職工薪酬講義

1、 職工薪酬序曲（5%）：新舊變化七項突破所謂職工薪酬，表面上看起來好像是一個新的會計項目，其實，她與我們企業(yè)會計的見面已經(jīng)具有久遠的歷史。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)育完善與企業(yè)經(jīng)濟核算的日益強化，強化新形勢下職工薪酬管理勢在必行?；谶@樣的時代背景，企業(yè)會計準則第9號職工薪酬是根據(jù)我國現(xiàn)行的職工薪酬有關(guān)政策和實際做法，在借鑒國際會計準則第19號雇員福利（IAS19）的基礎(chǔ)上起草的。這是我國自改革開放以來，為了在會計方面實現(xiàn)與國際慣例趨同實行的重大舉措，對規(guī)范職工薪酬的確認、計量和報告具有重要意義。前已述及，企業(yè)會計準則第9號職工薪酬在中國企業(yè)會計的歷史上是第一次出現(xiàn)，與過去國家有關(guān)部門發(fā)布的相關(guān)、相近制

2、度比較，可以說特點明顯，主要表現(xiàn)在：第一點，首次實現(xiàn)系統(tǒng)規(guī)范。新準則是相關(guān)規(guī)范內(nèi)容的首次制定、歸納和頒布，即首次在一個準則中系統(tǒng)的規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系。系統(tǒng)歸納和集中，引入辭退福利概念。第二點，內(nèi)容漸趨明確。企業(yè)會計準則第9號職工薪酬明確定義了職工薪酬的內(nèi)容，即包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用以及辭退福利等其他與薪酬相關(guān)的支出，共計八項內(nèi)容，同時明確不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，這也是新準則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)容。第三點，內(nèi)涵日漸規(guī)范。企業(yè)會計準則第9號職工薪酬所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、津貼和補

3、貼，也包括以往包含在福利費和期間費用中的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、各類社會保險（包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險等），還增加了諸如辭退福利等新增的職工薪酬形式，以適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和變化。 第四點，會計處理走向統(tǒng)一。企業(yè)會計準則第9號職工薪酬統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則：在職工提供服務(wù)的會計期間確認為負債，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負擔(dān)的職工薪酬，計入存貨成本；應(yīng)由在建工程負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成本；應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負擔(dān)以外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期費用。而以往則是除了部分行業(yè)會計制度規(guī)定福利費按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費用外，

4、其他職工薪酬則全部計入當(dāng)期費用。新準則取消了按14%比例提取職工福利費的要求；而原制度則是各類企業(yè)不盡相同，有的按工資總額的14%計提并保留余額，有的則按實列支不留余額，新準則統(tǒng)一了職工福利費的會計處理方法。第五點，引進新的會計視角。企業(yè)會計準則第9號職工薪酬導(dǎo)入了新增職工薪酬的會計處理方法-關(guān)于辭退福利：對于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動關(guān)系，以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予的補償，在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃這兩個條件時，應(yīng)確認為負債并列入當(dāng)期費用。關(guān)于帶薪休假等新型職工薪酬：對于非累積的帶薪休假，諸如產(chǎn)假等，由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期

5、，故會計上不作處理；對于可累積的帶薪休假，由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)下期，根據(jù)下一年度預(yù)期休假數(shù)超過帶薪休假數(shù)對應(yīng)的工資金額確認為負債，計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用；以現(xiàn)金補償未行使的職工累積帶薪休假時，沖減已計提的負債，差額計入當(dāng)期損益。第六點，規(guī)范薪酬信息披露。企業(yè)會計準則第9號職工薪酬統(tǒng)一了職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，即應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關(guān)系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。第七點，會計核算科目集中統(tǒng)一。原會計制度中是通過“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”來核算職工工資的，新的準則及其指南設(shè)置了統(tǒng)

6、一的“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。正文（80%）：結(jié)構(gòu)、重點、實例第一節(jié) 準則框架解讀對企業(yè)會計準則第9號職工薪酬框架進行概括性的認知，可以通過在解剖其定義和范圍、條款與結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對新舊準則比較的發(fā)展變化和國內(nèi)國際準則比較的差異分析來進行。（一）定義和范圍企業(yè)會計準則第9號職工薪酬是根據(jù)我國現(xiàn)行的職工薪酬有關(guān)政策和實際做法，在借鑒國際會計準則第19號雇員福利（IAS19）的基礎(chǔ)上起草的。主要適用于企業(yè)對涉及職工個人利益的經(jīng)濟待遇規(guī)范之用，也就是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)

7、療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；以及其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)會計準則第9號職工薪酬不適用于企業(yè)年金基金和以股份為基礎(chǔ)的薪酬項目。企業(yè)年金基金適用企業(yè)會計準則第10 號企業(yè)年金基金、以股份為基礎(chǔ)的薪酬則適用企業(yè)會計準則第11 號股份支付。（二）條款與結(jié)構(gòu)企業(yè)會計準則第9號職工薪酬共總則、確認和計量、披露共三章，分為八條?！翱倓t”一章，從第一條到第三條，包括：準則的目的、依據(jù)職工薪酬的定義、內(nèi)容、適用范圍。企業(yè)會計準則第9號職工薪酬是為了規(guī)范職工薪酬的確認、計量

8、的相關(guān)信息的披露，根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則而制定的。職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。從其具體構(gòu)成內(nèi)容看，主要有如下八個項目：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。“確認和計量”一章，從第四條到第六條，包括：各種薪酬的確認和計量標(biāo)準?！芭丁币徽?，從七條到第八條，包括在附注中應(yīng)披露的信息。 第二節(jié)重點難點解讀：五大問

9、題在中國逐步發(fā)育成熟的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)會計準則第9號職工薪酬必將漸趨規(guī)范、專業(yè)。一點，職工薪酬的含義與范圍從項目范圍方面看： 企業(yè)會計準則第9號職工薪酬第二條指出：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括六大部分：第一部分，工資、獎金、津貼、補貼這是構(gòu)成工資總額的組成部分，包括工資、獎金、津貼、補貼，這與國家統(tǒng)計局關(guān)于工資總額的相關(guān)規(guī)定是一致的。工資是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和業(yè)務(wù)而給予職工的一種補償（報酬）。工資的組成內(nèi)容包括計時工資與計件工資兩部分，計時工資是指按計時工資標(biāo)準和工作時間支付給個人的勞動報酬；計件工資是指對已做工作按計件單價支

10、付的勞動報酬。獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。包括生產(chǎn)獎（超產(chǎn)獎、質(zhì)量獎、安全獎、年終獎）、節(jié)約獎、勞動競賽獎和其他獎金。津貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因特殊工作環(huán)境支付給職工的津貼。包括補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼（高溫作業(yè)的臨時補貼、冷庫低溫津貼、夜班津貼、終班津貼、班長津貼）、保健津貼、年工性津貼和其他津貼。補貼為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。第二部分，職工福利費職工福利費是企業(yè)準備用于企業(yè)職工福利方面的資金。這是企業(yè)使用了職工的勞動技能、知識等以后除了有義務(wù)承擔(dān)必要的勞動報酬外，還必須負擔(dān)的對職工福利方面的義務(wù)。職工福利費的資

11、金來源，包括從成本費用中提取和從稅后利潤中提取兩個方面。一般企業(yè)從費用中提取，外商投資企業(yè)從稅后凈利潤中提取職工獎勵及福利基金。職工福利費用主要用于職工的醫(yī)療費，醫(yī)護人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國家規(guī)定開支的其他福利支出。原來企業(yè)用于職工福利方面的資金其來源渠道之一是根據(jù)工資總額的14%從產(chǎn)品成本、費用中計算提取的。企業(yè)實行醫(yī)療和養(yǎng)老統(tǒng)籌制度以后，情況發(fā)生了變化，需要根據(jù)實際情來確定。 第三部分，五險一金企業(yè)按照國務(wù)院相關(guān)條例和地方政府規(guī)定的范圍與標(biāo)準，為職工繳納的養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工

12、傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算提取，記入相應(yīng)的成本費用中。1.養(yǎng)老保險費。養(yǎng)老保險費是指基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費，類似于國際準則養(yǎng)老金計劃中的設(shè)定提存計劃。根據(jù)國家規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的養(yǎng)老保險費為基本養(yǎng)老保險費。根據(jù)企業(yè)年金試行辦法、企業(yè)年金基金管理試行辦法等相關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單位繳納的養(yǎng)老保險費為補充養(yǎng)老保險費。以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照本準則進行確認、計量和列報。企業(yè)按上一年全部被保險人月平均工資總額的19%繳納基本養(yǎng)老保險費。企業(yè)全部被保險人月平均工

13、資高于上一年本市職工月平均工資300%以上的部分，不作為繳納基本養(yǎng)老保險費的基數(shù)。企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險費允許在稅前列支。2.醫(yī)療保險費。為了保障職工和退休人員患病時得到基本醫(yī)療，享受醫(yī)療保險待遇，企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位（以下簡稱用人單位）應(yīng)當(dāng)按時足額繳納基本醫(yī)療保險費。職工按本人上一年月平均工資的2%繳納基本醫(yī)療保險費。用人單位按全部職工繳費工資基數(shù)之和的9%繳納基本醫(yī)療保險費。3.失業(yè)保險費。為了保障失業(yè)人員失業(yè)期間的基本生活，促進其再就業(yè)，企業(yè)、事業(yè)單位和城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位職工繳納失業(yè)保險費。失業(yè)保險費繳納標(biāo)準如下：（1）國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、股份制企業(yè)及各類聯(lián)

14、營企業(yè)、私營企業(yè)和事業(yè)單位，按本單位上年職工月平均工資總額的1.5%繳納失業(yè)保險費；（2）外商投資企業(yè)和港、澳、臺商投資企業(yè)按本單位中方職工上年月平均工資總額的1.5%繳納失業(yè)保險費；（3）職工個人按本人上年月平均工資的0.5%繳納失業(yè)保險費。職工本人月平均工資高于上一年本市職工月平均工資300%以上的部分，不作為繳納失業(yè)保險費的基數(shù)。4.工傷保險費。為保障勞動者在工作中遭受事故和職業(yè)病傷害后獲得醫(yī)療救治、經(jīng)濟補償和職業(yè)康復(fù)的權(quán)利，保障因工死亡者供養(yǎng)直系親屬的基本生活，分散工傷風(fēng)險，促進工傷預(yù)防，參加工傷保險的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)類別，對照工傷保險行業(yè)基準費率和浮動檔次表，選擇所屬行業(yè)類別對

15、應(yīng)的浮動基準費率。（1）企業(yè)屬于第一行業(yè)類別，原費率為0.6%、1.2%、1.3%、1.4%的調(diào)整到0.5%。（2）企業(yè)屬于第二行業(yè)類別，原費率為0.3%、0.4%、0.6%的，調(diào)整到0.5%；原費率為0.7%的，調(diào)整到0.8%；原費率為1.3%、1.4%的，調(diào)整到1.2%；原費率為1.6%的，調(diào)整到1.5%。（3）原費率為0.9%、1.1%的企業(yè)，上一年度無工傷保險費用支出的，分別調(diào)整到0.8%和1.0%；上一年度有工傷保險費用支出的，分別調(diào)整到1.0%和1.2%。（4）企業(yè)屬于第三行業(yè)類別，原費率為1.1%、1.2%的，調(diào)整到1%；原費率為1.3%、1.4%、1.5%的，調(diào)整到1.6%；原

16、費率為1.7%的，調(diào)整到2%。5.生育保險費。6.住房公積金。是指在職工工作年限內(nèi)，由職工及其所在單位，按月交存一定數(shù)額的資金。住房公積金全部歸職工個人所有，長期儲蓄，專項用于住房支出。住房公積金規(guī)定繳存比例仍為8%，有條件的企業(yè)住房公積金繳存比例可以為10%。第三部分，工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費1.工會經(jīng)費。凡建立工會組織的全民所有制和集體所有制企業(yè)、事業(yè)單位和機關(guān)，應(yīng)于每月15日以前按照上月份全部職工工資總額的2%，向工會撥交當(dāng)月份的工會經(jīng)費。 2.職工教育經(jīng)費。為適應(yīng)經(jīng)濟建設(shè)的需要，加強職工培訓(xùn)，提高企業(yè)職工隊伍素質(zhì)，按列入成本的職工工資總額的1.5%提取職工教育經(jīng)費。 第四部分，非貨幣性薪

17、酬非貨幣性薪酬主要為非貨幣性福利，通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健等服務(wù)。外購商品（如轎車）給職工使用。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的成本確定應(yīng)付職工薪酬金額，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。第五部分，解除勞動關(guān)系補償即辭退福利即為解除職工勞動合同而由企業(yè)承擔(dān)的福利，后面將專門闡述。確認與計量具有特殊性。第六部分，其他與獲得職工提供的服務(wù)有關(guān)的支出 主要包括加班加點工資與休假工資：1.加班加點工資：是指按規(guī)定支付的加班工資和加點工資。加班加點工資按加班天

18、數(shù)或加班小時數(shù)及日工資率或小時工資率計算。其計算公式為：應(yīng)付加班加點工資=加班天數(shù)日工資率+加點時數(shù)小時工資率按國家規(guī)定，平時或公休日加班加點工資按小時工資率的100%計發(fā)，法定節(jié)假日加班按日工資率的200%計發(fā)。2.特殊情況下支付的工資，包括：根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或社會義務(wù)等原因按計時工資標(biāo)準或計件工資標(biāo)準的一定比例支付的工資。從受益對象方面看第一層次，與勞動法吻合的，簽訂合同的所有人員、職工，包括與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；第二層，雖然未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正

19、式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等；第三層，雖然沒有合同，也不是企業(yè)員工，在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也納入本準則的職工范疇。職工薪酬，是既能包括職工在職期間，也包括離職后提供給職工；既包括全部貨幣性薪酬，也包括非貨幣性薪酬；既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。很多企業(yè)商業(yè)保險也是此項職工薪酬。二點，職工薪酬的確認與計量1.確認與計量原則提升為通用原則：企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，除解除勞動關(guān)系補償（亦稱辭退福利）全部計入當(dāng)期費用以外，其他職工薪

20、酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時確認為應(yīng)付職工薪酬負債。如何確定會計確認時點：職工為企業(yè)提供服務(wù)時，而非發(fā)放、支付福利費用時；如何確定進入成本與費用，要按照相關(guān)的存貨準則、固定資產(chǎn)準則、無形資產(chǎn)準則等進行。比如，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)業(yè)務(wù)中，開發(fā)階段的人員支出，符合條件的直接進入“研發(fā)支出資本化支出”。2.計提標(biāo)準國家有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，計量應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準計提。比如，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)

21、保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應(yīng)向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。我國實行繳費承諾型，即設(shè)定提存計劃，而非一些國家的設(shè)定受益計劃型。國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，如職工福利費等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期的應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合理的折現(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后金額，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以以未

22、折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用。3.實物發(fā)放企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品或商品的成本和相關(guān)稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬。 將企業(yè)擁有的住房、汽車等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應(yīng)付職工薪酬。三點，解除勞動關(guān)系的補償解除勞動關(guān)系的補償（即簡稱為辭退福利）包括兩個方面的內(nèi)容

23、：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利通常采取解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期末。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準則和企業(yè)會計準則第13號或有事項，嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認辭退福利產(chǎn)生的負債，預(yù)計數(shù)與實際發(fā)生數(shù)差額較大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露產(chǎn)生差額較大的原因。企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接

24、受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期損益：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。必須經(jīng)過公司主要決議機構(gòu)批準實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根

25、據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除職工關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬（預(yù)計負債）。對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)?，按照企業(yè)會計準則第13 號或有事項規(guī)定，確認應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計負債）。正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬負債的確認條件。四點，資產(chǎn)列報與附注披露1.報表列報通過了統(tǒng)一“應(yīng)付職工薪酬”科目來核算，并在資產(chǎn)負債表中以“應(yīng)付職工薪酬”項目列示。2.附注披露企業(yè)

26、應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：（1）應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應(yīng)付未付金額；（2）應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，及其期末應(yīng)付未付金額；（3）應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額；（4）本期為職工提供的各項非貨幣性福利形式、金額及其計算依據(jù)；（5）應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償，及其期末應(yīng)付未付金額；（6）其他職工薪酬；（7）因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補償標(biāo)準等不確定而產(chǎn)生的或有負債，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則第13 號或有事項披露。由于在人員數(shù)量等因素不確定，預(yù)計金額與實際金額差異很大的，

27、披露原因。 第三節(jié)主要業(yè)務(wù)舉例【例91】應(yīng)付工資的核算。北京金五星科技有限公司當(dāng)月工資匯總情況見下表：（1）職工工資的處理根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中的實發(fā)工資數(shù)88 297元，開出現(xiàn)金支票，從開戶銀行提取現(xiàn)金備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金 88 297貸：銀行存款 88 297發(fā)放工資時根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”填制現(xiàn)金付款憑證，借：應(yīng)付職工薪酬 88 297貸：庫存現(xiàn)金 88 297根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)各種應(yīng)扣款項。借：應(yīng)付職工薪酬 2 172貸：其他應(yīng)付款房租費 339水電費 622其他應(yīng)收款家屬醫(yī)藥費 1 211開出支票，支付代外單位扣收的水電、房租費等。借：其他應(yīng)付款房租費 339水電費 62

28、2貸：銀行存款 961月末根據(jù)工資結(jié)算匯總表編制工資分配表，計入成本、費用的工資有的可直接計入，有的需按一定的分配標(biāo)準分配計入。工資分配表見下表：應(yīng)分配計入工資直接計合計入工資生產(chǎn)工時分配率 分配的 工資額生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） （乙產(chǎn)品）小計2400016000 400001200080000.5 2000012000365511655365523655車間管理人員12313 12313 后勤服務(wù)人員25058 25058軟件開發(fā)人員40384038管理費用12035 12035銷售費用11080 11080在建工程2290 2290合計2000070469 90469月末按受益對象

29、分配工資應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 12 000乙產(chǎn)品 11 655制造費用 12 313勞務(wù)成本 25 058貸：應(yīng)付職工薪酬工資 61 026應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。借：在建工程 2 290研發(fā)支出 4 038貸：應(yīng)付職工薪酬工資6 328其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。借：管理費用 12 035銷售費用 11 080 貸：應(yīng)付職工薪酬工資23 115（2）職工福利費的處理應(yīng)付福利費的計提和分配是通過編制“職工福利費計提分配表”進行的，其格式見下表工資總數(shù)計提職工福利費生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品

30、）12 0001 680.00基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）11 6551 631.70小計23 6553 311.70車間管理人員12 3131 723.82后勤服務(wù)人員25 0583 508.12軟件開發(fā)人員4 0385 65.32管理費用12 0351 684.90銷售費用11 0801 551.20在建工程2 290320.60賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1 680.00乙產(chǎn)品 1 631.70制造費用 1 723.82勞務(wù)成本 3 508.12研發(fā)支出 565.32管理費用 1 684.90銷售費用 1 551.20在建工程 320.60貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利12 665.66（3）

31、各種社會保險的處理養(yǎng)老保險費的處理：企業(yè)按上一年全部被保險人月平均工資總額的19%繳納基本養(yǎng)老保險費；企業(yè)全部被保險人月平均工資高于上一年本市職工月平均工資300%以上的部分，不作為繳納基本養(yǎng)老保險費的基數(shù)；企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險費允許在稅前列支。賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2 280.00乙產(chǎn)品 2 214.45制造費用 2 339.47勞務(wù)成本 4 761.02研發(fā)支出 767.22管理費用 2 286.65銷售費用 2 105.20在建工程 435.10貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費 17 189.11醫(yī)療保險費的處理職工按本人上一年月平均工資的2%繳納基本醫(yī)療保險費。用人單位按全部職

32、工繳費工資基數(shù)之和的9%繳納基本醫(yī)療保險費。賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1 080.00乙產(chǎn)品 1 048.45制造費用 1 108.17勞務(wù)成本 2 255.22研發(fā)支出 363.42管理費用 1 083.15銷售費用 997.20在建工程 206.10貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費8 142.21失業(yè)保險費的處理（1.5%）： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 180.00乙產(chǎn)品 174.83制造費用 184.70勞務(wù)成本 375.87研發(fā)支出 60.57管理費用 180.53銷售費用 166.20在建工程 34.35貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費 1 357.05工傷保險費的處理：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品18

33、0.00乙產(chǎn)品 174.83制造費用 184.70勞務(wù)成本 375.87研發(fā)支出 60.57管理費用 180.53銷售費用 166.20在建工程 34.35貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費 1 357.05（4）住房公積金的處理:借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 960.00乙產(chǎn)品 932.40制造費用 985.04勞務(wù)成本 2 004.64研發(fā)支出 323.04管理費用 962.80銷售費用 886.40在建工程 183.20貸：應(yīng)付職工薪酬住房公積金7 237.52（5）工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的處理工會經(jīng)費。凡建立工會組織的全民所有制和集體所有制企業(yè)、事業(yè)單位和機關(guān)，應(yīng)于每月15日以前按照上月份全部職工工資總

34、額的2%，向工會撥交當(dāng)月份的工會經(jīng)費。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 240.00乙產(chǎn)品 233.10制造費用 246.26勞務(wù)成本 501.16研發(fā)支出 80.76管理費用 240.70銷售費用 221.60在建工程 45.80貸：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費 1 809.38職工教育經(jīng)費。為適應(yīng)經(jīng)濟建設(shè)的需要，加強職工培訓(xùn)，提高企業(yè)職工隊伍素質(zhì)，按列入成本的職工工資總額的1.5%提取職工教育經(jīng)費。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 180.00乙產(chǎn)品 174.83制造費用 184.70勞務(wù)成本 375.87研發(fā)支出 60.57管理費用 180.53銷售費用 166.20在建工程 34.35貸：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費 1

35、 357.05 【例92】正華電子工業(yè)公司現(xiàn)有職工200人，其中生產(chǎn)車間的直接生產(chǎn)工人為170人，各種管理人員為30人。經(jīng)過研究，決定向所有職工發(fā)放非貨幣性福利物資一批，每人一臺本廠自行生產(chǎn)的數(shù)碼照相機。自產(chǎn)的數(shù)碼照相機生產(chǎn)成本為10000元、市場銷售價格14000元、適用增值稅率為17%。首先，對發(fā)放給職工的自產(chǎn)數(shù)碼照相機，應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，并分配到各受益對象，同時，視同對外銷售，計算應(yīng)納增值稅金。借：應(yīng)付職工薪酬 3276000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2800000（20014000）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 476 000同時

36、，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)放產(chǎn)品相應(yīng)的銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000貸：庫存商品 （170 10000 + 30 10000） 2000000并根據(jù)生產(chǎn)人員與管理人員的比例將費用分配到各受益對象：借：生產(chǎn)成本 2784600管理費用 491400貸：應(yīng)付職工薪酬 3276000同時，企業(yè)需要在會計報表附注中，詳細披露該項福利的種類、金額、如何計算的過程?！纠?3】辭退福利的核算。某企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃，并不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃，按照辭退計劃條款的規(guī)定，預(yù)計在解除勞動關(guān)系時需一次性支付補償100萬元。借：管理費用 1 000 000貸：應(yīng)付職工薪酬 1 000 000啟步（10%

37、）：科目與過渡A，如何設(shè)置科目 設(shè)置“2211 應(yīng)付職工薪酬”科目。本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。本科目可以按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等項目進行明細核算。一、企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理：（一）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記本科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。管理部門人員、銷售部門人員

38、的職工薪酬，借記“管理費用”或“銷售費用”等科目，貸記本科目。（二）企業(yè)以其自己生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”或“制造費用”等科目，貸記本科目。無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”或“銷售費用”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，按每期應(yīng)該支付的租金，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。（三）因解除與職工的勞動關(guān)系給出予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。（四）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，按當(dāng)期應(yīng)該確認的成本費用金額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。 在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付按當(dāng)期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記本科目