企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解匯卒16

1、第十一章 企業(yè)年金基金第一節(jié) 企業(yè)年金基金概述一、企業(yè)年金與企業(yè)年金基金企業(yè)年金， 是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上， 自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制 度，是社會(huì)保障體系的重要組成部分。企業(yè)年金采取自愿原則，國(guó)家給予稅收政策支持，實(shí)行完全 積累制，采用個(gè)人賬戶管理和市場(chǎng)化運(yùn)作，其費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納。勞動(dòng)法規(guī)定，國(guó)家鼓勵(lì)用人單位根據(jù)本單位實(shí)際情況，為勞動(dòng)者建立補(bǔ)充保險(xiǎn)。國(guó)務(wù)院印 發(fā)的關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案的通知 （ 國(guó)發(fā) 200042 號(hào)）中將補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)一稱 為企業(yè)年金。企業(yè)年金不僅是一種企業(yè)福利、激勵(lì)制度，也是一種社會(huì)制度，對(duì)調(diào)動(dòng)企業(yè)職工的勞 動(dòng)積極性，增強(qiáng)企業(yè)

2、的凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力，完善國(guó)家多層次養(yǎng)老保障體系， 提高和改善企業(yè)職工退休 后的養(yǎng)老待遇水平，適應(yīng)人口老齡化的需要，推動(dòng)金融市場(chǎng)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展等具有積極的 促進(jìn)作用。企業(yè)年金基金， 是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的企業(yè)補(bǔ) 充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。 由此可以看出， 企業(yè)年金基金由兩部分組成： 一是企業(yè)和職工依照企業(yè)年金計(jì)劃 規(guī)定的繳費(fèi)，即企業(yè)年金基金本金。二是企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)而形成的收益。根據(jù) 2004 年 2 月 23 日勞動(dòng)和社會(huì)保障部、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督 管理委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)年金基金管理試行辦法規(guī)定，企業(yè)年金基金

3、由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人 繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)而形成的收益組成，實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理。我國(guó)企業(yè)年金采用信托型管理模式， 實(shí)行以信托關(guān)系為核心， 以委托代理關(guān)系為補(bǔ)充的治理結(jié) 構(gòu)。 企業(yè)和職工作為委托人將企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)委托給受托人管理運(yùn)作，是一種信托行為。企業(yè)年金基金作為一種信托財(cái)產(chǎn)，獨(dú)立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和其他為企 業(yè)年金基金提供服務(wù)的自然人、 法人或其他組織的固有財(cái)產(chǎn)及其管理的其他財(cái)產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的 會(huì)計(jì)主體，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。企業(yè)年金基金具有以下特征：一是企業(yè)年金基金具有長(zhǎng)期性、安全性、穩(wěn)定性，以及追求長(zhǎng)期 穩(wěn)定的投資回報(bào)； 二是

4、企業(yè)年金基金只能用于履行企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的義務(wù)， 不能支付給企業(yè)自己 的債權(quán)人，也不能返還給企業(yè)；三是企業(yè)年金基金必須存入企業(yè)年金專戶，企業(yè)年金基金的管理、 運(yùn)用或其他情形取得的財(cái)產(chǎn)和收益， 應(yīng)當(dāng)歸入企業(yè)年金基金； 四是企業(yè)年金基金不屬于委托人等各 管理當(dāng)事人的清算財(cái)產(chǎn)；五是企業(yè)年金基金不得與各管理當(dāng)事人自身債務(wù)相抵銷。二、企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人包括：委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和中 介服務(wù)機(jī)構(gòu)等。受托人、托管人和投資管理人根據(jù)各自的職責(zé)，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目和賬戶，對(duì)企 業(yè)年金基金交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（ 一 ） 企業(yè)年金基金委托人企業(yè)年金基金

5、委托人， 是指設(shè)立企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工。 企業(yè)和職工是企業(yè)年金計(jì)劃參 與者，作為繳納企業(yè)年金計(jì)劃供款酌主體， 按規(guī)定繳納企業(yè)年金供款，并作為委托人與受托人簽訂 書面合同，將企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)委托給受托人管理運(yùn)作。（ 二 ） 企業(yè)年金基金受托人企業(yè)年金基金受托人， 是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會(huì)或符合國(guó)家規(guī)定的養(yǎng)老金 管理公司等法人受托機(jī)構(gòu)，是編制企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表的法定責(zé)任人。受托人主要職責(zé)有：選擇、監(jiān)督、更換賬戶管理人、托管人、投資管理人以及中介服務(wù)機(jī)構(gòu)； 制定企業(yè)年金基金投資策略； 編制企業(yè)年金基金管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告； 根據(jù)合同對(duì)企業(yè)年金管理進(jìn) 行監(jiān)督；根據(jù)合同收取企業(yè)和職

6、工繳費(fèi)， 并向受益人支付企業(yè)年金待遇； 接受委托人、 受益人查詢， 定期向委托人、受益人和有關(guān)監(jiān)管部門提供企業(yè)年金基金管理報(bào)告等。（ 三 ） 企業(yè)年金基金賬戶管理人 企業(yè)年金基金賬戶管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機(jī)構(gòu)。 賬戶管理人主要職責(zé)有： 建立企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個(gè)人賬戶；記錄企業(yè)、職工繳費(fèi)以及企 業(yè)年金基金投資收益； 及時(shí)與托管人核對(duì)繳費(fèi)數(shù)據(jù)以及企業(yè)年金基金賬戶財(cái)產(chǎn)變化狀況； 計(jì)算企業(yè) 年金待遇； 提供企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個(gè)人賬戶信息查詢服務(wù)； 定期向受托人和有關(guān)監(jiān)管部門提 交企業(yè)年金基金賬戶管理報(bào)告等。（ 四 ） 企業(yè)年金基金托管人 企業(yè)年金基金托管人，是指受托提供保管

7、企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)等服務(wù)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)。 托管人主要職責(zé)有： 安全保管企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)； 以企業(yè)年金基金名義開設(shè)的資金賬戶和證券 賬戶；對(duì)所托管的不同企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)分別設(shè)置， 確?；鹭?cái)產(chǎn)的完整和獨(dú)立； 根據(jù)受托人指令， 向投資管理人分配企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)；根據(jù)投資管理人投資指令，及時(shí)辦理清算、交割事宜；負(fù)責(zé) 企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)核算和估值，復(fù)核、審查投資管理人計(jì)算的基金財(cái)產(chǎn)凈值；及時(shí)與賬戶管理人、 投資管理人核對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)， 按照規(guī)定監(jiān)督投資管理人的投資運(yùn)作； 定期向受托人提交企業(yè)年金基金 托管報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告； 定期向有關(guān)監(jiān)管部門提交企業(yè)年金基金托管報(bào)告； 保存企業(yè)年金基金托 管業(yè)務(wù)活動(dòng)記

8、錄、賬冊(cè)、報(bào)表和其他資料等。（ 五 ） 企業(yè)年金基金投資管理人 企業(yè)年金基金投資管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金投資的專業(yè)機(jī)構(gòu)。 投資管理人主要職責(zé)有： 對(duì)企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行投資； 及時(shí)與托管人核對(duì)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì) 核算和估值結(jié)果； 建立企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金； 定期向受托人和有關(guān)監(jiān)管部門提交投資 管理報(bào)告；保存企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和投資記錄等。（ 六 ） 中介服務(wù)機(jī)構(gòu)企業(yè)年金基金中介服務(wù)機(jī)構(gòu)， 是指為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的投資顧問(wèn)公司、 信用評(píng)估公 司、精算咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)。三、企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南企業(yè)年金既是

9、一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)制度， 也是一項(xiàng)十分重要的社會(huì)制度。 企業(yè)年金基金作為職工退 休后的“養(yǎng)命錢” ，關(guān)系到每一位職工的切身利益和社會(huì)的和諧穩(wěn)定，客觀上要求企業(yè)年金基金日 常管理和投資運(yùn)營(yíng)必須遵循謹(jǐn)慎、分散風(fēng)險(xiǎn)的原則，確保企業(yè)年金基金的安全和保值增值。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 10 號(hào)企業(yè)年金基金 （以下簡(jiǎn)稱企業(yè)年金基金準(zhǔn)則 ） 及其應(yīng)用指南，明 確了企業(yè)年金作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，規(guī)了企業(yè)年金基金的確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告，以真實(shí)反映企業(yè)年金 基金的財(cái)務(wù)狀況、投資運(yùn)營(yíng)情況、凈資產(chǎn)變動(dòng)情況，及時(shí)揭示企業(yè)年金基金的管理風(fēng)險(xiǎn)等信息。企業(yè)年金基金受托人、 托管人、投資管理人應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的職責(zé)，按照企業(yè)年金基金準(zhǔn)則及其 應(yīng)用指

10、南的規(guī)定， 設(shè)置相應(yīng)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬簿， 對(duì)企業(yè)年金基金發(fā)生的有關(guān)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì) 計(jì)處理和報(bào)告。企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)參見表1l l 。表 11 1企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類101銀行存款2102結(jié)算備付金3104交易保證金4113應(yīng)收利息5114應(yīng)收股利6115應(yīng)收紅利7118買人返售證券8125其他應(yīng)收款9128交易性金融資產(chǎn)10131其他資產(chǎn)二、負(fù)債類11201應(yīng)付受益人待遇12204應(yīng)付受托人管理費(fèi)13205應(yīng)付托管人管理費(fèi)14216應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)15215應(yīng)交稅費(fèi)16218賣出回購(gòu)證券款17221應(yīng)付利息18223應(yīng)付傭金19

11、229其他應(yīng)付款三、共同類20301證券清算款四、基金凈值類21401企業(yè)年金基金個(gè)人賬戶結(jié)余企業(yè)賬戶結(jié)余 凈收益 個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入 個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出 支付受益人待遇22410本期收益五、損益類23501存款利息收入24503買入返售證券收入25505公允價(jià)值變動(dòng)收益26531投資收益27533其他收入28534交易費(fèi)用29539受托人管理費(fèi)30540托管人管理費(fèi)31541投資管理人管理費(fèi)32552賣出回購(gòu)證券支出33566其他費(fèi)用34570以前年度損益調(diào)整本章 著重講解 了企業(yè)年金基金繳費(fèi) （ 供款） 、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)、 企業(yè)年金基金收入、 企業(yè) 年金基金費(fèi)用、企業(yè)年金待遇給付等環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理

12、，以及企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)等問(wèn)題。第二節(jié)企業(yè)年金基金繳費(fèi)一、企業(yè)年金基金繳費(fèi)及其流程企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)而形成的收益組成。企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)效益情況和目標(biāo)，在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的圍，自主決定企業(yè)繳費(fèi)的具體比例，并按照企業(yè)年金計(jì)劃約定的參保圍、企業(yè)年金種類和繳費(fèi)方式，定期進(jìn)行繳費(fèi)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)按照企 業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行的繳費(fèi)，屬于企業(yè)職工薪酬圍，其確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一職工薪酬。企業(yè)年金基金繳費(fèi)（供款）一般流程如下：（一） 企業(yè)年金計(jì)劃開始時(shí)， 委托人將相關(guān)職工繳費(fèi)總額及明細(xì)情況通知受托人，受托人將相關(guān) 信息提供給賬戶管理人。賬戶管理人據(jù)

13、此進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)置和信息錄入。（二） 繳費(fèi)日前，賬戶管理人計(jì)算繳費(fèi)總額及明細(xì)情況，生成企業(yè)繳費(fèi)和職工個(gè)人繳費(fèi)賬單，報(bào) 受托人確認(rèn)。（三） 受托人收到賬戶管理人提供的繳費(fèi)賬單后，與委托人核對(duì)確認(rèn)， 核對(duì)無(wú)誤后，將簽字確認(rèn) 的繳費(fèi)賬單反饋給賬戶管理人。（四）繳費(fèi)日，受托人向委托人下達(dá)繳費(fèi)指令，委托人向托管人劃轉(zhuǎn)繳費(fèi)賬單所列繳款總額，并 通知受托人。（五） 受托人向托管人送達(dá)收賬通知及企業(yè)繳費(fèi)總額賬單。托管人收到款項(xiàng)后，核對(duì)實(shí)收金額與 受托人提供的繳費(fèi)總額賬單，并向受托人和賬戶管理人送達(dá)繳費(fèi)到賬通知單。（六）受托人核對(duì)托管人轉(zhuǎn)來(lái)數(shù)據(jù)后 ，通知賬戶管理人進(jìn)行繳費(fèi)的財(cái)務(wù)處理。賬戶管理人將繳費(fèi) 明細(xì)數(shù)據(jù)和托管

14、人通知的繳費(fèi)總額核對(duì)無(wú)誤后 ，根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃的約定在已建立的個(gè)人賬戶之間 進(jìn)行分配。企業(yè)年金基金繳費(fèi)流程如圖11 一 1所示。*資金流程信息流程投資管理人_圖11 一 1企業(yè)年金基金繳費(fèi)流程二、企業(yè)年金基金收到繳費(fèi)的賬務(wù)處理為了核算企業(yè)年金基金收到繳費(fèi)等業(yè)務(wù)，企業(yè)年金基金作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè) 年金基金”、“銀行存款”等科目。 “企業(yè)年金基金”科目核算企業(yè)年金基金資產(chǎn)的來(lái)源和運(yùn)用，應(yīng) 按個(gè)人賬戶結(jié)余、企業(yè)賬戶結(jié)余、凈收益、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出，以及支付受益人待遇等 設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目，本科目期末貸方余額， 反映企業(yè)年金基金凈值。 企業(yè)年金基金銀行賬戶主要有 資金賬戶、證券賬戶

15、等。資金賬戶包括銀行存款賬戶、結(jié)算備付金賬戶等，其中銀行存款賬戶又包 括受托財(cái)產(chǎn)托管賬戶、 委托投資資產(chǎn)托管賬戶； 證券賬戶包括證券交易所證券賬戶和全國(guó)銀行間市 場(chǎng)債券托管賬戶等。收到企業(yè)及職工個(gè)人繳費(fèi)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“企業(yè)年金基 金個(gè)人賬戶結(jié)余” 、“企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶結(jié)余”科目。（例11 1） 20>7年1月5日，某企業(yè)年金基金收到繳費(fèi) 350萬(wàn)元，其中企業(yè)繳費(fèi) 200元、職工 個(gè)人繳費(fèi) 150萬(wàn)元，存入企業(yè)年金賬戶，實(shí)收金額與提供的繳費(fèi)總額賬單核對(duì)無(wú)誤。 按該企業(yè)年金 計(jì)劃約定，企業(yè)繳費(fèi) 200 萬(wàn)元中，歸屬個(gè)人賬戶金額為 110 萬(wàn)元，另 90

16、萬(wàn)元的權(quán)益歸屬條件尚未 實(shí)現(xiàn)。該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：借：銀行存款3500000貸：企業(yè)年金基金個(gè)人賬戶結(jié)余 （個(gè)人繳費(fèi) ）1500000個(gè)人賬戶結(jié)余 （企業(yè)繳費(fèi) ）1100000企業(yè)賬戶結(jié)余 （企業(yè)繳費(fèi) ）900000企業(yè)年金基金收到繳費(fèi)后，如需賬戶管理人核對(duì)后確認(rèn)，可先通過(guò)“其他應(yīng)付款企業(yè)年金 基金供款”科目核算，確認(rèn)后再轉(zhuǎn)入“企業(yè)年金基金”科目。第三節(jié) 企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)一、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)原則和圍企業(yè)年金基金來(lái)自于企業(yè)和職工的繳費(fèi)等，是職工 （受益人）退休后的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)， 其安全性要求高，另外，企業(yè)年金基金個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出，以及支付受益人待遇等業(yè)務(wù)頻繁，其 流動(dòng)性

17、要求強(qiáng)。企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎、分散風(fēng)險(xiǎn)的原則， 充分考慮企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的安全性和流動(dòng)性，實(shí)行專業(yè)化管理，嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行投資運(yùn)營(yíng)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定， 企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，其投資圍，限于銀行存款、國(guó)債和其他具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，包括短期債券回購(gòu)、信用等級(jí)在投資級(jí)以 上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、證券投資基金、股票等。企業(yè)年金基金管理試行辦法 規(guī)定，企業(yè)年金基金的投資， 按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：（一）投資銀行活期存款、中央銀行票據(jù)、短期債券回購(gòu)等流動(dòng)性產(chǎn)品及貨幣市場(chǎng)基金的比例， 不低于基金凈資產(chǎn)的 20；（二）投資

18、銀行定期存款、協(xié)議存款、國(guó)債、金融債、企業(yè)債等固定收益類產(chǎn)品及可轉(zhuǎn)換債、債券基金的比例，不高于基金凈資產(chǎn)的50，其中投資國(guó)債的比例不低于基金凈資產(chǎn)的20；（三） 投資股票等權(quán)益類產(chǎn)品及投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、股票基金的比例，不高于基金凈資產(chǎn)的30。其中，投資股票的比例不高于基金凈資產(chǎn)的20。企業(yè)年金基金有關(guān)監(jiān)管部門將根據(jù)金融市場(chǎng)變化和投資運(yùn)營(yíng)情況，適時(shí)對(duì)企業(yè)年金基金投資產(chǎn)品和比例等進(jìn)行調(diào)整。如 2007年 1月 31 日，中國(guó)人民銀行、勞動(dòng)和社會(huì)保障部印發(fā)關(guān)于企業(yè)年 金基金進(jìn)入全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)有關(guān)事項(xiàng)的通知 ，就企業(yè)年金基金進(jìn)入全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)從事 債券投資等問(wèn)題作出了規(guī)定。二、企業(yè)年金基金投資運(yùn)

19、營(yíng)流程企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)一般流程如下：（一）受托人通知托管人和投資管理人企業(yè)年金基金投資額度。（二）托管人根據(jù)受托人指令， 向投資管理人分配基金資產(chǎn)， 并將資金到賬情況通知投資管理人。（三） 投資管理人進(jìn)行投資運(yùn)作，并將交易數(shù)據(jù)發(fā)送托管人；同時(shí)，對(duì)企業(yè)年金基金投資進(jìn)行會(huì) 計(jì)核算、估值。（四）托管人將投資管理人發(fā)送的數(shù)據(jù)和交易所及中國(guó)證券登記結(jié)算公司發(fā)送的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì) 無(wú)誤后，進(jìn)行清算、會(huì)計(jì)核算、估值和投資運(yùn)作監(jiān)督，并將清算及估值結(jié)果反饋給投資管理人，托 管人將交易數(shù)據(jù)、賬務(wù)數(shù)據(jù)和估值數(shù)據(jù)發(fā)送受托人。如果發(fā)現(xiàn)投資管理人的違規(guī)行為，應(yīng)立即通知 投資管理人，并及時(shí)向受托人和有關(guān)監(jiān)管部門報(bào)告。（五）

20、托管人復(fù)核投資管理人的估值結(jié)果，以書面形式通知投資管理人。（六）托管人將估值結(jié)果（企業(yè)年金基金凈值和凈值增長(zhǎng)率 ）通知受托人和賬戶管理人。（七） 賬戶管理人根據(jù)企業(yè)年金基金凈值和凈值增長(zhǎng)率，將基金投資運(yùn)營(yíng)收益按日或按周足額記 人企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個(gè)人賬戶。企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)一般流程如圖11 一 2所示。資金流程通知企業(yè)年金基金投資額委托人信息流程發(fā)送交易數(shù)據(jù)受托人圖11 一 2企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)流程圖三、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)的賬務(wù)處理企業(yè)年金基金準(zhǔn)則規(guī)定， 企業(yè)年金基金在投資運(yùn)營(yíng)中， 根據(jù)國(guó)家規(guī)定的投資圍取得的國(guó)債、信 用等級(jí)在投資級(jí)以上的金融債等具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品， 其初始取得

21、和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià) 值計(jì)量。企業(yè)年金基金投資公允價(jià)值的確定，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì) 量。企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算一般需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)” 、“公允價(jià)值變動(dòng)收益” 、 “證券清算款” 、“結(jié)算備付金” 、“交易保證金” 、“投資收益” 、“交易費(fèi)用” 、“應(yīng)收利息” 、“應(yīng)收股 利”、“應(yīng)收紅利” 、“本期收益”等科目。（ 一 ） 初始取得投資時(shí)的賬務(wù)處理成本”企業(yè)年金基金初始取得投資的交易日，以支付的價(jià)款 （ 不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息 期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、基金紅利 ） 計(jì)入投資的成本，借記“交易性 金融資產(chǎn)成本” ，按

22、發(fā)生的交易費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“交易費(fèi)用”科目， 按支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、紅利， 借記“應(yīng)收利息” 、“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收紅利”科目，貸記“證券清算款” 、“銀行存款”等科目。資金交收日， 按實(shí)際清算的金額， 借記“證券清算款” 科目，貨記“結(jié)算備付金” 、“銀行存款” 等科目。（例11 2）20>7年9月1日，某企業(yè)年金基金通過(guò)證券交易所購(gòu)入分期付息，一次還本國(guó)債 500手，每手債券面值為 1000元，成交金額 600000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40000元），另發(fā)生手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)稅費(fèi) 2000 元。

23、票面年利率 356。該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：（1）交易日 （T 日，即 9月 1 日）與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)清算應(yīng)付證券款時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （ 債券）560000應(yīng)收利息40000交易費(fèi)用2000貸：證券清算款602000（2）資金交收日（T + 1,即9月2日）與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)交收資金時(shí)借：證券清算款602000貸：結(jié)算備付金602000（例11 3） 20 >7年4月1日，某企業(yè)年金基金通過(guò)證券交易所以10.3元的價(jià)格購(gòu)公司10萬(wàn)股（其中每股含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0.3 元），成交金額 103萬(wàn)元， 另發(fā)生券商傭金、印花 稅等 2 萬(wàn)元。該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下

24、：（1）交易日 （T 日，即 4月 1 日）與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)清算應(yīng)付證券款時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本（A 股票）1000000應(yīng)收股利 A 股票30000交易費(fèi)用20000貨：證券清算款1050000（2）資金交收 （T1 日，即 4月 2日）與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)交收資金時(shí)：借；證券清算款1050000貸：結(jié)算備付金1050000（二）投資持有期間及估值日的賬務(wù)處理1 投資持有期間的賬務(wù)處理 企業(yè)年金基金投資持有期間， 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利， 或資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利 率計(jì)算的利息收入，應(yīng)確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利” 、“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收紅利”科目，貸 記“投資收益”科目。期末

25、，將“投資收益”科目余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。（例 114） 沿用（例 112） ，該企業(yè)年金基金持有國(guó)債期間，按債券票面價(jià)值和票面利率計(jì)提 債券利息。假設(shè)一年按 365 計(jì)算，每日計(jì)提利息，票面年利率 3.56 。該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：每日應(yīng)計(jì)利息=500000 >3.56 %十365= 48.77（元）每日計(jì)提利息時(shí)借：應(yīng)收利息48.77貸：投資收益48.77債券除息日（T日），借記“證券清算款”、貸記“應(yīng)收利息”。資金交收日（T + 1日），借記“結(jié) 算備付金” 、貸記“證券清算款” 。（例11 5）沿用（例11 3） , 20 >年4月5日，企業(yè)年金基金收到購(gòu)買 A股

26、票時(shí)已宣告的現(xiàn)金 股利，該上市公司發(fā)放 A股票的現(xiàn)金股利每股 0.3元，合計(jì)3萬(wàn)元。該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：借：結(jié)算備付金30000貸：應(yīng)收股利300002估值日的賬務(wù)處理 根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)年金基金的投資應(yīng)當(dāng)按日估值，或至少按周進(jìn)行估值。也就是說(shuō)，每個(gè)工作日結(jié)束時(shí)，或者每周四或周五工作日結(jié)束時(shí)為估值日。估值日對(duì)投資進(jìn)行估值時(shí)， 應(yīng)當(dāng)以估值日的公允價(jià)值計(jì)量。 公允價(jià)值與上一估值日公允價(jià)值的 差額，計(jì)入當(dāng)期損益，并以此調(diào)整原賬面價(jià)值。借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng) ） ”，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 。（例11 6）沿用（例11 一 5） , 20X7年4月12日

27、，企業(yè)年金基金持有的 A股票證券交易所收盤 價(jià)為每股 11 元。在估值日和資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)年金基金持有的上市流通的債券、基金、股票等 交易性金融資產(chǎn)， 以其估值日在證券交易所掛牌的市價(jià) （平均價(jià)或收盤價(jià) ）估值；估值日無(wú)交易的以 最近交易日的市價(jià)估值。估值日公允價(jià)值與上一估值日公允價(jià)值的差額=（11 10） >0萬(wàn)股=l00000（ 元）該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （A 股票）100000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益l00000（三）投資處置的賬務(wù)處理 處置企業(yè)年金基金的投資時(shí)，應(yīng)在交易日按照賣出投資所取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值（買入價(jià)）的差額，確定為投資損益。出

28、售股票時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“證券清算款”科目，按買入時(shí)原賬面價(jià)值（初始買價(jià) ），貸記“交易性金融資產(chǎn)成本” 科目，按出售股票成交價(jià)總額與原賬面價(jià)值 （ 初始買價(jià) ） 的差額，作為 投資處置收益金額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該投資的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出， 借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。因債券、基金、股票的交易比較頻繁，出售債券、基金、股票等證券時(shí)，其投資成本應(yīng)一并結(jié) 轉(zhuǎn)。出售證券成本的計(jì)算方法可采用加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等，成本計(jì)算方法 一經(jīng)確定，不得隨意變更。（例11 7）沿用（例11 6） , 20 >7年5月30,該企業(yè)

29、年金基金出售 A股5萬(wàn)股，每股市價(jià) 13 元，成交總額為 65萬(wàn)元，另發(fā)生券商傭金、印花稅等 1800元。本例中， 成交總額扣減傭金、 印花稅等為應(yīng)收證券清算款， 共計(jì)金額 648200 元（650000-1800） 。 該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：(1) 交易日 (T 日，即 5 月 30 日) 與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)清算應(yīng)收證券款時(shí)：借：證券清算款交易費(fèi)用6482001800貸：交易性金融資產(chǎn)成本 (A 股票 ) 500000投資收益公允價(jià)值變動(dòng) (A 股票 )50000100000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益5000050000(2) 資金交收日 (T 1日，即 5月 31日)與證券登

30、記結(jié)算機(jī)構(gòu)交收資金時(shí) 借：結(jié)算備付金 648200 貸：證券清算款 648200第四節(jié) 企業(yè)年金基金收入一、企業(yè)年金基金收入的構(gòu)成企業(yè)年金基金收入， 是指企業(yè)年金基金在投資營(yíng)運(yùn)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 企業(yè)年金基金 收入能夠帶來(lái)企業(yè)年金基金資產(chǎn)的增加，也可能使企業(yè)年金基金負(fù)債減少， 或二者兼而有之。 企業(yè) 年金基金應(yīng)每日或每周計(jì)算、確認(rèn)基金收入，并進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)年金基金收入由以下項(xiàng)目構(gòu)成： (1) 存款利息收入； (2) 買入返售證券收入； (3) 公允價(jià)值 變動(dòng)收益； (4) 投資收益； (5) 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等其他收入。二、企業(yè)年金基金收入的賬務(wù)處理 企業(yè)年金基金收入項(xiàng)目中，公允價(jià)值

31、變動(dòng)收益、 投資收益有關(guān)容及其賬務(wù)處理已在第三節(jié) “企 業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)”中進(jìn)行了介紹。下面主要介紹存款利息收入、買入返售證券收入、其他收入 賬務(wù)處理有關(guān)容。( 一) 存款利息收入的賬務(wù)處理 存款利息收入包括活期存款、定期存款、結(jié)算備付金、交易保證金等利息收入。根據(jù)企業(yè)年金 基金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定， 企業(yè)年金基金應(yīng)按日或至少按周確認(rèn)存款利息收入， 并按存款 本金和適用利率計(jì)提的金額入賬。按日或按周計(jì)提銀行存款、結(jié)算備付金存款等利息時(shí)，借記“應(yīng) 收利息”科目，貸記“存款利息收入”科目。(例11 8) 20 >7年9月1日，某企業(yè)年金基金在商業(yè)銀行的存款本金為1500000元，假設(shè)

32、一年按 365 天計(jì)算，銀行存款年利率為 1.98 ，每季末結(jié)息，該企業(yè)年金基金逐日估值。每日銀行存 款應(yīng)計(jì)利息=存款本金> 年利率十365 = 1500000 > . 98%完65 = 81. 37(元)該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：(1) 每日計(jì)提存款利息時(shí)借：應(yīng)收利息81.37貸：存款利息收入81.37(2) 每季收到存款利息時(shí) (假設(shè)每季收息 7425元)借：銀行存款7425貸：應(yīng)收利息7425(二)買入返售證券收入的賬務(wù)處理買入返售證券業(yè)務(wù)， 是指企業(yè)年金基金與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式， 按一定價(jià)格買入證券， 到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取利息收

33、入的證券業(yè)務(wù)。 根據(jù)企業(yè)年 金基金準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定， 企業(yè)年金基金應(yīng)于買入證券時(shí)， 按實(shí)際支付的價(jià)款確認(rèn)為一項(xiàng)資 產(chǎn)，在融券期限按照買入返售證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率逐日或每周計(jì)提的利息確認(rèn)買入返售證券 收入。企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“買入返售證券” 、“買入返售證券收入”等科目，對(duì)買入返售證券業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。買入證券付款時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“買入返售證券一一XX證券”科目，貸記“結(jié)算備付金”科目。計(jì)提利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“買入返售證券收入”科目。買 入返售證券到期時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“結(jié)算備付金”科目；按買入時(shí)的價(jià)款，貸記“買入 返售證券”科目；按已計(jì)未收利息，貸記

34、“應(yīng)收利息”科目；按本期應(yīng)計(jì)利息，貸記“買入返售證 券收入”科目。期末將“買入返售證券收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。( 三) 其他收入的賬務(wù)處理其他收入，是指除上述收入以外的收入，如風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧。根據(jù)企業(yè)年金基金管理試行辦 法的規(guī)定， 投資管理人應(yīng)當(dāng)按當(dāng)期收取的投資管理人管理費(fèi)的一定比例提取企業(yè)年金基金投資管 理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，由托管人專戶存儲(chǔ)，專項(xiàng)用于彌補(bǔ)企業(yè)年金基金投資虧損。企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備提取比例為 20，余額達(dá)到投資管理企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的 10時(shí)可不再提取。企業(yè)年 金基金取得投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金用于補(bǔ)虧時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到金額計(jì)入其他收入。(例11 9)20X7年1月1

35、0日，某企業(yè)年金基金估值時(shí)確認(rèn)當(dāng)日虧損25萬(wàn)元。按規(guī)定，將企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 25.73 萬(wàn)元用于補(bǔ)虧。已知： 該企業(yè)年金基金按日估值；投資管理人 提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金結(jié)余 60萬(wàn)元，該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：借：銀行存款250 000貸：其他收入風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧250 000第五節(jié) 企業(yè)年金基金費(fèi)用一、企業(yè)年金基金費(fèi)用的構(gòu)成企業(yè)年金基金費(fèi)用， 是指企業(yè)年金基金在投資營(yíng)運(yùn)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。企業(yè)年金基金費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)年金基金資產(chǎn)的減少，或企業(yè)年金基金負(fù)債的增加， 或二者兼而有之。企業(yè)年金基金每日或每周確認(rèn)、計(jì)算基金費(fèi)用，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。企業(yè)年金基金費(fèi)用由以下項(xiàng)

36、目構(gòu)成： (1) 交易費(fèi)用； (2) 受托人管理費(fèi)； (3) 托管人管理費(fèi)； (4) 投資管理人管理費(fèi)； (5) 賣出回購(gòu)證券支出； (6) 其他費(fèi)用。企業(yè)年金基金費(fèi)用的開支圍受到法規(guī)制度的嚴(yán)格約束。 如企業(yè)年金基金管理試行辦法 規(guī)定， 受托人、托管人提取的管理費(fèi)均不得高于企業(yè)年金基金凈值的0.2 ，投資管理人提取的管理費(fèi)不得高于企業(yè)年金基金凈值的 1.2 。但賬戶管理費(fèi) (每戶每月不超過(guò) 5元)不屬于企業(yè)年金基金費(fèi)用， 由企業(yè)另行繳納。二、企業(yè)年金基金費(fèi)用的賬務(wù)處理( 一 ) 交易費(fèi)用交易費(fèi)用，是指企業(yè)年金基金在投資運(yùn)營(yíng)中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、 傭金以及相關(guān)稅費(fèi)， 包括支付給代 理機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、券

37、商的手續(xù)費(fèi)和傭金以及相關(guān)稅費(fèi)等其他必要支出。企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“交 易費(fèi)用”科目，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“交易費(fèi)用”科目，貸記“證券清算款”、“銀行存款”等科目。(二)受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)受托人管理費(fèi)、 托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)， 是指根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃或合同文件規(guī)定的比例，提取的相應(yīng)管理費(fèi)。根據(jù)企業(yè)年金基金管理試行辦法的規(guī)定，受托人、托管人提取的管 理費(fèi)均不得高于企業(yè)年金基金凈值的 0.2 ，投資管理人提取的管理費(fèi)不得高于企業(yè)年金基金凈值 的 1.2 。企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托人管理費(fèi)” 、“托管人管理費(fèi)” 、“投資管理人管理費(fèi)” 、“應(yīng) 付受托人管理費(fèi)” 、

38、“應(yīng)付托管人管理費(fèi)” 、“應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)” 等科目， 對(duì)發(fā)生的上述管理費(fèi)， 分別進(jìn)行賬務(wù)處理。、“托管人管、“應(yīng)付托管人管、“托管人管企業(yè)年金基金計(jì)提相關(guān)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付的實(shí)際金額，借記“受托人管理費(fèi)”理費(fèi)”、“投資管理人管理費(fèi)”科目，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，貸記“應(yīng)付受托人管理費(fèi)” 理費(fèi)”、“應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)”科目。支付相關(guān)管理費(fèi)用時(shí)，借記“受托人管理費(fèi)” 理費(fèi)”、“投資管理人管理費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，將“受托人管理費(fèi)” 、“托管 人管理費(fèi)”、“投資管理人管理費(fèi)”科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。（例11 10） 20>7年4月1日，某企業(yè)年金基金市值為

39、10000000元。投資管理合同中約定：投資管理費(fèi)年費(fèi)率為基金凈值 （市值）的 1.2；一年按 365天計(jì)算，按日估值。當(dāng)日應(yīng)計(jì)提的投資管理費(fèi)=基金凈值>年費(fèi)率十當(dāng)年天數(shù)=10000000 > . 2% 完65 = 328.77（元）該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下： 借：投資管理人管理費(fèi)>>投資管理人328.77貸：應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)328.77（例 1111）20>7年 4月 1 日，某企業(yè)年金基金市值為 10000000元。受托管理合同和托管合同 中均約定：受托人管理費(fèi)和托管人管理費(fèi)年費(fèi)率均為基金凈值（市值）的 0.2 %；假設(shè)一年按 365天計(jì)算，按日估值。當(dāng)

40、日應(yīng)計(jì)提的受托人管理費(fèi)=基金凈值>年費(fèi)率十當(dāng)年天數(shù)=10000000 >0.2 %-365= 54.79（元）當(dāng)日應(yīng)計(jì)提的托管人管理費(fèi)=基金凈值>年費(fèi)率十當(dāng)年天數(shù)=10000000 X）. 2%-365= 54. 79（元）該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：借：受托人管理費(fèi)>>受托人54.79貸：應(yīng)付受托人管理費(fèi)54.79借：托管人管理費(fèi)>>托管人54.79貸：應(yīng)付托管人管理費(fèi)54.79（三）賣出回購(gòu)證券支出賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)， 是指企業(yè)年金基金與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式， 按照一定價(jià)格賣出證 券， 到期日再按合同約定的價(jià)格買回該批證券， 以獲得一定時(shí)期資金

41、的使用權(quán)的證券業(yè)務(wù)。根據(jù)企 業(yè)年金基金準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定， 企業(yè)年金基金應(yīng)在融資期限， 按照賣出回購(gòu)證券價(jià)款和協(xié)議 約定的利率每日或每周確認(rèn)、計(jì)算賣出回購(gòu)證券支出。企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“賣出回購(gòu)證券支出” 、“賣出回購(gòu)證券款”等科目，對(duì)賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù) 進(jìn)行賬務(wù)處理。賣出證券收到款時(shí)，按實(shí)際收到價(jià)款，借記“結(jié)算備付金”科目，同時(shí)確認(rèn)一筆負(fù) 債，貸記“賣出回購(gòu)證券款>>證券”科目。證券持有期計(jì)提利息時(shí)，按計(jì)提的金額，借記“賣 出回購(gòu)證券支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。到期回購(gòu)時(shí)，按賣出證券時(shí)實(shí)際收款金額，借記 “賣出回購(gòu)證券款>>證券”科目，按應(yīng)計(jì)提未到期的賣出回購(gòu)證

42、券利息，借記“應(yīng)付利息”科 目，按借貸方差額，借記“賣出回購(gòu)證券支出”科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“結(jié)算備付金”科 目。期末將“賣出證券支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目。（四）其他費(fèi)用 其他費(fèi)用，是指除上述 （一）、（二）、（三）費(fèi)用以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用，包括注冊(cè)登記費(fèi)、上市年 費(fèi)、信息披露費(fèi)、審計(jì)費(fèi)用、律師費(fèi)用等。根據(jù)現(xiàn)行法律制度的規(guī)定，基金管理各方當(dāng)事人因未履行義務(wù)導(dǎo)致的費(fèi)用支出或資產(chǎn)的損失以及處理與基金運(yùn)作無(wú)關(guān)的事項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用不得列入企業(yè)年企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他費(fèi)用”等科目，按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，對(duì)發(fā)生的其他費(fèi)用進(jìn)行 賬務(wù)處理。發(fā)生其他費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“其他費(fèi)用”科目

43、，貸記“銀行存款”等 科目。如發(fā)生的其他費(fèi)用金額較大， 比如大于基金凈值十萬(wàn)分之一， 也可以采用待攤或預(yù)提的方法， 待攤或預(yù)提計(jì)入基金損益，但一經(jīng)采用，不得隨意變更，且年末一般無(wú)余額。(1) 采用待攤方法的，發(fā)生時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目；攤銷時(shí)，借 記“其他費(fèi)用”科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。(2) 采用預(yù)提方法的，預(yù)提時(shí)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；支付費(fèi)用時(shí)， 借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。 期末，應(yīng)將“其他費(fèi)用”科目的借方余額全部 轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。(例11 12) 20>7年1月1日，某企業(yè)年金基金市值為 3.5億元，該日發(fā)生

44、信息披露費(fèi) 3000。 假設(shè)按日估值。該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：借：其他費(fèi)用3000貸：銀行存款3000第六節(jié) 企業(yè)年金待遇給付及企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)一、企業(yè)年金待遇給付及其賬務(wù)處理企業(yè)年金待遇， 是指企業(yè)年金計(jì)劃受益人符合退休年齡等法定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)享受的企業(yè)年金養(yǎng)老待遇。 企業(yè)年金計(jì)劃受益人，是指參加企業(yè)年金計(jì)劃并享有受益權(quán)的職工及其繼承人。企業(yè)年金養(yǎng)老待遇支付水平受到繳費(fèi)金額、 繳費(fèi)時(shí)間、投資運(yùn)營(yíng)收益情況等因素影響。企業(yè)年金待遇給付方 式，由企業(yè)年金計(jì)劃約定，分次或一次支付。企業(yè)年金待遇給付一般流程如下：(1) 委托人向受托人發(fā)送企業(yè)年金待遇支付或轉(zhuǎn)移的通知。(2) 受托人通知賬戶管理人計(jì)

45、算支付企業(yè)年金待遇。(3) 賬戶管理人將計(jì)算支付企業(yè)年金待遇結(jié)果反饋受托人，并與受托人核對(duì)。(4) 受托人核對(duì)后通知托管人和投資管理人進(jìn)行份額贖回。(5) 受托人根據(jù)賬戶管理人提供的待遇支付表，通知托管人支付或轉(zhuǎn)移金額，托管人將相應(yīng)資 金劃入受托人指定專用賬戶，并向受托人和賬戶管理人報(bào)告。(6) 受托人指令賬戶管理人進(jìn)行待遇支付的賬戶處理, 賬戶管理人與托管人提供的支付結(jié)果核對(duì), 扣減個(gè)人賬戶資產(chǎn) ,并向受益人提供年金基金的最終賬戶數(shù)據(jù)或向新年金計(jì)劃移交賬戶資料。企業(yè)年金待遇給付運(yùn)作流程如圖 11 一 3所示。圖11 一 3企業(yè)年金待遇給付流程圖企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“企業(yè)年金基金一一支付受益人待

46、遇”、“應(yīng)付受益人待遇”等科目，按受益人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行賬務(wù)處理。給付企業(yè)年金待遇時(shí)，按應(yīng)付金額，借記“企業(yè)年金基金一一支付 受益人待遇”科目，貸記“應(yīng)付受益人待遇”科目；支付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付受益人待遇”科目， 貸記“銀行存款”科目。(例11 13) 20 >7年11月5日，某企業(yè)年金基金根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃和委托人指令，支付退休人員企業(yè)年金待遇，金額共計(jì)70000元。該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：(1)計(jì)算、確認(rèn)給付企業(yè)年金待遇時(shí)借:企業(yè)年金基金支付受益人待遇70000貸：應(yīng)付受益人待遇70000支付受益人待遇時(shí)借:應(yīng)付受益人待遇70000貸：銀行存款70000此外，根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則的規(guī)

47、定，因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出金額，相應(yīng)減少基金凈資產(chǎn)。因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入金額，相應(yīng)增加基金凈資產(chǎn)。企業(yè)年金基金應(yīng)、“企業(yè)年金基金一一個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出”等科目，按受益人設(shè)設(shè)置“企業(yè)年金基金一一個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入” 置明細(xì)賬進(jìn)行賬務(wù)處理。二、企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)、凈收益及其賬務(wù)處理企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)， 又稱年金基金凈值， 是指企業(yè)年金基金受益人在企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)中享 有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額等于企業(yè)年金基金資產(chǎn)減去基金負(fù)債后的余額。企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)=期初凈資產(chǎn)+本期凈收益+收取企業(yè)繳費(fèi)十收取職工個(gè)人繳費(fèi)+個(gè)人 賬戶轉(zhuǎn)入-支付受益人待遇-個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出企業(yè)年金基金凈收益， 是指企業(yè)年金基金

48、在一定會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果，其金額等于本期收入減本期費(fèi)用的余額。其中，本期收人包括：存款利息收入、買人返售證券收入、公允價(jià)值變動(dòng) 收益、投資收益、其他收入等。本期費(fèi)用包括：交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、投資管理人管理費(fèi)、賣 出回購(gòu)證券支出、其他費(fèi)用等。企業(yè)年金基金凈收益直接影響基金凈值的變動(dòng)。需要說(shuō)明的是，企業(yè)年金基金資產(chǎn)不僅包括委托給投資管理人管理的資產(chǎn)，還包括未委托給投資管理人管理的其他現(xiàn)金資產(chǎn)。企業(yè)年金基金凈值增長(zhǎng)率，是當(dāng)期基金凈值與前期基金凈值的差額除以前期基金財(cái)產(chǎn)凈值的比 例。計(jì)算公式如下：企業(yè)年金基金 當(dāng)期基金凈資產(chǎn) 前期基金凈資產(chǎn) 100%凈值增長(zhǎng)率前期基金凈資產(chǎn)企業(yè)年金基金賬戶管

49、理人根據(jù)企業(yè)年金基金凈值和凈值增長(zhǎng)率，按日或按周足額記入企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個(gè)人賬戶。在收益記入日， 賬戶管理人根據(jù)托管人提供的、 經(jīng)受托人復(fù)核的企業(yè)年 金基金凈值和凈值增長(zhǎng)率， 并根據(jù)企業(yè)賬戶和職工個(gè)人賬戶前期余額， 計(jì)算本期各賬戶應(yīng)記入的投 資運(yùn)營(yíng)收益。其計(jì)算公式如下：個(gè)人賬戶個(gè)人賬戶企業(yè)年金基金本期余額前期余額(1凈值增長(zhǎng)率）企業(yè)賬戶企業(yè)賬戶企業(yè)年金基金本期余額前期余額(1凈值增長(zhǎng)率）根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期企業(yè)年金基金各項(xiàng)收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)，并根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃按期將運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入企業(yè)和職工個(gè)人賬戶。企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“本期收益”等科目?！氨酒谑找妗笨?/p>

50、目核算本期實(shí)現(xiàn)的基金凈收益（或凈虧損）。期末，結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)年金基金凈收益時(shí)，將“存款利息收入”、“買入返售證券收入”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“投資收益”、“其他收入”等科目的余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目貸方；將“交易費(fèi)用”、 “受托人管理費(fèi)”、“托管人管理費(fèi)”、“投資管理人管理費(fèi)”、“賣出回購(gòu)證券支出”、“其他費(fèi)用”等 科目的余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目借方?！氨酒谑找妗笨颇坑囝~，即為企業(yè)年金基金凈收益（或凈虧損）。凈收益轉(zhuǎn)入企業(yè)年金基金時(shí)，借記“本期收益”科目，貸記“企業(yè)年金基金一一凈收益”科 目；如為凈虧損，作相反分錄。將凈收益按企業(yè)年金計(jì)劃約定的比例轉(zhuǎn)入個(gè)人和企業(yè)賬戶時(shí)，借記“企業(yè)年金基金一一凈收益

51、”，貸記“企業(yè)年金基金一一個(gè)人賬戶結(jié)余”、“企業(yè)年金基金一一企業(yè)賬戶結(jié)余”科目。第七節(jié) 企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表一、企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體根據(jù)企業(yè)年金基金管理試行辦法的規(guī)定，受托人負(fù)責(zé)編制企業(yè)年金基金管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告。這就是說(shuō)， 受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會(huì)或符合國(guó)家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人 受托機(jī)構(gòu)是編報(bào)企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表的法定責(zé)任人， 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 負(fù) 責(zé)編制和對(duì)外報(bào)告企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)行相關(guān)法規(guī)規(guī)定，受托人應(yīng)當(dāng)在年度結(jié)束后 45 日向 委托人和監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的企業(yè)年金基金年度財(cái)務(wù)報(bào)告。此外，為了保證企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)

52、和完整， 托管人、 投資管理人還要定期向受托人 提供相關(guān)信息?，F(xiàn)行相關(guān)法規(guī)規(guī)定，托管人在每季度結(jié)束 10 日向受托人提交季度企業(yè)年金基金財(cái) 務(wù)報(bào)告，并在年度結(jié)束后 30 日向受托人提交經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的年度企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)告。 投資管理人在每季度結(jié)束后 10 日向受托人提交經(jīng)托管人確認(rèn)的季度企業(yè)年金基金投資組合報(bào)告； 并應(yīng)當(dāng)在年度結(jié)束后 30 日向受托人提交經(jīng)托管人確認(rèn)的年度企業(yè)年金基金投資管理報(bào)告。賬戶管 理人應(yīng)當(dāng)在每季度結(jié)束后 10 日向受托人提交季度企業(yè)年金基金賬戶管理報(bào)告，并應(yīng)當(dāng)在年度結(jié)束 后 30 日向受托人提交年度企業(yè)年金基金賬戶管理報(bào)告。二、企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成企業(yè)年金基

53、金財(cái)務(wù)報(bào)表， 是指企業(yè)年金基金對(duì)外提供的反映基金某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和一定 會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果；凈資產(chǎn)變動(dòng)情況的書面文件。企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表包括以下容：( 一 ) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表， 是指反映企業(yè)年金基金在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)； 負(fù)債和凈資產(chǎn) 分類列示。資產(chǎn)類項(xiàng)目至少應(yīng)當(dāng)列示下列信息： (1) 貨幣資金； (2) 應(yīng)收證券清算款； (3) 應(yīng)收利息；(4) 買入返售證券； (5) 其他應(yīng)收款； (6) 債券投資； (7) 基金投資； (8) 股票投資； (9) 其他投資； (10) 其他資產(chǎn)。負(fù)債類項(xiàng)目至少應(yīng)當(dāng)列示下列信息： (1) 應(yīng)付證券清算款； (2) 應(yīng)付受益人待遇

54、； (3) 應(yīng) 付受托人管理費(fèi)； (4) 應(yīng)付托管人管理費(fèi)； (5) 應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)； (6) 應(yīng)交稅金； (7) 賣出回購(gòu) 證券款； (8) 應(yīng)付利息； (9) 應(yīng)付傭金； (10) 其他應(yīng)付款。凈資產(chǎn)類項(xiàng)目列示企業(yè)年金基金凈值。( 二 ) 凈資產(chǎn)變動(dòng)表凈資產(chǎn)變動(dòng)表， 是指反映企業(yè)年金基金在一定會(huì)計(jì)期間的凈資產(chǎn)增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 凈 資產(chǎn)變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)列示下列信息： (1) 期初凈資產(chǎn)； (2) 本期凈資產(chǎn)增加數(shù)； (3) 本期凈資產(chǎn)減少數(shù)； (4) 期末凈資產(chǎn)。其中，本期凈資產(chǎn)增加數(shù)包括：本期收入、收取企業(yè)繳費(fèi)、收取職工個(gè)人繳費(fèi)、 個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入。 本期收入由存款利息收入、 買入返售

55、證券收入、 公允價(jià)值變動(dòng)收益、 投資處置收益、 其他收入構(gòu)成。本期凈資產(chǎn)減少數(shù)，包括本期費(fèi)用、支付受益人待遇、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出。其中，本期 費(fèi)用由交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)用、托管人管理費(fèi)用、賣出回購(gòu)證券支出、其他費(fèi)用構(gòu)成。( 三 ) 附注附注是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、 凈資產(chǎn)變動(dòng)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料， 以及對(duì)未能在報(bào)表 中列示其他業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行的說(shuō)明。企業(yè)年金基金資產(chǎn)負(fù)債表、 凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注的格式、 列示 容參見企業(yè)年金基金準(zhǔn)則。三、企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表編制( 一 ) 資產(chǎn)負(fù)債表的編制說(shuō)明(1) “貨幣資金”項(xiàng)目，反映期末存放在金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“銀行存款” 、“結(jié)算備 付金”、“交

56、易保證金”等科目的期末余額填列。(2) “應(yīng)收證券清算款”項(xiàng)目，反映期末尚未收回的證券清算款，應(yīng)根據(jù)“證券清算款”科目 所屬明細(xì)科目期末借方余額填列。(3) “應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映期末尚未收回的各項(xiàng)利息，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目期末余額填 列。(4) “買入返售證券”項(xiàng)目，反映期末已經(jīng)買入但尚未到期返售證券的實(shí)際成本，應(yīng)根據(jù)“買 入返售證券”科目期末余額填列。(5) “其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映除應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收利息、應(yīng)收紅利、應(yīng)收股利以外的， 期末尚未收回的其他各種應(yīng)收款、暫付款項(xiàng)等，應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”等科目的期末余額分析計(jì)算 填列。(6) “債券投資”項(xiàng)目，反映期末持有債券投資的公允價(jià)值，應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”及其 明細(xì)科目的期末余額分析填列。(7) “基金投資”項(xiàng)目，反映期末持有基金投資的公允價(jià)值，應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”及其 明細(xì)科目的期末余額分析填列