貼現(xiàn)業(yè)務核算方法

1、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的會計核算 2009-01-04 來源: 作者:   （一）應設置的主要會計科目為核算金融企業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，一般需設置“貼現(xiàn)”、“票據(jù)融資”、“利息收入貼現(xiàn)利息收入”、“金融企業(yè)往來收入轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入”、“遞延收益”、“遞延支出”等科目?！百N現(xiàn)”科目核算金融企業(yè)向持有未到期票據(jù)的客戶辦理貼現(xiàn)的款項。金融企業(yè)為客戶辦理貼現(xiàn)時，借記本科目；貼現(xiàn)到期，貸記本科目；余額在借方，表示期末貼現(xiàn)貸款實際金額。本科目按性質(zhì)和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)業(yè)務，可在本科目核算，也可以單獨設置科目核算?！捌睋?jù)融資”科目核算金融企業(yè)以客戶貼入的未到期商業(yè)票據(jù)向中央銀

2、行辦理再貼現(xiàn)、或向其他金融企業(yè)辦理回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而獲得的資金。辦理再貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時，貸記本科目；再貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期時，借記本科目；余額在貸方，表示期末回購式票據(jù)融資金額。本科目應按再貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)進行明細核算?！斑f延收益”科目核算金融企業(yè)取得的應在本期和以后各期內(nèi)分別計入損益的各項收益，如貼現(xiàn)利息收入、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入等。發(fā)生各項遞延收益時，借記“活期存款”等科目，貸記本科目；分期計入損益時，借記本科目，貸記“利息收入”等科目；余額在貸方，表示期末未實現(xiàn)遞延收益金額。本科目可按“未實現(xiàn)貼現(xiàn)收益”、“未實現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收益”、“其他”等設置明細科目?！斑f延支出”科目核算金融企業(yè)取得的應在本期和以后各期內(nèi)分別

3、計入損益的各項支出，如轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出等。發(fā)生各項遞延支出時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目；分期計入損益時，借記“金融企業(yè)往來支出”等科目，貸記本科目；余額在借方，表示期末未確認遞延支出金額。本科目可按“未確認轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出”、“未確認再貼現(xiàn)支出”、“其他”等設置明細科目。（二）票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的基本賬務處理1.發(fā)放票據(jù)貼現(xiàn)款時，按票面金額，借記“票據(jù)貼現(xiàn)”科目，按實付金額，貸記“活期存款（貼現(xiàn)申請人戶）”或有關科目，按貼現(xiàn)利息，貸記“遞延收益”科目。若為買方付息票據(jù)，收取買方付息人貼現(xiàn)利息，按票面金額，借記“票據(jù)貼現(xiàn)”，貸記“活期存款（貼現(xiàn)申請人戶）”或有關科目；同時，按貼現(xiàn)利息，借記“

4、活期存款（買方付息戶）”或有關科目，貸記“遞延收益（未實現(xiàn)貼現(xiàn)收益）”科目。2.每月結息日及貼現(xiàn)到期日按貼現(xiàn)天數(shù)計算結轉(zhuǎn)利息收入時，借記“遞延收益（未實現(xiàn)貼現(xiàn)收益）”科目，貸記“利息收入（貼現(xiàn)利息收入）”等科目。3.貼現(xiàn)申請人提前贖回票據(jù)時，借記“活期存款”等科目，貸記“票據(jù)貼現(xiàn)（未實現(xiàn)貼現(xiàn)收益）”科目。若合同或協(xié)議規(guī)定提前贖回票據(jù)退回貼現(xiàn)申請人相應貼現(xiàn)利息時，按其未實現(xiàn)票據(jù)收益，借記“遞延收益（未實現(xiàn)貼現(xiàn)收益）”科目，按退回貼現(xiàn)利息金額，貸記“活期存款”等科目，按不退回貼現(xiàn)利息金額，貸記“利息收入（貼現(xiàn)利息收入）”科目。4.到期收回貼現(xiàn)票款時，按票據(jù)金額，借記“活期存款”等科目，貸記“票據(jù)貼

5、現(xiàn)”科目。5.到期未收到付款人的票據(jù)款時，借記“活期存款”、“貼現(xiàn)墊款”（付款人賬戶余額不足支付時）等科目上，貸記“票據(jù)貼現(xiàn)”；按規(guī)定向貼現(xiàn)申請人收取逾期利息時，借記“活期存款”等科目，貸記“利息收入（逾期貸款利息收入）”科目。6.受理同業(yè)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)申請時，按票據(jù)金額，借記“票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”科目，按計算的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息，貸記“遞延收益（未實現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收益）”科目，按實付轉(zhuǎn)貼現(xiàn)金額，貸記“存放中央銀行款項”等科目。每月結息日及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期日，按貼現(xiàn)天數(shù)計算結轉(zhuǎn)利息收入時，借記“遞延收益（未實現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收益）”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入）”科目。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期，收回票款時，借記“存放中央銀行款項”等科

6、目，貸記“票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”科目；轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期，未收到付款人的票款時，借記“存放中央銀行款項”、“貼現(xiàn)墊款”（付款人賬戶余額不足支付時）等科目，貸記“票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”科目。7.金融企業(yè)向同業(yè)申請轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融資，應區(qū)分買斷式和回購式兩種情形進行賬務處理。第一種情形：買斷式。金融企業(yè)向同業(yè)申請以票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)方式融資時，按實收金額，借記“存放中央銀行款項”科目，按轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息金額，借記“金融企業(yè)往來支出（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出）”科目，按票據(jù)金額，貸記“票據(jù)貼現(xiàn)”科目；同時，將未實現(xiàn)遞延收益轉(zhuǎn)入利息收入，借記“遞延收益”科目，貸記“利息收入（貼現(xiàn)利息收入）”或“金融企業(yè)往來收入（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入）”科目。第二種情形：回購式。金融

7、企業(yè)向同業(yè)申請以票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)方式融資時，按實收金額，借記“存放中央銀行款項”，按轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息金額，借記“遞延支出（未確認轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出）”科目，按票據(jù)金額，貸記“票據(jù)融資（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融資）”科目。每月結息日及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期日，按轉(zhuǎn)貼現(xiàn)天數(shù)結轉(zhuǎn)分攤未確認轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出時，借記“金融企業(yè)往來支出（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出）”科目，貸記“遞延支出（未確認轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出）”科目。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期，金融企業(yè)收到票款時，借記“票據(jù)融資（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融資）”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。貼現(xiàn)到期日前及到期日的相關會計處理，與前述的“票據(jù)貼現(xiàn)”相同。8.金融企業(yè)向人民銀行再貼現(xiàn)融資，應區(qū)分買斷式和回購式兩種情形分別處理。第一種情形：買斷式。金

8、融企業(yè)向人民銀行申請再貼現(xiàn)時，按實收金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按再貼現(xiàn)利息金額，借記“金融企業(yè)往來支出（再貼現(xiàn)利息支出）”科目，按票據(jù)金額，貸記“票據(jù)貼現(xiàn)”、“票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”科目；同時，將未實現(xiàn)遞延收益轉(zhuǎn)入利息收入，借記“遞延收益”科目，貸記“利息收入（貼現(xiàn)利息收入）”或“金融企業(yè)往來收入（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入）”科目。第二種情形：回購式。金融企業(yè)向人民銀行申請再貼現(xiàn)時，按實收金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息金額，借記“遞延支出（未確認再貼現(xiàn)支出）”科目，按票面金額，貸記“票據(jù)融資（再貼現(xiàn)融資）”科目。每月結息日及再貼現(xiàn)到期日，按再貼現(xiàn)天數(shù)分攤未確認再貼現(xiàn)利息支出時，借記

9、“金融企業(yè)往來支出（再貼現(xiàn)利息支出）”科目，貸記“遞延支出（未確認再貼現(xiàn)支出）”科目。再貼現(xiàn)到期，收到票款時，借記“票據(jù)融資（再貼現(xiàn)融資）”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。有關貼現(xiàn)到期日前及到期日的會計處理，與“票據(jù)貼現(xiàn)”相同。票據(jù)融資業(yè)務流程、會計核算及統(tǒng)計方法來源:未知  作者：佚名q  日期：10-06-05票據(jù)融資與貸款在可流通性、要式性等金融工具的法律要素上雖有所不同，但它是金融機構向社會提供的真實信貸資金這一點是毋庸置疑的-從票據(jù)融資的業(yè)務流程和統(tǒng)計制度談起中國人民銀行調(diào)查統(tǒng)計司司長 張濤票據(jù)融資由于其具有“速度快、風險小、收益高”的業(yè)

10、務特性，日益受到金融機構和企業(yè)的重視和青睞。近年來金融機構在傳統(tǒng)票據(jù)融資業(yè)務的基礎上進一步設計開發(fā)了回購型、賣斷型等新型票據(jù)融資業(yè)務，并推出了風險參與、準證券化等創(chuàng)新產(chǎn)品，其規(guī)模也迅速擴大。截至2009年1月底，我國金融機構票據(jù)融資余額25559億元，1月份增加6237億元，占當月新增貸款的40%，票據(jù)融資快速發(fā)展。與傳統(tǒng)信貸業(yè)務相比，票據(jù)融資業(yè)務較為復雜。社會上關于票據(jù)融資增長的真實性、統(tǒng)計上是否存在重復計算等方面有所疑問。我們從票據(jù)融資業(yè)務流程、會計核算與統(tǒng)計方法談起，解答這些疑問。票據(jù)融資業(yè)務的流程與相關核算隨著我國市場經(jīng)濟的成熟和發(fā)展，票據(jù)在商品結算中的比重日益增加，一方面企業(yè)為了增加

11、票據(jù)的可接受性，一般要求銀行承兌，另一方面企業(yè)又持有大量未到期票據(jù)，在資金緊張時，需要貼現(xiàn)票據(jù)融入資金，而銀行也可將持有的商業(yè)匯票向其他金融機構轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或向中國人民銀行再貼現(xiàn)融通資金。目前我國票據(jù)融資方式主要有五種：貼現(xiàn)。貼現(xiàn)是傳統(tǒng)的票據(jù)融資方式，指持有票據(jù)的非金融機構在票據(jù)到期前為獲取資金，向金融機構貼付一定的利息后，以背書方式所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。金融機構辦理票據(jù)貼現(xiàn)時，以票面金額增記“貼現(xiàn)”資產(chǎn)，以融出資金額減記資金頭寸資產(chǎn)，兩者差額確認遞延負債，并按權益核算原則分期攤銷。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)。是指銀行間(中央銀行除外)將持有的未到期票據(jù)進行轉(zhuǎn)讓融通資金的行為。目前，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務有回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)(買

12、斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn))兩種形式：回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有銀行為獲得資金以貼現(xiàn)方式向其他銀行轉(zhuǎn)讓票據(jù)，同時承諾在約定日期按票面金額購回相同票據(jù)的轉(zhuǎn)讓行為。這種轉(zhuǎn)讓實質(zhì)是銀行間以票據(jù)為抵押品的同業(yè)拆借，與票據(jù)融資無關，轉(zhuǎn)入方、轉(zhuǎn)出方均不調(diào)增、調(diào)減票據(jù)貼現(xiàn)額，只是新增加回購協(xié)議下的資產(chǎn)或負債業(yè)務。票據(jù)轉(zhuǎn)入方以票面金額增記“買入返售”資產(chǎn)，以融出資金額減記資金頭寸資產(chǎn)，兩者差額確認遞延負債，并按權益核算原則分期攤銷。票據(jù)出讓方則以融入資金額增記資金頭寸資產(chǎn)，按票面金額增記“賣出回購”負債，兩者差額確認遞延資產(chǎn)，并按權益核算原則分期攤銷。賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)指票據(jù)出讓方為獲取資金，在向票據(jù)轉(zhuǎn)入方貼付一定的利息后，將持有的

13、尚未到期票據(jù)進行背書轉(zhuǎn)讓的行為。這實質(zhì)上是一種債權轉(zhuǎn)讓行為，但由于票據(jù)法的限制，存在兩種認識：一是認為風險并未完全轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)出方不減少票據(jù)貼現(xiàn)額，而增加一筆負債“轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款”;而轉(zhuǎn)入方增加票據(jù)貼現(xiàn)額。二是認為實現(xiàn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)出方減少票據(jù)貼現(xiàn)額，轉(zhuǎn)入方增加票據(jù)貼現(xiàn)額。相應的在當前實務中，對“賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”也有兩種會計處理方法：一是認為風險并未完全轉(zhuǎn)讓的會計處理方式。部分金融機構認為根據(jù)我國票據(jù)法關于票據(jù)貼入方對票據(jù)背書前手擁有追償權的規(guī)定，票據(jù)的風險和收益仍保留在票據(jù)出讓方，票據(jù)出讓方只能確認負債的增加，不能確認資產(chǎn)的減少。具體核算是票據(jù)轉(zhuǎn)入方以票面金額增記“賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”資產(chǎn)，以融出資金額減記資

14、金頭寸資產(chǎn)，兩者差額確認遞延負債，并按權益核算原則分期攤銷。票據(jù)出讓方則以融入資金額增記資金頭寸資產(chǎn)，按票面金額增記“轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款”負債，兩者差額確認遞延資產(chǎn)，并按權益核算原則分期攤銷。二是認為實現(xiàn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理方式。還有一部分金融機構認為在我國票據(jù)貼現(xiàn)特別是銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務中，票據(jù)出讓方被追償?shù)目赡苄詷O小，依據(jù)實質(zhì)重于形式的會計原則，應確認資產(chǎn)的減少。具體核算是票據(jù)轉(zhuǎn)入方以票面金額增記“賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”資產(chǎn)，以融出資金額減記資金頭寸資產(chǎn)，兩者差額確認遞延負債，并按權益核算原則分期攤銷。票據(jù)出讓方以融入資金額增記資金頭寸資產(chǎn)，按票面金額減記原貼現(xiàn)資產(chǎn)，減記尚未攤銷完的原辦理貼現(xiàn)業(yè)務產(chǎn)生的遞

15、延負債，將它們的差額確認當期損益。再貼現(xiàn)。指金融機構為獲取資金，在向中央銀行貼付一定的利息后，將持有的尚未到期票據(jù)向中央銀行背書轉(zhuǎn)讓的行為。實務中再貼現(xiàn)的會計處理是以融入資金額增記資金頭寸資產(chǎn)，按票面金額在負債方增記“再貼現(xiàn)款項”，兩者差額確認遞延資產(chǎn)，并按權益核算原則分期攤銷。票據(jù)買賣。指金融機構與非金融機構之間將未到期票據(jù)以無追償權的形式轉(zhuǎn)讓，實現(xiàn)資金融通的票據(jù)行為。票據(jù)買賣業(yè)務主要有兩種形式：一種是簡單的直接的票據(jù)買賣業(yè)務;另一種則是將未到期的若干張票據(jù)進行打包出售給企業(yè)或打包成理財產(chǎn)品進行出售，其實質(zhì)是票據(jù)資產(chǎn)的證券化。當銀行機構作為票據(jù)出讓方時，其以融入資金額增記資金頭寸資產(chǎn)，按票面

16、金額減記原貼現(xiàn)資產(chǎn)，減記尚未攤銷完的原辦理貼現(xiàn)業(yè)務產(chǎn)生的遞延負債，將它們的差額確認當期損益。當金融機構作為票據(jù)轉(zhuǎn)入方時，以票面金額增加“買入票據(jù)”資產(chǎn)，以融出資金額減記資金頭寸資產(chǎn)，兩者差額確認遞延負債，并按權益核算原則分期攤銷。票據(jù)風險參與融資。指銀行機構之間通過簽訂風險參與協(xié)議，票據(jù)持有方將票據(jù)項下的部分風險轉(zhuǎn)讓給風險參與方，風險參與方按所參與的份額，將資金支付給票據(jù)持有方，交易雙方一般不辦理票據(jù)背書。票據(jù)到期時，由票據(jù)持有方收妥款項后支付給風險參與方。如票據(jù)到期出現(xiàn)收款損失，風險參與方按約定份額承擔損失。在會計處理方面，票據(jù)持有方同票據(jù)買賣的票據(jù)出讓方，風險參與方同票據(jù)買賣的票據(jù)轉(zhuǎn)入方。

17、票據(jù)融資總量的統(tǒng)計目前票據(jù)融資總量主要由人民銀行進行統(tǒng)計并對外披露，人民銀行根據(jù)不重不漏、實質(zhì)重于形式的原則對票據(jù)融資的各個業(yè)務環(huán)節(jié)進行統(tǒng)計，并根據(jù)合并的目標對不同的會計處理提出了具體的數(shù)據(jù)報送方式。統(tǒng)計的基本思路在統(tǒng)計實務中，將“回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”視為同業(yè)拆借，在信貸收支表的“同業(yè)往來”項目內(nèi)反映;將“賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”視為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務，在“票據(jù)融資”項目內(nèi)反映，并要求那些認為風險并未完全轉(zhuǎn)讓的金融機構根據(jù)“實質(zhì)重于形式”的原則，將票據(jù)貼現(xiàn)額扣除“轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款”后，納入“票據(jù)融資”反映。同時將“再貼現(xiàn)”業(yè)務視為貸款進行統(tǒng)計處理。這樣最終的票據(jù)融資總額就真實準確地反映了金融機構通過票據(jù)貼現(xiàn)方式所提供的信貸

18、資金。相關項目內(nèi)容票據(jù)融資項目。在報表中“票據(jù)融資”是“各項貸款”的子項目，其反映的內(nèi)容，一是金融機構通過辦理票據(jù)貼現(xiàn)、賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)以及票據(jù)買賣業(yè)務持有票據(jù)的票面金額;二是金融機構作為票據(jù)風險參與融資業(yè)務的風險參與方而獲得相應票據(jù)份額的票面金額。同業(yè)往來項目。由于認為回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務為以票據(jù)為抵押品的同業(yè)拆借業(yè)務，所以在報表中“同業(yè)往來(運用方)”項目包含金融機構的回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務融出的資金，“同業(yè)往來(來源方)”項目則包含了回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務融入的資金。在合并統(tǒng)計報表中，合并范圍內(nèi)機構之間發(fā)生的回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務數(shù)據(jù)相互抵消，既不在來源方反映也不在運用方反映。再貼現(xiàn)項目和向中央銀行借款項目。金融機構與人民銀行辦理再貼現(xiàn)業(yè)務，金融機構形成一筆負債的同時人民銀行形成一筆資產(chǎn)。在單家機構的統(tǒng)計報表中，負債反映在金融機構的“向中央銀行借款”項目中，資產(chǎn)反映在人民銀行