公司納稅調(diào)整實(shí)務(wù)

1、. . . . 納稅調(diào)整實(shí)務(wù)梁云鳳第一部分綜合案例一、案例資料資料一：利潤(rùn)表、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表資料二：情況介紹（一）公司基本情況（二）會(huì)計(jì)資料等方面有關(guān)情況說(shuō)明*憑證與相關(guān)資料二、案例要求：1指出有問(wèn)題業(yè)務(wù)與相關(guān)資料存在的問(wèn)題。2說(shuō)明或計(jì)算各問(wèn)題對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅的影響金額。發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、個(gè)人所得稅等稅種的問(wèn)題。3在不考慮2003年1月份至稽查當(dāng)月止企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均衡性和會(huì)計(jì)核算是否正確的情況下，做出各有問(wèn)題業(yè)務(wù)與相關(guān)資料賬務(wù)調(diào)整分錄(不用作出正確的會(huì)計(jì)分錄，建議單獨(dú)調(diào)賬，不要綜合調(diào)賬)，不需調(diào)賬的，亦請(qǐng)注明

2、。4計(jì)算2002年度應(yīng)補(bǔ)繳的各稅金額。三、案例解析步驟：（一）相關(guān)資料（二）問(wèn)題分析（三）金額調(diào)整（四）賬務(wù)調(diào)整（五）稅法依據(jù)具體解析：（一）10月1日1號(hào)憑證金額調(diào)整 :1應(yīng)計(jì)銷售額=175 500÷(1+17)=150 000(元)2少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額：150 000×17=25 500(元)3少計(jì)消費(fèi)稅額=150000×8=12000(元)4少計(jì)城建稅=(25 500+12000)×72 625(元)5少計(jì)教育費(fèi)附加：(25 500+12 000)×3=1 125(元)6調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=150 00012 0002 6251

3、125=134 250(元) 賬務(wù)調(diào)整 :借：其他應(yīng)收款陽(yáng)春百貨 175 500貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 25 500 應(yīng)交消費(fèi)稅 12 000應(yīng)交城建稅 2625其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加 1125以前年度損益調(diào)整 134 250（二）10月5日20號(hào)憑證金額調(diào)整 :1公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額18 420 000×3552 600(元)2通過(guò)減災(zāi)委員會(huì)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額600000552 600=47400(元)3直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額200 000(元)4公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)合計(jì)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額247400(元)賬務(wù)調(diào)整 :上述兩

4、項(xiàng)捐贈(zèng)額的所得額調(diào)整不需調(diào)整賬務(wù)（三）10月20日89號(hào)憑證金額調(diào)整 :1應(yīng)補(bǔ)納印花稅=150000×1=150(元)2調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=150 000-150=149 850(元)賬務(wù)調(diào)整 :借：待攤費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi) 150 000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交印花稅 150以前年度損益調(diào)整 149 850（四）10月25日167號(hào)憑證金額調(diào)整 :1個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額 =(12 600-0)×(120)÷1-20×(1-20)=12 000(元)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=12 000×20=2 400(元)2調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 =12 600-20

5、0 000×52 600(元)賬務(wù)調(diào)整 :借：以前年度損益調(diào)整 2 400貸：應(yīng)交稅金個(gè)人所得稅 2 400（五）10月26日178號(hào)憑證金額調(diào)整 :調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額3 260元賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（六）10月30日259號(hào)憑證（六）10月30日259號(hào)憑證1調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額800 000元。2應(yīng)向職工追征個(gè)人所得稅=800 000 × 20=160 000(元)賬務(wù)調(diào)整 :借：利潤(rùn)分配一應(yīng)付股利 800 000 貸：以前年度損益調(diào)整 800 000（七）11月5日10號(hào)憑證金額調(diào)整 :1應(yīng)計(jì)銷售額=175 500÷(1+17)=150 000

6、(元)2少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額=150 000 × 17=25 500(元)3少計(jì)消費(fèi)稅額=150 000×8=12 000(元)4少計(jì)城建稅=(25 500+12 000)×7=2 625(元)5少計(jì)教育費(fèi)附加=(25 500+12 000)×3=1 125(元6調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=150 000-12 000-2 621 125=134250(元) 賬務(wù)調(diào)整 :借：應(yīng)付福利費(fèi) 175 500貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 25 500應(yīng)交消費(fèi)稅 12 000應(yīng)交城建稅 2 625 其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加 1 125以前年度損益調(diào)整或資本公積 134 2

7、50 （八）11月7日19號(hào)憑證金額調(diào)整 :1少計(jì)營(yíng)業(yè)稅=75 000×53 750(元)2少計(jì)城建稅=3 750×7=2625(元)3少計(jì)教育費(fèi)附加=3 750×3=1125(元)4調(diào)減利潤(rùn)額=3 750+2625+1125=4 125(元)5調(diào)減所得額=75000-30000-4 125=40 875(元)賬務(wù)調(diào)整 :借：以前年度損益調(diào)整 4 125貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3 750應(yīng)交城建稅 262.5其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加 112.5（九）11月10日45號(hào)憑證金額調(diào)整 :調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額75 000元賬務(wù)調(diào)整 :借：應(yīng)付福利費(fèi) 75 000貸：以

8、前年度損益調(diào)整 75 000 （十）11月18日99號(hào)憑證金額調(diào)整 :調(diào)增應(yīng)納稅所得額30 000元賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（十一）11月20日221號(hào)憑證金額調(diào)整 :1應(yīng)計(jì)銷售額=15 000×8=120000(元)2少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額=120 000×17=20400(元)3少計(jì)消費(fèi)稅額=120 000×8=9 600(元)4少計(jì)城建稅=(20 400+9 600)×7=2 100(元)5少計(jì)教育費(fèi)附加=(20 400+9 600)×3=900(元)6應(yīng)計(jì)福利費(fèi)擠入管理費(fèi)用部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60 000元。7自用產(chǎn)品未計(jì)應(yīng)納稅收益部分應(yīng)調(diào)增

9、應(yīng)納稅所得額=120000-60000-9 600-2 100-900=47400(元)8合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60000+47400=107 400(元) 賬務(wù)調(diào)整 :借：應(yīng)付福利費(fèi) 93 000貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 20 400應(yīng)交消費(fèi)稅 9 600應(yīng)交城建稅 2 100其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加 900以前年度損益調(diào)整 60 000（十二）11月25日256號(hào)憑證金額調(diào)整 :1少計(jì)營(yíng)業(yè)稅=15 000×3=450(元)2少計(jì)城建稅=450×7=315(元)3少計(jì)教育費(fèi)附加=450×3=135(元)4應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15 000-450-315-135=1

10、4 505(元) 賬務(wù)調(diào)整 :借：其他應(yīng)收款車隊(duì) 93 000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 450應(yīng)交城建稅 31.5其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加 13.5以前年度損益調(diào)整 14 505 （十三）11月27日258號(hào)憑證金額調(diào)整 :調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額200 000元賬務(wù)調(diào)整 :借：固定資產(chǎn) 200 000貸：以前年度損益調(diào)整 196 833.33累計(jì)折舊 3 166.67（十四）12月10日56號(hào)憑證金額調(diào)整 :1少計(jì)營(yíng)業(yè)稅=4500 000×5=225 000(元)2少計(jì)城建稅=225000×7=15 750(元)3少計(jì)教育費(fèi)附加=225 000×3=6 750(元)

11、4應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(多轉(zhuǎn)折舊部分)=4 500 =1 500 000(元)5應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=225 000+15 750+6 750=247 500(元)6合計(jì)凈調(diào)增應(yīng)納稅所得額1 252 500元賬務(wù)調(diào)整 :借：累計(jì)折舊 1 500 000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 225 000應(yīng)交城建稅 15 750其他應(yīng)交款一教育費(fèi)附加 6 750以前年度損益調(diào)整 1 252 500（十五）12月25日275號(hào)憑證金額調(diào)整 :應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額150 000元賬務(wù)調(diào)整 :借：預(yù)提費(fèi)用一利息 150 000貸：以前年度損益調(diào)整 150 000 （十六）12月25日280號(hào)憑證金額調(diào)整 :1應(yīng)攤銷無(wú)形資

12、產(chǎn)價(jià)值=150000÷10=15 000(元)2調(diào)增應(yīng)納稅所得額(多攤銷數(shù))=75 00015 000=60 000(元)賬務(wù)調(diào)整 :借：無(wú)形資產(chǎn)一專利B 60 000貸：以前年度損益調(diào)整 60 000（十七）12月25日285號(hào)憑證金額調(diào)整 :1應(yīng)付利息=90000÷15=60000(元)2應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90 00060 000=30 000(元) 賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（十八）12月30日319號(hào)憑證金額調(diào)整 :調(diào)增應(yīng)納稅所得額120 000元賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（十九）12月30日320號(hào)憑證金額調(diào)整 :1年末稅收上應(yīng)增提壞賬準(zhǔn)備 =(3 000萬(wàn)一800萬(wàn))&#

13、215;5 +75萬(wàn)4 500萬(wàn)×5 =-4(萬(wàn)元)2調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15萬(wàn)(4萬(wàn))=19(萬(wàn)元) 賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（二十）12月30日321號(hào)憑證金額調(diào)整 :調(diào)增應(yīng)納稅所得額90 000元賬務(wù)調(diào)整 :借：在建工程 90 000貸：以前年度損益調(diào)整 90 000 （二十一）12月31日323號(hào)憑證金額調(diào)整 :調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75 000+50 000=125 000(元) 賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（二十二）12月31日324號(hào)憑證金額調(diào)整 :1少計(jì)營(yíng)業(yè)稅=150000×5=7 500(元)2少計(jì)城建稅=7 500×7=525(元)3少計(jì)教育費(fèi)附加=7 500&

14、#215;3=225(元)4少計(jì)房產(chǎn)稅=150 000×12-1500 000 ×(1-30)×12=5400(元)5少計(jì)印花稅=300000×1=300(元)6應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=150000-7 500-525-225-5 400-300=136050(元) 賬務(wù)調(diào)整 :借：其他應(yīng)付款 150 000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 7 500應(yīng)交城建稅 525應(yīng)交房產(chǎn)稅 5 400應(yīng)交印花稅 300其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加 225以前年度損益調(diào)整 136 050（二十三）12月31日325號(hào)憑證金額調(diào)整 :1應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 =637 500

15、7;(115)=750000(元)2增加應(yīng)補(bǔ)稅的境投資收益的抵免稅額 =637 500÷(115)×15=112 500(元) 3應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅=750 000×33112 500=135 000 (元) 賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（二十四）12月31日326號(hào)憑證金額調(diào)整 :1應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=630 000÷(130)=900 000(元)2增加應(yīng)補(bǔ)稅的境外投資收益的抵免稅額=900 000×30=270000(元)3應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅=900000×33270000=27000(元) 賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（二十五）12月31日

16、327號(hào)憑證金額調(diào)整 :應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額36 000元賬務(wù)調(diào)整 :借：待攤費(fèi)用報(bào)刊費(fèi) 36 000貸：以前年度損益調(diào)整 36 000 （二十六）12月31日328號(hào)憑證金額調(diào)整 :1個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額 =25 200×(1-20)÷120×(1-20)=24000(元)2應(yīng)負(fù)擔(dān)繳納個(gè)人所得稅=24000×20=4 800(元)3應(yīng)扣繳營(yíng)業(yè)稅=(25 200+4 800)×5=1 500(元)4應(yīng)扣繳城建稅=1 500×7=105(元)5應(yīng)扣繳教育費(fèi)附加=1 500×3=45(元) 賬務(wù)調(diào)整 :借：以前年度損益

17、調(diào)整 4 800貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅 4 800 （二十七）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表金額調(diào)整 :1計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額 =38 850+150+15+15+12+15+450+15=39 5085(萬(wàn)元)2業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額 =1 500萬(wàn)×5+(39 5085萬(wàn)1 500萬(wàn))×3 =l 215 255(元)3減去10月26日以收據(jù)入賬的業(yè)務(wù)招待費(fèi)3260元，全年實(shí)際已列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)1 926 740元。 4應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1 926 7401 215 255=711 485(元)賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（二十八）“管理費(fèi)用一無(wú)形資產(chǎn)攤

18、銷”明細(xì)賬金額調(diào)整 :1應(yīng)攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值=1 200 000÷20=60 000(元)2多攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值=120000-60000=60000(元)3應(yīng)補(bǔ)繳城鎮(zhèn)土地使用稅=1 200×2=2 400(元)4應(yīng)補(bǔ)繳印花稅=1 200 000×05+5=605(元)5固定資產(chǎn)原值=600(萬(wàn)元)6會(huì)計(jì)上應(yīng)補(bǔ)提折舊=600萬(wàn)×(1-5)÷20×312=71 250(元)7應(yīng)計(jì)房產(chǎn)稅=600萬(wàn)×(1-30)×12× 3÷12=12 600(元)8應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60 000-2 400-605-

19、12 600=44 395(元)賬務(wù)調(diào)整 :借：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 60 000以前年度損益調(diào)整 26 855貸：應(yīng)交稅金土地使用稅 2 400應(yīng)交稅金印花稅 605應(yīng)交稅金房產(chǎn)稅 12 600累計(jì)折舊 71 250借：固定資產(chǎn)辦公樓 6 000 000貸：在建工程 6 000 000（二十九）情況說(shuō)明(二)中第16項(xiàng)金額調(diào)整 :1尚未支付的廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元。2計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的銷售(營(yíng)業(yè))收入 =38 850+150+15+15+12+1.5+450+15=39 508.5(萬(wàn)元)3稅前允許扣除的廣告費(fèi)限額=39 508.5×8=3 160.68

20、(萬(wàn)元)實(shí)際發(fā)生并支付的廣告費(fèi)2 000萬(wàn)元未超過(guò)扣除限額，允許在稅前按實(shí)扣除。4稅前允許扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額=39 508.5×5=1 975 425(元)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過(guò)扣除限額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =2 800 0001 975 425=824 575(元) 賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（三十）情況說(shuō)明(二)中第17項(xiàng)金額調(diào)整 :1計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)總額(工資扣除限額)=700×800×12=6 720000(元)22002年全年已發(fā)放工資650萬(wàn)元，未超過(guò)計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)總額，因此稅前允許扣除的工資額為650萬(wàn)元。3超過(guò)計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=7 180 0

21、006 500000=680000(元)4職工福利費(fèi)稅前扣除限額：6 500 000×14910 000(元)職工福利費(fèi)超過(guò)稅前扣除限額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =7 180 000×14一910 000=95 200(元)5職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=6 500 000×1597 500(元)職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)稅前扣除限額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =7 180 000×15一97 500=10 200(元)6工會(huì)經(jīng)費(fèi)已全部劃撥至工會(huì)部門，并取得了工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用撥繳款收據(jù)，因此允許在稅前按實(shí)扣除。賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（三十一）“材料成本差異一脂肪醇”明細(xì)賬金額調(diào)整 :11

22、0月份差異率的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)：差異率(15+15)÷(45+60)×1000應(yīng)轉(zhuǎn)差異=45×00多轉(zhuǎn)差異=105 000(元)期末應(yīng)保留差異為0元（1500001500000）211月份差異率的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)：差異率=(0+9)÷(60+30)×10010應(yīng)轉(zhuǎn)差異=30萬(wàn)×10=30000(元)多轉(zhuǎn)差異=75 00030 000=45 000(元)期末應(yīng)保留差異為6萬(wàn)元（09000030000）。312月份差異率的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)：差異率=(6+10)÷(60+75)×100=11.85應(yīng)轉(zhuǎn)差異=60×11.85=71

23、 100(元)多轉(zhuǎn)差異=150 000-71 100=78 900(元)期末應(yīng)保留差異為88 900元（6000010000071100）。4將多轉(zhuǎn)材料成本差異累計(jì)多轉(zhuǎn)材料成本金額在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和已銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行分?jǐn)偅憾噢D(zhuǎn)材料成本差異累計(jì)金額=105 000+45 000+78 900= 228 900(元)分?jǐn)偙壤?228 900÷(900+1 800+6 300)=25.43在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偛町惤痤~=900×25.43=22 890(元)產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偛町惤痤~=1 800×25.43=45 780(元)已銷售產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)偛町惤痤~=228 900-22 890-45 780 =160 230(元)5已銷售產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)偛町惤痤~調(diào)增應(yīng)納稅所得額160 230元。賬務(wù)調(diào)整 :分步調(diào)賬法： (1)借：材料成本差異 228 900貸：生產(chǎn)成本 228 900 (2)借：生產(chǎn)成本 228 900貸：生產(chǎn)成本 22 890產(chǎn)成品 45 780以前年度損益調(diào)整 160 230 一次綜合調(diào)賬法：借：材料成本差異 228 900貸：生產(chǎn)成本 22 890產(chǎn)成品 45 780以前年度損益調(diào)整 160 230 （三十二）計(jì)算2002年度應(yīng)補(bǔ)繳的各稅金額金額調(diào)整 :1. 應(yīng)補(bǔ)繳增值稅額=25 500+25 500+20 40071 400 (元)2. 應(yīng)