第十章 財務(wù)控制和評價ppt課件

1、知知識識要要點點財務(wù)控制的含義與種類 成本中心、利潤中心與投資中心責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核 第十章第十章 財務(wù)控制與評價財務(wù)控制與評價 江南制藥公司，生產(chǎn)大補膏和人參素兩種產(chǎn)品，市場旺銷，特別在春節(jié)后，市場上常常脫銷，供不應(yīng)求。 今年春節(jié)期間，該公司銷售部門要求進(jìn)行突擊生產(chǎn)，加班加點生產(chǎn)更多的產(chǎn)品以增加銷售，提高利潤。然而生產(chǎn)部門卻反對這一做法，認(rèn)為這樣做要打亂全年生產(chǎn)計劃，花費的代價太大 。另外，生產(chǎn)部門知道，由于節(jié)假日加班加點要支付3倍的工資，因此產(chǎn)品成本很高，在進(jìn)行一系列成本指標(biāo)考核時，顯然對生產(chǎn)部門十分不利。所以生產(chǎn)部門竭力反對，并抱怨銷售部門只顧自己的一系列銷售指標(biāo)，而不考慮生產(chǎn)

2、部門的苦衷。 但銷售部門馬上提出，你生產(chǎn)部門是否愿意承擔(dān)失去大量客戶的責(zé)任，是否考慮到銷售收入和企業(yè)利潤等各項經(jīng)濟指標(biāo)。當(dāng)然，生產(chǎn)部門是不愿承擔(dān)這些責(zé)任的，但雙方爭執(zhí)不休，最后矛盾上交公司總部。案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)控制的含義與種類財務(wù)控制的含義與種類一、財務(wù)控制的概念 指對企業(yè)財務(wù)活動的控制，是按照一定的程序和方式確保企業(yè)及其內(nèi)部機構(gòu)和人員全面落實財務(wù)預(yù)算，實現(xiàn)對企業(yè)資金的取得、投放、使用和分配過程的控制。二、財務(wù)控制具有以下特征： 1、財務(wù)控制是一種價值控制。 2、財務(wù)控制是一種綜合控制。 3、財務(wù)控制以現(xiàn)金流量為控制目的。 三、財務(wù)控制的基礎(chǔ)三、財務(wù)控制的基礎(chǔ)財務(wù)控制所必須具

3、備的基本條件： 組織基礎(chǔ) 制度基礎(chǔ) 預(yù)算目標(biāo) 會計信息 信息反饋系統(tǒng) 獎勵制度 四、財務(wù)控制的種類四、財務(wù)控制的種類按控制的主體分類按控制的主體分類出資者財務(wù)控制 經(jīng)營者財務(wù)控制 財務(wù)部門的財務(wù)控制 按控制的時間分類按控制的時間分類事前財務(wù)控制 事中財務(wù)控制 事后財務(wù)控制 按控制的依據(jù)分類按控制的依據(jù)分類預(yù)算控制 制度控制 按控制的對象分類按控制的對象分類收支控制 現(xiàn)金控制 按控制的對象分類按控制的對象分類相對控制 絕對控制 四、財務(wù)控制的種類四、財務(wù)控制的種類第二節(jié)第二節(jié) 責(zé)任中心責(zé)任中心 一、責(zé)任中心的概念與特征一、責(zé)任中心的概念與特征1、概念：指具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任的

4、企業(yè)內(nèi)部單位。換句話說，責(zé)任中心就是各個責(zé)任單位能夠?qū)ζ浣?jīng)濟活動進(jìn)行嚴(yán)格控制的區(qū)域。 2、特征:（1責(zé)任中心是一個責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的實體。 （2責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的條件。 （3責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。（4責(zé)任中心具有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)收支活動。 (5)責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會計核算或單獨核算。 二、責(zé)任中心的分類二、責(zé)任中心的分類 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動的特點不同，責(zé)任中心一般包括： 成本中心成本中心 利潤中心利潤中心 投資中心 成本中心成本中心1、成本中心的概念 是對成本或費用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。它不會形成可以用貨幣計量的收入，因而不對收入、利潤

5、或投資負(fù)責(zé)。成本中心一般包括負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門以用給予一定費用指標(biāo)的管理部門。2、成本中心的類型技術(shù)性成本：指發(fā)生的數(shù)額通過技術(shù)分析可以相技術(shù)性成本：指發(fā)生的數(shù)額通過技術(shù)分析可以相對可靠地估算出來的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)對可靠地估算出來的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費用等。生的直接材料、直接人工、間接制造費用等。 酌量性成本酌量性成本 ：主要包括各種管理費用和某些間接：主要包括各種管理費用和某些間接成本項目，如研究開發(fā)費用、廣告宜傳費用、職工成本項目，如研究開發(fā)費用、廣告宜傳費用、職工培訓(xùn)費用等。培訓(xùn)費用等。 成本中心3、成本中心的特點（1成本中

6、心只考評成本費用而不考評收益（2成本中心只對可控成本承擔(dān)責(zé)任可控成本必須同時具備以下四個條件：可以預(yù)計 可以計量 可以施加影響 可以落實責(zé)任 （3成本中心只對責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制 成本中心成本中心4、成本中心的考核指標(biāo)相對指標(biāo) 本錢費用）變動額 實際責(zé)任成本（或費用）預(yù)算責(zé)任成本或費用）本錢費用變動率）（）（費用預(yù)算責(zé)任成本變動額費用成本100%成本中心的考核指標(biāo)計算:例: 某企業(yè)內(nèi)部一車間為成本中心，生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量15000件，單位成本120元；實際產(chǎn)量18000件，單位成本100元。試計算該成本中心的成本變動額和變動率是多少?成本變動額=10018000-12018000=3600

7、00(元)成本變動率=18000120360000=16.7利潤中心利潤中心1、利潤中心的概念 指既對成本負(fù)責(zé)又對收入和利潤負(fù)責(zé)的區(qū)域，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。 2、利潤中心的類型自然利潤中心：指可以直接對外銷售產(chǎn)品并取得收入的利 潤中心，本身直接面向市場，具有產(chǎn)品銷售權(quán)、價格制定權(quán)、材料采購權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)。 人為利潤中心：指只對內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)而取得“內(nèi)部銷售收入的利潤中心，一般不直接對外銷售產(chǎn)品。 兩個條件：(1)該中心可以向其他責(zé)任中心提供產(chǎn)品(含勞務(wù))； (2)能為該中心的產(chǎn)品確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，以實現(xiàn)公平交易、等價交換。 利潤中心利潤中心3、利潤中心的

8、計算方式（1利潤中心只計算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，亦即不分?jǐn)偣餐杀尽?這種方式主要適應(yīng)于共同成本難以合理分?jǐn)偦驘o須進(jìn)行共同成本分?jǐn)偟膱龊稀?（2利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控成本。 這種方式適合于共同成本易于合理分?jǐn)偦虿淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟膱龊稀?利潤中心利潤中心4、利潤中心的考核指標(biāo)（1當(dāng)利潤中心不計算共同成本或不可控成本時， 其考核標(biāo)是： 利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額收入總利潤中心銷售收入總額該利潤中心可控成本總額或變動成本總額） 2當(dāng)利潤中心計算共同成本或不可控成本，并采取變動成本法計算成本時，其考核指標(biāo)主要是以下幾種：利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額收入總利潤中心銷售收入總額該利潤中心變動成本

9、總額利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額該利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額該利潤中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本 利潤中心可控利潤總額該利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額該利潤是心負(fù)責(zé)人不可控固定成本 公 司利 潤 各利潤中心可控利潤 公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費用、財務(wù)費用利潤中心考核指標(biāo)的計算利潤中心考核指標(biāo)的計算 例:某企業(yè)的甲車間是一個人為利潤中心。本期實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入160000元，銷售變動成本120000元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本12000元， 中心負(fù)責(zé)人不可控應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為11000元，試計算該利潤中心各項指標(biāo)？ 利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額=160000120000=40000(元) 利潤中心不可控利潤總額=40

10、00012000=28000元） 利潤中心可控利潤總額=2800011000=17000(元)投資中心投資中心1、投資中心的概念 指既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心 。企業(yè)內(nèi)部最高層次的責(zé)任中心，它在企業(yè)內(nèi)部具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。 2、投資中心的考核指標(biāo)投資利潤率投資額利潤100%投資額銷售收銷售收入成本費用成本費用利潤 = 資本周轉(zhuǎn)率銷售成本率成本費用利潤率剩余收益=息稅前利潤總資產(chǎn)占用額規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤第三節(jié)第三節(jié) 責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核 一、責(zé)任預(yù)算(一)責(zé)任預(yù)算的含義： 是以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收

11、入、利潤和投資等為對象編制的預(yù)算。責(zé)任預(yù)算是企業(yè)總預(yù)算的補充和具體化。 (二)責(zé)任預(yù)算的編制 1責(zé)任預(yù)算的編制程序：(1)以責(zé)任中心為主體，將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解而形成各責(zé)任中心的預(yù)算。 (2)各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指標(biāo)、由下而上、層層 匯總，最后由企業(yè)專門機構(gòu)或人員進(jìn)行匯總和調(diào)整，確定企業(yè)總預(yù)算。 2責(zé)任預(yù)算的編制程序與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的關(guān)系一、責(zé)任預(yù)算(1)集權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下責(zé)任預(yù)算的編制程序(2)分權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式責(zé)任預(yù)算的編制程序二、責(zé)任報告 責(zé)任報告亦稱業(yè)績報告、績效報告，它是根據(jù)責(zé)任會計記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實際執(zhí)行差異的內(nèi)部會計報告。責(zé)任

12、報告的形式主要有報表、數(shù)據(jù)分析和文字說明等。責(zé)任報告是對各責(zé)任中心執(zhí)行責(zé)任預(yù)算情況的系統(tǒng)概括和總結(jié)。 三、業(yè)績考核1、業(yè)績考核：是以責(zé)任報告為依據(jù)，分析、評價各責(zé)任 中心責(zé)任預(yù)算的實際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實施獎罰，促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過程。 2、責(zé)任中心的業(yè)績考核 狹義：僅指對各責(zé)任中心的價值指標(biāo)，如成本、收入、利潤以及資產(chǎn)占用等責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考評。 廣義：除這些價值指標(biāo)外，還包括對各責(zé)任中心的非價值責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核。 三、業(yè)績考核成本中心業(yè)績考核 以責(zé)任報告為依據(jù)，將實際成本與預(yù)算成本或責(zé)任成本進(jìn)行比較，確定兩者差異的性質(zhì)、數(shù)額以及形成的原因，并根據(jù)差異分析的結(jié)果，對各成本中心進(jìn)行獎罰，以督促成本中心努力降低成本。 利潤中心業(yè)績考核 應(yīng)以銷售收入、邊際貢獻(xiàn)和息稅前利潤為重點進(jìn)行分析、評價。特別是應(yīng)通過一定期間實際利潤與預(yù)算利潤進(jìn)行對比，分析差異及其形成原因，明確責(zé)任，借以對責(zé)任中心的經(jīng)營得失和有關(guān)人員的功過做出正確評價、獎罰分明。投資中心業(yè)績考核 考核投資利潤率和剩余收益兩項指標(biāo)。第四節(jié)第四節(jié) 責(zé)任結(jié)算與