謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的的應(yīng)用

1、XX學(xué)院本科生畢業(yè)論文謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的的應(yīng)用以AK鞋業(yè)股份有限公司為例姓名X X學(xué)號(hào)X X專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)指導(dǎo)教師X X講師院系名稱會(huì)計(jì)學(xué)系2017年03月06日謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的的應(yīng)用一以AK鞋業(yè)股份有限公司為例摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、社會(huì)的不斷進(jìn)步，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的 地位有很大的提升，但由于日益加劇的風(fēng)險(xiǎn)因素，使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性被會(huì)計(jì)信息 使用者高度重視。因此，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中所存在的問題更加重要。謹(jǐn)慎性原則 在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該保持謹(jǐn)慎態(tài)度，不高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用，避免虛計(jì) 資產(chǎn)和利潤浮夸，以此來保證公司資產(chǎn)的真實(shí)性，使會(huì)計(jì)信息使用者在公司未來

2、的發(fā)展 中能夠做出正確的決策。本文首先提出謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)理論，以AK鞋業(yè)股份有限公司為例，通過對(duì) AK公司謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用現(xiàn)狀調(diào)查和分析，發(fā)現(xiàn)在其中沒有運(yùn)用謹(jǐn)慎 性原則及其出現(xiàn)的問題，從而根據(jù)該公司的實(shí)際情況，對(duì)問題提出合理的建議和對(duì)策， 使得企業(yè)在日后的發(fā)展中能夠合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，同時(shí)給企業(yè)帶來更真實(shí)的經(jīng)濟(jì)效 血0關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)核算；重要性；問題；對(duì)策Abstract : With the rapid development of our economy and the continuous advancement of the society. In addition, th

3、e rapid development of our economy has also brought higher complexity to the external economic environment. And the conservatism principle for estimate the loss risk and the benefits of assets and keep cautious attitude to dealing with the uncertain economic business of enterprise. The reasonable us

4、e can avoid the exaggerated profits and play a revised role so as to protect the rights of investors, creditors and small shareholders;while the unreasonableuse will inevitably lead to the subjective consciousness of accountants and make it a profit tool of some listed companies. Thus, the accountan

5、ts should make a proper application of the conservatism principle and make timely judgment to the change of the market economy during accounting. Then, this article mainly explores the existing problems and measures of the conservatism principle during the process, making the problems of the conserv

6、atism principle during the accounting be settled further.Key Words: The conservatism principle, Financial accounting, Significance,Problems,Measures一、引言 1（一）研究背景 1（二）研究意義 1二、謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)理論 3（一）謹(jǐn)慎性原則的概念 3（二）謹(jǐn)慎性原則在國內(nèi)外的發(fā)展歷程 3（三）謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的動(dòng)因分析 4（四）謹(jǐn)慎性原則存在的必要性分析 41 .合理運(yùn)用幫助管理者作出正確決策 42 .有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的權(quán)益 53 .補(bǔ)充修訂

7、其他會(huì)計(jì)原則 5三、AK 鞋業(yè)股份有限公司的現(xiàn)狀及謹(jǐn)慎性原則在其問題分析 7（一）AK公司背景介紹 7（二）AK公司現(xiàn)狀分析 71 .固定資產(chǎn)折舊方面 72 .計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面 83 .銷售收入方面 84 .會(huì)計(jì)從業(yè)人員跟不上準(zhǔn)則的變化 8（三）謹(jǐn)慎性原則在AK公司運(yùn)用中存在的問題 91 .對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊方法的選擇不正確 92 .計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備考慮不足 93 .對(duì)銷售收入的確認(rèn)原則不明確 94 .導(dǎo)致期末財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果不真實(shí) 105 .會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用及判斷不足 10四、謹(jǐn)慎性原則在AK公司存在問題的對(duì)策 11（一）加強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則在 AK公司的可操作性 111 .充

8、分了解和運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊的方法 112 .提高謹(jǐn)慎性原則在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的運(yùn)用 123 .明確后續(xù)計(jì)量的方法 12（二）提高期末財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)性 13（三）引進(jìn)新型人才及提高會(huì)計(jì)人員的能力 13五、結(jié)語 15參考文獻(xiàn) 16致謝 17（一）研究背景隨著社會(huì)的飛速發(fā)展和科技的進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展也越來越不穩(wěn)定，這也給 公司會(huì)計(jì)人員帶來了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)較難的分析，因此也使得公司發(fā)展中謹(jǐn)慎性原則的重要地 位。人們對(duì)于謹(jǐn)慎性原則最多的分析和研究就在于會(huì)計(jì)核算中存在的不確定性因素，即 對(duì)此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析的不透徹和較為單方面。因此，在公司的會(huì)計(jì)核算中，謹(jǐn)慎性原則也 愈發(fā)重要。在這種情況下，謹(jǐn)慎性原則

9、是針對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確 定性時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度和反思，要充分估計(jì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)損失和資產(chǎn)收益，但謹(jǐn)慎性 原則在使用過程中有利也有弊。在現(xiàn)有的公司中，謹(jǐn)慎性原則還是有很多的問題。在企 業(yè)會(huì)計(jì)核算中，謹(jǐn)慎性原則沒有較為規(guī)范的體制，也沒有體現(xiàn)出謹(jǐn)慎性原則的重要性， 導(dǎo)致不合理的使用使得會(huì)計(jì)人員不可避免的帶有自身主觀意識(shí)，嚴(yán)重情況下可以成為一 些上市公司改變利潤的工具。因此，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的正確運(yùn)用就與公司的經(jīng) 濟(jì)效益和長遠(yuǎn)發(fā)展有很大的關(guān)系。正是由于謹(jǐn)慎性原則有如此重要的作用，因此謹(jǐn)慎性 原則會(huì)被會(huì)計(jì)信息使用者得到高度關(guān)注，使得公司在發(fā)展的道路上走的更長久。（二）研究意義謹(jǐn)慎

10、性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用可以降低公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的 抵御能力，該原則要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠?qū)?jīng)營活動(dòng)中危險(xiǎn)的因素作出相應(yīng)的謹(jǐn)慎反 思，能夠?qū)Υ嬖诘奈ｋU(xiǎn)進(jìn)行全面徹底的預(yù)估、分析和研究，對(duì)此表現(xiàn)應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度， 使企業(yè)的決策者或管理者能夠?qū)?jīng)營的現(xiàn)狀有一個(gè)較為清楚的認(rèn)識(shí)和理解，能夠使其清 楚的認(rèn)識(shí)到公司現(xiàn)階段的發(fā)展?fàn)顩r。對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用有助于幫助消化和解決歷史遺留的問題。在此前一段時(shí)間 里，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度迅猛，在新的體制出現(xiàn)后，舊的體制累積而成的很多矛盾或者 異同和難以解決的一些問題出現(xiàn)了許多，同時(shí)，不良資產(chǎn)出現(xiàn)了很多，在謹(jǐn)慎性原則的 要求下，為了防止更多的危險(xiǎn)出現(xiàn)，只有靠

11、努力解決現(xiàn)實(shí)問題，才能夠反映出現(xiàn)階段的 真實(shí)的情況，并且對(duì)以前的錯(cuò)誤進(jìn)行及時(shí)改正和解決?，F(xiàn)階段的公司要想繼續(xù)生存和發(fā)展，就需要靠謹(jǐn)慎性原則為其提供前進(jìn)的動(dòng)力。在 現(xiàn)如今生產(chǎn)經(jīng)營的公司中，大多存在各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)因素，而會(huì)計(jì)從業(yè)人員須在面對(duì)這 些經(jīng)營業(yè)務(wù)中，保持清晰的頭腦，根據(jù)要求對(duì)這些因素進(jìn)行預(yù)估和判斷。謹(jǐn)慎性原則的 核算能夠?yàn)楣疽?guī)避存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，有利于企業(yè)的前進(jìn)和發(fā)展，從短期的方面來說， 現(xiàn)在階段會(huì)使之賬面利潤減少，但從長期方面來說，公司經(jīng)營中能夠充分考慮到經(jīng)營業(yè) 務(wù)的弊端條件，對(duì)于公司未來的生存和發(fā)展提供了充實(shí)的準(zhǔn)備。二、謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)理論（一）謹(jǐn)慎性原則的概念企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則第

12、十八條指出“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！蓖ㄋ?來說，謹(jǐn)慎性原則又被稱之為穩(wěn)健性原則，在企業(yè)處理不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況下，該經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)有好幾種方法可供選擇時(shí)，要求企業(yè)對(duì)該交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào) 告，在不影響公允的前提下，對(duì)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)該有的謹(jǐn)慎態(tài)度，不應(yīng)該高估資 產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。凡是可以預(yù)計(jì)的負(fù)債或者費(fèi)用，但是沒有完全掌握的 的資產(chǎn)和收益則盡量少計(jì)或不計(jì)，以免使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)信息 引起疑慮，使之決策者能夠提高警惕，對(duì)待外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，能夠把風(fēng)險(xiǎn)損失控制 在最小范

13、圍內(nèi)。（二）謹(jǐn)慎性原則在國內(nèi)外的發(fā)展歷程謹(jǐn)慎性原則歷史可以追溯到19世紀(jì)，它最早是財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的一種 策略，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)人員普遍存在強(qiáng)烈的災(zāi)難意識(shí)。對(duì)謹(jǐn)慎性原則的普遍關(guān)注是在 20世 紀(jì)30年代的大危機(jī)之后，大危機(jī)所帶來的嚴(yán)重后果促使人們進(jìn)行反思，再到后來被會(huì) 計(jì)從業(yè)人員認(rèn)同，逐漸成為一項(xiàng)影響深遠(yuǎn)又飽受爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)核算原則。我國自1993年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，首次引入謹(jǐn)慎性原則，在 2001年新企業(yè)會(huì)計(jì)制度中 得到進(jìn)一步發(fā)展，許多體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)處理方法被引進(jìn)，換句話說，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越 發(fā)達(dá)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)越復(fù)雜，就越需要遵循損益確認(rèn)的謹(jǐn)慎性，謹(jǐn)慎原則的根本是提高市場(chǎng) 風(fēng)險(xiǎn)防范能力。卜面用

14、圖表2-1來清晰的表明會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在我國的發(fā)展歷程。表2-1謹(jǐn)慎性原則在我國的發(fā)展歷程時(shí)怛范圍頒布法律內(nèi)容1992 年-1997 年1993.7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)折舊米用加速折舊法； 存貨計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法1998年-2000 年1998投資等，股份有限公司會(huì)計(jì) 制度等擴(kuò)大資產(chǎn)頊目計(jì)提范圍和壞賬準(zhǔn)備的提取范圍；修門無形 資產(chǎn)、開辦費(fèi)的攤銷期限；固定資產(chǎn)加速折舊放寬條件； 收入確定標(biāo)準(zhǔn)更加謹(jǐn)慎；債務(wù)重組；規(guī)范或有事項(xiàng)的不確 定性2001 年2001.1無形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃；修訂投資、債務(wù)重組等五項(xiàng)準(zhǔn)則；2001.2企業(yè)會(huì)計(jì)制度；2001.11固定資產(chǎn)、存貨全面計(jì)

15、提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；改變借款費(fèi)用資本化標(biāo)準(zhǔn)；改變 融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法；無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使 用年限（三）謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的動(dòng)因分析相比于國外，我國對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的使用一般都在于負(fù)債和費(fèi)用的合理核算，而對(duì) 于其他方面涉及非常少；對(duì)于公司來說，會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的使用與不確定 性因素導(dǎo)致的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果不真實(shí)有很大的關(guān)系，因而會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)此無法進(jìn) 行合理的估算和分析，使最高領(lǐng)導(dǎo)者作出正確的判斷，這就使最高領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)進(jìn)行多方面 的分析和運(yùn)用。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的各項(xiàng)組織都發(fā)生很大的變化，謹(jǐn)慎性原則 的運(yùn)用也呈現(xiàn)出了差異，由于沒有確定的規(guī)定規(guī)則，使從業(yè)人員和決策者分析起來也有 很

16、大的不充足性。因此，合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則可以使公司利潤得到真實(shí)性。（四）謹(jǐn)慎性原則存在的必要性分析在企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)會(huì)面臨很多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，因此合理 運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則十分重要。1 .合理運(yùn)用幫助管理者作出正確決策市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中必然存在的不確定性是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則形成和存在的基本條件。市場(chǎng)經(jīng) 濟(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展必定伴隨著競(jìng)爭(zhēng)。因而，公司的前途命運(yùn)、生死存亡與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)息 息相關(guān)。從另外一方面來說，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和日新月異的科學(xué)技術(shù)，也使得 公司之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，所以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的規(guī)律在于企業(yè)的優(yōu)勝略汰。公司處于的 社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)鏡有較大的復(fù)雜性，接受著市場(chǎng)的較大競(jìng)爭(zhēng)，其經(jīng)營活動(dòng)中

17、大大增加風(fēng)險(xiǎn)和 不確定因素，作為自主經(jīng)營和自我發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體系，公司往往更加關(guān)注自身的經(jīng)濟(jì)效 益。因此，作為公司經(jīng)營活動(dòng)所使用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，就不得不考慮這些不確定性因素，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)選擇對(duì)企業(yè)有利的帳務(wù)處理方法，但運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則必然是在國 家法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以此來維護(hù)公司自身的經(jīng)濟(jì)效益。公司運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則在進(jìn)行會(huì) 計(jì)核算時(shí)，在對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用進(jìn)行評(píng)估時(shí)可以將公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中的諸多 風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面、客觀地反映和真實(shí)的掌握，使得公司管理層或會(huì)計(jì)信息使用者能夠 對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行深入的掌握，以此來提高企業(yè)管理層或會(huì)計(jì)信息使用者的警惕 性，幫助其作出正確的決策，從而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力

18、，使得公司在發(fā)展的道路上走的更 為長久。2 .有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的權(quán)益謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了一定的要求，在會(huì)計(jì)從業(yè)人員在日常經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)處理中，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，可以使作為經(jīng)濟(jì)獨(dú)立的公司防止或減少盈虛虧實(shí)的現(xiàn)象。 盈虛虧實(shí)，是指企業(yè)在帳面上來看有盈余，但實(shí)際上企業(yè)改變了原有的凈資產(chǎn)或所有者 權(quán)益。通俗的來說，出現(xiàn)利潤虛假的公司，政府有關(guān)部門就會(huì)要求公司多交企業(yè)所得 稅，而小股東們就會(huì)要求增發(fā)股利，從而公司的各部門職員也會(huì)要求提高工資等等這些 情況。但由于不是真實(shí)的帳面利潤，當(dāng)公司滿足以上的要求之后，投資者的投資就很有 可能受到侵害。同時(shí)庫存現(xiàn)金的大量流出，也使得企業(yè)會(huì)常處于資金短

19、缺的狀態(tài)。久而 久之，不僅公司無法再擴(kuò)大生產(chǎn)，而且也難以維持簡(jiǎn)單的生產(chǎn)。在這種情況下對(duì)于一個(gè) 獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的公司來看，最嚴(yán)重的后果將是公司面臨倒閉。因此，公司在實(shí)行 謹(jǐn)慎性原則后，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠進(jìn)行合理的估計(jì)和計(jì)量，這樣可以使公司 避免虛假利潤，減少庫存資金的流失，在一定程度上能減少公司發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，從而在激烈 的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，使最高決策者能清楚全面的認(rèn)識(shí)到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，有助于企業(yè)的 穩(wěn)步發(fā)展，有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的權(quán)益，使公司能夠得到進(jìn)一步發(fā)展。3 .補(bǔ)充修訂其他會(huì)計(jì)原則從會(huì)計(jì)基本原則的總體來說，其他一些基本原則的修訂和適用性是謹(jǐn)慎慎原則對(duì)其 的彌補(bǔ)。在條件正常的情況下

20、，基本運(yùn)行的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量系統(tǒng)原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制原 則、客觀性原則、可比性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等等都是科學(xué)合理的。但是，當(dāng)不確 定性因素出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和活動(dòng)中，同時(shí)，每種會(huì)計(jì)原則在理論上和邏輯上的都是正確 這，這時(shí)會(huì)計(jì)從業(yè)人員便難以估計(jì)和判斷，如果仍需對(duì)上述原則的堅(jiān)持，則就要需要運(yùn) 用謹(jǐn)慎性原則來進(jìn)行補(bǔ)充修正訂，以此用來保證完整的準(zhǔn)則體系。換句話來說，就是當(dāng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在處理一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先應(yīng)該確定會(huì)計(jì)方法的可行性，也就是依照會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)基本假設(shè)來確定；其次，如果各種帳務(wù)處理方法都具有其理論和邏輯上的 的各項(xiàng)賬務(wù)處理方法都是正確的，而會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身又無法做出正確選擇時(shí)；最后， 再正確

21、運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。三、AK鞋業(yè)股份有限公司的現(xiàn)狀及謹(jǐn)慎性原則在其問題分析（一）AK公司背景介紹AK鞋業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱：AK公司）成立于2001年10月，主要從事設(shè)計(jì)、開 發(fā)、制造、分銷和零售方面的皮鞋和皮具，同時(shí)進(jìn)購皮革等原材料自己使用和對(duì)外銷 售。自成立伊始，AK公司始終以“夢(mèng)想是走出來的”使命，致力于舒適、健康，為人 們打造貼心的皮鞋和皮具。AK公司經(jīng)過多年的努力發(fā)展，該公司不斷發(fā)展壯大，現(xiàn)已 成為省內(nèi)最優(yōu)質(zhì)的品牌，受到業(yè)內(nèi)的一致好評(píng)。2016年全年，該公司利潤總額達(dá) 1064萬元，獲得凈利潤798萬元。更大的能力意味著更大的收獲，因此，該公司組織周邊零 星勞動(dòng)力進(jìn)公司，在發(fā)展皮鞋和皮具

22、上，使得周邊勞動(dòng)力能夠發(fā)揮出最好的能力，同時(shí) 也因?yàn)樽约旱哪承┨亻L，能夠來養(yǎng)活自己。由于公司政策良好，這種方法出現(xiàn)了顯著的 效果，有更多的人原意加入進(jìn)來，使人們能夠通過自己的技術(shù)、想法、銷售能力等，為 公司帶來更好的經(jīng)濟(jì)效益。（二）AK公司現(xiàn)狀分析1 .固定資產(chǎn)折舊方面在AK公司的各項(xiàng)資產(chǎn)中，占有較大分量的是固定資產(chǎn)，又因?yàn)槠鋬r(jià)值較高，所以 計(jì)提折舊的時(shí)間也較長。由于能夠更好的生產(chǎn)出皮鞋，提高經(jīng)濟(jì)效益，AK公司近兩年購買的大型A設(shè)備和B設(shè)備的計(jì)提折舊情況表（截止到 2016年12月31日）。表3-1 AK鞋業(yè)股份有限公司 A和B設(shè)備情況表設(shè)備名稱購買時(shí)間年初賬面余額累計(jì)使用年限已使用年限凈殘值

23、率年計(jì)提折舊額A設(shè)備2014年12月450,000 元5年2年5%85,500 元B設(shè)備2015年12月1,400,000 元5年1年10%252,000 元資料來源：AK鞋業(yè)股份有限公司2014-2015年固定資產(chǎn)使用情況表由表3-1可以看出：AK公司近兩年購進(jìn)的A設(shè)備和B設(shè)備在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí) 采用的方法是年限平均法。根據(jù)我的了解，在2014年以前購買的固定資產(chǎn)，由于固定資產(chǎn)折舊的方法有好幾種，但是為了在折舊時(shí)操作更加簡(jiǎn)單，沒有考慮固定資產(chǎn)在實(shí)際 使用中的情況和后續(xù)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，都是采用年限平均法進(jìn)行記賬的。2 .計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面在現(xiàn)階段，很多企業(yè)采用貨款賒銷的方式，這

24、一方式給雙方都帶來了好處，AK公司也是如此。在2014年年末，AK公司壞賬準(zhǔn)備的余額為 50,000元。由于與自己合作的X公司破產(chǎn)，導(dǎo)致2015年發(fā)生的20,000元的貸款無法收回，因此將其確認(rèn)為壞賬損 失，計(jì)入資產(chǎn)減值損失科目，并同時(shí)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，該公司期末應(yīng)收賬款余額為 1,130,000元。但在2016年9月AK公司收到X公司以破產(chǎn)財(cái)務(wù)清償?shù)膫鶆?wù)5,000元, 這時(shí)AK公司將5,000元沖抵當(dāng)初的資產(chǎn)減值損失。3 .銷售收入方面AK公司重點(diǎn)以銷售為主，因?yàn)榕c其有很多的客戶，所以在銷售時(shí)，對(duì)于收入的界 定沒有明確的劃分，在我調(diào)查的過程中，AK公司2016年下半年有三筆特殊的銷售記錄情況，如

25、表3-2所示。表3-2 AK鞋業(yè)股份有限公司銷售記錄單位：元內(nèi)容時(shí)間銷售價(jià)格備注皮鞋皮具M(jìn)公司皮鞋、皮具2016年6月180,00020,000附有銷售退回條件的商品銷售（商品不合格等）N公司（經(jīng)銷商）皮鞋2016年9月70,0000合同要求N公司可因質(zhì)量、設(shè)計(jì)不符合要求等發(fā)生退貨丫公司（經(jīng)銷商）皮具2016年10月020,000合同規(guī)定Y公司在銷售中，如 果發(fā)生同類商品出現(xiàn)減值或毀 損情況，本公司可以按原銷售 價(jià)格進(jìn)行補(bǔ)差價(jià)或退回?cái)?shù)據(jù)來源：AK鞋業(yè)股份有限公司銷售部 2016年下半年銷售記錄由表3-2可以看出，2016年下半年有三筆較為特殊的業(yè)務(wù)，但是在我的調(diào)查中, 會(huì)計(jì)人員對(duì)此內(nèi)容都先進(jìn)行

26、了確認(rèn)收入，沒有考慮銷售部門備注上可能發(fā)生的情況。4 .會(huì)計(jì)從業(yè)人員跟不上準(zhǔn)則的變化對(duì)于AK公司來說，只能建在偏遠(yuǎn)的地區(qū)，這樣廠區(qū)的面積可以隨著公司的發(fā)展而 擴(kuò)大，但是由于社會(huì)的發(fā)展，很多專業(yè)型人才都喜歡待在發(fā)展空間較大的城市，而不去 選擇偏遠(yuǎn)地區(qū)，因此，對(duì)于專業(yè)人才的數(shù)量不多，公司也不能隨之進(jìn)步和發(fā)展?，F(xiàn)在的 大學(xué)生在很多時(shí)候干工作沒有長遠(yuǎn)性，雖然有較好的人才，但往往一批新人才招進(jìn)來， 卻無法真正留住人才；同時(shí)，由于 AK公司建廠較早，大多數(shù)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員還停留在 以往的時(shí)期，并不能與時(shí)俱進(jìn)，跟不上準(zhǔn)則變化的腳步，并且對(duì)實(shí)際發(fā)生的問題造成了 對(duì)一些較為明顯的弊端把控不足。由此導(dǎo)致公司無法正確

27、、真實(shí)的核算經(jīng)濟(jì)效益問題。（三）謹(jǐn)慎性原則在 AK公司運(yùn)用中存在的問題1 .對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊方法的選擇不正確由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，固定資產(chǎn)的實(shí)際使用磨損情況要快很多，即固定資產(chǎn)的 無形損耗較大，經(jīng)常出現(xiàn)固定資產(chǎn)還沒有用到預(yù)期年限就會(huì)被舍棄，因此，固定資產(chǎn)加 速折舊的方法被謹(jǐn)慎性原則所提出來。這是指在固定資產(chǎn)使用初期能夠多計(jì)提折舊，把 固定資產(chǎn)的價(jià)值多多使用在初期進(jìn)行折舊。AK公司在實(shí)際中都是以年限平均法進(jìn)行計(jì) 提折舊和入賬的，并沒有考慮實(shí)際的使用情況，沒有正確的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的理論，只 是站在會(huì)計(jì)的一般角度上進(jìn)行方法的選擇，而沒有站在長遠(yuǎn)的角度考慮。2 .計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備考慮不足在AK公司

28、的實(shí)際工作中，2015年發(fā)生的由于X公司的破產(chǎn)，只在當(dāng)時(shí)發(fā)生時(shí)計(jì)入 了資產(chǎn)減值損失，在2016年又收到破產(chǎn)財(cái)務(wù)清償?shù)膫鶆?wù) 5,000元后，才又沖抵了一部 分資產(chǎn)減值損失，而沒有考慮在 2015年年末應(yīng)該怎樣做才能給公司減少損失。該公司 的這種方法只有等到壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，才能將其確認(rèn)為損失，導(dǎo)致收入與之相關(guān)的壞賬 損失不是在同一期間確認(rèn)，忽視了壞賬損失與賒銷的內(nèi)在聯(lián)系，并且不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制 和配比原則，因而給 AK公司此項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)性帶來了較大的影響，并降低了公司的經(jīng) 濟(jì)效益。同時(shí)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，還需補(bǔ)繳所得稅，增加公司庫存現(xiàn)金的流出，限制 了謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。3 .對(duì)銷售收入的確認(rèn)原則不明

29、確對(duì)于收入有具體以下特征：第一，收入是企業(yè)日常生活中所產(chǎn)生的；第二，會(huì)導(dǎo)致 所有者權(quán)益增大；第三，與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。銷售商品收入是指將商品 所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)沒有商品的繼續(xù)管理權(quán)；其收入和成本 都能夠可靠的計(jì)量。但是在 AK公司銷售商品時(shí)，M N和Y公司這三家公司的合同風(fēng)險(xiǎn) 沒有被會(huì)計(jì)人員用謹(jǐn)慎的態(tài)度去看待，而是直接計(jì)入了收入，這使得在年末進(jìn)行核算時(shí) 高估了資產(chǎn)，不符合謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定。同時(shí)，對(duì)于 M公司，由于資金周轉(zhuǎn)困難，這使 得交易的經(jīng)濟(jì)有可能不能流入 AK公司，即使其他條件滿足，也不符合銷售商品收入的 規(guī)定；對(duì)于N公司，由于合同規(guī)定售出的商品可以轉(zhuǎn)移

30、或退回，因此， AK公司與商品 還有繼續(xù)管理權(quán)，不符合銷售收入規(guī)定；對(duì)于 Y公司，由于Y公司是經(jīng)銷商，對(duì)于市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)變化的不確定性，為了不給雙方公司的經(jīng)濟(jì)帶來更多的影響，而選擇了商品減值或 毀損可以補(bǔ)差價(jià)或退回，但這不符合該商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貨方，因此也 不符合銷售商品收入的規(guī)定。4 .導(dǎo)致期末財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果不真實(shí)對(duì)于公司來講，在很大程度上每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末年度報(bào)表都是重要的。AK公司是股份有限公司，有各類大、小股東和債權(quán)人等。固定資產(chǎn)折舊方法、計(jì)提資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備方法和收入確認(rèn)等一系列問題，由于在賬務(wù)中錯(cuò)誤的處理方法，會(huì)出現(xiàn)虛計(jì)資產(chǎn)和 利潤浮夸現(xiàn)象，給期末的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果

31、帶來了影響。通俗的說，如果AK公司由于上述幾種方法的錯(cuò)誤選擇，會(huì)增加期末的經(jīng)濟(jì)利潤，政府有關(guān)部門就會(huì)要求公司多交 企業(yè)所得稅，而小股東會(huì)要求增發(fā)股利、公司員工會(huì)要求漲工資等，但由于不是真實(shí)的 賬面利潤，實(shí)際利潤會(huì)比賬面利潤要小，當(dāng)公司滿足上述要求之后，投資者的投資會(huì)受 到侵害。同時(shí)庫存現(xiàn)金大量流出，會(huì)使得公司常處于資金短缺狀態(tài)，久而久之，公司將 無法再繼續(xù)擴(kuò)大生產(chǎn)。5 .會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用及判斷不足在AK公司會(huì)計(jì)核算中，由于人才不多，會(huì)計(jì)從業(yè)人員有老齡化現(xiàn)象，因此對(duì)謹(jǐn)慎 性原則的把控判斷不足，極易根據(jù)自身的意識(shí)來進(jìn)行判斷，較為隨意。如固定資產(chǎn)折舊 方法、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、銷售商品的

32、收入確認(rèn)條件等沒有遵循謹(jǐn)慎性原則的理論。因 此謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用可能使日常生活中的工作與實(shí)際并不相符，這便會(huì)對(duì)AK公司經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)因素。對(duì)謹(jǐn)慎性的把控過于不足，會(huì)使得該公司的經(jīng)濟(jì)效益無法 提高。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，不注重謹(jǐn)慎性原則，會(huì)使得原本企業(yè)經(jīng)濟(jì)較好變的較差， 而不擔(dān)心該公司的長期利益。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于謹(jǐn)慎性原則把控的不足，會(huì)給企 業(yè)最終的利益帶來各式各樣的影響。四、謹(jǐn)慎性原則在 AK公司存在問題的對(duì)策（一）加強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則在 AK公司的可操作性在公司會(huì)計(jì)核算中，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定較為模糊，謹(jǐn)慎性原則與其 他各方各面都有一定的聯(lián)系或矛盾，因此，國家的有關(guān)部門應(yīng)該給

33、謹(jǐn)慎性原則作出相應(yīng) 的規(guī)定和操作，加強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的規(guī)范性。1 .充分了解和運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊的方法對(duì)于AK企業(yè)，在運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，基本都是以年限平均法來進(jìn)行折舊， 但是這并沒有考慮固定資產(chǎn)的實(shí)際使用磨損情況，將上述購買的A設(shè)備和B設(shè)備分別采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，那么將以表 4-1和表4-2來體現(xiàn)每年的折舊額。表4-1 AK公司2014年12月購買A設(shè)備折舊情況（采用年數(shù)總和法）單位：元年份尚可使用年限（年）原值-凈殘值（元）年折1悖年折舊額2015 年5427,5005/15142,5002016 年4427,5004/15114,0002017 年3427,5003/1585,

34、5002018 年2427,5002/1557,0002019 年1427,5001/1528,500合計(jì)427,500其中：原值-凈殘值=450,000- （450,000 X5% =427,500 （元）表4-2 AK公司2016年1月固定資產(chǎn)折舊情況（采用雙倍余額遞減法）單位：元年份年初賬面余額折舊率（為計(jì)提折舊額年末賬面余額第一年1,400,00040560,000840,000第二年一840,00040336,000504,000第三年504,00040201,600302,400第四年302,40081,200221,200第五年221,20081,200140,000合計(jì)1,26

35、0,000其中，年折舊率=2+5X 100%=40% 凈殘值=1,400,000 X 10%=140,000 （元）由表4-1和表4-2的數(shù)據(jù)可以看出，不論是采用年數(shù)總和法或者采用雙倍余額遞減 法下，前三年的年折舊額都已經(jīng)比采用年限平均法計(jì)提的折舊多。由于固定資產(chǎn)是消耗 型產(chǎn)品，購買固定資產(chǎn)也是為了能更好的的給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。在固定資產(chǎn)使用初期 能夠多計(jì)提折舊，把固定資產(chǎn)的價(jià)值多多使用在初期進(jìn)行折舊。這樣做的最根本的目的 是：第一，由于初期使用固定資產(chǎn)能夠獲得較大的收入，期初的使用也符合配比原則， 使其成本中盡早包含折舊費(fèi)用，為其分散了風(fēng)險(xiǎn)因素；第二，使折舊加速轉(zhuǎn)化為公司的 資產(chǎn)，當(dāng)固定資產(chǎn)

36、快要報(bào)廢時(shí)，而折舊也提前全部收回，這也同時(shí)也使公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的 能力加強(qiáng)，同時(shí)也促進(jìn)了公司的發(fā)展。因此，固定資產(chǎn)采用加速折舊法（年數(shù)總和法、 雙倍余額遞減法）能保證AK公司的凈利潤更加真實(shí)，這樣更能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。2 .提高謹(jǐn)慎性原則在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的運(yùn)用根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，如果企業(yè)的資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象，就必須進(jìn)行資產(chǎn)減 值測(cè)試，并估計(jì)可以回收的金額是多少，如果賬面價(jià)值高于可以回收的金額，則必須按 照差額進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。在現(xiàn)階段，由于AK公司發(fā)展較大，有很多與之合作的客戶，采用貨款賒銷的方式也有所增加，這一方式雖然都給雙方帶來了好處，但同時(shí) 也存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)；如果因?yàn)楹献鞴拘б?/p>

37、差或者破產(chǎn)，將面臨貸款無法收回的現(xiàn)象， 這給AK公司也帶來了較大的影響。為了防止此類事項(xiàng)發(fā)生，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)此作出了相 關(guān)的規(guī)定，可以允許企業(yè)采用應(yīng)收余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款 的余額乘以壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備?；蛘呖梢圆捎觅~齡 分析法或者賒銷百分比法。如在 AK公司2015年實(shí)際發(fā)生的20,000元貸款由于X公司 的破產(chǎn)導(dǎo)致無法收回，在發(fā)生時(shí)可以直接計(jì)入壞賬準(zhǔn)備科目，在當(dāng)年年末，根據(jù) 2014 年年末的壞賬準(zhǔn)備余額和2015年年末的應(yīng)收賬款余額乘以壞賬率算出來 2015年末應(yīng)計(jì) 提的壞賬準(zhǔn)備。使用這樣的方法就可以提前較為準(zhǔn)確的預(yù)估當(dāng)年的損失，并且沒

38、有高估 收益，保證此項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)性，這樣就比較符合謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定，能給公司帶來更加 真實(shí)的效益。3 .明確后續(xù)計(jì)量的方法銷售收入對(duì)于AK公司來講是很重要的經(jīng)濟(jì)來源，必須把握好貨品發(fā)出、退回和收 入之間的關(guān)系。在上述的三個(gè)特殊銷售記錄中，我們應(yīng)該：首先，在簽訂合同時(shí)，明確 好彼此之間的利益關(guān)系，并且充分考慮到各項(xiàng)可能發(fā)生的問題；其次，會(huì)計(jì)人員能否清 楚的了解在商品發(fā)出后與本公司還有無關(guān)系；最后，明確銷售商品收入的確認(rèn)，并根據(jù) 商品的發(fā)出、退回等各類情況對(duì)此進(jìn)行相應(yīng)的解決。在上述發(fā)生的三項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，有 以下解決對(duì)策。第一，對(duì)于M公司購進(jìn)的AK公司的商品，附有銷售退回的條件，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行 收入

39、確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮退貨因素，可以根據(jù)以往對(duì) M公司的銷售情況作出合理的預(yù) 計(jì)，在發(fā)出商品時(shí)，將可能不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，可能發(fā)生退回的部分不確認(rèn) 收入；如果不能很好的估計(jì)，則可以在發(fā)出商品的退貨期滿后確認(rèn)收入，以防止高估收 入。第二，對(duì)于N公司購進(jìn)的AK公司的商品，N公司可能會(huì)以某種原因發(fā)生退貨。這 時(shí)，如果在商品發(fā)出后確認(rèn)了收入，就應(yīng)該沖減當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減當(dāng)月的銷售 退回，如按規(guī)定允許扣減銷項(xiàng)稅額的，要沖減銷項(xiàng)稅額。第三，對(duì)于Y公司購進(jìn)的AK公司的商品，由于主要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有完全轉(zhuǎn)移給 Y公司，可暫時(shí)不確認(rèn)收入，等完全轉(zhuǎn)移后再確認(rèn)收入。這就遵循了謹(jǐn)慎性原則的不高 估資產(chǎn)和收

40、益。（二）提高期末財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)性年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果對(duì)于 AK公司來講是很重要的，它決定著該公司未來的發(fā) 展計(jì)劃和方向，真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果在一定程度上可以給公司帶來更長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì) 利益。第一，AK公司在面對(duì)各項(xiàng)不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且有好幾種方法可供選擇時(shí)，可 以對(duì)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在實(shí)際運(yùn)用中有一個(gè)初步的了解，同時(shí)把握好與各項(xiàng)準(zhǔn)則、法規(guī)之間的 關(guān)系。第二，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要盡可能多的估計(jì)損失和費(fèi)用，同時(shí)不高估資產(chǎn)和收益，在 一定程度上減少公司發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，給公司帶來利潤虛增。第三，對(duì)于這種情況，公司可以增設(shè)一個(gè)新的部門，在其中引進(jìn)新型人才，這個(gè)部 門可以在會(huì)計(jì)人員面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定時(shí)，提出

41、中肯的意見，并且提出這兩種意見的利 與弊，供會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更加詳細(xì)的選擇。（三）引進(jìn)新型人才及提高會(huì)計(jì)人員的能力AK公司的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自身素養(yǎng)，往往在一定程度上決定公司的發(fā)展，特別是 在面對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多種方法選擇時(shí)，所表現(xiàn)出來的自身獨(dú)特的判斷。AK公司沒有大量的新型人才，應(yīng)該多注重在崗的一些培養(yǎng)。第一，在公司經(jīng)濟(jì)允許的情況下，由于公司地區(qū)偏遠(yuǎn)，可以適量加大工資薪酬來留 住新型人才。在公司進(jìn)行招聘時(shí)，可以通過實(shí)際發(fā)生的案例或談話，留住穩(wěn)定性較強(qiáng)的 員工，篩除頻繁跳槽或者穩(wěn)定性差的應(yīng)聘人員，達(dá)到量才適用的結(jié)果。第二，提高在職會(huì)計(jì)人員的能力。公司應(yīng)該根據(jù)準(zhǔn)則和社會(huì)的變化，使在職老員工 出去培訓(xùn)學(xué)習(xí)一個(gè)相關(guān)公司較好的案例，以此來運(yùn)用到自己的公司中去。第三，注重會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)，樹立終生學(xué)習(xí)的意識(shí)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該不斷加強(qiáng)自身的 理論知識(shí)和更新專業(yè)化的知識(shí)，能夠理論聯(lián)系實(shí)際，比如，謹(jǐn)慎性原則與固定資產(chǎn)折舊 之間的關(guān)系。在近年來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，各個(gè)公司都發(fā)展較快，謹(jǐn)慎性原則的使用范圍也越來越 大。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷變化，必然會(huì)拓寬會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)范圍，不斷完善的會(huì)計(jì)理論和方 法，這就需要會(huì)計(jì)