企業(yè)會計準則投資指南

1、企業(yè)會計準則 投資指南 1一、基本要求（一）企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資對象的變現(xiàn)能力及投資目的，對投資進行適當?shù)姆诸?。按照投資的變 觀能力及投資目的，通?？煞譃槎唐谕顿Y和長期投資兩類。企業(yè)應(yīng)在劃分短期和長期投資的基礎(chǔ)上， 再按照投資性質(zhì)進行分類， 并根據(jù)不同性質(zhì)的投資 進行相應(yīng)的會計核算。（二）企業(yè)應(yīng)按照本準則的規(guī)定，正確地確定投資成本、確認投資損益，并按規(guī)定計提投資 損失準備。（三）短期投資的成本與市價孰低，可按投資總體、投資類刑或單項投資計算并確定計提跌 價損失準備；如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10及以上） ，則應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價損失準備。長期投資的減值，應(yīng)以單項投資

2、為基礎(chǔ)計算并確定計提的減值準備。對外投資的核算， 一般需要設(shè)（四）企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項投資所發(fā)生的成本和損益。置以下科目：1“短期投資 ”。核算企業(yè)持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資。在“期投資 ”科目下，應(yīng)按股票、債券等不同的投資性質(zhì)和種類設(shè)置明細賬進行明細核算。2 “長期股權(quán)投資 ”。核算企業(yè)持有各種長期股權(quán)性質(zhì)的投資。在 “長期股權(quán)投資 ”科目下， 應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細賬進行明細核算。3 “長期債權(quán)投資 ”。核算企業(yè)持有各種長期債權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期債券投資和其他長 期債權(quán)投資。在 “長期債權(quán)投資 ”科目下還應(yīng)設(shè)置 “長期債券投資 ”和 “其他長期債權(quán)投資 ”明細

3、科 目，并在各明細科目下按長期債券或其他長期債權(quán)種類設(shè)置明細賬進行明細核算。長期投資減值準備 ”。核算長期投資計提的減值準備。 應(yīng)收股利 ”。核算投資應(yīng)收的現(xiàn)金股利。應(yīng)收利息 ”。核算投資應(yīng)收的利息。企業(yè)持有的到期還本付息債權(quán)投資應(yīng)收的利息在 期債權(quán)投資 ”科目核算，不在 “應(yīng)收利息 ”科目核算。8 “投資收益 ”。核算企業(yè)投資所獲得的收益或發(fā)生的損失。應(yīng)轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。4 “短期投資跌價準備 ”。核算短期投資采用成本與市價孰低計價時，計提的市價低于成本 的損失準備。67投資收益 ”科目的期末余額，5二、說明一）關(guān)于引言本準則不涉及外幣投資的折算、 證券經(jīng)營業(yè)務(wù)、 合并

4、會計報表以及企業(yè)合并。 外幣投資的折 算、證券經(jīng)營業(yè)務(wù)、合并會計報表以及企業(yè)合并， 將由相關(guān)會計準則規(guī)范，不屬于本準則所規(guī)范的范圍。 在債務(wù)重組情況下，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，其會計處理按照企業(yè)會計準則一債務(wù)重組 的規(guī)定執(zhí)行， 但債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后的會計處理， 應(yīng)按本準則有關(guān)短期股權(quán)投資或長期股權(quán) 投資的規(guī)定執(zhí)行。二）關(guān)于定義1投資，指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所 獲得的另一項資產(chǎn)。本準則所指的投資，僅包括對外投資，如各種股票投資、債券投資等。企業(yè) 取得的為使其增值而持有的資產(chǎn)（不含對外投資） ，如存貨、固定資產(chǎn)等不屬于本準則所指的投 資。2短期投資，

5、指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資。短期投資按照投資性 質(zhì)可以分為短期股票投資、 短期債券投資和短期其他投資。 短期投資通常是能上市流通的各種股 票、債券以及其他能隨時變現(xiàn)的投資，作為短期投資，應(yīng)當符合以下兩個條件：（1）能夠在公開市場交易并且有明確市價；但實際持有期間已超過一年的短期投資仍應(yīng)作為短期 即改短期持有為長期持有。 長期投資按照投資性質(zhì)可以分為長期股權(quán)投資和長（ 2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。 短期投資的持有期間通常不超過一年， 投資，除非企業(yè)管理當局意圖改變投資目的，3長期投資，指短期投資以外的投資。期債權(quán)投資。長期債權(quán)投資又可按照投資對

6、象分為債券投資和其他債權(quán)投資。債券投資， 是指企業(yè)購入并準備持有至到期的各種債券， 如國債等； 其他債權(quán)投資， 是指除了長期債券投資以外屬于債權(quán)性 質(zhì)的投資，如委托貸款等。長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：（ 1）控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲 取利益。本準則所指的控制包括： 投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。 投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)的。投50以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。30的表決權(quán)資本， D 公司擁有 B公司的權(quán)益由 A公司代表。在 表明A公司實質(zhì)上控制 B公司。

7、A公司擁資企業(yè)對被投資單位是否具有實質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下一項或若干項情況判定：第一，通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位例如，A公司擁有B公司40%的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司 B公司30%的表決權(quán)資本。 A公司與C公司達成協(xié)議，C公司在 這種情況下，A公司實質(zhì)上擁有 B公司70%表決權(quán)資本的控制權(quán)，第二，根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。例如，B 公司的董事長和總經(jīng)理由A 公司派出，總經(jīng)理A公司雖然只擁有 B公司45%的表決權(quán)資本， 但由A公司可以通過其派岀的董事長和總經(jīng)理對B公司A 公司實質(zhì)上控制 B有 B 公司 45%的表決權(quán)資本，同時，根據(jù)協(xié)議，

8、 有權(quán)負責 B 公司的經(jīng)營管理。 在這種情況下， 于 B 公司的董事長和總經(jīng)理均由 A 公司派岀， 進行經(jīng)營管理，達到對 B 公司的財務(wù)和經(jīng)營政策實施控制的權(quán)力，則表明 公司。第三， 有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指， 雖然投資企業(yè)擁有被投資單位 50%或以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會的董事，以達 到實質(zhì)上控制的目的。第四， 在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指， 雖然投資企業(yè)擁有被投資單位 50%或以下表決權(quán)資本，但能夠控制被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的會議， 從而能夠控制其財務(wù)和經(jīng)營政策，使其達到實質(zhì)上的控制。（ 2）

9、共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。本準則所指的共同控制， 僅指共同控制實體，不包括共同控制經(jīng)營、共同控制財產(chǎn)等。共同控制實體， 是指由兩個或多個 企業(yè)共同投資建立的實體，該被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。（ 3 ）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政 策。當投資企業(yè)直接擁有被投資單位20或以上至 50 的表決權(quán)資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20 以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認為對被投資單位具有重大影響：在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表

10、。在這種情況下， 由于在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表， 并享有相應(yīng)的實質(zhì)性的參與決策權(quán)， 投資企業(yè)可以通過 該代表參與被投資單位政策的制定，從而達到對該被投資單位施加大影響。參與被投資單位的政策制定過程。 在這種情況下， 由于可以參與被投資單位的政策制定過 程，在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意見， 由此可以對該被投資單位施加重大 影響。 向被投資單位派岀管理人員。在這種情況下，通過投資企業(yè)對被投資單位派岀管理人員， 管理人員有權(quán)力并負責被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營活動，從而能對被投資單位施加重大影響。 依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。在這種情況下， 由于被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要

11、依賴對方的技術(shù)或技術(shù)資料，從而表明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響。 其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形。（ 4）無控制、無共同控制且無重大影響，是指除上述三種類型以外的情況。具體表現(xiàn)為： 投資企業(yè)直接擁有被投資單位20以下的表決權(quán)資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑。例如，A企業(yè)擁有B企業(yè)15%的表決權(quán)資本， 同時也無其他實施重大影響的途徑，則表明 A企業(yè)對B企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響。 投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上的表決權(quán)資本，但實質(zhì)上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。例如， B企業(yè)由A企業(yè)和C企業(yè)共同投資建立， A企業(yè)擁有B企業(yè) 25%的表

12、決權(quán)資本，C企業(yè)擁有B企業(yè)75%的表決權(quán)資本，假如 A企業(yè)除了擁有 B企業(yè)25 %的 表決權(quán)資本外，無其他實施重大影響的途徑。在這種情況下，表明C企業(yè)控制B企業(yè)，A企業(yè)對B企業(yè)不具有實施重大影響的能力。又如， A企業(yè)擁有B企業(yè)54%的表決權(quán)資本，但 B企業(yè)已宣 告破產(chǎn)，正處于破產(chǎn)清算過程中， A企業(yè)對B企業(yè)的控制能力受到限制，表明 A企業(yè)對B企業(yè)不 再具有控制能力。4成本法，指投資按投資成本計價的方法。成本法通常對長期股權(quán)投資而言，在成本法下， 長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資。收回投資等情形外，期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。 投資企業(yè)確認投資收益， 僅限于所獲得

13、的被投資單位在投資后 產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。5權(quán)益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份 額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 權(quán)益法通常對長期股權(quán)投資而言， 在權(quán)益法下， 長 期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，包括被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項目的變動。6債券投資溢價或折價，指債券初始投資成本扣除相關(guān)費用及應(yīng)收利息后的金額與債券面值之間的差額。例如，A企業(yè)1997年3月1日，以310000元的價格（不考慮相關(guān)費用） 購入1997 年1月1日發(fā)行的三年期到期還本付息的債券，債券票面價值300000元，年

14、利率8%。則A企業(yè)計算的債券投資溢價為 6000 元310000 300000 （ 300000 X 8%- 12 X 2）。三）關(guān)于短期投資1 短期投資初始投資成本的確定包括稅金、 手續(xù)費等相短期投資取得時的成本， 是指取得短期投資時實際支付的全部價款， 關(guān)費用。下列實際支付的價款中所包含的股利和利息不構(gòu)成初始投資成本：（1）短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。短期股票投資 實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，是指購入短期投資時支付的價款中所墊付的、被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不包括股票股利。例如，A公司于1997年5月 10日宣告分派現(xiàn)金股

15、利，每 10股派 1元現(xiàn)金股利（不含稅） ， 5月 10日在冊的股東均可享有 該項現(xiàn)金股利，并定于 5 月 25 日至 30 日發(fā)放現(xiàn)金股利。 B 企業(yè)于 1997 年 5 月 1 日購入 A 公司 股票10000 股,每股市價5元，B企業(yè)于1997年5月15日以每股6元的價格全部岀售給C企業(yè)。假設(shè)C企業(yè)為此項投資交納的稅費為300元，則C企業(yè)購入該項短期投資的初始投資成本為59300元（6X 10000 + 300 10000 - 10 X 1），實際支付的價款中所含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利為 1000元（10000 - 10X 1）。購入短期股票支付的價款中所含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金

16、股利作為 應(yīng)收股利處理。（ 2）短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息。例如， A企業(yè) 1998 年 2月 1 日，以 217300 元的價格購入 1997 年 1 月 1 日發(fā)行的三年期債券，其債券利 息按年收取，到期收回本金，債券年利率8，該債券票面價值為200000 元，另支付相關(guān)稅費1000 元。 A 企業(yè)購入該債券不準備長期持有。則 A 企業(yè)購入的該項短期投資的初始投資成本為 202300元（217300 + 1000 200000 X 8 %）;實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的 債券利息為16000元（200000 X 8 %）;實際支付的價

17、款中包含的尚未到期的債券利息為1333.33元（16000 + 12） O購入短期債券支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息作為應(yīng) 收利息處理; 購入作為短期投資的債券， 實際支付的全部價款中包含的尚未到期的債券的利息包 括在投資的初始投資成本中。2短期投資的現(xiàn)金股利和利息短期投資的現(xiàn)金股利和利息，按以下規(guī)定處理：（ 1）短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時已計入應(yīng)收項目現(xiàn)金股利或利 息外，以實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值。不沖減短期投資的賬面（ 2）短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息 期但尚未領(lǐng)取的利息，

18、 以實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息， 價值。短期投資的期末計價在具體計算時3短期投資的期末計價 短期投資的期末計價， 是指期末短期投資在資產(chǎn)負債表上反映的價值。按本準則的規(guī)定采用成本與市價孰低。 市價， 是指在證券市場上掛牌的交易價格， 應(yīng)按期末證券市場上的收盤價格作為市價。 采用成本與市價孰低計價時， 可根據(jù)企業(yè)的具體情況 分別采用按投資總體、 投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價損失準備； 如果某項短期投資 比較重大（如占整個短期投資10及以上），應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價損失準備。按投資總體計算的成本與市價孰低， 是指按短期投資的總成本與總市價孰低計算提取跌價損失

19、準備的方法。例如，A企業(yè)1997年12月31日短期投資的賬面余額合計為85000元，按市價計算的短期投資的價值合計為 76000 元。則 A 企業(yè)應(yīng)提取的跌價損失準備為 9000 元（85000 76000）（假設(shè)以前各期均未提取跌價損失準備） 。按投資類別計算的成本與市價孰低， 是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。例如，B企業(yè)1997年12月31日短期投資中的股票投資的賬面余額合計為 66000 元，按市價計算的股票投資的余額合計為 55000 元；短期投資中的債券投資的賬 面余額合計為 50000 元，按市價計算的債券投資的價值合計為 45000 元。則 B 企業(yè)應(yīng)提取的股票 投資跌價損失準備為 11000 元（6600055000）；應(yīng)提取的債券投資跌價損失準備為5000 元（ 5000045000 ）（假設(shè)以前各期均未提取跌價損失準備）。按單項投資計算的成本與市價孰低，