套期保值的會(huì)計(jì)處理新ppt課件

1、套期保值的一般會(huì)計(jì)處理套期保值的一般會(huì)計(jì)處理東興期貨東興期貨-周靜周靜套期保值的定義套期保值的定義套期保值的會(huì)計(jì)定義：套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵消被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。專業(yè)詞匯的理解專業(yè)詞匯的理解利用內(nèi)盤期貨市場做為套期保值工具，我們的套期工具即為：期貨合約。企業(yè)面臨公允價(jià)值或者現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為套期對(duì)象的項(xiàng)目。包括：單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易等等在未來某個(gè)特定日期或期間，以約定價(jià)格交換特定數(shù)量資源，具有法律約束

2、力的協(xié)議。套期保值工具套期工具）被套期項(xiàng)目確定承諾套期處理的分類套期處理的分類 公允價(jià)值套期公允價(jià)值套期 現(xiàn)金流量套期現(xiàn)金流量套期 境外經(jīng)營凈投資套期境外經(jīng)營凈投資套期外匯風(fēng)險(xiǎn)外匯風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值套期是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類價(jià)值變動(dòng)源于某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益?，F(xiàn)金流量套期，是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動(dòng)來源于已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。運(yùn)用套期會(huì)計(jì)處理的前提運(yùn)用套期會(huì)計(jì)處理的前提高度有效高度有效正式指定正式指定預(yù)期交易

3、預(yù)期交易公允價(jià)值套期公允價(jià)值套期套期工具套期工具被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目套期工具為衍生工具套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，益，被套期項(xiàng)目因被套期被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。的賬面價(jià)值。 案例一：某塑料企業(yè)一般68月是生產(chǎn)淡季，2009年6月2日買入LLDPE1000噸做為備庫生產(chǎn)。但同時(shí)擔(dān)心其做為庫存價(jià)格下跌。因而，當(dāng)天，在期貨市場賣出200手LLDPE909合約，價(jià)格為15600元/噸。

4、到8月8日開始生產(chǎn)，消耗庫存1000噸。該日在期貨市場平倉200手LLDPE909合約?，F(xiàn)貨市場期貨市場2009.6.2買入1000噸LLDPE備庫，擔(dān)心價(jià)值下跌2009.6.2買入1000噸LLDPE，市場價(jià)格15200元/噸賣出200手0909LLDPE合約，價(jià)格15600元/噸2009.8.8生產(chǎn)消耗1000噸庫存，市場價(jià)格13700元/噸平倉200手0909LLDPE合約，價(jià)格13800元/噸盈虧情況300000（13700-15200）*1000=-1500000（15600-13800）*200*5=1800000公允價(jià)值套期公允價(jià)值套期公允價(jià)值套期公允價(jià)值套期Step 1Step

5、 1：買入原材料：買入原材料10001000噸，單價(jià)噸，單價(jià)1520015200元元/ /噸噸借：原材料借：原材料 15 15，200200，000000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款- -原材料原材料 15 15，200200，000000Step 2:Step 2:指定套期關(guān)系，指定套期關(guān)系，200200手手L0909L0909合約為套期工具，合約為套期工具，10001000噸噸L L原材料為被套期項(xiàng)目。原材料為被套期項(xiàng)目。Step 3:Step 3:入金入金1560015600* *10001000* *10%10%* *130%=2130%=2，028028，000000借：其他應(yīng)收款借：

6、其他應(yīng)收款- -期貨保證金期貨保證金 2 2，028028，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2，028028，000000Step 4:Step 4:期貨合約平倉，期貨合約盈利期貨合約平倉，期貨合約盈利1 1，800800，000000，計(jì)入當(dāng)，計(jì)入當(dāng)期損益。原材料跌價(jià)期損益。原材料跌價(jià)1 1，500500，000000，也計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)，也計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整原材料賬面價(jià)值。調(diào)整原材料賬面價(jià)值。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款- -期貨保證金期貨保證金 1 1，800800，000000 貸：套期損益貸：套期損益 1 1，800800，000000公允價(jià)值套期公允價(jià)值套期借：套

7、期損益借：套期損益 1 1，500500，000 000 貸：原材料貸：原材料 1 1，500500，000000Step 5:Step 5:出金。原材料消耗。出金。原材料消耗。借：銀行存款借：銀行存款 3 3，828828，000000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款- -期貨保證金期貨保證金 3 3，828828，000000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 13 13，700700，000000 貸：原材料貸：原材料 13 13，700700，000 000 Step 6:Step 6:將套期損益余額轉(zhuǎn)入投資收益項(xiàng)目。將套期損益余額轉(zhuǎn)入投資收益項(xiàng)目。借：套期損益借：套期損益 300 300

8、，000000 貸：投資收益貸：投資收益 300 300，000000總結(jié)：該案例中公允價(jià)值套期的最終結(jié)果為，投資收益增加總結(jié)：該案例中公允價(jià)值套期的最終結(jié)果為，投資收益增加300300，000000。補(bǔ)充：補(bǔ)充：假設(shè)：期貨盈利額僅為假設(shè)：期貨盈利額僅為1 1，300300，000000，其他條件一樣。，其他條件一樣。Step 4:Step 4:期貨合約平倉，原材料跌價(jià)期貨合約平倉，原材料跌價(jià)1 1，500500，000000，期貨合約盈，期貨合約盈利利1 1，300300，000000借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款- -期貨保證金期貨保證金 1 1，300300，000000 貸：套期損益貸：

9、套期損益 1 1，300300，000000Step 5:Step 5:出金。原材料消耗。出金。原材料消耗。借：銀行存款借：銀行存款 3 3，328328，000000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款- -期貨保證金期貨保證金 3 3，328328，000000Step 6:Step 6:將套期損益余額轉(zhuǎn)入投資損益項(xiàng)目。將套期損益余額轉(zhuǎn)入投資損益項(xiàng)目。借：投資收益借：投資收益 200 200，000000 貸：套期損益貸：套期損益 200 200，000000總結(jié)：兩種情況下，最終不同的是投資收益的不同總結(jié)：兩種情況下，最終不同的是投資收益的不同補(bǔ)充：補(bǔ)充：假設(shè)：假設(shè)：6 6月月2 2日下訂單，

10、約定以當(dāng)時(shí)現(xiàn)貨價(jià)購買日下訂單，約定以當(dāng)時(shí)現(xiàn)貨價(jià)購買10001000噸噸L L，8 8月月8 8日到貨結(jié)算。日到貨結(jié)算。Step 1Step 1：下定單，買入原材料：下定單，買入原材料10001000噸，單價(jià)噸，單價(jià)1520015200元元/ /噸噸無需進(jìn)行賬務(wù)處理無需進(jìn)行賬務(wù)處理Step 2:Step 2:指定套期關(guān)系，指定套期關(guān)系，200200手手L0909L0909合約為套期工具，購買合約為套期工具，購買10001000噸噸L L原材料的訂單為被套期項(xiàng)目。原材料的訂單為被套期項(xiàng)目。Step 3:Step 3:入金入金2 2，028028，000000借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款- -期貨保

11、證金期貨保證金 2 2，028028，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2，028028，000000Step 4:Step 4:期貨合約平倉，期貨合約盈利期貨合約平倉，期貨合約盈利1 1，800800，000000，計(jì)入當(dāng)期，計(jì)入當(dāng)期損益。原材料跌價(jià)損益。原材料跌價(jià)1 1，500500，000000，計(jì)入被套期項(xiàng)目資產(chǎn)或負(fù)債。，計(jì)入被套期項(xiàng)目資產(chǎn)或負(fù)債。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款- -期貨保證金期貨保證金 1 1，800800，000000 貸：套期損益貸：套期損益 1 1，800800，000000補(bǔ)充：補(bǔ)充：借：套期損益借：套期損益 1 1，500500，000000 貸：被

12、套保項(xiàng)目貸：被套保項(xiàng)目- -原材料訂單原材料訂單 1 1，500500，000000Step 5:Step 5:到貨結(jié)算。調(diào)整訂單所取得的原材料的初始確認(rèn)金額，調(diào)到貨結(jié)算。調(diào)整訂單所取得的原材料的初始確認(rèn)金額，調(diào)整額為確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額。并將整額為確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額。并將套期損益余額轉(zhuǎn)入投資損益項(xiàng)目。套期損益余額轉(zhuǎn)入投資損益項(xiàng)目。借：原材料借：原材料 13 13，700700，000000 被套保項(xiàng)目被套保項(xiàng)目- -原材料訂單原材料訂單 1 1，500500，000000 貸：應(yīng)付賬款：貸：應(yīng)付賬款： 15 15，200200，000000借

13、：套期損益借：套期損益 300 300，000000 貸：投資收益貸：投資收益 300 300，000000Step 6:Step 6:出金，原材料消耗出金，原材料消耗借：銀行存款借：銀行存款 3 3，828828，000000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款- -期貨保證金期貨保證金 3 3，828828，000000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 13 13，700700，000000 貸：原材料貸：原材料 13 13，700700，000000補(bǔ)充：補(bǔ)充：假設(shè)：假設(shè)：6 6月月2 2日老板跟賣方通電話，大概確定日老板跟賣方通電話，大概確定6 6月底會(huì)下定月底會(huì)下定單，約定以當(dāng)時(shí)現(xiàn)貨價(jià)購買

14、單，約定以當(dāng)時(shí)現(xiàn)貨價(jià)購買10001000噸噸L L，8 8月月8 8日到貨結(jié)算。日到貨結(jié)算。* * 被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾的，該確定承諾因被被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾的，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 * * 確認(rèn)確定承諾后再調(diào)整履行該確定承諾所取得的資產(chǎn)或確認(rèn)確定承諾后再調(diào)整履行該確定承諾所取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)金額承擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)金額 。* * 會(huì)計(jì)處理與確定承諾類似。會(huì)計(jì)處理與確定承諾類似?，F(xiàn)金流

15、量套期現(xiàn)金流量套期套期工具套期工具被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目套期工具利得或損失中屬套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。套期工并單列項(xiàng)目反映。套期工具里的或損失中屬于無效具里的或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。有效套期保值額期損益。有效套期保值額為套期工具累計(jì)利得或損為套期工具累計(jì)利得或損失與被套期項(xiàng)目預(yù)計(jì)未來失與被套期項(xiàng)目預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額中較小值。額中較小值。被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)原直接確認(rèn)為所有者

16、權(quán)益的相關(guān)利得或損失，益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在交易實(shí)現(xiàn)并影響應(yīng)當(dāng)在交易實(shí)現(xiàn)并影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)出，計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)期交易后確認(rèn)非金融資期交易后確認(rèn)非金融資產(chǎn)或負(fù)債的也可將其轉(zhuǎn)產(chǎn)或負(fù)債的也可將其轉(zhuǎn)出，計(jì)入該金融資產(chǎn)或出，計(jì)入該金融資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額。負(fù)債的初始確認(rèn)金額。特殊情況除外。特殊情況除外。現(xiàn)金流量套期現(xiàn)金流量套期 買入套期保值 案例二：某塑料制品企業(yè)在2009年1月5日接到2000萬元的塑料制品訂單，成本部門經(jīng)過核算需要1000噸的LLDPE原料。如果LLDPE上漲較快，會(huì)吞噬訂單利潤，而且采購部的采購需要一定時(shí)間。為了最快鎖定LLD

17、PE的采購成本，該企業(yè)考慮買入LLDPE905合約進(jìn)行套期保值?，F(xiàn)貨市場期貨市場2009.1.5接到訂單，需LLDPE原料1000噸2009.1.5市場價(jià)格8700元/噸買入200手（1000噸）0905LLDPE合約，價(jià)格8900元/噸2009.2.6買入1000噸LLDPE，均價(jià)9200元/噸賣出200手（1000噸）0905LLDPE合約，價(jià)格9320元/噸盈虧情況-80000（8700-9200）*1000=-500000（9320-8900）*200*5=420000現(xiàn)金流量套期現(xiàn)金流量套期Step 1:Step 1:指定套期關(guān)系，指定套期關(guān)系，200200手手L L期貨合約為套期工

18、具，預(yù)期購買期貨合約為套期工具，預(yù)期購買10001000噸噸L L為被套期項(xiàng)目。為被套期項(xiàng)目。Step 2:Step 2:入金入金1 1，157157，000000借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款- -期貨保證金期貨保證金 1 1，157157，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 1，157157，000000Step 3:Step 3:期貨平倉，期貨合約盈利期貨平倉，期貨合約盈利420420，000000，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量減，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量減少少500500，000000，由此確定有效套保額為，由此確定有效套保額為420420，000000。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款- -期貨保證金

19、期貨保證金 420 420，000000 貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他資本公積 420 420，000000Step 4:Step 4:預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生，購入預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生，購入10001000噸原材料，單價(jià)噸原材料，單價(jià)92009200元元/ /噸。噸。借：原材料借：原材料 9 9，200200，000000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 9 9，200200，000000現(xiàn)金流量套期現(xiàn)金流量套期Step 5:Step 5:轉(zhuǎn)出原直接確認(rèn)為資本公積的期貨盈利，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)出原直接確認(rèn)為資本公積的期貨盈利，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資本公積借：資本公積- -其他資本公積其他資本公積

20、 420 420，000000 貸：投資收益貸：投資收益 420 420，000000Step 6:Step 6:出金，原材料消耗出金，原材料消耗借：銀行存款借：銀行存款 1 1，577577，000000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款- -期貨保證金期貨保證金 1 1，577577，000000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 9 9，200200，000000 貸：原材料貸：原材料 9 9，200200，000000現(xiàn)金流量套期現(xiàn)金流量套期OrOr：因?yàn)楸纠?，交易后確認(rèn)的為非金融資產(chǎn)原材料），：因?yàn)楸纠?，交易后確認(rèn)的為非金融資產(chǎn)原材料），也可計(jì)入原材料的初始確認(rèn)金額。也可計(jì)入原材料的初

21、始確認(rèn)金額。Step 4:Step 4:預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生，購入預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生，購入10001000噸原材料，單價(jià)噸原材料，單價(jià)92009200元元/ /噸。轉(zhuǎn)出原直接確認(rèn)為資本公積的期貨盈利，計(jì)入原材噸。轉(zhuǎn)出原直接確認(rèn)為資本公積的期貨盈利，計(jì)入原材料初始確認(rèn)金額。料初始確認(rèn)金額。借：原材料借：原材料 8 8，780780，000000 資本公積資本公積- -其他資本公積其他資本公積 420 420，000000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 9 9，200200，000000Step 5:Step 5:出金，原材料消耗出金，原材料消耗借：銀行存款借：銀行存款 1 1，577577，000000

22、貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款- -期貨保證金期貨保證金 1 1，577577，000000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 8 8，780780，000000 貸：原材料貸：原材料 8 8，780780，000000補(bǔ)充：補(bǔ)充：預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量減少預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量減少300300，000000假設(shè)：假設(shè)：Step 3:Step 3:期貨平倉，期貨合約盈利期貨平倉，期貨合約盈利420420，000000，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量減少流量減少300300，000000，由此確定有效套期額為，由此確定有效套期額為300300，000000，計(jì)，計(jì)入所有者權(quán)益。無效套期額入所有者權(quán)益。無效套期額120120，000000，計(jì)入當(dāng)期損