出口貨物退關(guān)退運的會計處理

1、出口貨物退關(guān)退運的會計處理口貨物因質(zhì)量問題，現(xiàn)退回。如何操作？根據(jù)稅收征管辦法的規(guī)定，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，出口貨物自出口放行之日起 1 年內(nèi)原狀退貨 復(fù)運進境的，復(fù)運進境的原出口貨物免予征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅。你司的貨物如能滿足上 述要求，則經(jīng)海關(guān)核實后免予征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)代征稅。退運申報時，須向海關(guān)提供進 口報關(guān)單、進口報關(guān)委托書、原出口報關(guān)單、出口退稅已補稅證明、退運協(xié)議、有資質(zhì)的商檢 機構(gòu)出具的品質(zhì)檢驗證書等相關(guān)單證。在進口報關(guān)單的 “關(guān)聯(lián)報關(guān)單號 ”欄內(nèi)填報原出口報關(guān)單 號。如不止一個，則將其余出口報關(guān)單號填在 “標(biāo)記麥碼及備注 ”欄內(nèi)。具體手續(xù)應(yīng)以現(xiàn)場海關(guān) 的決定為準(zhǔn)。根據(jù)

2、12 號公告規(guī)定，已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運， 及需改為免稅 或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報期內(nèi)用負(fù)數(shù)申報，沖 減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整。 30 號公告規(guī)定，如果出口企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額（外貿(mào)企業(yè)為退稅額）不足沖 減的，應(yīng)補繳差額部分的稅款。出口企業(yè)如果未按上述規(guī)定申報沖減的， 一經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，除按規(guī)定補繳已辦理的退（免）稅額，對出口貨 物增值稅實行免稅或征稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機關(guān)按稅收征收管理法作 出的處罰。同時，61 號公告又規(guī)定， 企業(yè)出口貨物在正式申報出口退 （免） 稅之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)申報，在主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)申

3、報憑證的 內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退（免）稅 憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)進行正式申報。因此， 對于生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生退關(guān)退運的出口貨物，應(yīng)根據(jù)不同情況做相應(yīng)的會計處 理，主要有以下四種情況：一是未申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)退運； 二是已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)退運；三是退關(guān)退運貨物發(fā)生出 口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的；四是退關(guān)退運貨物進口經(jīng)修理或調(diào)整后又重新出口的。案例分析某生產(chǎn)企業(yè) A 為增值稅一般納稅人，屬于出口收匯非重點監(jiān)管企業(yè)（即在 免抵退稅申報期內(nèi)收匯的出口貨物），其出口貨物的增值稅稅率為17%，退稅率為 16%。2014 年 8 月9 月發(fā)生如下業(yè)

4、務(wù)：（一） 8 月業(yè)務(wù)2014年8月8日發(fā)生一筆出口業(yè)務(wù)，出口銷售額（FOB價）換算成人民幣價格為 400000元，商品核算成本為 350000元，當(dāng)月單證收齊且信息齊全。8 月 9 日有一筆在 2013年 12 月 4 日出口的貨物發(fā)生退運，原出口銷售額（FOB換算為人民幣價格為200000元，原商品核算成本為160000元。該 筆貨物當(dāng)時因出口單證未收齊，只做了外銷收入未申請辦理免抵退稅。 8 月 13日有一筆在 2014年 5月 1 0日出口的貨物發(fā)生退運， 原出口銷售額（ FOB 價）換算為人民幣價格為 340500元，原商品核算成本為 272400元，該筆 貨物由于單證收齊且信息齊全

5、，已在當(dāng)期申請辦理了免抵退稅。假設(shè) 8 月 有材料采購與內(nèi)銷 （此處稅額略）發(fā)生，經(jīng)計算其月底產(chǎn)生留抵稅額為 8000 元。該生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生情況， 應(yīng)做如下會計處理 （單位：元，下同）：1. 根據(jù)出口專用發(fā)票 2014年 8月 8日的出口業(yè)務(wù)做外銷收入： 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收外匯賬款（國外客戶） 400000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 出口收入 400000。同時，按出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 350000貸：庫存商品 庫存出口商品 350000。2. 根據(jù)出口專用發(fā)票 2014年8月9日的退運業(yè)務(wù)，調(diào)整上年度外銷收入（因未產(chǎn)生免抵退稅額不作沖減調(diào)整）借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）

6、應(yīng)收外匯賬款 200000（紅字）貸：以前年度損益調(diào)整 200000（紅字）。 同時，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：以前年度損益調(diào)整 160000（紅字）貸：庫存商品 庫存出口商品 160000（紅字）。3. 根據(jù)出口專用發(fā)票 2014年 8月 13日的退運業(yè)務(wù)，沖減 5月外銷收入：借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收外匯賬款（國外客戶） 340500（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入 出口收入 340500（紅字）。同時，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 272400（紅字）貸：庫存商品 庫存出口商品 272400（紅字）。4. 計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額與應(yīng)納稅額。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=

7、（400000 340500） X （ 17滄16% = 595 （元）。按案例假設(shè)， 8月有材料采購與內(nèi)銷（此處稅額略），月底產(chǎn)生進項留抵稅額 為 8000 元。借：主營業(yè)務(wù)成本 595貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 595（二） 9 月業(yè)務(wù)假設(shè) 9 月沒有材料采購與內(nèi)外銷業(yè)務(wù)發(fā)生，只對所屬期 8 月的業(yè)務(wù)進行應(yīng) 納稅額與免抵退稅申報。1. 申報應(yīng)納稅額。在 9 月的增值稅納稅申報期內(nèi)確定應(yīng)納稅額，經(jīng)計算當(dāng) 期有進項留抵稅額為 8000元。2. 申報免抵退稅額。申報免抵退稅額分為預(yù)申報與正式申報兩個步驟，經(jīng) 稅務(wù)機關(guān)審核預(yù)申報與企業(yè)數(shù)據(jù)一致。因此，該企業(yè)在增值稅納稅申報期 內(nèi)生成免

8、抵退稅正式申報，分別將當(dāng)月出口的 400000 元和退運的 340500 元（以負(fù)數(shù)） 錄入申報系統(tǒng)并打印各類報表。 此時生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、 抵、退稅申報明細(xì)表中第10欄出口銷售額人民幣”產(chǎn)生的凈額=400000340500= 59500 （元）。當(dāng)期免抵退稅額=59500X16滄9520 （元）。因當(dāng)期留抵稅額 8000元小于當(dāng)期免抵退稅額 9520元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額為 8000元，當(dāng)期免抵額= 95208000=1520（元）。月末，企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機 關(guān)審批的免抵退稅申報匯總表進行作賬：借：其他應(yīng)收款 應(yīng)收出口退稅（增值稅） 8000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 1520

9、貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 9520。假設(shè)A企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額不足沖減的，應(yīng)補繳差額部分的稅款；如 果 9月已辦理的免抵退稅額 9520元，未在次年的 4月增值稅納稅申報期內(nèi) 收匯，應(yīng)沖減已辦理的原免抵退稅額并轉(zhuǎn)為免稅處理?！纠磕惩赓Q(mào)公司 2007年1 月從某日用化妝品公司購進出口用化妝品 5000 箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為 500萬元，進項稅額為 85萬元， 貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價為每箱 800美元（當(dāng)日匯率為 1 美元= 8元人民幣） ，申請退稅的單證齊全。該化妝品的消費稅稅率為 30，增值稅退稅率為 13。要求計算應(yīng)退增值稅和消費稅 并

10、編制會計分錄。應(yīng)退增值稅稅額=5000000X 13% = 650000 （元）轉(zhuǎn)出增值稅額=850000-650000= 200000 （元）應(yīng)退消費稅稅額=5000000X 30%= 1500000 （元）購進貨物時：借：材料采購 5000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）850000貸：銀行存款 5850000貨物入庫時：借：庫存商品庫存出口商品 5000000貸：材料采購 5000000出口報關(guān)銷售時：借：應(yīng)收賬款 32000000貸：主營業(yè)務(wù)收入出口銷售收入32000000結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 5000000貸：庫存商品 5000000進項稅額轉(zhuǎn)出：借：主營業(yè)務(wù)成本 200000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）200000計算出應(yīng)收增值稅退稅款：借：應(yīng)收出口退稅 650000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）650000收到增值稅退稅款時：借：銀行存款 650000貸：應(yīng)