會(huì)計(jì)基礎(chǔ)總結(jié)19章 收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)

1、第十九章 收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)第一節(jié) 收入 p177一、收入的特點(diǎn)與分類 p177復(fù)習(xí)前面p16日?；顒?dòng)形成、導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與投入資本無關(guān)、經(jīng)濟(jì)利益總流入。（一）收入法人特點(diǎn) 1. 日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，不是偶發(fā)的。2. 導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)增加資產(chǎn)減少負(fù)債增加所有者權(quán)益3. 經(jīng)濟(jì)利益流入，不包含第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅銷項(xiàng)稅、代收利息。（二）收入的分類1.銷售商品的收入-企業(yè)以商品投資、捐贈(zèng)、及自用，不能作為商品銷售處理。2.提供勞務(wù)的收入3.讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入二、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 p178（一）商品銷售收入的確認(rèn)1. 下列5個(gè)條件同時(shí)滿足，缺一

2、不可：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)收入的金額能可靠地計(jì)量相關(guān)的發(fā)生的成本能可靠計(jì)量。2. 按照收入與費(fèi)用配比的原則，同一項(xiàng)銷售的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。（三）商品銷售收入的涉及現(xiàn)金折扣的，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）涉及商業(yè)折扣的，按扣除折扣后的金額確定商品銷售收入發(fā)生銷售折讓的，沖減當(dāng)期銷售商品收入發(fā)生商品退回的，沖減當(dāng)期銷售商品收入。三、賬戶設(shè)置 p1791.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”2.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”3.“其他業(yè)務(wù)收入”4.“其他業(yè)務(wù)成本”四、銷售商品收入的核算 p

3、179（一）銷售收入的會(huì)計(jì)處理 1.確認(rèn)收入借方 貸方應(yīng)收賬款或：應(yīng)收票據(jù)或：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增（銷）2.結(jié)轉(zhuǎn)成本（月末結(jié)轉(zhuǎn)）：借方 貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫存商品（二）現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理 1.確認(rèn)收入借方 貸方應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增（銷）2.不同付款時(shí)間，取得貨款時(shí)的財(cái)務(wù)處理現(xiàn)金折扣期內(nèi)付款：（2/10，1/10）借方 貸方銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收賬款未在現(xiàn)金折扣期（N/10）借方 貸方銀行存款應(yīng)收賬款（三）銷售折讓的會(huì)計(jì)處理1.確認(rèn)收入借方 貸方應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增（銷）2.發(fā)生銷售折讓：借方 貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增（銷）應(yīng)收賬款3.收到款項(xiàng)

4、：借方 貸方銀行存款應(yīng)收賬款（四）銷售退回的會(huì)計(jì)處理 1.發(fā)生銷售退回：借方 貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增（銷）應(yīng)收賬款或：銀行存款2.沖減銷售成本：借方 貸方庫存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本五、其他業(yè)務(wù)收入的核算 p181銷售材料出租包裝物和商品出租固定資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)1.確認(rèn)收入借方 貸方應(yīng)收賬款其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增（銷）（原材料等有）2.結(jié)轉(zhuǎn)成本：借方 貸方其他業(yè)務(wù)成本原材料第二節(jié) 費(fèi)用 p182一、費(fèi)用的概念和特征 p182（一）費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 不包括：資產(chǎn)處置、罰款、捐贈(zèng)、自然災(zāi)害損失等偶發(fā)事項(xiàng)。（二）會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少（三）與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)。

5、二、費(fèi)用的確認(rèn) p182（一）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入和費(fèi)用的配比原則，確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。（二）確認(rèn)的方法：1.按與營(yíng)業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)-銷售成本凡是與當(dāng)期收入有直接聯(lián)系的耗費(fèi)，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。2.按一定的分配方式確認(rèn)-累計(jì)折舊3.在支出時(shí)直接確認(rèn)-三、費(fèi)用的主要內(nèi)容及核算 p183主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用 期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用類期末沒有余額，各個(gè)科目的余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)中（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借方 貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫存商品期末“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借方 貸方本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算見第一節(jié)（二）其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本的核算見第一節(jié)（三）營(yíng)業(yè)

6、稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)（四）銷售費(fèi)用 （五）管理費(fèi)用為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。（六）財(cái)務(wù)費(fèi)用為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌集費(fèi)用，包括：利息支出（減利息收入）匯兌差額及相關(guān)手續(xù)費(fèi)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣第三節(jié) 成本 p184一、成本核算設(shè)置的賬戶 p184成本和費(fèi)用的關(guān)系：生產(chǎn)成本：生產(chǎn)某一特定產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)的支出；制造費(fèi)用：與生產(chǎn)產(chǎn)品不相關(guān)、和生產(chǎn)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)期間相關(guān)，明細(xì)是每一項(xiàng)不能直接對(duì)象化的共享費(fèi)用，如車間費(fèi)用、廠房和設(shè)備的折舊費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)及不能直接對(duì)象化的投料投工等。成本可以轉(zhuǎn)化為費(fèi)用：在產(chǎn)品完工入庫對(duì)外銷售的時(shí)候，對(duì)外銷售產(chǎn)品的成本放在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。成本是對(duì)象

7、化的費(fèi)用?！吧a(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存商品”1.“生產(chǎn)成本”賬戶：借方 生產(chǎn)成本 貸方直接材料直接人工負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用檢驗(yàn)入庫的完工產(chǎn)品本月結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本余額：尚未完工的在產(chǎn)品直接材料、直接人工等直接費(fèi)用，直接記入“生產(chǎn)成本”其他間接生產(chǎn)費(fèi)用先在“制造費(fèi)用”歸集，月終轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”借方。本賬戶，按核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬。2.“制造費(fèi)用” 借方歸集生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部間接費(fèi)用，該間接費(fèi)用定期在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；分配的間接費(fèi)用從貸方轉(zhuǎn)出余額：除季節(jié)性生產(chǎn)外，一般沒有3.“庫存商品”資產(chǎn)類科目，設(shè)置明細(xì)賬二、生產(chǎn)成本的核算 p1855個(gè)步驟（一）材料費(fèi)用的核算-材料發(fā)出匯總表借

8、方 貸方生產(chǎn)成本（-明細(xì)）制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用原材料（二）人工費(fèi)用的核算-按接受勞務(wù)的受益部門借方 貸方生產(chǎn)成本（-明細(xì)）制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬（三）制造費(fèi)用的核算1.間接材料費(fèi)用的核算-車間一般物料消耗2.間接人工費(fèi)用的核算-車間管理人員3.折舊費(fèi)用的核算4.其他費(fèi)用的核算-水電費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞保費(fèi)（四）月末分配制造費(fèi)用的核算借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用（五）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本第四節(jié) 利潤(rùn) p189一、利潤(rùn)的構(gòu)成 p189企業(yè)收入減去有關(guān)的成本和費(fèi)用，后的差額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的利潤(rùn)一般分為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)

9、利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用 期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失（）公允價(jià)值變動(dòng)（收益或損失）（）投資收益（或損失）（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用二、賬戶設(shè)置 p189“營(yíng)業(yè)外收入”、 “營(yíng)業(yè)外支出”、 “所得稅費(fèi)用”、 “投資收益”、“資產(chǎn)減值損失”、“本年利潤(rùn)”、 “利潤(rùn)分配”三、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算 （一）營(yíng)業(yè)外收入的核算指與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利利得，非貨幣性資產(chǎn)交換利得，債務(wù)重組利得，罰沒利得，政府補(bǔ)助利得，應(yīng)付賬款壞賬.營(yíng)業(yè)外收入發(fā)生時(shí)：借方 貸方待處理資產(chǎn)損溢銀行存

10、款庫存現(xiàn)金固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)-營(yíng)業(yè)外收入2.期末-結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借方 貸方營(yíng)業(yè)外收入本年利潤(rùn)（二）營(yíng)業(yè)外支出的核算指與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，主要包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利損失，非貨幣性資產(chǎn)交換損失，債務(wù)重組損失，罰沒支出，捐贈(zèng)支出，非常損失.營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生時(shí)：借方 貸方營(yíng)業(yè)外支出待處理資產(chǎn)損溢銀行存款庫存現(xiàn)金固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)-2.期末-結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借方 貸方本年利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外支出四、所得稅費(fèi)用的核算 p191應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額調(diào)增：超標(biāo)薪金、超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、稅收滯納金、罰款、罰金；調(diào)減：五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損、國(guó)債利息收入。1.計(jì)算應(yīng)交所得稅借：所得稅

11、費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅2.實(shí)際上交所得稅費(fèi)用：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅貸：銀行存款3.年末，“所得稅費(fèi)用”結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用五、本年利潤(rùn)的核算 p1921.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入與收益借：各項(xiàng)收入與收益貸：本年利潤(rùn)2.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本、費(fèi)用與支出借：本年利潤(rùn)貸：各項(xiàng)成本、費(fèi)用與支出3.將“本年利潤(rùn)”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)第五節(jié) 利潤(rùn)分配的核算 p193一、利潤(rùn)分配的內(nèi)容 p193本年凈利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)：可分配利潤(rùn)可分配利潤(rùn)提取的法定盈余公積：可供投資者分配的利潤(rùn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的順序分配：首先彌補(bǔ)以前年度

12、尚未彌補(bǔ)的虧損，然后按順序分配：1.提取法定盈余公積2.提取任意公積3.向投資者分配利潤(rùn)注意：1.如果虧損，可以用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)，可以用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)。2.企業(yè)以前年度未彌補(bǔ)完，不能提法定盈余公積。3.提取法定盈余公積前，不得向投資者分配利潤(rùn)。二、利潤(rùn)分配的核算 p193（一）設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶借方 利潤(rùn)分配 貸方利潤(rùn)分配金額全年發(fā)生的虧損全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)的凈虧損余額：未彌補(bǔ)的虧損額余額：歷年滾存的未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)2 提取法定盈余公積3 應(yīng)付優(yōu)先股股利4 提取任意盈余公積5 分配現(xiàn)金股利可供分配利潤(rùn)：年初未分配利潤(rùn)本年凈利潤(rùn)1 其他轉(zhuǎn)入：盈余公積補(bǔ)虧6（余額）未分配利潤(rùn)（二）設(shè)置明細(xì)賬： 1.“盈余公積補(bǔ)虧”2.“提取法定盈余公積”3.“應(yīng)付優(yōu)先股利”4.“提取任意盈余公積”5.“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”