余額百分比法的配比缺陷及對策(1)

1、余額百分比法的配比缺陷及對策(1)隨著?企業(yè)會計制度?、?金融企業(yè)會計制度?的公布施行和中國會計準(zhǔn)那么體系的逐步完善，穩(wěn)健原那么深化到了中國上市公司財務(wù)會計的各個方面。本文通過闡述穩(wěn)健原那么詳細(xì)表現(xiàn)、存在前提、開展過程及與其他主要會計原那么的沖突，說明了其存在的現(xiàn)狀；同時，通過一些理論和實(shí)例的分析，論證了穩(wěn)健原那么在中國上市公司的適用性及其實(shí)際應(yīng)用。一、穩(wěn)健原那么的詳細(xì)表現(xiàn)穩(wěn)健原那么是“最古老、也是最普及的會計計價原那么，又稱慎重性原那么，是保守主義觀點(diǎn)在會計中的突出表達(dá)，要求企業(yè)在進(jìn)展會計核算時，應(yīng)時刻保持慎重的態(tài)度，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費(fèi)用，但不得設(shè)置機(jī)密準(zhǔn)備。應(yīng)該說，穩(wěn)健原那么

2、確實(shí)立是隨著企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的劇烈變化和復(fù)雜化而出現(xiàn)的必然產(chǎn)物。穩(wěn)健原那么具有豐富的哲學(xué)內(nèi)涵和理論根底，它表達(dá)于會計管理的全過程。在現(xiàn)代會計中，穩(wěn)健原那么包括了會計確認(rèn)、計量、報告及各個方面的穩(wěn)健性內(nèi)容。從會計確認(rèn)上看，要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥合理的根底上；從會計計量上看，要求不得多計資產(chǎn)、收益，也不得少計負(fù)債、費(fèi)用；從會計報告上看，要求會計報告為使用者充分披露重要會計信息，特別是要報告有可能發(fā)生的風(fēng)險和損失。結(jié)合會計要素，穩(wěn)健原那么詳細(xì)表現(xiàn)為：應(yīng)預(yù)計一切可能發(fā)生的損失，而不應(yīng)提早預(yù)計任何可能獲得的收益；資產(chǎn)的計價只要有一定的根據(jù)，就應(yīng)該“寧低毋高；某些界于資產(chǎn)和費(fèi)用之間的支出，寧作費(fèi)用而不作資

3、產(chǎn)處理；某些界于負(fù)債和收益之間的收入，寧作負(fù)債而不作收好處理；某些難以詳細(xì)確定其效益期限的支出，即使明知其可以給企業(yè)帶來將來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)一次計入當(dāng)期費(fèi)用而不作遞延工程處理；某些長期資產(chǎn)的折舊或攤銷期限，寧可縮短，也不作毫無根據(jù)的延長。穩(wěn)健原那么的運(yùn)用，一方面是為了排除會計估計的隨意性和防止出現(xiàn)虛夸不實(shí)的情況，另一方面是為了回避企業(yè)日益突出的經(jīng)營風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)開展的才能。二、穩(wěn)健原那么的存在前提穩(wěn)健原那么的提出，一方面是因?yàn)樵谄髽I(yè)的經(jīng)營活動中存在著大量的不確定因素，會計人員在處理這些業(yè)務(wù)時，不得不經(jīng)常面對它，并根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對這些不確定因素進(jìn)展估計，而會計職業(yè)本身就是在“破產(chǎn)、倒閉、舞弊和

4、爭議的企業(yè)環(huán)境中成長起來的，這個環(huán)境使會計人員時刻充滿了“強(qiáng)烈的災(zāi)難意識，即危機(jī)感，采取穩(wěn)健主義成為會計人員的必然選擇；另一方面是因?yàn)槠髽I(yè)是一個獨(dú)立的商品消費(fèi)和經(jīng)營者，它負(fù)有以自己的收入抵償自己的消耗并保證企業(yè)順利、穩(wěn)定開展的責(zé)任，而企業(yè)面臨著一個有風(fēng)險的市場，這要求經(jīng)營者必須慎重的處理一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以保證企業(yè)在市場的動亂中立于不敗之地?，F(xiàn)實(shí)中，只要企業(yè)經(jīng)營就有可能發(fā)生壞帳，在經(jīng)營中也存在資產(chǎn)過時削價處理和其他損失等情況，對于可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，在進(jìn)展會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健原那么，即將可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，預(yù)先估計入帳，以防止造成企業(yè)經(jīng)營成果忽高忽低，影響投資者投資的信心。從以上可以看出，

5、市場的不確定性即風(fēng)險的存在，是企業(yè)會計穩(wěn)健原那么存在的前提，穩(wěn)健原那么在一定程度上是企業(yè)經(jīng)營管理的“內(nèi)在穩(wěn)定器。三、穩(wěn)健原那么的起源及開展過程委托代理關(guān)系的出現(xiàn)是穩(wěn)健原那么形成的最初原因。穩(wěn)健原那么起源于中世紀(jì)英國的莊園會計，莊園的管理是由管家進(jìn)展的，這種委托代理關(guān)系決定了莊園管家的記帳、算帳，并不象如今的企業(yè)那樣是為了搞好經(jīng)營，而是為了保護(hù)自己，應(yīng)付莊園主的審查。因此，樂觀地反映或進(jìn)步將來不一定實(shí)現(xiàn)的價值是不明智的，相反，保守的估計資產(chǎn)和收入就顯得順理成章。1494年，復(fù)式簿記迅速地傳播，在以后三百年里，大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營活動具有明顯的短期性，會計的主要責(zé)任是維護(hù)業(yè)主財產(chǎn)的平安或完好，受托責(zé)任

6、是會計核算的主要動機(jī)。在這種背景下，穩(wěn)健主義是會計計量的最實(shí)在的基點(diǎn)。1900年以后，持續(xù)的物價上漲和企業(yè)經(jīng)營思想由保護(hù)資產(chǎn)的平安完好向增值營利的轉(zhuǎn)化，使以穩(wěn)健主義為根底的會計實(shí)務(wù)受到了前所未有的批判。對一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，為盈利而使用資產(chǎn)比單純在物質(zhì)上保持資產(chǎn)的完好性更為重要。更何況，物價的迅猛上漲使固定資產(chǎn)的更新日益困難，以保守的價值觀列報的資產(chǎn)負(fù)債表已無意義。股票市場的形成和完善，使得股票易手變得極為便當(dāng)，成千上萬的股東或潛在股東要求上市公司提供的會計報表應(yīng)盡可能的公正、客觀，而不是用隨意性和內(nèi)在不一致性的穩(wěn)健原那么來反映收益和資產(chǎn)價值。20世紀(jì)30年代以后，會計界掀起了對會計原那么

7、理論體系研究的熱潮。穩(wěn)健原那么作為受托責(zé)任會計的一項(xiàng)重要原那么，隨著會計從經(jīng)營責(zé)任報告向?yàn)橥顿Y者決策提供有用信息的轉(zhuǎn)移而變得不適宜。穩(wěn)健原那么雖被繼承下來了，但已由一項(xiàng)占主導(dǎo)地位的會計原那么退居為處于附屬地位的會計慣例，作為對其他主要會計原那么的修正。2003年7月25日，美國證券交易委員會完成并提交的?對美國財務(wù)報告采用以原那么為根底的會計體系的研究?中提出，作為會計準(zhǔn)那么制訂靈魂的財務(wù)概念框架，要保證其內(nèi)在邏輯的一致性，并特別強(qiáng)調(diào)了“資產(chǎn)負(fù)債觀優(yōu)于“收入費(fèi)用觀的觀點(diǎn)。與“資產(chǎn)負(fù)債觀等價的計量屬性公允價值引入后，收入確認(rèn)等會計計量將發(fā)生重大變化，歷史本錢、權(quán)責(zé)發(fā)生制及實(shí)現(xiàn)配比原那么都將消失，

8、取而代之的是公允價值、現(xiàn)金流動制及全面收益原那么，會計真正保證中立性，穩(wěn)健原那么也將消失。從穩(wěn)健原那么的開展來看，它并不是一條直線軌跡，并可能最終被更具公允性和合理性的會計原那么所替代，但就目前中國的現(xiàn)狀來說，它仍是會計原那么中不可或缺的根本原那么。四、穩(wěn)健原那么與其他會計原那么的沖突作為一項(xiàng)會計原那么，穩(wěn)健原那么由于其在實(shí)務(wù)操作中存在著主觀隨意性，因此會影響會計信息的真實(shí)性和客觀性，與其他會計原那么發(fā)生沖突。一與客觀性原那么的沖突。客觀性原那么要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)為根據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。而穩(wěn)健原那么要求在會計實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損

9、失與費(fèi)用，這明顯與客觀性原那么相矛盾。同時，本錢與市價孰低法中的市價確定、將來預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算、或有損失確實(shí)定等都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以識別的主觀因素，直接威脅著會計信息的真實(shí)反映。此外，穩(wěn)健原那么在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十清楚顯，它以種種方式促使企業(yè)采取“審慎的行動到達(dá)既定目的，最終可能失去“不偏不倚的立場。二與歷史本錢原那么的沖突。歷史本錢原那么要求各項(xiàng)財產(chǎn)在獲得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際本錢計量。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得調(diào)整其帳面價值。但在穩(wěn)健原那么下，存貨采用本錢與市價孰低法計價，固定資產(chǎn)按帳面價值與可收回金額孰低計量，短期投

10、資收到的現(xiàn)金股利或利息沖減其帳面價值，這樣可能會造成發(fā)出存貨本錢的計量、累計折舊的計算、短期投資本錢的結(jié)轉(zhuǎn)等背離歷史本錢原那么。三與權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么的沖突。權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么要求凡屬當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)當(dāng)作本期的收入或費(fèi)用，它強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)生的時間及其歸屬。而穩(wěn)健原那么將如今尚未發(fā)生的、將來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提早計入損益，這顯然違犯了“不是本期發(fā)生的費(fèi)用均不得計入本期的權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么。四與配比原那么的沖突。配比原那么要求企業(yè)在進(jìn)展會計核算時，收入與其本錢、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)互相配比，同一會計期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和其相關(guān)的本錢、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)

11、確認(rèn)。而穩(wěn)健原那么要求盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這種核算方式必然會影響到企業(yè)當(dāng)期利潤的正確計算。五與可比性、一貫性原那么的沖突?？杀刃?、一貫性原那么要求，企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)展，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、互相可比，會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是穩(wěn)健原那么允許企業(yè)根據(jù)自身詳細(xì)情況的變化改變會計核算的口徑和方法，因此會與可比性原那么和一貫性原那么發(fā)生沖突。如采用本錢與市價孰低法對存貨進(jìn)展計價時，不同企業(yè)的存貨、同一企業(yè)不同品種的存貨，有的用本錢計價，有的用市價計價；同一品類不同時期的存貨，隨著市價波動，其計價根底不斷改變；

12、當(dāng)本期本錢高于市價時，按市價計價，下一期市價高于本錢時，又按本錢計價。又如根據(jù)穩(wěn)健原那么，不同企業(yè)可以選擇不同的折舊方法、壞帳準(zhǔn)備金的計提方法。所有這些都破壞了會計的可比性、一貫性原那么，使企業(yè)本身前后各期之間以及不同企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，失去了會計信息的可比性。五、對穩(wěn)健原那么的認(rèn)識綜合看來，人們對穩(wěn)健原那么有三種不同的認(rèn)識：第一種是過去盛行的穩(wěn)健原那么，在金額上，盡可能多計可能發(fā)生的費(fèi)用和負(fù)債，盡可能少計或不計可能發(fā)生的資產(chǎn)和收入；在時間上，盡可能早地確認(rèn)負(fù)債和費(fèi)用而盡可能遲確實(shí)認(rèn)資產(chǎn)和收入。第二種是廣為承受的傳統(tǒng)含義，即合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，既不無視可能的損失，又不計提過多

13、的準(zhǔn)備，同時，不預(yù)計可能獲得的資產(chǎn)和收入。第三種看法那么認(rèn)為不確定事項(xiàng)發(fā)生的可能性才是決定取舍的標(biāo)準(zhǔn)。這一觀點(diǎn)以FASB美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會為代表， FASB并不鼓勵一味的低估資產(chǎn)和收入，高估負(fù)債和費(fèi)用，認(rèn)為會計人員對信息進(jìn)展取舍時須持慎重態(tài)度，但同時要考慮會計信息的可靠性和相關(guān)性。從理論上來說，前兩種做法都將一種偏向引入會計計量，而FASB提倡的適度穩(wěn)健原那么才表達(dá)了會計信息質(zhì)量要求的客觀性、可靠性、相關(guān)性。當(dāng)前，對中國上市公司是否應(yīng)采用穩(wěn)健原那么，采用什么樣的穩(wěn)健原那么，也主要有三類觀點(diǎn)。觀點(diǎn)一：從決策有用觀來看，穩(wěn)健原那么已經(jīng)過時了。原因在于財務(wù)會計的目的是為信息使用者提供真實(shí)公允的

14、信息，以利于其做出正確的決策，而穩(wěn)健原那么扭曲了數(shù)據(jù)，違犯了會計信息質(zhì)量可靠性、可比性的要求，難以被信息用戶理解，阻礙了會計信息發(fā)揮作用。觀點(diǎn)二：從信息相關(guān)性要求來看應(yīng)采用適度穩(wěn)健原那么，主張對于那些尚未發(fā)生但對企業(yè)已產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和情況，不管其結(jié)果是利得還是損失，只要其發(fā)生的可能性較大且金額可以合理的加以估計，就應(yīng)當(dāng)予以反映，即對不確定事項(xiàng)采取一視同仁態(tài)度，應(yīng)主要根據(jù)其發(fā)生的可能性來決定是否反映，而不是根據(jù)其后果是損失還是利得來決定，才能充分反映信息。觀點(diǎn)三那么主張中國上市公司目前仍應(yīng)適用傳統(tǒng)的穩(wěn)健原那么。下面我們來分析穩(wěn)健原那么對中國上市公司的適用性。六、傳統(tǒng)穩(wěn)健原那么是中國上市公司的

15、必然選擇我們知道，脫離會計目的和經(jīng)濟(jì)環(huán)境來談某項(xiàng)會計原那么的優(yōu)劣是沒有意義的，對穩(wěn)健原那么的適用性判斷應(yīng)該基于以下標(biāo)準(zhǔn)：是否有利于到達(dá)財務(wù)會計目的和適應(yīng)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。筆者認(rèn)為，對中國上市公司來說，穩(wěn)健原那么有其存在的必要性，現(xiàn)階段應(yīng)以傳統(tǒng)觀念上的穩(wěn)健原那么為主。一中國上市公司財務(wù)會計的主要目的是反映受托責(zé)任的履行情況。雖然中國上市公司的股權(quán)分置改革已全面推開，但總體來說股本構(gòu)造仍然沒有太大的改變，其典型的構(gòu)造是國有股、法人股特別是國有法人股占大頭，公眾投資者持股占小頭，這樣的一種股權(quán)構(gòu)造，導(dǎo)致上市公司融資渠道極為有限，多數(shù)企業(yè)只能靠直接投資和銀行貸款。但中國的資本市場遠(yuǎn)未發(fā)育成熟，不能充分發(fā)

16、揮資源的配置作用，公眾投資者無法對企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)展制約和監(jiān)視，加之上市公司經(jīng)營信息獲取的不對稱性，中小投資者只能依賴報表理解其投入企業(yè)資本的保值增值情況。也就是所，中國現(xiàn)實(shí)國情決定了反映受托責(zé)任的履行情況是上市公司財務(wù)會計的主要目的，而穩(wěn)健原那么正是到達(dá)此目的應(yīng)該遵循的。實(shí)際上，即使在股權(quán)高度分散化的美國，其財務(wù)會計的主要目的已不再是為反映受托責(zé)任，而是為“滿足投資者和其他潛在的財務(wù)信息使用者的需要這樣一種情況下，雖然FASB屢次提出企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)“真實(shí)地反映經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，滿足財務(wù)會計概念框架中規(guī)定的相關(guān)性、可靠性、中立性、及時性、可理解性等主要的質(zhì)量特征，但穩(wěn)健原那么實(shí)際仍然貫穿于其整個

17、財務(wù)框架體系，并在諸多會計準(zhǔn)那么中得到表達(dá)。二穩(wěn)健原那么對會計信息的可靠性、相關(guān)性的影響FASB認(rèn)為“把存在于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)中不肯定因素的性質(zhì)范圍在財務(wù)報告中做出交待，財務(wù)報告的可靠性可賴以進(jìn)步。對企業(yè)面臨的不確定事項(xiàng)存在的風(fēng)險進(jìn)展提醒，也可使信息的相關(guān)性增加。從中國上市公司的現(xiàn)狀來看，穩(wěn)健原那么的運(yùn)用可以說正當(dāng)其時。中國正處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，上市公司要自己面對競爭劇烈的市場，自我承擔(dān)市場風(fēng)險，因此面對不確定的事項(xiàng)，在會計處理上充分估計可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，可以保護(hù)投資人的利益，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。在中國標(biāo)準(zhǔn)上市公司會計制度之前，企業(yè)大多采用激進(jìn)的會計政策，過多地追求短期的效益和利潤，對殘冷背

18、滯存貨不予減值，壞帳不提準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)折舊政策保守，已可預(yù)見的負(fù)債不作處理，從而造成宏大的潛在風(fēng)險，使中國證券市場上出現(xiàn)“第一年績優(yōu)，第二年績平，第三年虧損的上市公司業(yè)績荒漠化現(xiàn)象，對中國股市的影響至今未能消除。由?經(jīng)濟(jì)觀察報?編制的“2004上市公司信任度指數(shù)顯示，一千多家境內(nèi)上市公司的信任度均亮“紅燈，平均信任度指數(shù)35.6，而這項(xiàng)指數(shù)的總分值為100。從這一點(diǎn)來看，實(shí)行穩(wěn)健的原那么，可以在企業(yè)財務(wù)報告中及時的反映企業(yè)面臨的風(fēng)險，使會計信息反映企業(yè)情況更加真實(shí)，相應(yīng)地，也使會計信息比之過去的不穩(wěn)健更加可靠和相關(guān)，可見，實(shí)行穩(wěn)健原那么并未背離決策有用觀。共2頁: 1 以上可以看出，中國上市公

19、司財務(wù)會計目的仍然是反映受托責(zé)任，中國現(xiàn)時的經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不能適應(yīng)適度穩(wěn)健原那么，傳統(tǒng)穩(wěn)健原那么應(yīng)該是中國上市公司必須遵循的一項(xiàng)會計原那么。七、穩(wěn)健原那么在中國上市公司資產(chǎn)核算中的應(yīng)用按照中國上市公司執(zhí)行的會計制度和各詳細(xì)會計準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)穩(wěn)健原那么的要求，合理地預(yù)計各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計提減值準(zhǔn)備。上市公司在資產(chǎn)核算中計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要有八項(xiàng)。一短期投資跌價準(zhǔn)備。上市公司應(yīng)當(dāng)在期末對各項(xiàng)短期投資進(jìn)展全面檢查，假設(shè)短期投資市價低于本錢，應(yīng)按其差額計提短期投資跌價準(zhǔn)備。實(shí)際操作中，可根據(jù)詳細(xì)情況分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資確認(rèn)計提跌價準(zhǔn)備。但假設(shè)某

20、個短期投資占整個短期投資的10%及以上，那么應(yīng)按單項(xiàng)投資為根底計算并計提跌價準(zhǔn)備。從事證券業(yè)務(wù)的金融類上市公司，其自營證券也應(yīng)列入短期投資計提減值準(zhǔn)備。二存貨跌價準(zhǔn)備。上市公司存貨在會計期末時應(yīng)當(dāng)按本錢和可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨本錢的，按其差額計提存貨跌價準(zhǔn)備。在實(shí)際操作中，?企業(yè)會計制度?規(guī)定了五種應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的情況和四種應(yīng)當(dāng)將存貨價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的情況。計提存貨跌價準(zhǔn)備只是一種帳面處理方式，是更為真實(shí)地反映上市公司資產(chǎn)質(zhì)量的必要手段。三壞帳準(zhǔn)備。壞帳準(zhǔn)備根據(jù)期末各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可收回性和預(yù)計可能發(fā)生的壞帳損失提取，應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款以及及金融企業(yè)的拆出

21、資金和應(yīng)收保費(fèi)等，但不包括金融企業(yè)貸款的應(yīng)收利息。在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞帳準(zhǔn)備的政策，明確計提壞帳準(zhǔn)備的范圍、計提方法、帳齡的劃分和提取比例。在確定壞帳準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往經(jīng)歷、債務(wù)單位的實(shí)際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。為充分表達(dá)穩(wěn)健原那么，會計制度規(guī)定，對符合一定條件的企業(yè)預(yù)付帳款和未到期應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)將其帳面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，然后再計提壞帳準(zhǔn)備。同時，為防止企業(yè)濫用計提壞帳準(zhǔn)備政策，會計制度對上市公司計提壞帳準(zhǔn)備進(jìn)展了限制。除有確鑿證據(jù)說明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大時外，對于當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)、方案對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)展重組、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)、其他

22、已逾期但無確鑿證據(jù)說明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計提壞帳準(zhǔn)備，而要求公司根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)展合理的估計。上市公司要根據(jù)歷史經(jīng)歷和相關(guān)信息，合理地估計應(yīng)收款項(xiàng)產(chǎn)生壞帳損失的可能性，計提壞帳準(zhǔn)備后的應(yīng)收款項(xiàng)凈額要真實(shí)地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。四長期投資減值準(zhǔn)備。上市公司應(yīng)當(dāng)在期末，對市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價值的長期投資，按其差額計提減值準(zhǔn)備。在實(shí)際操作中，會計制度分別按有市價的長期投資和無市價的長期投資給出了判斷是否計提減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)會計人員運(yùn)用職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展審慎的判斷，以確定長期投資是否減值。五固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。上市公司應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)

23、展檢查，對符合?企業(yè)會計準(zhǔn)那么固定資產(chǎn)?規(guī)定的六條標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致可收回金額低于帳面價值的固定資產(chǎn)，按可收回金額低于其帳面價值的差額計提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計提，對符合會計制度五項(xiàng)規(guī)定全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。六無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。上市公司應(yīng)當(dāng)定期或年終，檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來將來經(jīng)濟(jì)利益的才能，對預(yù)計可收回金額低于其帳面價值的，按其差額計提減值準(zhǔn)備。在實(shí)際操作中，會計人員應(yīng)按會計制度規(guī)定的四種應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備的情況和三種應(yīng)將無形資產(chǎn)帳面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的情況，進(jìn)展審慎的判斷。七在建工程減值準(zhǔn)備。上市公司應(yīng)當(dāng)定期或年終，對長期停建并且預(yù)計在3年內(nèi)不會重新開工

24、等有證據(jù)說明已經(jīng)發(fā)生了價值減值的在建工程計提減值準(zhǔn)備。八委托貸款減值準(zhǔn)備。上市公司應(yīng)當(dāng)定期或年終，對有跡象說明可收回金額低于貸款本金的委托貸款，按其差額計提減值準(zhǔn)備。九對金融類上市公司來說，在上述八項(xiàng)減值準(zhǔn)備中減少了存貨跌價準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備，增加了貸款損失準(zhǔn)備和抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備。計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信譽(yù)墊款、進(jìn)出口押匯和由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)還款責(zé)任的國外貸款，但不包括保戶質(zhì)押貸款和委托貸款。金融類上市公司應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，對預(yù)計可能發(fā)生的貸款損失，計提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款才能、貸款

25、本息的歸還情況、抵押品的市價、擔(dān)保人的支付才能和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，合理計提。抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。金融類上市公司應(yīng)當(dāng)在期末對抵債資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)展檢查，假設(shè)抵債資產(chǎn)本質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。八、穩(wěn)健原那么在中國上市公司會計管理中的應(yīng)用在中國上市公司執(zhí)行的會計制度和相關(guān)詳細(xì)會計準(zhǔn)那么中，穩(wěn)健原那么在資產(chǎn)確認(rèn)和計量、收入確認(rèn)等會計管理方面都得到充分表達(dá)。一存貨計價。根據(jù)?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?規(guī)定，允許采用后進(jìn)先出法計算存貨的本錢。據(jù)此計價能使出售和耗用存貨的本錢接近當(dāng)前程度，并與當(dāng)期的收入相配比，有助于較客觀地反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件下的經(jīng)營成果，特別是在物價上漲的

26、情況下，可使企業(yè)不致因貨幣貶值而表現(xiàn)為虛增利潤。對期末存貨，采用本錢與市價孰低法，當(dāng)期末存貨市價低于本錢時，以市價來取代歷史本錢作為存貨的價值，差額作為當(dāng)期費(fèi)用加以確認(rèn)。這樣做，防止了將這種損失推延到以后期間，有助于各期間財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相對正確性。二無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計量。根據(jù)?企業(yè)會計準(zhǔn)那么無形資產(chǎn)?規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)：該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的本錢可以可靠地計量。企業(yè)管理部門應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)存在的各種因素做出穩(wěn)健的估計。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)；自行開發(fā)并依法申請獲得的無形資產(chǎn)，其入帳價值應(yīng)按依法獲得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)

27、等費(fèi)用確定；依法申請獲得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。盡量將不確定的無形資產(chǎn)投入作為當(dāng)期費(fèi)用而不作為資產(chǎn)核算，是穩(wěn)健原那么在無形資產(chǎn)核算中的充分表達(dá)。三固定資產(chǎn)計量及累計折舊計算。由于固定資產(chǎn)及折舊涉及金額宏大，中國上市公司采用了更為穩(wěn)健的原那么。在固定資產(chǎn)計量上，?企業(yè)會計準(zhǔn)那么固定資產(chǎn)?明確說明外購或自行建造固定資產(chǎn)初始本錢的計量，應(yīng)以到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之前“直接歸屬于該資產(chǎn)的支出為根據(jù)，防止了企業(yè)將發(fā)生于其他工程、應(yīng)予以費(fèi)用化的支出資本化。在折舊方法上，企業(yè)可以采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊方法，更好地表

28、達(dá)了收入費(fèi)用配比原那么和穩(wěn)健原那么；規(guī)定對未使用、不需用的固定資產(chǎn)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)計提折舊，充分考慮知識經(jīng)濟(jì)條件下資產(chǎn)的無形損耗，表現(xiàn)了固定資產(chǎn)折舊核算的慎重性。四對待攤費(fèi)用、創(chuàng)辦費(fèi)及待處理財產(chǎn)損益的會計處理。根據(jù)會計制度中資產(chǎn)的定義，對不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的“經(jīng)濟(jì)資源，如待攤費(fèi)用、創(chuàng)辦費(fèi)及待處理財產(chǎn)損益等，不能再作為資產(chǎn)，而只能計入當(dāng)期損益，否那么就會高估企業(yè)的資產(chǎn)價值。對待攤費(fèi)用應(yīng)在1年內(nèi)分期平均攤銷或一次性全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期本錢、費(fèi)用，不能留待以后期間攤銷。對企業(yè)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，在企業(yè)開始消費(fèi)經(jīng)營當(dāng)月一次計入損益。對待處理財產(chǎn)損益，無論是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，均應(yīng)在年末計入當(dāng)期損益，不得列示于

29、資產(chǎn)方。以上規(guī)定的施行，就是要求企業(yè)提早確認(rèn)費(fèi)用，以防止高估企業(yè)資產(chǎn)。五對或有事項(xiàng)的處理?；蛴惺马?xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過將來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。對符合會計制度規(guī)定的三個條件的與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中單列工程列示，并在報表附注中披露或有負(fù)債形成的原因。而企業(yè)一般不應(yīng)在報表附注中披露或有資產(chǎn)。對或有事項(xiàng)的處理作這樣的要求，遵循了穩(wěn)健原那么，同時也能讓報表使用者更好的理解企業(yè)的財務(wù)狀況全貌，掌握企業(yè)可能發(fā)生的財務(wù)事項(xiàng)，以做出正確的決策。六收入確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。一般上市公司銷售商品的收入，應(yīng)在同時滿足?企業(yè)會計制度?規(guī)定的四個條件時

30、予以確認(rèn)，金融類上市公司提供金融產(chǎn)品效勞獲得的收入，應(yīng)在同時滿足?金融企業(yè)會計制度?規(guī)定的兩個條件時予以確認(rèn)，否那么即使已經(jīng)發(fā)出商品，或者即使已經(jīng)收到價款，也不能確認(rèn)為收入。對金融類上市公司已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。對建造合同收入，在合同可以可靠估計時，按完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用；對合同結(jié)果不能可靠估計時，合同本錢可以收回的，根據(jù)可以收回的實(shí)際合同本錢確認(rèn)收入，合同本錢不可以收回的，不確認(rèn)收入。以上收入確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，充分地表達(dá)了穩(wěn)健原那么，即慎重確認(rèn)收入，在各項(xiàng)條件未滿足時，寧作負(fù)債不做收入

31、。七短期投資收益的核算。上市公司在收到短期投資的現(xiàn)金股利或利息時，“應(yīng)于實(shí)際收到時，沖減投資的帳面價值，已記入“應(yīng)收利息的除外，這一高度穩(wěn)健的作法可以抵御短期投資可能產(chǎn)生的風(fēng)險，防止了因短期投資價格波動引起的年度間的損益波動。其他如借款利息資本化的相關(guān)規(guī)定、遞延收益的延期確認(rèn)、補(bǔ)貼收入實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制等，也無不表達(dá)出穩(wěn)健原那么。九、穩(wěn)健原那么在中國上市公司的實(shí)際應(yīng)用情況我們?nèi)跃?004年以上三種類型上市公司計提減值準(zhǔn)備情況進(jìn)展分析。中集集團(tuán)等10家公司2004年計提減值準(zhǔn)備5.2億元，占年末準(zhǔn)備總額的45%，占全年利潤總額的3.8%，其中揚(yáng)子石化計提3.0億元，占年末準(zhǔn)備總額的70%，占全年利潤總額的5.4%；ST天儀等10家公司2004年沖回減值準(zhǔn)備1.1億元，占年末準(zhǔn)備總額