企業(yè)并購(gòu)重組案例及稅收籌劃

1、企業(yè)并購(gòu)重組案例及稅收籌劃并購(gòu)一般是指兼并Merger和收購(gòu)Acquisition ，簡(jiǎn)稱(chēng)M&A兼并是指一家公司吸收 合并一家或多家公司，這就是公司法規(guī)定的吸收合并，兼并方增加注冊(cè)資本，被兼并方實(shí)務(wù)中一般稱(chēng)之為目標(biāo)公司注銷(xiāo)。收購(gòu)一般指一家公司購(gòu)買(mǎi)另一家或多家公司的股權(quán)股份或資產(chǎn)，以獲得對(duì)這些公司的全部資產(chǎn)或者部分資產(chǎn)的所有權(quán)，或者獲得這些公司的控制權(quán)。因此，收購(gòu)不僅僅指公司法上的合并，也包括資產(chǎn)收購(gòu)。 從我國(guó)稅收法律法規(guī)和企業(yè)并購(gòu)的稅收處理的角度研究并購(gòu)，一般將企業(yè)并購(gòu)劃分為：股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)。一、 中國(guó)稅收法規(guī)對(duì)股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)的規(guī)定 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2009年4月30日

2、發(fā)布的關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假 設(shè)干問(wèn)題的通知財(cái)稅200959號(hào)以下簡(jiǎn)稱(chēng)“ 59號(hào)文”及企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅 管理方法2010年第“ 4號(hào)文”以下簡(jiǎn)稱(chēng) 4號(hào)文規(guī)定：股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。股權(quán)支付，是指企業(yè)重組本文僅研究股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款

3、、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。二、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)企業(yè)所得稅一般稅收處理企業(yè)重組并購(gòu)的一個(gè)重要的原因是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的協(xié)同效應(yīng)，如果并購(gòu)的交易成本過(guò)高就會(huì)阻礙企業(yè)重組并購(gòu)的步伐，因此為了鼓勵(lì)企業(yè)重組，減少企業(yè)重組的成本，59號(hào)文對(duì)企業(yè)重組所得稅規(guī)定了一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理。根據(jù)該規(guī)定：企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定作一般稅務(wù)處理：1被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。3被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。案例1:如果A單位持有甲

4、企業(yè)100%勺股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)是 200萬(wàn)元，公允價(jià)為 500萬(wàn)元。乙企業(yè)收 購(gòu)A單位的全部股權(quán)，價(jià)款為500萬(wàn)元。那么，A單位的股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值額就是300萬(wàn)元,需要繳納企業(yè)所得稅 75萬(wàn)元。乙企業(yè)收購(gòu)甲企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是500萬(wàn)元。在一般稅務(wù)處理下，資產(chǎn)收購(gòu)的所得稅處理和一般意義上的企業(yè)資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)交易的稅務(wù)處理原 則是完全一致的，即被收購(gòu)方按資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 所得或損失；收購(gòu)方如果是用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的，應(yīng)分兩步走，先按公允價(jià)值銷(xiāo)售確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，再按公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)。由于資產(chǎn)收購(gòu)不涉及企業(yè)法律主體資格的變更，因此，被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所

5、得稅事項(xiàng)原則上保持不變。三、股權(quán)收購(gòu)企業(yè)所得稅特殊稅收處理根據(jù)59號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)重組同時(shí)符合以下條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定股權(quán)支付部分，非股權(quán)支付額不免稅：1具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；2被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例；3企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；4重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例；股權(quán)。以股權(quán)收購(gòu)方式收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%且符合上述條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可

6、以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；2收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；3收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持 不變。案例2：如果A單位持有甲企業(yè)100%的股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)是 200萬(wàn)兀，公允價(jià)為 500萬(wàn)兀。乙企業(yè)收購(gòu)A單位的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)超過(guò)了75%，價(jià)款為500萬(wàn)元。支付乙企業(yè)股權(quán)為 500萬(wàn)兀即A單位將甲企業(yè)股權(quán)置換成乙企業(yè)股權(quán)，股權(quán)支付比例達(dá)100%C超過(guò)了 85%。那么，股權(quán)增值的300萬(wàn)?？梢詴簳r(shí)不納稅。因?yàn)椴患{稅，所以A單位取得

7、乙企業(yè)新股的計(jì)稅基礎(chǔ)仍是原計(jì)稅基礎(chǔ) 200萬(wàn)兀，不是500萬(wàn)兀。乙企業(yè)取得甲企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是以自己置換股權(quán)的成本 500萬(wàn)兀作為計(jì)稅基礎(chǔ)的。股權(quán)收購(gòu)中只要股權(quán)支付額超過(guò)全部支付額的85%股權(quán)支付部分就可以選擇暫時(shí)不繳企業(yè)所得稅，但是非股權(quán)支付額不能享受這一規(guī)定。如上例，假設(shè)乙企業(yè)收購(gòu)A單位全部股權(quán)，股權(quán)支付額為450萬(wàn)兀，非股權(quán)支付額為50萬(wàn)兀。則其中與50萬(wàn)兀相對(duì)應(yīng)的股權(quán)要視冋銷(xiāo)售，這部分利潤(rùn)要繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅200959號(hào)文件第六條第六項(xiàng)規(guī)定，重組交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)

8、稅基礎(chǔ)。其計(jì)算公式為：非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)X 非股權(quán)支付金額十被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值。按上例，乙企業(yè)支付股權(quán)為450萬(wàn)兀，支付非股權(quán)為 50萬(wàn)兀。A單位轉(zhuǎn)讓全部100%殳權(quán)，比例超過(guò)了 75%.股權(quán)支付占全部支付額比例為90% 450/500 X 100%，超過(guò)了 85%符合特殊性稅務(wù)處理的條件，則450萬(wàn)兀股權(quán)對(duì)應(yīng)的增值不必納稅。但50萬(wàn)兀的非股權(quán)支付要視同銷(xiāo)售確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅。A單位股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為 200萬(wàn)元，取得對(duì)價(jià)支付了 500萬(wàn)元，增值200萬(wàn)元。其中，與50萬(wàn)元非股權(quán)支付相對(duì)應(yīng)的部分為20萬(wàn)元50/500 X 200,需

9、要繳納企業(yè)所得稅 5萬(wàn)元20 X 25%，而與450萬(wàn)元股權(quán)支付相對(duì)應(yīng)的增值額為180萬(wàn)元450/500 X 200，不需要繳稅。同時(shí)，A單位取得乙企業(yè)新股權(quán) 450萬(wàn)元的計(jì)稅基礎(chǔ)不是450萬(wàn)元，而是以被收購(gòu)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算確定，新股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為：200-50 20=170萬(wàn)元。乙企業(yè)收購(gòu)甲企業(yè)股權(quán)支付的對(duì)價(jià)歷史成本是500萬(wàn)元，因此，其對(duì)甲企業(yè)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是 500萬(wàn)元。四、股權(quán)收購(gòu)其他涉稅稅務(wù)籌劃根據(jù)我國(guó)稅收相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，股權(quán)收購(gòu)除企業(yè)所得稅外、還涉及到個(gè)人所得稅和印花稅。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知財(cái)稅2002191號(hào)，營(yíng)業(yè)稅不予征收。1、股

10、權(quán)收購(gòu)個(gè)人所得稅稅收處理通過(guò)購(gòu)買(mǎi)出讓方自然人股東所持有的出讓方股權(quán)的股權(quán)收購(gòu)，出讓方股東需繳納個(gè)人所得 稅。2008年修訂后的個(gè)人所得稅實(shí)施條例規(guī)定：對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)另行制定。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 2009年5月28日發(fā)布的關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知國(guó)稅函2009285號(hào)規(guī)定：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅扣繳 申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。根據(jù)

11、個(gè)人所得稅法的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅稅率為20%案例3國(guó)美電器收購(gòu)北京大中電器，北京大中電器的自然人股東張大中持有大中電器100%殳份。轉(zhuǎn)讓價(jià)格36億元人民幣減去計(jì)稅基礎(chǔ) 8億元，張大中需繳納個(gè)人所得稅為28x0.2=5.6億元人民幣。2、股權(quán)收購(gòu)印花稅稅收處理根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅假設(shè)干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知國(guó)稅發(fā)1991155號(hào)第十條規(guī)定，“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。因此企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目征收印花稅。稅率為所載金額的0.05%。五、資產(chǎn)收購(gòu)企

12、業(yè)所得稅特殊稅務(wù)處理根據(jù)59號(hào)文的規(guī)定，資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%可以選擇按以下規(guī)定處理：1轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；2受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；按照上述方式項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)X非股權(quán)支付金額十被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值

13、案例4A公司是一家大型紡織品生產(chǎn)企業(yè)。為擴(kuò)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，A企業(yè)決定收購(gòu)位于同城的B紡織企業(yè)。由于B企業(yè)負(fù)債累累，為防止整體合并后承擔(dān)過(guò)高債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，A企業(yè)決定僅收購(gòu)B企業(yè)從事紡織品生產(chǎn)的所有資產(chǎn)。2009年5月1日，雙方達(dá)成收購(gòu)協(xié)議，A企業(yè)收購(gòu)B企業(yè)涉及紡織品生產(chǎn)地所有資產(chǎn)。2009年4月15日，B企業(yè)所有資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估后的資產(chǎn)總額為1750萬(wàn)元。A企業(yè)以B企業(yè)經(jīng)評(píng)估后的資產(chǎn)總價(jià)值 1730萬(wàn)元為準(zhǔn)，向B企業(yè)支付了以下兩項(xiàng)對(duì)價(jià)：1. 支付現(xiàn)金130萬(wàn)元；2. A企業(yè)將其持有的其全資子公司20%勺股權(quán)合計(jì)800萬(wàn)股，支付給B公司，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為 1600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 800萬(wàn)元。

14、假設(shè)A企業(yè)該項(xiàng)資產(chǎn)收購(gòu)是為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，具有合理的商業(yè)目的，且A企業(yè)承諾收購(gòu) B企業(yè)紡織品資產(chǎn)后，除進(jìn)行必要的設(shè)備更新后，在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)仍用該項(xiàng)資產(chǎn)從事紡織品生產(chǎn)。分析：通過(guò)案例提供的信息初步判斷，該項(xiàng)資產(chǎn)并購(gòu)符合財(cái)稅200959號(hào)文件第五條關(guān)于特殊性稅務(wù)處理的 5個(gè)條件。下面考察收購(gòu)資產(chǎn)比例和股權(quán)支付比例這兩個(gè)指標(biāo)：1. 受讓企業(yè)A收購(gòu)轉(zhuǎn)讓企業(yè) B的資產(chǎn)總額為1730萬(wàn)元，B企業(yè)全部資產(chǎn)總額經(jīng)評(píng)估為 1750 萬(wàn)元，A收購(gòu)轉(zhuǎn)讓企業(yè) B的資產(chǎn)占B企業(yè)總資產(chǎn)的比例為 98.9% C 1730- 1750，超過(guò)了 75%的比例。2. 受讓企業(yè)在資產(chǎn)收購(gòu)中，股權(quán)支付金額為1600萬(wàn)元，非股權(quán)支付

15、金額為130萬(wàn)元，股權(quán)支付金額占交易總額的 92.5% 1600 - 1730，超過(guò)85%勺比例。因此，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的這項(xiàng)資產(chǎn)收購(gòu)交易可以適用特殊性稅務(wù)處理。一轉(zhuǎn)讓方B企業(yè)的稅務(wù)處理|轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。由于轉(zhuǎn)讓方B企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，不僅收到股權(quán)，還收到了 130萬(wàn)元現(xiàn)金的非股權(quán)支付。根據(jù)財(cái)稅200959號(hào)文件第六條第四款規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。亠計(jì)算公式為：非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資1730=19.54萬(wàn)兀，B企業(yè)需要就其非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得19.54萬(wàn)元繳納企業(yè)所得稅。B企

16、業(yè)取得現(xiàn)金的計(jì)稅基礎(chǔ)為130萬(wàn)元。因此，轉(zhuǎn)讓方B企業(yè)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=1730 1470X 130十產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)X非股權(quán)支付金額十被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值。B企業(yè)取得A企業(yè)給予的其持有的全資子公司800萬(wàn)股股份的計(jì)稅基礎(chǔ)為 1359.54萬(wàn)元1470+ 19.54 130。二受讓方A企業(yè)的稅務(wù)處理受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。受讓方被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)兩項(xiàng)， 一項(xiàng)是其持有的子公司 800萬(wàn)股的股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元，現(xiàn) 金的計(jì)稅基礎(chǔ)為130萬(wàn)元，合計(jì)930萬(wàn)元，須將被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 930萬(wàn)元在A企業(yè)取 得的4項(xiàng)資產(chǎn)中按公允價(jià)值進(jìn)行分配。設(shè)備的

17、計(jì)稅基礎(chǔ)= 930X 560- 1730 = 301.04萬(wàn)元；生產(chǎn)廠房的計(jì)稅基礎(chǔ)=930 X 800- 1730430.06萬(wàn)元；存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)= 930X 220- 1730 = 118.27萬(wàn)元； 應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=930 301.04 430.06 118.27 = 80.63萬(wàn)元。六、資產(chǎn)收購(gòu)其他涉稅稅務(wù)籌劃|企業(yè)并購(gòu)中資產(chǎn)收購(gòu)是涉稅最多的一種并購(gòu)方式，受讓方選擇資產(chǎn)收購(gòu)更多的是看重目標(biāo)企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，如土地、廠房、生產(chǎn)設(shè)備等，而對(duì)于出讓方來(lái)講出售企業(yè)的資產(chǎn)需要繳納的 各項(xiàng)稅的成本是比較高的，資產(chǎn)收購(gòu)中涉及的稅種、稅率如下表所示：稅種征稅對(duì)象負(fù)稅方稅率計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅年所得25%

18、全年所得額營(yíng)業(yè)稅銷(xiāo)售建筑物和地上 附著物；轉(zhuǎn)讓土地 使用權(quán)；轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利 權(quán)，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)；賣(mài)方5%合同價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用契稅土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓和房屋買(mǎi)賣(mài)買(mǎi)方稅率一般為3% 5%合同價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用土地增值稅轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用 權(quán)、地上的建筑物 及其附著物賣(mài)方四級(jí)累進(jìn)稅率30%-60%增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 50%的部分，稅率為30%。增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 100% 的部分，稅率為 40%。增值額，計(jì)算方式為收入 減去扣除項(xiàng)目，扣除項(xiàng)目 即取得成本增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%。增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。印花

19、稅包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和 版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、 專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù) 使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)立據(jù)各方0.05%書(shū)據(jù)所載金額增值稅納稅人銷(xiāo)售自己使 用過(guò)的應(yīng)稅固定資 產(chǎn)售價(jià)超過(guò)原值賣(mài)方按照4%的征收率減半增收， 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不含稅銷(xiāo)售額教育附加費(fèi)增值稅、營(yíng)業(yè)稅賣(mài)方2 %增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為 計(jì)征依據(jù)城市維護(hù)建設(shè) 稅增值稅、營(yíng)業(yè)稅賣(mài)方納稅人所在地在市區(qū)的，稅率 為7% ;納稅人所在地在縣城、 鎮(zhèn)的，稅率為5% ;納稅人所 在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的， 稅率為1%增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為 計(jì)征依據(jù)1資產(chǎn)收購(gòu)中的印花稅處理根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅假設(shè)干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知國(guó)稅發(fā)1991155號(hào)第十條規(guī)定，“產(chǎn)權(quán)

20、轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)。因此企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目征收印花稅。稅率為所載金額的0.05%。根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅假設(shè)干政策的通知財(cái)稅2006162號(hào)，對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn) 移書(shū)據(jù)征收印花稅，對(duì)商品房銷(xiāo)售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等，稅率為所載金額0.05%。2、資產(chǎn)收購(gòu)中的契稅處理根據(jù)中華人民共和國(guó)契稅暫行條例 國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售

21、、房屋買(mǎi)賣(mài)需繳納契稅，稅率一般為成交價(jià)格的3%- 5%。契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。有關(guān)企業(yè)并購(gòu)重組契稅減免的具體論述見(jiàn)本文之七、企業(yè)并購(gòu)重組契稅、營(yíng)業(yè)稅減免稅務(wù)籌劃。3、資產(chǎn)收購(gòu)中的增值稅處理根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（2008修訂），納稅人銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，稅率為17%但銷(xiāo)售和進(jìn)口以下貨物稅率為13% 1糧食、食用植物油；2自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；4飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。對(duì)于資產(chǎn)收購(gòu)中受

22、讓方購(gòu)買(mǎi)出讓方有形動(dòng)產(chǎn)中的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的，應(yīng)根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知國(guó)稅函200990號(hào)文、關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易方法征收增值稅政策的通知財(cái)稅20099號(hào)以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革假設(shè)干問(wèn)題的通知財(cái)稅2008170號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)170號(hào)文）中的有關(guān)規(guī)定依法繳納增值稅。根據(jù)170號(hào)文的規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以下 簡(jiǎn)稱(chēng)“已使用過(guò)的固定資產(chǎn)”，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：1銷(xiāo)售自己使用過(guò)的 2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；22008年12月31日以前未納

23、入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；32008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征攵率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資 產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。該通知所稱(chēng)“已使用過(guò)的固定資產(chǎn)”，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資 產(chǎn)。4、資產(chǎn)收購(gòu)中的土地增值稅處理根據(jù)中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例 規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、 地上的建筑物及 其

24、附著物并取得收入的單位和個(gè)人， 為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地 增值稅。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%勺部分，稅率為 30%增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 50%未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 100%勺部分，稅率為40%增值額超過(guò) 扣除項(xiàng)目金額100%未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 200%勺部分，稅率為 50%增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目 金額200%勺部分，稅率為 60%5、資產(chǎn)收購(gòu)中的營(yíng)業(yè)稅處理根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 （2008修訂）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)， 稅率為5% 有關(guān)企業(yè)并購(gòu)重組營(yíng)業(yè)稅減免的具體論述見(jiàn)本文之七、企業(yè)并購(gòu)重組契稅、營(yíng)業(yè)稅減免稅務(wù)籌劃。6、資產(chǎn)收購(gòu)中

25、的消費(fèi)稅處理如果受讓方購(gòu)買(mǎi)目標(biāo)公司資產(chǎn)涉及到目標(biāo)公司生產(chǎn)或者銷(xiāo)售的需繳納消費(fèi)稅的，目標(biāo)企業(yè)需按照中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例（2008修訂）消費(fèi)稅稅目稅率表規(guī)定繳稅。7、資產(chǎn)收購(gòu)中的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)處理根據(jù)征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定 2005修訂繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人需繳 納教育附加費(fèi)，以增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加費(fèi)率為2%根據(jù)中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例1985年2月8日國(guó)務(wù)院發(fā)布繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人，都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的， 稅率為百分之七；納

26、稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率 為1%七、企業(yè)并購(gòu)重組契稅、營(yíng)業(yè)稅減免稅務(wù)籌劃一契稅減免的相關(guān)規(guī)定根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知財(cái)稅20124號(hào)1、企業(yè)公司制改造非公司制企業(yè)，按照中華人民共和國(guó)公司法的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司含國(guó)有 獨(dú)資公司或股份，有限責(zé)任公司整體改建為股份，股份整體改建為有限責(zé)任公司的，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。上述所稱(chēng)整體改建是指不改變?cè)髽I(yè)的 投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。非公司制國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司， 且該國(guó)

27、有獨(dú)資企業(yè)公司在新設(shè)公司中所占股份超過(guò) 50%的，對(duì)新設(shè)公司承受該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)公 司的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 國(guó)有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國(guó)有控股公司占新公司股份超過(guò)85%勺，對(duì)新公司承受該國(guó)有控股公司土地、房屋權(quán)屬， 免征契稅。上述所稱(chēng)國(guó)有控股公司， 是指國(guó)家 出資額占有限責(zé)任公司資本總額超過(guò) 50%或國(guó)有股份占股份股本總額超過(guò) 50%的公司。2、公司股權(quán)股份轉(zhuǎn)讓在股權(quán)股份轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)股份，公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn) 移，不征收契稅。3、公司合并兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司， 依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的， 對(duì)其合并后的公司承受原合并

28、各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。二|4、公司分立公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。5、企業(yè)出售國(guó)有、集體企業(yè)整體出售，被出售企業(yè)法人予以注銷(xiāo)，并且買(mǎi)受人按照中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過(guò)30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。6、企業(yè)破產(chǎn)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人包括破產(chǎn)企業(yè)職工承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債 務(wù)的土地、房屋權(quán)屬

29、，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照中華 人民共和國(guó)勞動(dòng)法 等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、 房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過(guò) 30%勺職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。7、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。8、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國(guó)有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全

30、資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。9、事業(yè)單位改制|事業(yè)單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)的過(guò)程中，投資主體沒(méi)有發(fā)生變化的， 對(duì)改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、 房屋權(quán)屬，免征契稅。投資主體發(fā)生變化的， 改制后的企業(yè)按照 中 華人民共和國(guó)勞動(dòng)法 等有關(guān)法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原事業(yè)單位超過(guò) 30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的，減半征收契 稅。10、其他以出讓方式或國(guó)家作價(jià)出資入股方式承受

31、原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對(duì)承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。本通知所稱(chēng)企業(yè)、公司是指依照中華人民共和國(guó)有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企 業(yè)、公司。本通知執(zhí)行期限為 2012年1月1日至2014年12月31日。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于自然人與其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或一人有限責(zé)任公司之間土地房屋 權(quán)屬劃轉(zhuǎn)有關(guān)契稅問(wèn)題的通知財(cái)稅2008142號(hào)經(jīng)研究，現(xiàn)將自然人與其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限責(zé)任公司之間土地、房屋權(quán)屬無(wú)償劃轉(zhuǎn)的契稅問(wèn)題明確如下：根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組假設(shè)干契稅政策的通知財(cái)稅2003184號(hào)第七條規(guī)定，“企業(yè)改制重組過(guò)程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)

32、之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú) 償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅”。自然人與其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限責(zé)任公司之間土地、房屋權(quán)屬 的無(wú)償劃轉(zhuǎn)屬于同一投資主體內(nèi)部土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，可比照上述規(guī)定不征收契稅。二企業(yè)并購(gòu)重組營(yíng)業(yè)稅減免的相關(guān)規(guī)定關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題公告如下：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇?/p>

33、營(yíng)業(yè)稅。自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。八、外資并購(gòu)中企業(yè)所得稅特殊稅務(wù)處理根據(jù)新的企業(yè)所得稅法規(guī)定、內(nèi)外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一為25%特殊規(guī)定除外外資并購(gòu)和內(nèi)資并購(gòu)在企業(yè)所得稅稅務(wù)處理上除59號(hào)文的規(guī)定外并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的差異。1、59號(hào)文關(guān)于外資并購(gòu)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理的特殊規(guī)定根據(jù)59號(hào)文的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間包括港澳臺(tái)地區(qū)的股權(quán)和資產(chǎn) 收購(gòu)交易，除應(yīng)符合 59號(hào)文第五條關(guān)于企業(yè)重組稅務(wù)處理需滿足的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合 以下條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1、非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有因此造成

34、以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面承諾在3年含3年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；J,2、 非居民企業(yè)向與其具有100%t接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)。2、外資并購(gòu)其他涉稅稅收處理 |根據(jù)關(guān)于外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定2009修訂，外商并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)到達(dá)該法規(guī)定的外商投資企業(yè)注冊(cè)資本中的出資比例高于25%勺，該企業(yè)享受外商投資企業(yè)待遇。外商并購(gòu)?fù)馍掏顿Y產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄中相關(guān)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)可以享受該目錄及相關(guān)稅收優(yōu)惠。根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知國(guó)發(fā)200739號(hào)規(guī)定：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí) 行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅 優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠方法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。的企業(yè)；實(shí)施過(guò)渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表根