完工進度百分比法確認收入的案例分析x

1、轉(zhuǎn)載完工進度百分比法確認收入的案例分析（2013-06-08 10:51:15）轉(zhuǎn)載 標簽：轉(zhuǎn)載原文地址：完工進度百分比法確認收入的案例分析作者：核桃君呀一、審核要求1. 證監(jiān)會發(fā)行部審核二處有關IPO會計問題審核提示收入確認是否合理、能否反映經(jīng)濟實質(zhì)：（1 ）收入確認是理解企業(yè)會計政策的基礎。要按業(yè)務類型（分產(chǎn)品、項目）結(jié)合具體情形說明收入確認的方法、時點；（2）審核中關注利用跨期確認平滑業(yè)績的情形，要將申報報表收入情況與報稅務局、工商局的原始報表進行比較分析；（3）技術服務收入的確認從嚴審核。完工百分比法要求提供外部證據(jù)，要求申報期間保持一致性。2. 2011年第四次保代培訓1、收入確認原

2、則：要詳細說明具體情況，不能照搬準則。（1）完工百分比法：此法調(diào)控收入利潤的空間較大，故嚴審。首先確認能否用這個方法， 如果能用，需要提供充分的外部證據(jù)，包括第三方監(jiān)理、付款進度等驗證性證據(jù)。3. 證監(jiān)會IPO在審企業(yè)2012年財務報告專項檢查工作會議記錄重點核查內(nèi)容：12）兜底條款，在審企業(yè)涉及行業(yè)比較多，高科技企業(yè)的研發(fā)費用；工程企業(yè)的完工百分比法；農(nóng)業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金收付交易二、案例分析（一）潛能恒信（1）收入確認的內(nèi)部要素（內(nèi)部證據(jù)）。本公司據(jù)以確認收入的內(nèi)部要素主要包括項目服務合同、項目設計書、項目運行進度表、 項目月報、成果報告，具體如下：A項目服務合同。在確認技術服務收入時，發(fā)行人在取

3、得合同及明確合同金額即提供勞務 交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，采用完工百分比法確認相關的勞務收入。B項目技術設計書及項目運行進度表。在項目服務中，發(fā)行人對每個項目均編制項目技術設計書和項目運行進度表，確定 了項目完工的每個工序可能需花費的時間。根據(jù)該進度表，發(fā)行人與客戶在項目服務合同中將項目完工的時間周期進行約定。C連續(xù)的項目月報。發(fā)行人每月月初對上月的完工程度進行檢查和測算，得出上月累計執(zhí) 行工作量，據(jù)此形成月度報告，并報送給客戶（甲方），如客戶（甲方）無異議，則作為確 認收入的依據(jù)之一D成果報告。根據(jù)項目服務合同的約定和執(zhí)行結(jié)果，發(fā)行人向客戶提交的成果報告通常有 層位探區(qū)圖件、多媒體資料

4、等。（2）收入確認的外部要素。發(fā)行人據(jù)以確認收入的外部要素主要包括與客戶的溝通與討論、中期或最終驗收意見單、會計師的詢證函等，具體如下：A項目進展的每一步均與客戶互動、討論。在項目執(zhí)行過程中，客戶均派出技術監(jiān)理（內(nèi) 部外部專家）現(xiàn)場監(jiān)督，隨時掌握項目進度。同時，就項目進展的每一步，均與客戶進行溝 通和討論，從而使得客戶對發(fā)行人項目服務的每一步和項目進展情況，都有直觀的了解。B中期或最終驗收意見單。在項目階段性或最終完工時，客戶組織驗收組對發(fā)行人承擔的服務項目進行中期或最終驗收，并出具驗收意見單。C會計師的詢證函。會計師在出具中期財務報告或年度財務報告時，通常就發(fā)行人合同總額、結(jié)算金額、期末應收

5、款余額涉及進度的事項等發(fā)函詢證。（3）收入確認的內(nèi)、外部要素是統(tǒng)一的。在收入確認上，本公司上述內(nèi)部、外部要素的統(tǒng)一主要表現(xiàn)在：A項目技術設計書和項目執(zhí)行進度均得到客戶認可。在項目服務中，發(fā)行人對每個項目編制的項目技術設計書和項目運行進度表，明確 了項目的工序和執(zhí)行周期，且均已經(jīng)客戶討論、 審核并通過。同時在數(shù)據(jù)處理和解釋過程中的每一步，發(fā)行人都結(jié)合公司的質(zhì)量控制（QC）手段按期與客戶溝通、討論，確保項目執(zhí)行質(zhì)量，并按計劃推進項目實施工作，直至按期完成最終處理。從而增強了發(fā)行人所計算的 項目完工進度的客觀性。B項目月報均發(fā)送給客戶確認。按照客戶的要求，發(fā)行人財務部門每月對生產(chǎn)部門提供的月報中關于

6、上月累計執(zhí)行工作量進 行測算和審核，且每個月均向客戶以月報形式報告項目進度。由于發(fā)行人對所執(zhí)行的項目在服務過程中的每一步進展情況，均與客戶有溝通、討論，同時，在項目執(zhí)行過程中，每個項 目均由客戶派出技術監(jiān)理（內(nèi)部外部專家）現(xiàn)場監(jiān)督，隨時掌握項目進度，從而使得發(fā)行人所計算的項目完工進度容易獲得客戶的認可。因此，對于發(fā)送給客戶的月報，如客戶無異議，發(fā)行人以月報中計算的完工進度確認當期收入。C申報會計師就發(fā)行人項目收入確認要素要求齊備，且對項目完工比例已向客戶函證和確 認。通過與發(fā)行人會計師溝通， 其在審計中就每個項目均取得確認收入所必須的項目設計書、項目運行進度表、服務合同、月度報告、中期或最終驗

7、收意見單、相關圖件、多 媒體資料等要素文件外，還會對客戶就合同總額、結(jié)算金額、期末應收款余額涉及進度的 事項等發(fā)函詢證，以保證收入的真實性、準確性。（二）宜通世紀2、收入確認方法（1）通信網(wǎng)絡工程服務：通信網(wǎng)絡工程服務主要為運營商建網(wǎng)初期提供選址技術支持，以及建網(wǎng)時安裝調(diào)測和建網(wǎng)后擴容等各類建設工程服務。這種業(yè)務屬于提供勞務，并且公司在資產(chǎn)負債表日對提供勞務交 易的結(jié)果能夠可靠估計，參照企業(yè)會計準則第14號一收入的規(guī)定，采用完工百分比法確認提供勞務收入。 項目團隊按合同要求組織施工。在合同約定的進度結(jié)算時點，公司向第三方或客戶提交工作量統(tǒng)計表，經(jīng)客戶確認后，作為結(jié)算工程進度款的依據(jù)，同時確認收

8、入。 工程具備竣工驗收條件時，公司工程人員聯(lián)同客戶工程師、第三方單位人員對工程進行初驗。現(xiàn)場初驗通過后，公司向客戶提供完整的竣工資料及工程交工驗收報告，客戶審核、確 認后出具初驗報告并核準結(jié)算金額，公司以此作為初驗款的結(jié)算依據(jù)，同時確認收入。 在合同約定的試運行期結(jié)束后，公司工程人員聯(lián)同客戶工程師、第三方單位人員對工程進行終驗?，F(xiàn)場終驗通過后，客戶結(jié)合考評，出具工程竣工驗收報告并核準結(jié)算金額，公司以此作為終驗款的結(jié)算依據(jù)，同時確認收入。（2 ）通信網(wǎng)絡維護服務業(yè)務通信網(wǎng)絡維護服務主要是核心網(wǎng)技術支持、 無線網(wǎng)和傳輸網(wǎng)的日常維護服務。 這種業(yè)務屬于 提供勞務，并且公司在資產(chǎn)負債表日對提供勞務交易

9、的結(jié)果能夠可靠估計，參照企業(yè)會計準則第14號一收入的規(guī)定，采用完工百分比法確認提供勞務收入。公司與客戶簽訂的合同中約定服務內(nèi)容、服務期限、結(jié)算時點（月末或季末）和費用標準。 項目團隊按合同的要求提供服務。月末，根據(jù)合同要求，約定需要確認工作量的，公司統(tǒng)計當月工作量，結(jié)合合同的費用標準出具月度工作量統(tǒng)計表并向客戶提交，以此作為依據(jù)確認收入；沒有約定需要確認工作量的，按合同規(guī)定的月度費用標準，確認收入。根據(jù)合同約定的考核內(nèi)容和考核辦法，客戶對公司的工作質(zhì)量進行考核，確定考核得分，得出最終結(jié)算金額。公司根據(jù)最終結(jié)算金額在考核當期對已確認的收入進行調(diào)整。（3 ）通信網(wǎng)絡優(yōu)化服務業(yè)務通信網(wǎng)絡優(yōu)化服務是通

10、過對現(xiàn)已運行的網(wǎng)絡進行話務數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場測試數(shù)據(jù)采集、參數(shù)分析、硬件檢查等手段，找出影響網(wǎng)絡質(zhì)量的原因，并且通過參數(shù)的修改、網(wǎng)絡結(jié)構(gòu)的調(diào)整、 設備配置的調(diào)整和采取某些技術手段，確保系統(tǒng)高質(zhì)量的運行。 包括日常的網(wǎng)絡優(yōu)化和網(wǎng)絡專項優(yōu)化。日常網(wǎng)絡優(yōu)化是在期限內(nèi)對現(xiàn)已運行的網(wǎng)絡不間斷地進行檢查、調(diào)整和維護；專項網(wǎng)絡優(yōu)化是指按客戶要求，對現(xiàn)已運行的網(wǎng)絡的個別性能進行改善和升級。通信網(wǎng)絡優(yōu)化服務屬于提供勞務，并且公司在資產(chǎn)負債表日對提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，參照企業(yè)會計準則第14號一收入的規(guī)定，采用完工百分比法確認提供勞務收入。1）日常通信網(wǎng)絡優(yōu)化服務公司與客戶簽訂的合同中約定服務內(nèi)容、服務期限、

11、結(jié)算時點（月末或季末）、服務總金額。項目團隊按合同要求提供服務。月末，公司按合同約定的月度費用標準，確認收入。根據(jù)合同約定的考核內(nèi)容和考核辦法，客戶對公司的工作質(zhì)量進行考核，確定考核得分，得出最終結(jié)算金額。公司根據(jù)最終結(jié)算金額在考核當期對已確認的收入進行調(diào)整。2）專項通信網(wǎng)絡優(yōu)化服務 公司與客戶簽訂的合同中約定服務內(nèi)容、 服務期限和服務總金額或服務費用標準。 項目團 隊按合同要求提供服務，服務成果需經(jīng)客戶驗收確認。在合同約定的進度結(jié)算時點，公司向 客戶提交工作量統(tǒng)計表，經(jīng)確認后作為已完工進度的結(jié)算依據(jù)，同時確認收入。 服務期結(jié)束后，公司與客戶共同對項目進行驗收，并結(jié)合客戶對工作質(zhì)量的考核，出具

12、驗收報告，交由客戶確認。公司以驗收報告或工作量確認表作為依據(jù)，結(jié)合合同約定的服務總金額或服務費用標準，扣除之前已確認的部分，將剩余金額確認為收入。（4）系統(tǒng)解決方案系統(tǒng)解決方案是指按照客戶的要求為客戶提供方案設計、方案研發(fā)、方案實施，并視乎客戶需要提供設備或服務的業(yè)務。按是否含設備銷售分為含設備銷售的系統(tǒng)解決方案和不含設備 銷售的系統(tǒng)解決方案，前者按產(chǎn)品銷售確認收入，后者按完工百分比法確認收入。1）含設備銷售的系統(tǒng)解決方案公司將設備送到客戶指定地點，安裝調(diào)試完畢，在試運行期結(jié)束后， 合同雙方對設備進行驗收確認，共同簽署驗收報告。公司以驗收報告作為結(jié)算依據(jù)，同時確認收入。2）不含設備銷售的系統(tǒng)解

13、決方案 公司根據(jù)客戶的要求， 在合同約定的期限內(nèi)提供服務。完成后，公司向客戶申請項目成果驗收。客戶對項目成果進行測試，通過后出具初驗報告，公司以此作為結(jié)算依據(jù)， 同時確認收入。 在合同約定的終驗時點，公司向客戶提出終驗申請。 客戶進行綜合評審， 通過后出具終驗報告，公司以此作為終驗款的結(jié)算依據(jù)，按合同約定的金額， 扣除之前已確認的部分， 將剩余金額確認為收入。 發(fā)行人在合同約定的質(zhì)保期結(jié)束后，同時在收入已經(jīng)取得或取得了收款憑據(jù)時確認質(zhì)保金收入。5、完工進度的確認已取得可靠的內(nèi)外部證據(jù)如前所述，公司向客戶申請完工進度確認，在取得客戶的書面確認資料后，據(jù)以確認收入。公司在向客戶申請完工進度確認前，

14、需要根據(jù)實際的完工情況編制工作量進度表，并以此向客戶申請完工進度確認，這種自行編制的工作量確認資料是公司內(nèi)部對完工進度確認的結(jié)果； 客戶書面的工作量確認資料是來源于公司外部，是客戶對完工進度確認的結(jié)果，是比較可靠的收入確認外部依據(jù)。因此公司對完工進度的確認均取得可靠的內(nèi)外部證據(jù)。（三）飛利信公司目前的收入由智能會議系統(tǒng)整體解決方案收入、電子政務信息管理系統(tǒng)收入、建筑智能化工程和信息系統(tǒng)集成、IT產(chǎn)品銷售收入四大類組成。（1）智能會議系統(tǒng)整體解決方案收入確認原則智能會議產(chǎn)品銷售收入、軟件設計和施工，以及相關基礎設施公司按提供勞務收入原則按照智能會議系統(tǒng)整體解決方案收入包括智能會議系統(tǒng)工程收入、

15、和服務收入。能會議系統(tǒng)工程收入確認原則 智能會議系統(tǒng)工程收入是指各種類型智能會議系統(tǒng)的規(guī)劃、 的建設所取得的收入。該類業(yè)務的實質(zhì)是提供工程建設勞務, 完工百分比法確認收入。公司實際操作中按如下標準確認收入:A、 在項目實施過程中，如果能夠取得可靠的外部證據(jù)（指客戶等獨立外部第三方確認的完 工進度表）支持完工進度，按照完工進度確認收入；如果不能夠取得可靠的外部證據(jù)支持完工進度，采取簡化的完工百分比法，在取得客戶的最終驗收證明（包括但不限于最終驗收報 告、完工證明或交付使用證明）時確認收入，核算結(jié)果相當于終驗法。B、對在資產(chǎn)負債表日工程項目勞務成果不能可靠估計的工程項目，如果已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償，應按能夠得到補償?shù)氖杖虢痤~確認收入， 并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。 如果 已經(jīng)發(fā)生的成本預計不能全部得到補償， 應按能夠得到補償?shù)氖杖虢痤~確認收入， 并按已發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的成本的差額，確認為損失。如果已經(jīng)發(fā)生的成本全部不能得到補償，則不應確認收入，但應將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為費用。三、結(jié)論采用完工百分比法確認收入， 操縱空間較大，為審核關注重點。采用完工百分