淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)及應(yīng)用

1、淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)及應(yīng)用作為預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，事業(yè)單位會(huì)計(jì)是一種各級(jí)事業(yè)單位核算和反映國家預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)不以營利為目的，不計(jì)量和分配利潤；沒有明確的所有者權(quán)益，不得出資者分配剩余資產(chǎn)；不進(jìn)行完全成本核算，具有較強(qiáng)的社會(huì)性。一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)依據(jù)由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，1994 年頒布實(shí)施的中華人民共和國預(yù)算法，使得我國財(cái)政分配格局和單位財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生重大變化。盡管事業(yè)單位屬于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，但仍是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的一個(gè)組成部分。事業(yè)單位在行使為社會(huì)提供公益服務(wù)職能的過程中，既是服務(wù)供應(yīng)方，又是商品、勞務(wù)的需求方，因此必然會(huì)介入市場(chǎng)，也必須遵循市場(chǎng)規(guī)律辦事。

2、事業(yè)單位在完成本職工作的同時(shí)，根據(jù)市場(chǎng)需要，可以充分利用單位現(xiàn)有的設(shè)備、技術(shù)和人力等資源，依法開展各種向社會(huì)提供有償服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)，取得收人來滿足自我發(fā)展的需要。事業(yè)單位的資金來源渠道多樣，有政府財(cái)政撥款及事業(yè)收人、開展經(jīng)營活動(dòng)取得的經(jīng)營收入、捐贈(zèng)以及借入資金等。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律指導(dǎo)下，要求事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)效益最大化，就必須增強(qiáng)成本意識(shí)，加強(qiáng)支出管理，合理利用本單位資源，降低各項(xiàng)成本，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀求發(fā)展。具體到會(huì)計(jì)核算方面，事業(yè)單位首先要反映政府撥款的取得、開支以及核銷的核算過程，同時(shí)必須反映事業(yè)收入、經(jīng)營收入的取得，以及反映相應(yīng)的支出及服務(wù)成本的計(jì)算和歸集。因此，充分認(rèn)識(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的

3、變化，是理解新準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位確定記賬基礎(chǔ)的依據(jù)。二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)確定在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，根據(jù)業(yè)務(wù)情況和管理要求選擇合適的記賬基礎(chǔ)是科學(xué)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要前提。所謂確定記賬基礎(chǔ)，主要是指確定會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算中以什么標(biāo)準(zhǔn)劃分并確認(rèn)不同會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用。由于會(huì)計(jì)期間劃分不同，有本期與非本期的區(qū)別，所以必須界定不同會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用。在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論中，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是不同會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的劃分標(biāo)準(zhǔn)。采用不同的記賬基礎(chǔ)，在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)所確認(rèn)的收入和費(fèi)用數(shù)額不一致或不完全一致。權(quán)責(zé)發(fā)生制是在劃分收入費(fèi)用時(shí)，以是否取得收款的權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，以是否形成付款的責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn)

4、來確認(rèn)費(fèi)用，即以取得收款的權(quán)利和形成付款的責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn)。凡已經(jīng)取得收款權(quán)利或已形成付款的責(zé)任，不管款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用處理。其主要原因在于費(fèi)用必須聯(lián)系收入在同一期間確認(rèn)，準(zhǔn)確計(jì)算盈虧。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于實(shí)行成本核算的事業(yè)單位和項(xiàng)目。成本核算單位是對(duì)支出按成本核算程序?qū)嵭泻怂愕膯挝?。單位的業(yè)務(wù)或經(jīng)營活動(dòng)如果是從事提供勞務(wù)，或者是產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)，其消耗表現(xiàn)為：服務(wù)和產(chǎn)品加工業(yè)務(wù)的消耗和材料消耗、人職工資、固定資產(chǎn)磨損以及服務(wù)經(jīng)營或產(chǎn)品加工過程中的各種組織管理費(fèi)用。這些消耗以產(chǎn)品、勞動(dòng)成果為載體與相應(yīng)的收入形成直接或間接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。對(duì)于以上從事產(chǎn)品生產(chǎn)、提供勞務(wù)服務(wù)的單位，以

5、產(chǎn)品服務(wù)項(xiàng)目為對(duì)象，歸集費(fèi)用計(jì)算產(chǎn)品、服務(wù)的成本，有利于加強(qiáng)成本項(xiàng)目考核，提高資金使用效益。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，是成本核算單位合理地歸集生產(chǎn)費(fèi)用、正確計(jì)算成本的前提條件。在同一事業(yè)單位內(nèi)部，也可以根據(jù)需要對(duì)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營項(xiàng)目分別選擇收付實(shí)現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)。既可以簡(jiǎn)化單位會(huì)計(jì)核算，又能夠客觀地反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，還可以提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，提供有效的會(huì)計(jì)信息。2.收付實(shí)現(xiàn)制及適用范圍收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金是否收到或付出，作為確認(rèn)該會(huì)計(jì)期間收入與費(fèi)用是否發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)。收付實(shí)現(xiàn)制的操作雖然簡(jiǎn)單易行，但是單位當(dāng)期收到現(xiàn)金可能是上期經(jīng)營的成果，而當(dāng)期付出的現(xiàn)金又可能在后期才能帶來成果。所以，以

6、現(xiàn)金的實(shí)際收支確定的損益并不能代表當(dāng)期的真正業(yè)務(wù)成果，這種記賬基礎(chǔ)主要在不實(shí)行成本核算的事業(yè)單位和業(yè)務(wù)項(xiàng)目中使用。不實(shí)行成本核算的單位是指按會(huì)計(jì)期核算、反映和結(jié)轉(zhuǎn)支出，而不按某一對(duì)象進(jìn)行核算歸集、計(jì)算和分配費(fèi)用支出來得到這一對(duì)象的成本的單位。其開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出主要表現(xiàn)為事務(wù)性的耗費(fèi)，而且這些消耗零散分布，與收人之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系大部分不具規(guī)律性。因此，這類支出往往按照消耗主體劃分為人員費(fèi)用、業(yè)務(wù)消耗和購置財(cái)產(chǎn)物資的消耗，再通過會(huì)計(jì)期進(jìn)行核算和反映，而不是以對(duì)象進(jìn)行成本的核算和歸集。三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)應(yīng)用事業(yè)單位采用不同的記賬基礎(chǔ)時(shí)，其應(yīng)用記賬環(huán)節(jié)和記賬的原始憑證存在一定差異

7、，要區(qū)別對(duì)待。1.收入記賬基礎(chǔ)的應(yīng)用在對(duì)收入進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制原則，以收到貨款為記賬標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)根據(jù)有關(guān)的收款和銷售(發(fā)票)憑證作為編制會(huì)計(jì)分錄來反映收入實(shí)現(xiàn)，一般不使用債權(quán)類往來款項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目。如果以銷售貨物的實(shí)現(xiàn)為記賬環(huán)節(jié)，要以銷售憑證(不一定有收款憑證) 作為依據(jù)編制實(shí)現(xiàn)收入的會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)收到貨款的情況下，需要運(yùn)用債權(quán)類往來款項(xiàng)科目。收到貨款時(shí)，再按收款憑證，編制反映收款、往來款轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄。這些區(qū)別就是不實(shí)行成本核算和實(shí)行成本核算事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算程序上的不同之處。因此，在一個(gè)核算單位內(nèi)部，有時(shí)需要對(duì)各種收入項(xiàng)目分別實(shí)行成本核算和不實(shí)行成本核算。由于采用不同的記賬基礎(chǔ)，就產(chǎn)生不

8、同的記賬環(huán)節(jié)和記賬原始憑證，這樣不同記賬基礎(chǔ)確認(rèn)的收入可以在不同的記賬環(huán)節(jié)上被區(qū)分開，而不需要設(shè)置不同的總分類核算賬戶。不過必須有二級(jí)科目，對(duì)兩種核算基礎(chǔ)確定的收入加以反映和控制，以便期末能把收入與相應(yīng)的支出、費(fèi)用比較分析，得到結(jié)余的構(gòu)成及其總額的詳細(xì)資料。根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制的特點(diǎn)，支出確實(shí)定和記錄是在付款環(huán)節(jié)，即根據(jù)付款憑證和有關(guān)報(bào)銷憑證編制會(huì)計(jì)分錄，記錄和反映支出，操作簡(jiǎn)單易行。2.費(fèi)用記賬基礎(chǔ)的應(yīng)用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算支出時(shí)，確定本期的標(biāo)準(zhǔn)是費(fèi)用的歸屬期，而不是款項(xiàng)的支付期。由于費(fèi)用的歸屬期和支付期不一致，會(huì)出現(xiàn)費(fèi)用的兩種形式。第一種是本期應(yīng)計(jì)，卻并未實(shí)際支付的費(fèi)用，即應(yīng)計(jì)費(fèi)用，如應(yīng)計(jì)水電

9、費(fèi)，應(yīng)付未付工資等。第二種是本期預(yù)先支付，但因受益期長，不計(jì)入本期而由以后各個(gè)受益期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即預(yù)付費(fèi)用，如保險(xiǎn)費(fèi)等。應(yīng)計(jì)費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用要是由于還沒支付而在本會(huì)計(jì)期內(nèi)不必入賬，否則影響當(dāng)期費(fèi)用的真實(shí)性；不過預(yù)付費(fèi)用則必須在以后的受益期間，按受益比例分期攤銷計(jì)入有關(guān)費(fèi)用賬戶，才能客觀反映以后各期應(yīng)分?jǐn)傎M(fèi)用。應(yīng)計(jì)費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用也稱為跨期攤配費(fèi)用，是執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的費(fèi)用的一種必然存在形式。應(yīng)計(jì)費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的核算反映具有兩個(gè)環(huán)節(jié)，即費(fèi)用的計(jì)提環(huán)節(jié)和費(fèi)用的支付環(huán)節(jié)。對(duì)于應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)先反映計(jì)提費(fèi)用，然后反映支付款項(xiàng)；對(duì)于預(yù)付費(fèi)用應(yīng)先反映支付款項(xiàng)，然后反映計(jì)提費(fèi)用。在會(huì)計(jì)核算中，必須設(shè)置相應(yīng)兩個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)

10、賬戶給予反映記錄。尤其是應(yīng)計(jì)費(fèi)用的計(jì)提和應(yīng)付費(fèi)用的分?jǐn)?，只屬于單位?nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，沒有外來原始憑證，要是不進(jìn)行統(tǒng)一的核算和規(guī)定，容易形成漏記或重復(fù)記賬。3.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的記賬基礎(chǔ)目前，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度及相關(guān)規(guī)定中，沒有明確關(guān)于跨期費(fèi)用的核算程序和方法。由于以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，必然會(huì)出現(xiàn)跨期攤配費(fèi)用，而應(yīng)計(jì)費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的核算，主要表達(dá)在“計(jì)提”和“付款”兩環(huán)節(jié)。要是計(jì)提在先，該項(xiàng)費(fèi)用具有應(yīng)付未付的負(fù)債特征；假設(shè)是“付款”在前，該項(xiàng)費(fèi)用可以被認(rèn)當(dāng)做是先以另一種資產(chǎn)(暫付款) 占用形式存在，再隨著受益期的到來而逐漸計(jì)入費(fèi)用?；谶@一認(rèn)識(shí)，針對(duì)跨期攤配業(yè)務(wù)不多的單位，可以運(yùn)用“其他應(yīng)付款”和“其

11、他應(yīng)收款”賬戶對(duì)跨期費(fèi)用進(jìn)行核算。在計(jì)提應(yīng)計(jì)費(fèi)用時(shí)，按計(jì)提金額登記“其他應(yīng)付款”賬戶的貸方，借記“成本費(fèi)用”賬戶；在支付應(yīng)計(jì)費(fèi)用時(shí)，按支付數(shù)登記“其他應(yīng)付款”賬戶的借方，貸記“銀行存款”賬戶。在支付預(yù)付費(fèi)用時(shí)，按支付數(shù)登記“其他應(yīng)收款賬戶”的借方，貸記“銀行貸款”賬戶；在攤銷預(yù)付費(fèi)用時(shí)，按攤銷款登記“其他應(yīng)收款賬戶”的貸方，借記“成本費(fèi)用”賬戶。這要求應(yīng)用“其他應(yīng)付款”賬戶和“其他應(yīng)收款”賬戶核算時(shí)，會(huì)計(jì)人員對(duì)跨期費(fèi)用在數(shù)量和概念性質(zhì)上有深刻理解，還要通過二級(jí)會(huì)計(jì)科目作詳細(xì)的反映和控制，一面跨期費(fèi)用與真實(shí)往來款項(xiàng)之間混淆。而跨期攤配費(fèi)用業(yè)務(wù)較多的單位，應(yīng)該考慮依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用

12、”(負(fù)債類)賬戶和“待攤費(fèi)用”(資產(chǎn)類)賬戶，進(jìn)行跨期攤配費(fèi)用核算。在計(jì)提本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用時(shí)，按計(jì)提數(shù)登記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的貸方，應(yīng)計(jì)費(fèi)用的支付數(shù)計(jì)入該賬戶的借方。在支付預(yù)付費(fèi)用時(shí)，按支付數(shù)記入“待攤費(fèi)用”賬戶的借方。在攤銷預(yù)付費(fèi)用時(shí)，按分配攤銷數(shù)記人該賬戶的貸方，“預(yù)提費(fèi)用賬戶”和“待攤費(fèi)用賬戶”的余額，分別反映應(yīng)計(jì)費(fèi)用的已提未付散和預(yù)付費(fèi)用的已付未攤銷數(shù)。靈活地運(yùn)用核算方法，來反映跨期費(fèi)用，是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的內(nèi)在要求和根本特點(diǎn)。四、小結(jié)當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容已發(fā)生根本變化，“盈利”與“非盈利”的表述并不能真實(shí)地反映事業(yè)單位的現(xiàn)狀。由于有的事業(yè)單位是全額財(cái)政撥款，有的事業(yè)單位是自收自支，還有

13、部分事業(yè)單位既要依靠財(cái)政撥款又多渠道創(chuàng)收來自我發(fā)展。因此，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)已然轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)之外的一種新型會(huì)計(jì)，形成在不同事業(yè)單位執(zhí)行不同的記賬基礎(chǔ)，以及在同一事業(yè)單位不同部門執(zhí)行不同的記賬基礎(chǔ)的局面，這是由事業(yè)單位的核算管理要求和記賬基礎(chǔ)的內(nèi)在要求共同決定的。事業(yè)單位會(huì)計(jì)必須在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)下，不斷完善跨期費(fèi)用核算方法，這一點(diǎn)對(duì)于事業(yè)單位進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量具有非常重要的意義。作者單位：武漢電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處參考文獻(xiàn)：1.洪向東.論事業(yè)單位會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)確實(shí)定及應(yīng)用.云南財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào)，20006.2. 王繼英，陳立民. 事業(yè)單位會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)

14、確實(shí)定及應(yīng)用.今日科苑，200714.several group number, then with b a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors fo