先交稅:為了能夠明確區(qū)分企業(yè)欠交增值稅稅款

2、和留抵增值稅情況，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，所以，要分別設(shè)置應(yīng)交增值稅及未交增值稅科目。企業(yè)往往在下月10日前申報上月的增值稅，一般來說，“應(yīng)交增值稅科目的余額是借方，反映待抵扣增值稅，或者是0:“未交增值稅科目的余額是借方或者貸方，期末貸方余額反映未交的增值稅，若為借方余額則反映多交的增值稅，或者是0.二、根據(jù)各企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況以及規(guī)模大小，合理的設(shè)置增值稅科目1、對于小規(guī)模納稅人，只設(shè)三欄的“應(yīng)交增值稅”或“未交增值稅”科目；2、對于小型商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，可只設(shè)應(yīng)交增值稅科目，下設(shè)銷項稅、進(jìn)項稅、已交稅金等多欄明細(xì)科目；3、對于有出口退稅業(yè)務(wù)的，以及輔導(dǎo)期的，或者是采用電算化的企業(yè)，

3、應(yīng)同時設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”；4、對于業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，如零售業(yè)等，有17%，13%，4%等不同稅率的進(jìn)項稅金，銷項稅金，而且金額少，筆數(shù)多，為了方便統(tǒng)計，可將“應(yīng)交增值稅”單獨列為一級科目，在二級明細(xì)下再按照不同稅率設(shè)三級明細(xì)，以方便統(tǒng)計及報稅。同時還要設(shè)置“未交增值稅”科目。三、“應(yīng)交增值稅”各明細(xì)科目的核算內(nèi)容應(yīng)交增值稅明細(xì)科目設(shè)置的原則，是為了能分別核算各明細(xì)科目的發(fā)生額，各明細(xì)科目不相互抵銷，但在“應(yīng)交增值稅”這一級的科目余額則是各明細(xì)相互抵銷后的余額。各明細(xì)科目的性質(zhì)見表1.表1"應(yīng)交增值稅”各明細(xì)科目的性質(zhì)序號借方科目貸方科目備注1進(jìn)項稅2已交稅金3減免稅款減免

4、稅款專用4出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品出口退稅專用應(yīng)納稅額5轉(zhuǎn)出未交增值稅6待抵扣進(jìn)項稅輔導(dǎo)期納稅人專用7銷項稅8出口退稅出口退稅專用9進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出10轉(zhuǎn)出多交增值稅重點說明以下科目：1、已交稅金科目（2），這科目主要是用來核算當(dāng)月交當(dāng)月的增值稅用的，實務(wù)中如：輔導(dǎo)期要買發(fā)票，稅務(wù)局要求你先把已開出去的發(fā)票，按4%先交稅款，交納的稅款就應(yīng)該在已交稅金科目反映，期末因這預(yù)交的稅款是可以用來留抵的，所以期末多交的部分，可通過轉(zhuǎn)出多交的增值稅科目（10）進(jìn)行賬務(wù)處理；如果是當(dāng)月進(jìn)項稅大于當(dāng)月銷項，而形成的“應(yīng)交增值稅”借方余額，則不能通過轉(zhuǎn)出多交增值稅科目核算，余額留在進(jìn)項稅科目（1），留下期抵扣；2、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出科目（9），是用來抵減進(jìn)項稅科目的，主要是針對進(jìn)項稅票已通過驗證，而不能抵扣的部分，如購進(jìn)固定資產(chǎn)（東北地區(qū)以外），征稅率與出口退稅率之差（如征稅率17%，退稅率13%，則差額4%通過這科目轉(zhuǎn)出）；購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項目等；3、減免稅款科目（3），是用來核算已計提了銷項稅，而經(jīng)批準(zhǔn)不需交稅的，如果沒計提銷項稅，則不在這科目核算；4、出口退稅科目（8），是用來核算出口退稅額（外貿(mào)企業(yè)），免抵退稅額（生產(chǎn)企業(yè)），由于出口退稅實質(zhì)上是退購進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅，所以該科目是用來抵減已驗證的進(jìn)項稅的:如果不通過該科目核算，則退還你的進(jìn)項稅，賬務(wù)處理上沒有反映，企業(yè)仍可以進(jìn)項稅留抵或下期再退，所