國內(nèi)外企業(yè)所得稅的納稅籌劃

1、摘 要 企業(yè)為了自身的生存和發(fā)展，越來越重視稅收支出和納稅成本。本論文著手從所得稅納稅籌劃方面進行探討，為企業(yè)節(jié)約納稅成本，提高經(jīng)濟效益提供參考。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立及不斷的發(fā)展，稅收環(huán)境得到了較大的改善，國內(nèi)所得稅的納稅籌劃在理論和實踐上都有了很大的發(fā)展。從財務管理角度來講,在企業(yè)財務核算過程中會涉及國家的稅收政策、財務會計處理、投資管理、資金營運管理等許多方面。因此，納稅籌劃對企業(yè)財務管理和會計分析能力提出了更高的要求，有利于企業(yè)財務管理水平的提升，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。同時，我國稅收優(yōu)惠政策的目標體現(xiàn)為多元化的特點。對不同地區(qū)、不同企業(yè)類型、不同產(chǎn)品類型實行不同的稅收優(yōu)惠政策。

2、這些優(yōu)惠政策為我們進行納稅籌劃、尋求最佳的節(jié)稅途徑提供了廣闊的空間。關鍵詞 所得稅納稅籌劃；所得稅納稅目的；所得稅納稅策略目 錄一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義與目的 1（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃含義 1（二）納稅籌劃所注意的因素和目的 11.合法性 12.前瞻性 13.目的性 14.綜合性 1二、企業(yè)納稅籌劃需要考慮的因素 11.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略 22.企業(yè)的相關成本 23.稅務部門的認可 2三、國內(nèi)外企業(yè)進行納稅籌劃的比較 2四、企業(yè)所得稅籌劃策略 3（一）新建企業(yè)所得稅納稅籌劃準備 31.地區(qū)選擇 32.材料選擇 33.固定資產(chǎn)折舊計算方法 44.費用分攤方法的選擇 45.就業(yè)人員的選擇 4（二）

3、已建企業(yè)的所得稅納稅籌劃方法 51.拆分結構組織 52.巧用相關稅收政策 63.節(jié)稅效益分析 6（三）小型微利企業(yè)臨界點的所得稅籌劃 6（四）企業(yè)集團公益性捐贈的稅收籌劃方案 8五、企業(yè)納稅籌劃的前景 10參考文獻 11一、 企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義與目的（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃含義隨著企業(yè)納稅籌劃意識的不斷提高，理論界對納稅籌劃的理論研究也在不斷的發(fā)展深化。對于納稅籌劃的涵義，不同國家有不同的界定。我將納稅籌劃歸納為：在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，企業(yè)自行或委托代理人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉?，充分利用稅法所提供的一?/p>

4、優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。納稅籌劃是以不違背稅法為基本前提的,在遵守稅法的條件下達到減輕稅負的目的。應該說納稅籌劃與稅收欺詐根本對立,與誠信納稅相輔相成,可以說納稅籌劃是誠信納稅的體現(xiàn),誠信是納稅籌劃的保證。納稅籌劃所注意的目的有以下幾點：（二）納稅籌劃所注意的因素和目的1.合法性納稅籌劃的合法性即納稅籌劃活動應在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人在合法的前提下作出多種納稅方案進行納稅籌劃。2.前瞻性納稅籌劃的前瞻性指納稅籌劃是在納稅義務發(fā)生之前對涉稅事項所作的規(guī)劃和安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務稅納稅義務；在收益實現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務，這就為納稅人在

5、納稅義務發(fā)生之前進行事先籌劃提供了可能性。3.目的性納稅籌劃的目的是最大限度的降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出一般有兩種形式：一是選擇稅收成本較低的方案；二是納稅總額大致相同的方案中，盡量選擇納稅時間滯后的方案。但不管使用哪種方法，其目的都是節(jié)約稅收成本，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。4.綜合性綜合性是指企業(yè)納稅籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。這是因為由于多種稅基相互關聯(lián)，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此，納稅籌劃還要綜合考慮，要著眼于整體稅負的輕重，以達到總體收益最大的目的。二、

6、企業(yè)納稅籌劃需要考慮的因素企業(yè)進行納稅籌劃的前提條件是，其選擇的會計政策、會計估計的基礎，必須符合國家的法律、法規(guī)，并自覺遵守會計準則、會計制度規(guī)定。此外，還需考慮以下幾個因素： 1.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略 確立企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的直接目標是實現(xiàn)稅后利潤最大化，終極目標是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。在此過程中應綜合考慮多重因素的影響，稅收成本只是其中的一項。而會計政策的選擇和會計估計的確定，恰恰就是為完成企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一種手段。有時候，減少當期的納稅所得，遞延納稅的時間，可能與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是背道而馳的。在這種情況下，企業(yè)進行納稅籌劃要站在發(fā)展戰(zhàn)略的高度加以通盤考慮，以企業(yè)的全局戰(zhàn)略為指導。如果僅從納稅籌劃的角度去考

7、慮，有可能在局部獲得了收益，而在整體上損害了企業(yè)利益。 2.企業(yè)的相關成本 成功的納稅籌劃會增加企業(yè)的經(jīng)濟利益，但有時也可能會給企業(yè)帶來或增加額外的成本，如交易成本、信息成本等等。企業(yè)在進行納稅籌劃時應該進行成本效益的分析，以判斷籌劃方案可行性和安全性。只有收益大于成本時，其經(jīng)濟上才是可行的。所考慮的成本不僅要包括進行稅務籌劃所花費的人、財、物等顯性成本；還要包含由于進行稅收籌劃而損失的機會成本。因此，在納稅籌劃時，需要在納稅利益和相關成本之間做出權衡，進行成本效益分析，從而選擇最佳納稅方案。 3.稅務部門的認可 企業(yè)進行稅務籌劃要和稅收征管部門打交道，在實踐過程中很多稅務籌劃行為演變?yōu)橥刀悺?/p>

8、漏稅的行為，很重要的一個原因是企業(yè)和稅收部門由于所處的角度不同，對稅務籌劃的方式，對法律、法規(guī)的理解上存在差異。因此，企業(yè)有必要加強和稅收征管部門之間的聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認可，這樣在納稅籌劃時可避免不必要的分歧。通過聯(lián)系和溝通還能了解國家對相關稅收政策的調(diào)查和新政策出臺的信息，以加強納稅籌劃預測的準確性，幫助企業(yè)獲得更大的利益。三、國內(nèi)外企業(yè)進行納稅籌劃的比較近年來，國家為加快改革的步伐，加大引進外資的力度，對內(nèi)資和外資實行不同的所得稅制度，相對來說外資比內(nèi)資有較多優(yōu)惠，如所得稅減免、減半等待遇。由于上述不同的稅收規(guī)定和優(yōu)惠政策的存在，這就為企業(yè)進行納稅籌劃奠定了法

9、律基礎，提供了運行環(huán)境上的可行性。從國際情況看，納稅籌劃在發(fā)達國家十分普遍，早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務顧問、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事納稅籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。同時也有眾多的會計師、律師和稅務師事務所紛紛開辟和發(fā)展有關納稅籌劃的咨詢和代理業(yè)務。在國外，尤其是大企業(yè)已形成了財務決策活動中，納稅籌劃先行的習慣性做法。這可從我國涉外企業(yè)投資前將稅法和相關規(guī)定作為重點考察內(nèi)容中看出。有關波音公司放棄經(jīng)營了85年的大本營，將總部撤離西雅圖的報道表明，節(jié)稅支出是其重要原因之一?？梢?，納稅籌劃對公司重大決策的左右

10、程度及公司對納稅籌劃的重視程度?？鐕緦{稅籌劃更為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務部，高薪聘請專業(yè)人士，每年用在納稅籌劃上的支出相當可觀，當然節(jié)稅帶來的收益也非常喜人。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地，面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名稅務高級專家進行納稅籌劃，一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。在我國，納稅籌劃開始悄悄地進入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，納稅籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務代理機構看好，不少機構已開始介入企業(yè)納稅籌劃活動。北京、深圳等納稅籌劃較為活躍的地區(qū)還

11、涌現(xiàn)出了一些專業(yè)網(wǎng)站，如“中國稅收籌劃網(wǎng)”、“中國稅務通網(wǎng)站”等。但畢竟納稅籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待我們進一步加強理論和實踐的探索。四、企業(yè)所得稅籌劃策略納稅籌劃是提高企業(yè)綜合實力的需要。在市場經(jīng)濟條件下，由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵的機制，這樣包括納稅籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營策劃不僅成為可能，而且對企業(yè)至關重要，國家稅收作為一項企業(yè)經(jīng)營附加成本，必然會越來越受到企業(yè)的重視。與此同時，納稅籌劃完全是在法律允許的范圍內(nèi)做出的決定，是稅法賦予企業(yè)自主選擇權利的表現(xiàn)，它不僅在形式上有法律條款為依據(jù)，實質(zhì)上也符合稅收立法精神。企業(yè)可在以下幾個方面自我選擇：第一，企業(yè)有選擇經(jīng)營組織形式的權利；

12、第二，企業(yè)有安排財務活動的權利；第三，企業(yè)有權充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策；第四，企業(yè)有權選擇遞延納稅。事實上，企業(yè)是股東的企業(yè)，一切企業(yè)行為都應為股東的利益服務。企業(yè)作為盈利性的經(jīng)濟組織，其運作應重點關注它的經(jīng)濟性，經(jīng)濟性注重的是最大限度地滿足股東的利益。企業(yè)也有它的社會性，社會性注重的是企業(yè)如何滿足社會其他利益相關者的利益。經(jīng)濟性和社會性既有一致的一面，有時它們又是相悖的，但無論如何企業(yè)對經(jīng)濟性和社會性的主次是分明的，企業(yè)追求的社會性是不違背經(jīng)濟性的社會性，只要適合經(jīng)濟性目標而不違法就是可行的。因此說納稅籌劃是企業(yè)的一種理性行為，不管如何評價它的動機，有一點是值得肯定的，那就是它和企業(yè)的其他

13、行為一樣，也是企業(yè)的一種經(jīng)營策略。（一）新建企業(yè)所得稅納稅籌劃準備1. 地區(qū)選擇由于國家稅收政策在不同區(qū)域內(nèi)有不同的優(yōu)惠規(guī)定，因此企業(yè)在擴大經(jīng)營對外投資時，可根據(jù)不同的稅收政策，相應選擇低稅負地區(qū)進行投資。例如，我國為了加快老（根據(jù)地）、少（少數(shù)民族地區(qū)）、邊（邊疆地區(qū)）、窮（窮困地區(qū)）地區(qū)的開發(fā)，稅法也相應做出規(guī)定：若在老、少、邊、窮地區(qū)新辦企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準后，減征或免征所得稅3年。企業(yè)可利用這一特別稅收優(yōu)惠規(guī)定，選擇在上述地區(qū)進行投資，并充分利用上述地區(qū)的資源條件。2. 材料選擇材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價格又是生產(chǎn)成本的重要組成部分，那么，材料價格波動必然影響產(chǎn)品成本變動

14、。因此，企業(yè)材料費用如何計入成本，將直接影響當期成本值的大小，并且通過成本影響利潤，進而影響所得稅的大小。目前，按我國財務制度規(guī)定，企業(yè)材料費用計入成本的計價方法有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法。而不同的計價方法對企業(yè)成本、利潤及納稅影響甚大。因此，采用何種計算方法既是企業(yè)財務管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。 當材料價格不斷上漲時，后進的材料先出去，計入成本的費用就高；而先進先出法勢必使計入成本的費用較低。企業(yè)可根據(jù)實際情況，靈活選擇使用。 如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，也就意味著企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算

15、材料費用，以減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將當期的材料費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，推遲納稅期的目的。 不過，應注意到會計制度和稅法相關規(guī)定，企業(yè)一旦選定了某一種計價方法，在一定時期內(nèi)不得隨意變更。3. 固定資產(chǎn)折舊計算方法企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分攤的過程，即將固定資產(chǎn)的取得成本按合理而系統(tǒng)的方法，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。 從企業(yè)稅負來看，在累進稅率的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔的稅負最輕。而快速折舊法較差。這是因為直線攤銷法使折舊平均攤入成本，有效地遏制某一年內(nèi)

16、利潤過于集中，適用較高稅率，而別的年份利潤又驟減。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導致后幾年承擔較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。但是，在具體選擇折舊計算方法時應首先遵守稅法和財務制度的有關規(guī)定。4. 費用分攤方法的選擇企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的主要費用包括財務費用、管理費用和產(chǎn)品銷售費用。這些費用的多少將會直接影響成本的大小。 同樣，不同的費用分攤方式也會擴大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤水平，因此企業(yè)可以選擇有利的方法來計算

17、成本。但是，采用何種費用攤銷方法，必須符合稅法和會計制度的有關規(guī)定，否則，稅務機關將會對企業(yè)的利潤予以調(diào)整，并按調(diào)整后的利潤計算并征收應納稅額。5. 就業(yè)人員的選擇現(xiàn)行稅法中有一些鼓勵安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60的，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可免征所得稅3年。企業(yè)免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30以上的，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可減半征收所得稅2年。 因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，在適當?shù)膷徫簧习仓孟鄳纳狭腥藛T，以期達到減免征收所得稅的目的。對于已經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)來說，所得稅的節(jié)稅技巧很多，現(xiàn)在就“拆

18、分組織結構”和“利用相關稅收政策”進行案例分析。（二）已建企業(yè)的所得稅納稅籌劃方法1.拆分結構組織“拆分組織結構”的一般原理為：分設企業(yè)，增加所得稅扣除限額，減低企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。費用扣除規(guī)定了限額，企業(yè)超標就要進行納稅調(diào)整。以某企業(yè)的數(shù)據(jù)計算如下：某生產(chǎn)企業(yè)某年度實現(xiàn)銷售凈收入20000萬元，企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務招待費160萬元。發(fā)

19、生廣告費和業(yè)務宣傳費3500萬元。根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計算如下：業(yè)務招待費超標：160-（16060）=64（萬元）廣告費和業(yè)務宣傳費超標：3500-2000015=500（萬元）超標部分應交納企業(yè)所得稅稅額：（64+500）25=141（萬元）在這個條件下的節(jié)稅技巧就是：拆分企業(yè)的組織結構也就是通過分設企業(yè)來增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費用，減輕企業(yè)所得稅?？蓪⑵髽I(yè)的銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對外銷售。費用在兩個公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務招待費各分80萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費分別為15

20、00萬元和2000萬元。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對外銷售仍是20000萬元，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負。這樣，在整個利益集團的利潤總額不變的情況下，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計算扣除限額，結果如下：生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=8060=48（萬元）。超標：80-48=32（萬元）。廣告費和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額為1500萬元，而扣除限額=1800015=2700（萬元）。生產(chǎn)企業(yè)就招待費用大于扣除限額32萬元，需做納稅調(diào)整。銷售公司：業(yè)務招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=8060=

21、48（萬元）。超標：80-48=32（萬元）。廣告費和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額為2000萬元，而扣除限額=2000015=3000（萬元）。也是招待費用超標32萬元，需做納稅調(diào)整。兩個企業(yè)調(diào)增應納稅所得額64萬元，應納稅額為：6425=16（萬元）。兩個企業(yè)比個企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅125萬元。需要注意的是，案例中的交易價格會影響兩個公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價格一定要仔細核算，以免發(fā)生不必要的損失。2.巧用相關稅收政策企業(yè)所得稅稅法第二十六條規(guī)

22、定：國債利息收入為免稅收入；條例第三十八條規(guī)定：利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。國債利息收入免稅，不超標的貸款利息允許無限制扣除，利用這兩項優(yōu)惠政策，為某企業(yè)設計的國債投資節(jié)稅方案如下：操作思路：企業(yè)先期投資500萬元買入國債，然后在國債市場通過抵押貸款再買入國債（國債回購，類似貸款買國債），放大到20000萬元。收益分析：投入資金500萬元，投資國債規(guī)模20000萬元，其收益和成本計算如下：收入：國債利息收入：200002.66（國債利率）=532（萬元），國債差價收入在這里暫且忽略不計。支出：回購資金（貸款）的利息支出：200002.6=520（萬元）

23、。買賣手續(xù)費支出：200000.1=20（萬元）?；刭徥掷m(xù)費支出：200000.0530=30（萬元），其中，30為20000萬元國債在一個年度里資金回購的次數(shù)；0.05o為7天的回購手續(xù)費支出比例。合計支出=（520+20+30）=570（萬元）。利潤：收入-支出=（532-570）=-38（萬元）3.節(jié)稅效益分析國債利息收益免稅（所得稅稅率為25），購買20000萬元國債產(chǎn)生的節(jié)稅效益為：53225=133（萬元）。回購資金的利息支出、買賣手續(xù)費支出和回購手續(xù)費支出，都可以作為財務費用在稅前列支，購買20000萬元國債利息支出等產(chǎn)生的節(jié)稅效益為：570萬元25=142.50萬元。盡管投資利

24、潤是負38萬元，扣去利息收入的免稅效益不計，利息支出產(chǎn)生的節(jié)稅效益減去負利潤38萬元，尚有104.50萬元（142.50-38），仍是很可觀的。投入500萬元閑置資金。純收益達104.50萬元，收益率為20.9，這比把錢存在銀行吃利息高出幾十倍，劃算多了。該方案具有通用性，有閑錢的企業(yè)都可以套用。中小型企業(yè)是我國現(xiàn)階段經(jīng)濟支柱之一，所以中小型企業(yè)的所得稅納稅籌劃也變的尤為重要，也可以幫助企業(yè)在不違反國家法律法規(guī)的情況下節(jié)省成本，帶來利潤。（三）小型微利企業(yè)臨界點的所得稅籌劃中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法

25、實施條例規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅200969號）規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法（國稅發(fā)200830號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應

26、納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率?！睆纳鲜鲆?guī)定可以看出，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)（假設企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)且財務核算健全，下同），其適用20優(yōu)惠稅率的臨界點是“應納稅所得額30萬元”，如果應納稅所得額超過30萬元，將整體適用25的稅率。此類企業(yè)的企業(yè)所得稅適用稅率可以理解為全額累進稅率，其臨界點處的稅負存在跳躍式上升的現(xiàn)象，在一定范圍內(nèi)應納稅所得額的增長額小于稅負增長額。 臨界點處兩邊稅負差異為：300000（2520）15000（元） 臨界點處增加應納稅所得額與增加稅負的平衡點為：30000015000（125）320000（元） 從上述計算結果可以

27、看出，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，當其應納稅所得額（假設會計利潤等于應納稅所得額）為30萬元和32萬元時，稅后利潤相等（均為24萬元），當其應納稅所得額在30萬元至32萬元之間時，臨界點處增加的應納稅所得額小于增加的稅負。因此，此類企業(yè)應當盡可能避免應納稅所得額處于30萬元至32萬元這一區(qū)間。 甲公司2009年度會計利潤和企業(yè)所得稅應納稅所得額均為301000元。甲公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，其財務核算健全，采用查賬征收方式征收企業(yè)所得稅，2009年度資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件。 因為甲公司應納稅所得額超過30萬元，所以甲公司不能適用20的優(yōu)惠稅率。其2009年

28、度應繳企業(yè)所得稅為：3010002575250（元）甲公司2009年度稅后利潤為：30100075250225750（元） 籌劃分析： 假設甲公司在2009年12月底前，增加可在稅前扣除的公益性捐贈支出2000元，或者增加其他可在稅前扣除的費用支出2000元，將會計利潤和應納稅所得額降為299000元（3010002000），那么甲公司就完全符合小型微利企業(yè)條件，并適用20的優(yōu)惠稅率。 籌劃后甲公司應繳企業(yè)所得稅為：2990002059800（元） 籌劃后甲公司稅后利潤為：29900059800239200（元） 由此可見，籌劃后甲公司雖然會計利潤減少了2000元，但是稅后利潤反而增加了134

29、50元（239200225750）。 國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見（國發(fā)200936號）規(guī)定：“為有效應對國際金融危機，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50計入應納稅所得額，按20的稅率繳納企業(yè)所得稅?！币虼?，在2010年度，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，當其應納稅所得額小于等于3萬元時，其企業(yè)所得稅適用稅率可視為10，其享受10優(yōu)惠稅率的臨界點為“應納稅所得額3萬元”。如果其應納稅所得額超過3萬元并且不超過30萬元，將整體適用20的稅率。 臨界點處兩邊稅負差異為：30

30、000203000050203000（元） 臨界點處增加應納稅所得額與增加稅負的平衡點為：300003000（120）33750（元） 從上述計算結果可以看出，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，當其應納稅所得額（假設會計利潤等于應納稅所得額）為30000元和33750元時，稅后利潤相等（均為27000元），當其應納稅所得額在30000元至33750元之間時，臨界點處增加的應納稅所得額小于增加的稅負。因此，此類企業(yè)在2010年度應當同時避免應納稅所得額處于30000元至33750元這一區(qū)間。 假設例1中甲公司2010年度會計利潤和企業(yè)所得稅應納稅所得額均為30100元，其他條件與例1

31、相同。 甲公司應納稅所得額超過3萬元，所以甲公司不能適用“所得稅按50計入應納稅所得額”的優(yōu)惠政策，但仍然可以適用20的優(yōu)惠稅率。其2010年度應繳企業(yè)所得稅為：30100206020（元） 甲公司2010年度稅后利潤為：30100602024080（元） 籌劃分析：假設甲公司在2010年12月底前，增加可在稅前扣除的支出200元，將會計利潤和應納稅所得額降為29900元（30100200），那么甲公司就可享受“所得減按50計入應納稅所得額”的優(yōu)惠政策，并且仍然適用20的優(yōu)惠稅率。 籌劃后甲公司應繳企業(yè)所得稅為：2990050202990（元） 籌劃后甲公司稅后利潤為：299002990269

32、10（元） 由此可見，籌劃后甲公司雖然會計利潤減少了200元，但是稅后利潤反而增加了2830元（2691024080）。這就為中小企業(yè)所得稅籌劃淺談。（四）企業(yè)集團公益性捐贈的稅收籌劃方案公益性捐贈，是企業(yè)承擔社會責任的一項重要內(nèi)容，也是企業(yè)提升社會形象的重要途徑。因此，在現(xiàn)代社會里，大多企業(yè)都非常重視公益性捐贈來回報社會。國家為了提倡和鼓勵企業(yè)開展公益性捐贈活動，也制定了許多保護和鼓勵企業(yè)進行公益性捐贈的政策，其中允許所得稅前扣除就是一項非常具體、有效的政策，對企業(yè)開展公益性捐贈產(chǎn)生重大且深遠的影響。下面以案例說明：2008年汶川大地震發(fā)生后，某企業(yè)集團決定通過本縣民政部門向汶川地震災區(qū)捐款

33、200萬元人民幣。該集團下屬企業(yè)中，只有兩家公司具備捐贈該項賑災款項的經(jīng)濟實力。甲、乙兩公司預計2008年實現(xiàn)稅前會計利潤1000萬元和800萬元，如何進行捐贈，既能夠?qū)崿F(xiàn)捐贈200萬元的目標，又能夠把集團費用降到最低，擺在了集團決策者的面前。 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈?！痹摷瘓F所屬企業(yè)捐贈用于汶川大地震救助，且通過該縣民政局渠道捐贈，完全符合公益性捐贈的條件，屬于公益性捐贈。根據(jù)該條例第五十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈

34、支出，不超過年度利潤總額12的部分，準予扣除?！痹摷瘓F所屬企業(yè)的捐贈在不超過2008年年度利潤總額12的標準內(nèi)準予扣除。根據(jù)財政部、國家稅務總局（2008）62號文關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知第一條（二）的規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，按企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定在計算繳納所得稅時準予扣除”，根據(jù)該文件精神，該集團所屬企業(yè)用于抗震救災捐贈沒有特殊規(guī)定，仍然執(zhí)行公益性捐贈12的扣除規(guī)定。 根據(jù)以上規(guī)定，制定如下稅收籌劃方案： 方案一：由甲企業(yè)單獨捐贈 （1）準予扣除標準120萬元 2008年甲企業(yè)預計實現(xiàn)利潤總額1000萬元，12以內(nèi)部分的公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準為

35、120萬元。 準予扣除標準=1000萬元12=120萬元 （2）不準扣除部分80萬元 公益性捐贈120萬元準予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除。 不準扣除部分=200萬元120萬元=80萬元 （3）增加的稅務負擔20萬元 不準扣除的公益性捐贈80萬元，根據(jù)新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅率為25，由此增加稅務負擔20萬元。 增加的稅務負擔=80萬元25=20萬元 甲企業(yè)除捐贈200萬元外，還要負擔20萬元的企業(yè)所得稅，由此該集團需實際支付資金220萬元。 方案二：由乙企業(yè)單獨捐贈 （1）準予扣除標準96萬元 2008年乙企業(yè)預計實現(xiàn)利潤總額800萬元，12以內(nèi)部分的公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準

36、為96萬元。準予扣除標準=800萬元12=96萬元 （2）不準扣除部分104萬元 公益性捐贈96萬元準予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除。 不準扣除部分=200萬元96萬元=104萬元 （3）增加的稅務負擔26萬元 不準扣除的公益性捐贈104萬元，根據(jù)新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅率為25，由此增加稅務負擔26萬元。 增加的稅務負擔=104萬元25=26萬元 乙企業(yè)除捐贈200萬元外，還要負擔26萬元的企業(yè)所得稅，由此該集團需實際支付資金226萬元。 方案三：由甲、乙企業(yè)共同捐贈 1甲企業(yè)在準予扣除標準范圍內(nèi)捐贈，其余部分由乙企業(yè)捐贈 （1）甲企業(yè)捐贈120萬元； 2008年甲企業(yè)預計實現(xiàn)利潤總額1000萬元，12以內(nèi)部分的公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準為120萬元，甲企業(yè)實際捐贈120萬元，準予全額扣除，不用繳納所得稅。 （2）乙企業(yè)捐贈80萬元 2008年乙企業(yè)預計實現(xiàn)利潤總額1000萬元，12以內(nèi)部分公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準為96萬元，乙企業(yè)實際捐贈80萬元，準予全額扣除，不用繳納所得稅。