考情分析及具體要求

1、一、考情分析及具體要求本章屬于審計實務中比較重要的內(nèi)容。在近年的考試各種題型均已在本章涉及，尤其是2002年和2004年均考了綜合題?？忌鷳⒁獍盐沾尕浀谋O(jiān)盤；存貨的計價和應付職工薪酬審計。此外還應注意相關的會計知識。二、重點和難點（一）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制（二）存貨監(jiān)盤1.制定監(jiān)盤計劃2.實施監(jiān)盤程序（1）觀察程序（2）檢查程序（3）需要特別關注的情況（4）對特殊類型存貨的監(jiān)盤3.特殊情況的處理（三）存貨計價測試（四）應付職工薪酬審計1.分析程序2.應付職工薪酬核算的內(nèi)容3.檢查應付職工薪酬的計量和確認（五）營業(yè)成本審計三、例題1.B注冊會計師負責對乙公司2005年度會計報表進行審計。乙

2、公司采用永續(xù)盤存制核算存貨。在實施存貨監(jiān)盤程序時，B注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）B注冊會計師在檢查乙公司存貨時，注意到某些存貨項目實際盤點的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下各項中,最可能導致這種情況的是（）。A.供應商向乙公司提供購貨折扣B.乙公司向客戶提供銷貨折扣C.乙公司已將購買的存貨退給供應商D.客戶已將購買的存貨退給乙公司【答疑編號21150101：針對該題提問】【答案】D【解析】客戶已將購買的存貨退給乙公司，但乙公司未作退貨處理，就會導致實際盤點的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量。（2）如果將與存貨相關的內(nèi)部控制評估為高風險，B注冊會計師

3、可能（）。A.增加測試與存貨相關的內(nèi)部控制的范圍B.要求乙公司在期末實施存貨盤點C.在期末前或后實施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易D.檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額【答疑編號21150102：針對該題提問】【答案】B【解析】在與存貨相關的內(nèi)部控制評估為高風險的情況下，注冊會計師應實施監(jiān)盤程序，而觀察乙公司期末存貨盤點并抽查是最有效的。（3）乙公司的會計記錄顯示，2005年12月某類存貨銷售激增，導致該類存貨庫存數(shù)量下降為零。B注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是（）。A.計算該類存貨2005年12月的毛利率，并與以前月份的毛利

4、率進行比較B.進行銷貨截止測試C.仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍D.選擇2005年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函【答疑編號21150103：針對該題提問】【答案】A【解析】在存在虛假銷售的情況下，如果乙公司同時也虛轉成本，則通過毛利率的計算比較難以發(fā)現(xiàn)虛假銷售的問題。盡管該存貨賬面庫存數(shù)為零，若銷售是虛假的，但該商品仍會在庫，注冊會計師通過監(jiān)盤如果發(fā)現(xiàn)該存貨的庫存，就能夠發(fā)現(xiàn)虛假的銷售。（4）在對存貨實施監(jiān)盤程序時，以下做法中，B注冊會計師不應該選擇的是（）。A.對于已作質(zhì)押的存貨，向債權人函證與被質(zhì)押存貨相關的內(nèi)容B.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序C.對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的

5、存貨，實施向顧客或供應商函證等審計程序D.乙公司相關人員完成存貨盤點后，注冊會計師進入存貨存放地點對已盤點存貨實施抽查程序【答疑編號21150104：針對該題提問】【答案】D【解析】注冊會計師實施的監(jiān)盤程序，首先觀察被審計單位的盤點，其次進行抽查。而選項D表明注冊會計師沒有觀察乙公司存貨的盤點。（5）在對存貨實施抽查程序時，以下做法中，B注冊會計師應該選擇的是（）。A.盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍B.事先就擬抽取測試的存貨項目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率C.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的完整性D.如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求乙公司更正盤點

6、記錄【答疑編號21150105：針對該題提問】【答案】A2.在對生產(chǎn)型企業(yè)K公司2006年度會計報表進行審計時，Z注冊會計師負責存貨與倉儲循環(huán)的審計。在審計過程中，Z注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）某產(chǎn)品2006年的毛利率與2005年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關的是（）。手寫板圖示150101 A.該產(chǎn)品的銷售價格與2005年相比有所上升B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2005年相比有所增加C.該產(chǎn)品的銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例與2005年相比有所上升D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價格與2005年相比有所下降【答疑編號21150106：針對該題提問】

7、【答案】C【解析】該產(chǎn)品的銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例增加，不一定是該產(chǎn)品銷售收入的增長帶來的，而且，即使是該產(chǎn)品收入增加，其產(chǎn)品的售價和成本不變，毛利率也不會發(fā)生變動。而該產(chǎn)品的售價和原材料價格的變化必然導致毛利率的變化。該產(chǎn)品產(chǎn)量增加，會導致單位生產(chǎn)成本的下降，因此，毛利率會增加。（2）K公司的主營業(yè)務成本均為所銷售產(chǎn)品的成本，K公司存貨項目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）：存貨項目余額2006年12月31日2005年12月31日原材料余額75004800在產(chǎn)品余額68005300產(chǎn)成品余額13700124002006年度2005年度生產(chǎn)成本發(fā)生/p>

8、0假定不考慮其他因素，K公司2006年度主營業(yè)務成本應為（）。A.169500萬元B.172200萬元C.173700萬元D.177800萬元手寫板圖示150102 主營業(yè)務成本期初產(chǎn)成品成本+本期完工產(chǎn)成品成本期末產(chǎn)成品成本手寫板圖示150103 本期增加的產(chǎn)成品（本期完工入庫）期初在產(chǎn)品本期生產(chǎn)成本期末在產(chǎn)品53001750006800173500 【答疑編號21150107：針對該題提問】【答案】B【解析】本期完工產(chǎn)成品：53001750006800173500銷售產(chǎn)品的成本1240017350013700172200（3）在下列制造費用的審計調(diào)整建議中，正確的是（）。A.對K公司本年度

9、生產(chǎn)設備計提的折舊費用，由制造費用調(diào)整至管理費用B.對K公司本年度發(fā)生的生產(chǎn)設備大修理費用，由制造費用調(diào)整至管理費用C.對K公司本年度發(fā)生的車間管理人員的工會經(jīng)費，由制造費用調(diào)整至管理費用D.對K公司本年度生產(chǎn)車間的勞動保護費，由制造費用調(diào)整至管理費用【答疑編號21150108：針對該題提問】【答案】B 【解析】選項D應計入制造費用。3.T公司設立于2003年7月，從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務。ABC會計師事務所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度會計報表審計業(yè)務。A注冊會計師接受ABC會計師事務所指派，負責該項審計業(yè)務。相關資料如下：資料一：2003年12月中旬，A注冊

10、會計師在對T公司進行預審過程中，獲知以下情況，并對存貨監(jiān)盤做出了相應安排：（1）T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠洋漁輪。由于遠洋捕撈業(yè)務的季節(jié)性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2004年6月30日全部返港。（2）T公司的1艘遠洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托F國的一家倉儲公司代為存儲，由T公司在F國設立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠洋漁輪將在2004年4月30日到F國最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國內(nèi)休整。（3）T公司將于2003年12月31日分別對不同地點的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實：對于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關人員進行盤點，填

11、寫盤點表，由財務部門核對確認；對于9艘近海漁輪，要求于2003年12月31日返港，由公司組織相關人員在卸貨時采用磅稱測量的方法對其存貨進行盤點并另庫存放，由財務部門根據(jù)盤點表核對確認；對于外海作業(yè)的3艘遠洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實施盤點，填寫盤點表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財務部門核對確認；對于存儲于F國的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點，并將存貨盤點表傳真回公司，由財務部門核對確認。（4）A注冊會計師決定對國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實施監(jiān)盤；對存儲于F國的海產(chǎn)品存貨委托F國會計師事務所實施監(jiān)盤。（5）T公司向有關部門提交年度會計報表的截止時間為2004年4月3

12、0日，注冊會計師無法在該截止日前對遠洋漁輪的存貨實施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊會計師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產(chǎn)計劃與生產(chǎn)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財務部門核對確認的期末存貨盤點表等，對遠洋漁輪2003年12月31日的存貨數(shù)量予以審計確認。資料二：為了測試銷售存儲于F國的海產(chǎn)品存貨所形成的應收賬款，A注冊會計師根據(jù)F國經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機抽取了5家客戶進行積極式函證。函證結果顯示：1封詢證函因無法投遞而退回，1封詢證函未得到復函，其余3封均得到回函并核實無誤。資料三：ABC會計師事務所在2004年4月28日以“遠洋漁輪存貨的審計受到重大限制”為由出具了保留意

13、見的審計報告，同時在審計報告意見段之后增加了如下強調(diào)事項段：“此外，我們提醒會計報表使用人關注，如會計報表附注X所述截止2003年12月31日存儲于F國的海產(chǎn)品存貨，由G會計師事務所實施監(jiān)盤并予以確認。我們對于上述存貨的確認，主要以G會計師事務所的監(jiān)盤結果為依據(jù)，可能存在對T公司會計報表中的相關信息產(chǎn)生重大影響的不確定事項。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見?！辟Y料四：（1）T公司在收到ABC會計師事務所對其2003年度會計報表出具的審計報告后，要求A注冊會計師在2004年6月30日對所有返港漁輪的存貨進行監(jiān)盤，重新對2003年度會計報表發(fā)表審計意見，并委托ABC會計師事務所對其2004年半年度

14、會計報表進行審計。（2）假定已有證據(jù)表明2004年6月30日存儲于F國的海產(chǎn)品存貨為零。A注冊會計師在2004年6月30日指派助理人員對T公司所有存貨實施監(jiān)盤后認定，盤點結果與賬面記錄相符，但將盤點結果倒推至2003年12月31日的結果與T公司2003年12月31日所確認的存貨數(shù)量存在較大差異。T公司要求A注冊會計師同意公司調(diào)整2003年12月31日存貨賬面價值，并在公司調(diào)整后對其2003年度會計報表重新出具無保留意見的審計報告。（3）鑒于2004年6月30日存貨盤點結果與賬面記錄相符，T公司要求A注冊會計師對其2004年半年度會計報表出具無保留意見的審計報告。要求：（1）針對資料一（3），對

15、于T公司使用磅稱測量方法進行的存貨盤點，簡要說明A注冊會計師在監(jiān)盤過程中應當考慮實施哪些審計程序。【答疑編號21150201：針對該題提問】【答案】在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序，將檢查和重新稱量程序相結合，檢查重量單位的換算問題。（2）針對資料一（5），請回答A注冊會計師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由?！敬鹨删幪?1150202：針對該題提問】【答案】不應同意；由于資產(chǎn)負債表日重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，且不存在其它審計程序予以替代，難以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（3）針對資料二，對于詢證函被退回以及未得到復函的情形，請分別回答A注冊會計師

16、應當進一步實施哪些審計程序。【答疑編號21150203：針對該題提問】【答案】對于因無法投遞而退回的信函應查明原因，對于地址錯誤的，找到正確地址再次發(fā)函，或實施替代審計程序，對于確實無真實地址的，應實施替代審計程序。對于沒有得到回函的，注冊會計師應當考慮再次函證，或考慮實施替代審計程序。（4）針對資料三，請回答在審計報告意見段之后增加強調(diào)事項段是否恰當，并簡要說明理由?！敬鹨删幪?1150204：針對該題提問】【答案】增加強調(diào)事項段不恰當，因為利用其他注冊會計師工作的事項不屬于重大不確定事項。（5）針對資料四（2）所述差異，請分析形成差異的可能原因，回答A注冊會計師能否同意T公司的要求，并簡要

17、說明理由?！敬鹨删幪?1150205：針對該題提問】【答案】形成差異的可能原因包括：2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)記錄存在差錯；2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨實際收發(fā)存在差錯；2003年年末的存貨記錄存在差錯；2003年年末的存貨實物存在差錯。不能同意。因為差異形成的原因有多種可能；無論是何原因都可能表明T公司的存貨內(nèi)部控制存在缺陷；且間隔期過長，注冊會計師難以查清差異原因。（6）針對資料四（3），在不考慮其他因素影響的前提下，請回答A注冊會計師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由。手寫板圖示1502-0112.31實存量=6.30實存+發(fā)出量-入庫量【答疑編號21150206：針對該題提問】【答案】不應同意。因