固定資產(chǎn)會計處理比較

1、固定資產(chǎn)會計處理比較縱觀新舊制度關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理，新制度在以下幾個方面的規(guī)定作了補充和修改：第一，固定資 產(chǎn)核算和管理的基礎(chǔ)，新制度作了更為詳細的規(guī)定；第二，固定資產(chǎn)取得的會計處理。主要是針對一些新 的會計事項，如企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的 計價以及企業(yè)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)計價等；第三，固定資產(chǎn)價值分攤及再確認問題，即固定資 產(chǎn)在企業(yè)的存續(xù)期間，由于損耗、減值等引起固定資產(chǎn)價值的改變，其中針對固定資產(chǎn)及在建工程計提減 值準備，是這次關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理制度修改最為重要和突出的地方，它充分地體現(xiàn)了會計的謹慎性原 則；最后，在固定資產(chǎn)

2、的信息披露等方面都作了更為具體的規(guī)定。當然，這次制度的修訂是建立在舊制度 基礎(chǔ)上的，是一種揚棄，吸收了舊制度中的合理部分。如固定資產(chǎn)的定義、固定資產(chǎn)的一些取得方式下的 計價方式、固定資產(chǎn)折舊范圍和方法以及固定資產(chǎn)處置的會計處理等都少有改變。第一節(jié) 固定資產(chǎn)取得會計處理比較新制度第二十七條規(guī)定了取得固定資產(chǎn)的計價采用歷史成本計價原則，這一總的原則相對工會制度及 股會制度而言沒有改變。一、固定資產(chǎn)取得會計處理的相同點 1購入固定資產(chǎn)入賬價值的確定相同。新制度同時規(guī)定，外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù) 機關(guān)退還的增值稅，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。2自行建造固定資產(chǎn)的入賬價值的確定相同。自行建造的固

3、定資產(chǎn)，按照建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可 使用狀態(tài)以前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。但是，在科目的設(shè)置上，新制度作了一些變動，詳見后 述。3接受投資取得的固定資產(chǎn)入賬價值的確定相同。企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確 認的價值，作為人賬價值。4改擴建固定資產(chǎn)入賬價值的確定相同。即企業(yè)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原固 定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴 建過程中發(fā)生的變價收入，作為人賬價值。5盤盈固定資產(chǎn)入賬價值的確定相同。工會制度及股會制度規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值 記賬。新制度則規(guī)定得更加具體和清晰，即企業(yè)在對

4、固定資產(chǎn)進行清查盤點過程中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)該 按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為人賬價 值。二、固定資產(chǎn)取得會計處理的不同點（一）融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定不同 新舊制度對融資租入固定資產(chǎn)的會計處理有較大區(qū)別。工會制度及股會制度規(guī)定，融資租入的固定資 產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出人賬。新制度則要求按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為人賬 價值。新制度所稱最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)（承租人）應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項 （不包括或有租金和履約成本） ，

5、加上由企業(yè)（承租人）或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。但是，如 果企業(yè)(承租人)有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值， 因而在租賃開始日就可以合理確定企業(yè) (承租人) 將會行使這種選擇權(quán)， 則購買價格也應(yīng)包括在內(nèi)。 其中， 資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)(承租人)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的 內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃 合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比

6、例等于或低于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可以按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的人賬價值。由于新制度對融資租賃資產(chǎn)的人賬價值的規(guī)定的變更，新制度增加了一個新的會計科目“未確認融資 費用“，核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)融資費用。在租賃開始日，按最低租賃付款額作為固 定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款入賬的企業(yè)，不設(shè)置本科目。未確認融資費用的初始應(yīng)確認金額為最低租賃付款額減 租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者的差額。例 l 某企業(yè)融資租入一臺設(shè)備， 租期為 8年，租賃合同規(guī)定的租金共計 380000元，每年年底分別支 付 47500 元，租賃合同規(guī)定的利率為6%，該設(shè)備的賬面

7、價值為 350000 元。設(shè)備最低租賃付款額的現(xiàn)值=47500 X 6.21 = 294975 (元)(注： 6.21 為年利率為 6%、8 年期的一元年金現(xiàn)值系數(shù))最低租賃付款額的現(xiàn)值 原賬面價值，應(yīng)按最低租賃付款額的現(xiàn)值作為該固定資產(chǎn)的入賬價值。有關(guān)的會計處理為：( l )融資租入固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)294975未確認融資費用85025貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款(47500X 8) 380000( 2)每年支付租金時：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款47500貸：銀行存款47500( 3)對未確認的融資費用，應(yīng)在租賃期內(nèi)，按照合理的方法進行分攤(設(shè)

8、按直線法進行年度分攤)：借：財務(wù)費用一一基建工程支出(85025- 8) 10628貸：未確認融資費用10628( 4)按期計提折舊(設(shè)用直線法計提年折舊，不考慮凈殘值) ：借：制造費用(294975 - 8)36872貸：累計折舊36872( 5)租賃期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)294975貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)294975(二) 接受抵債取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定不同工會制度及股會制度對接受抵債取得的固定資產(chǎn)的會計處理沒有相關(guān)規(guī)定，而是執(zhí)行1998 年 6 月 12日發(fā)布、自 1999 年 1 月 1 日起在所有企業(yè)實施的企業(yè)會計準則債務(wù)重組的相關(guān)規(guī)定，按取

9、得的 該固定資產(chǎn)公允價值入賬。新制度則針對會計實務(wù)中已出現(xiàn)較多的這類以債權(quán)換資產(chǎn)的做法作出了相應(yīng)的制度規(guī)定，以應(yīng)收債權(quán)的賬面價值為基礎(chǔ)確定該固定資產(chǎn)的入賬價值，并與2001年I月18日修訂后的企業(yè)會計準則一一債務(wù)重組的規(guī)定一致。根據(jù)新制度的規(guī)定，企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。涉及補價的，按以下規(guī)定 確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值：1企業(yè)收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值； 2企業(yè)支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作

10、為入賬價值。例 2企業(yè)的一筆金額為 300000元的應(yīng)收賬款， 因?qū)Ψ絾挝粺o力如期償還， 經(jīng)雙方協(xié)商，同意對方以 一棟建筑物抵債。企業(yè)須對該建筑物進行改造后方可使用。企業(yè)已經(jīng)為該項應(yīng)收賬款計提了 1500 元的壞 賬準備。 在辦理建筑物產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)等過程中共發(fā)生相關(guān)稅費2300 元。 另外，企業(yè)向?qū)Ψ絾挝恢Ц?0000元作為補價。企業(yè)在對該建筑物進行改造過程中，共使用專用物資、現(xiàn)金等共計 188600 元。因此，該建筑物的取得成本為：（300000 1500）+ 2300 + 50000 = 350800 （元）其會計分錄為： 借：在建工程技術(shù)改造工程 350800壞賬準備1500貸：應(yīng)收賬款

11、300000銀行存款50000應(yīng)交稅金等科目2300發(fā)生改造支出時：借：在建工程技術(shù)改造工程 188600貸：銀行存款等科目 188600改造后的固定資產(chǎn)的入賬價值為：350800 + 188600= 539400 （元）改造完工、交付使用的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)539400貸：在建工程技術(shù)改造工程539400（三）非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)入賬價值的確定不同 與以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)相類似，對于以非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)的會計處理，也是新制度對舊 制度的全新補充，是將經(jīng)過實踐證明比較成熟的具體會計準則內(nèi)容納入會計制度規(guī)范之中，體現(xiàn)了會計制 度與會計準則的協(xié)調(diào)與整合。根據(jù)新制度的規(guī)定，企業(yè)以非

12、貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān) 稅費，作為入賬價值。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值：l 企業(yè)收到對方支付的補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去 補價后的余額，作為入賬價值。其中，應(yīng)確認的收益的計算公式為：應(yīng)確認的收益=補價-（補價x換出資產(chǎn)賬面價值/換出資產(chǎn)公允價值）這樣，換入資產(chǎn)入賬價值的計算公式為： 換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)確認的收益補價十應(yīng)支付的相關(guān)稅費 2企業(yè)向?qū)Ψ街Ц堆a價的，按換出資產(chǎn)賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為入賬價值。例 3企業(yè)以產(chǎn)成品一批換入一輛汽車。換出產(chǎn)成品市場價值為

13、280000 元，賬面實際成本為 190000元。適用的增值稅稅率為17%。收到對方支付的補價 30000元。支付汽車過戶等各項稅費共計 8200元。本例中，應(yīng)確認的收益為：30000（ 30000x 190000 - 280000）= 9643 （元）應(yīng)交的增值稅為：280000x 17%= 47600（元）換入汽車的入賬價值：190000+ 9643 + 47600 + 8200 30000= 225443 （元）因此，其會計處理為：借：固定資產(chǎn)225443銀行存款30000貸：庫存商品190000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）47600銀行存款等科目 8200 營業(yè)外收入9643（四）接

14、受捐贈固定資產(chǎn)入賬價值的確定不同 鑒于我國資本市場發(fā)展還不完善，結(jié)合我國的情況，新制度對工會制度及股會制度中關(guān)于“同類資產(chǎn) 的市場價格”這一標準作了修改和補充，體現(xiàn)了理論聯(lián)系實際的精神。股會制度規(guī)定，接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價格，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬，接 受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。新制度規(guī)定得較為詳細和具體，其指出，企業(yè)接受其他單位或個人捐贈取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī) 定確定其入賬價值：l 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（發(fā)票、合同、賬單等）的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費， 作為入賬價值。2捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：（ l

15、）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)該按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；（ 2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)該按照該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量 現(xiàn)值，作為入賬價值。3如受贈的為舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損 耗后的余額，作為入賬價值。值得注意的是，外商企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，使用到一個新增會計科目“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值” ，該科 目屬負債性質(zhì)，核算外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值。外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐 贈在彌補企業(yè)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準可在 5 年的期限內(nèi)平均計入企

16、業(yè)應(yīng)納所得稅額交納所得稅，企業(yè) 應(yīng)在年度終了時，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納所得稅額的價值，借記本科目；按本期應(yīng)繳納的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅”科目；按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值扣除本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積其他 他資本公積”科目。例 4某外商投資企業(yè)，接受其他單位捐贈的一臺新設(shè)備，對方單位沒有提供有關(guān)憑據(jù)，該設(shè)備也不 存在活躍市場，預(yù)計該設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 200000 元，支付關(guān)稅等其他稅費 35000 元。期末“待轉(zhuǎn) 資產(chǎn)價值” 貸方余額為 500000 元。該企業(yè)適用所得稅稅率為24%。企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)時， 應(yīng)作的會計處理：借：固定資產(chǎn)235000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 200000銀行存

17、款35000期末時，應(yīng)進行以下處理：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值500000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 12000 資本公積其他資本公積380000（五）無償調(diào)入固定資產(chǎn)入賬價值的確定相同 工會制度及股會制度對固定資產(chǎn)的這一取得方式?jīng)]有作出規(guī)定，新制度規(guī)定企業(yè)經(jīng)批準無償調(diào)入的固 定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上實際發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。無償調(diào)入的 固定資產(chǎn)，應(yīng)作為企業(yè)資本公積的增加，應(yīng)在“資本公積”科目下單設(shè)此明細科目予以核算。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊與減值會計處理比較一、固定資產(chǎn)的折舊比較1固定資產(chǎn)折舊處理的相同點 新舊制度對固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊的對象范圍和時間范圍的規(guī)定基本是相同的。只

18、是對于融資租入的固 定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊的年限，新制度補充規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致 的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計 提折舊；無法合理確定租賃期界滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限 兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。2固定資產(chǎn)折舊處理的不同點 新制度與工會制度及股會制度關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的選用規(guī)定及報表披露上存在差異。 工會制度規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法，一般比較限制加速折舊法。股會制度則沒 有限制使用何種折舊方法，但要求，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意更改。相比較而

19、言，新制度則對折舊的 管理及披露都作了更為明確的規(guī)定。根據(jù)新制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和 預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東 大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，作為計提折舊的依據(jù)。同時，按照法律、行政法規(guī) 的規(guī)定報送有關(guān)各方備案， 并備置于企業(yè)所在地， 以供投資者等有關(guān)各方查閱。 企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送， 或者備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值、 折舊方法等， 一經(jīng)確定不得隨意變更， 如需變更，依然應(yīng)當按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計

20、報表附注中予以說明。固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng) 確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的， 應(yīng)當根據(jù)調(diào)整后的價值， 預(yù)計尚可使用年限和凈殘值， 按選用的折舊方法計提折舊。二、固定資產(chǎn)減值準備比較（一）新制度的突破舊制度未規(guī)定計提固定資產(chǎn)減值準備，它是新制度增加的內(nèi)容。 對固定資產(chǎn)定期進行價值評價，據(jù)以提取減值準備是新制度對工會制度及股會制度的一個重大突破。 新制度要求企業(yè)對所有資產(chǎn)進行減值測定，提取減值損失準備，將減值損失計入當期損益，這在我國會計 實務(wù)中是第一次。股會制度

21、要求上市公司根據(jù)企業(yè)和資產(chǎn)的具體情況，自定比例，提取壞賬準備、短期投 資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備，俗稱“四項準備” ；新制度除了繼承“四項準備”的規(guī) 定外，進一步要求企業(yè)提取固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和委托貸款減值準 備。要求對所有資產(chǎn)計提減值準備，使資產(chǎn)充分符合“帶來未來經(jīng)濟利益”這一特征，從原則上講，這已 經(jīng)與國際會計準則完全一致了。根據(jù)新制度的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金 額低于賬面價值的差額，應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備，列入“營業(yè)外支出一一計提的固定資產(chǎn)減值準備” 科目中。固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)按單項資

22、產(chǎn)計提。另外，新制度還對應(yīng)全額計提減值準備的固定資產(chǎn)的幾種情況作出了規(guī)定。當存在下列情況之一時， 應(yīng)當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備：1長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； 2由于技術(shù)進步等原因， 已不可使用的固定資產(chǎn)； 3雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)； 4己遭毀損，以至于不具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； 5其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)；已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。（二）計提固定資產(chǎn)減值對企業(yè)加強固定資產(chǎn)管理的啟示及對財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響 1對企業(yè)加強固定資產(chǎn)管理的啟示 計

23、提固定資產(chǎn)減值準備的規(guī)定，特別是規(guī)定了幾種全額計提固定資產(chǎn)減值準備的情況，將固定資產(chǎn)減 值損失體現(xiàn)在日常會計核算中， 而不是在對固定資產(chǎn)進行處置時才體現(xiàn)出來， 防止企業(yè)平時高估固定資產(chǎn)， 虛盈實虧或潛虧掛賬，這樣就可在很大程度上促進企業(yè)加強對固定資產(chǎn)管理，減少因日常維護和保養(yǎng)不當 對固定資產(chǎn)價值的影響。2對財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響 確認固定資產(chǎn)減值損失是提高會計信息相關(guān)性的要求。對固定資產(chǎn)而言，在市價下跌、技術(shù)陳舊或閑 置不用等原因造成其可收回金額低于賬面價值的情況下，若想使會計信息更能反映企業(yè)財務(wù)狀況的真實情 況，就應(yīng)該選用其他計量方法，接受來自非交易活動的數(shù)據(jù)，確認固定資產(chǎn)減值。對固定資產(chǎn)

24、計提減值準備，較大程度上對企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。從資產(chǎn)負債表角度， 計提固定資產(chǎn)減值準備會進一步減少固定資產(chǎn)凈值，從而減少企業(yè)的資產(chǎn)總額；從利潤表的角度，確認或 恢復固定資產(chǎn)減值損失會影響營業(yè)外支出的數(shù)額， 從而影響所得稅費用及企業(yè)的凈利潤。 從財務(wù)指標來看， 計提固定資產(chǎn)減值準備會改變一系列的財務(wù)指標結(jié)果，如資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)凈利率、市盈率等。（三）固定資產(chǎn)減值的會計處理實例例 6某企業(yè)去年末某項固定資產(chǎn)的原值為 6489000元，累計折舊為 3214800元，該項固定資產(chǎn)的 “固 定資產(chǎn)減值準備”的賬面余額為 6000 元。該項固定資產(chǎn)的當時市場價值為 3180000 元。今年年

25、末，該項 固定資產(chǎn)的市場價值為 3120000 元，累計折舊為 3346700 元。相關(guān)的會計處理為：l 去年年末，計提減值準備前固定資產(chǎn)的賬面價值為：6489000 3214000 6000 = 3268200 （元）去年年末，應(yīng)補提的固定資產(chǎn)減值準備為：3268200 3180000= 88200 （元）會計處理為： 借：營業(yè)外支出一一計提的固定資產(chǎn)減值準備 88200貸：固定資產(chǎn)減值準備 88200 2今年年末，計提減值準備前固定資產(chǎn)的賬面價值為：64890003346700 6000 88200=3048100（元） 因此，由于市價高于賬面價值，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)減值準備。應(yīng)沖減的固定資產(chǎn)

26、減值準備為： 31200003048100=71900（元）會計處理為：借：固定資產(chǎn)減值準備71900貸：營業(yè)外支出計提的固定資產(chǎn)減值準備71900（注：因今年年末前已累計計提減值準備為882006000= 94200 元，故今年年末可以沖減 71900 元的減值準備）第三節(jié) 工程物資與在建工程會計處理比較一、工程物資會計處理比較（一）相同點 工程物資是指企業(yè)為建造或修理本企業(yè)固定資產(chǎn)工程項目的各種物資。關(guān)于工程物資的領(lǐng)用、中期盤 盈、盤虧、報廢、毀損以及工程完工后剩余工程物資的轉(zhuǎn)出的會計處理方法，新制度與股會制度的規(guī)定基 本相同。（二）不同點 新舊制度在其會計科目設(shè)置及核算內(nèi)容的規(guī)定上有一定

27、的區(qū)別。工會制度規(guī)定，企業(yè)購入為工程準備的物資，應(yīng)在“在建工程”科目下單設(shè)“工程物資”明細科目進 行核算，因此，工程物資直接以在建工程的成本形式體現(xiàn)，并最終轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。股會制度則規(guī)定設(shè) 立“工程物資”一級科目，核算企業(yè)購入為工程準備的物資的實際成本及相應(yīng)的增值稅額，并規(guī)定了工程 完工后剩余工程物資轉(zhuǎn)出的會計處理程序及盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資的會計處理程序。新制度則在股會制度的基礎(chǔ)上進一步完善，肯定了將“工程物資”設(shè)為一級科目的做法，并詳細規(guī)定 了其核算內(nèi)容的具體范圍，并規(guī)定“工程物資”科目應(yīng)單設(shè)以下明細科目：（1）專用材料；（ 2）專用設(shè)備；（ 3）預(yù)付大型設(shè)備款； （4）為生產(chǎn)

28、準備的工具及器具。可以看到，新制度進一步明確和拓寬了“工程物 資”的核算范圍，如為購買大型設(shè)備而支付的預(yù)付款。二、在建工程的會計處理比較（一）相同點 新舊制度關(guān)于自營工程與出包工程的核算方法基本相同，都是規(guī)定在建工程應(yīng)按實際發(fā)生的支出確定 其工程成本。（二）不同點1科目設(shè)置不同 工會制度在“在建工程”科目下按工程物資與其他在建工程項目名稱直接設(shè)置明細科目；股會制度則 規(guī)定應(yīng)按工程項目設(shè)置明細賬；新制度則明確規(guī)定“在建工程”應(yīng)當設(shè)置以下明細科目：（ 1）建筑工程；（ 2）安裝工程； （3）在安裝設(shè)備； （4）技術(shù)改造工程； （5）大修理工程； （6）其他支出?？梢钥闯觯?制度進一步明確規(guī)定在建

29、工程的類別，使得在建工程的核算進一步規(guī)范。2專門借款的借款費用處理規(guī)定不同 雖然從原則上，新舊制度都規(guī)定在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的專門借款的借款費用 一般應(yīng)予資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。但新制度對該專門借款的借款費用的處理基本上參照了新 頒布的企業(yè)會計準則借款費用 （2001 年 1 月 18 日發(fā)布，自 2001年 1月 1 日起執(zhí)行，適用于所有 企業(yè)），使制度與準則得到了更好地結(jié)合。新制度對專門借款的定義、借款費用開始資本化的條件、資本 化余額的計算方法及其披露都作了具體的規(guī)定，這對于規(guī)范專門借款的借款費用的會計處理起了很大的作 用，從而保證了資產(chǎn)信息的真實以及企業(yè)當

30、期財務(wù)狀況的正確反映。關(guān)于專門借款的借款費用的會計處理問題，將在有關(guān)長期負債章節(jié)中予以專門闡述。 3在建工程完工后的折舊問題處理不同在建工程若已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，則表明已實質(zhì)性完工，符合固定資產(chǎn)的實質(zhì)性標準。這里所說的 “預(yù)定可使用狀態(tài)” ，是新制度在措辭上對舊制度的完善，是指固定資產(chǎn)已達到購買方或建造方預(yù)定的可 使用狀態(tài)。當存在下列情況之一時，可認為所購建的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)：（1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成；（2）已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時， 或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時

31、；（3）該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；（ 4）所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使有極 個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。對于已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但還未辦理竣工決算的在建工程是否應(yīng)計提折舊的問題，舊的會計制度對 此都沒有規(guī)定，新制度則規(guī)定不以是否辦理竣工結(jié)算為開始計提折舊的時間界限，而規(guī)定應(yīng)按固定資產(chǎn)的 管理辦法開始計提折舊。新制度規(guī)定，所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可 使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按新制度關(guān) 于

32、計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)以后再作調(diào)整。新制度的這一完善更加強調(diào)實質(zhì)重于形式的原則，不再拘泥于固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算為確認標準，避免 人為調(diào)控固定資產(chǎn)入賬日期，進而操縱折舊費用，并影響應(yīng)交所得稅及企業(yè)當期經(jīng)營成果。4在建工程減值準備處理不同 對在建工程計提減值準備，是新制度增加的內(nèi)容。 新制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對在建工程進行全面檢查，如果有證據(jù)表明在 建工程已經(jīng)發(fā)生了減值， 應(yīng)當計提減值準備。 存在以下一項或若干項情況的， 應(yīng)當計提在建工程減值準備：（l ）長期停建并且預(yù)計在未來3 年內(nèi)不會重新開工的在建工程；（2）所建項目無論在性能上

33、，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確 定性；（3）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 企業(yè)發(fā)生在建工程減值時，其會計處理類似固定資產(chǎn)減值的處理，發(fā)生減值時，借記“營業(yè)外支出 計提的在建工程減值準備”科日，貸記“在建工程減值準備”科目。如已計提減值準備的在建工程價值 又得以恢復，應(yīng)在原已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，并作相反的處理。新制度增加對在建工程計提減值準備，并規(guī)定了計提減值準備的情形，將在建工程減值損失及時體現(xiàn) 在當期損益中，這將促使企業(yè)加強投資管理，進行科學決策，防止投資決策失誤給企業(yè)造成財務(wù)困難并影 響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置及報表揭示的處理比較

34、一、固定資產(chǎn)處置比較 固定資產(chǎn)的處置方式主要有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、變賣、報廢、毀損及盤盈、盤虧等。 新舊制度對固定資產(chǎn)的處置的會計處理基本相同。但對待處理財產(chǎn)損溢處理的規(guī)定更明確和嚴格。 固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧的結(jié)果通過“待處理財產(chǎn)損溢”處理，并最終在營業(yè)外收支中予以反映。新制 度只是在處理程序上作出了比工會制度及股會制度更為明確的規(guī)定。另外，如盤盈、盤虧或毀損的固定資 產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進行處理，并在會報表附注作 出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出、變賣、報廢、毀損等則通過“固定資產(chǎn)清理”科目予以反映。對此，新制度與工會制度 及股會制度的處理原則一致。新制度只是在工會制度及股會制度的基礎(chǔ)上補充說明了固定資產(chǎn)的清理如屬 于籌建期間，則其對方科目應(yīng)計入“長期待攤費用” 。值得注意的是，在進行處置固定資產(chǎn)的會計處理時，對于固定資產(chǎn)已提取的減