股票期權(quán)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法解讀【精選文檔】

1、股票期權(quán)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法解讀【精選文檔】股票期權(quán)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法解讀發(fā)布時(shí)間：2011年12月16日信息來源：南通市如皋地方稅務(wù)局字 體：【大 中 小】訪問次數(shù)： 32我市上市公司伴隨著資本市場的深入發(fā)展日益增多，為提升企業(yè)效益,回報(bào)廣大股東，樹立企業(yè)形象,不少企業(yè)推出了對(duì)經(jīng)營層的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,總局也適時(shí)制定了相關(guān)涉稅政策，但納稅人及稅務(wù)人員對(duì)此不甚了解，有必要對(duì)此進(jìn)行梳理與解讀。一、 主要體現(xiàn)形式（一）按表現(xiàn)形式分類股權(quán)激勵(lì)按表現(xiàn)形式，有員工持股,經(jīng)理層股票期權(quán)和管理層收購（MBO).涉及期權(quán)的是經(jīng)理層股票期權(quán)，它是指有條件地授予企業(yè)高層經(jīng)理人員和部分有突出貢獻(xiàn)的員工在未來一定期限內(nèi)以一

2、定的價(jià)格購買本企業(yè)股票的權(quán)利的一種企業(yè)人力資源激勵(lì)機(jī)制。其一，主要的激勵(lì)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部高級(jí)經(jīng)理層和部分特殊員工，其二，它是一種權(quán)利,并無義務(wù)的成份;其三，股票期權(quán)一般行權(quán)期較長，采取分期行權(quán)的做法。（二）按權(quán)利義務(wù)分類股權(quán)激勵(lì)按基本權(quán)利義務(wù)關(guān)系的不同,分為現(xiàn)股激勵(lì)、期股激勵(lì)和期權(quán)激勵(lì)模式，涉及以后期間取得的主要是后兩種。期權(quán)激勵(lì)從授予條件和獲取是否支付對(duì)價(jià)可引申出股票增值權(quán)、限制性股票。期股激勵(lì)是指公司和經(jīng)理人約定在將來某一時(shí)期內(nèi)以一定價(jià)格購買一定數(shù)量的股權(quán)，購股價(jià)格一般參照股權(quán)的當(dāng)前價(jià)格確定。同時(shí)對(duì)經(jīng)理人在購股后再出售股票的期限作出規(guī)定。員工在沒有真正取得股權(quán)以前，僅享有股票的增值收益權(quán)，并

3、沒有表決權(quán)。同時(shí)也無需資金的現(xiàn)時(shí)注入，機(jī)會(huì)成本降低.不過因購股價(jià)格已在事先約定，所以員工在接受期權(quán)激勵(lì)之后也需要承擔(dān)股價(jià)下跌的風(fēng)險(xiǎn)。期權(quán)激勵(lì)是指公司給予經(jīng)理人在將來某一時(shí)期內(nèi)以一定價(jià)格購買一定數(shù)量股權(quán)的權(quán)利，經(jīng)理人到期可以行使或放棄這個(gè)權(quán)利，購股價(jià)格一般參照股權(quán)的當(dāng)前價(jià)格確定。同時(shí)對(duì)經(jīng)理人在購股后再出售股票的期限作出規(guī)定。期權(quán)激勵(lì)模式中，企業(yè)是賦予員工在未來某一時(shí)期內(nèi)以約定的價(jià)格購買一定數(shù)量本企業(yè)股權(quán)的權(quán)利，員工到期可以選擇是否使用該權(quán)利.與期股激勵(lì)相似，期權(quán)激勵(lì)模式中員工僅享有股權(quán)的增值收益權(quán)，而不能行使表決權(quán)，資金也無需即時(shí)付出.然而，與期股激勵(lì)不同的是,員工在接受期權(quán)激勵(lì)后,僅僅表示他們

4、擁有在未來以一定條件購得股權(quán)的權(quán)利，并且在預(yù)期損失的情況下，員工可以放棄這種權(quán)利，因而他們承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)很小.股票增值權(quán)，是指授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利.被授權(quán)人在約定條件下行權(quán),上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量,發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金. 限制性股票,是指按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票，但對(duì)股票的來源、拋售等有一些特殊限制，一般只有當(dāng)激勵(lì)對(duì)象完成特定目標(biāo)（如扭虧為盈）后,激勵(lì)對(duì)象才可拋售限制性股票并從中獲益。 二、 相關(guān)涉稅概念（一） 行權(quán)“行權(quán)”,也稱“執(zhí)行”,是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇

5、購買股票的過程.(二) 授予日“授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購買股票權(quán)利的日期。（三) 行權(quán)日員工行使選擇購買股票權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日，也稱“購買日”。根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購買股票的價(jià)格,一般為股票期權(quán)授予日的市場價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格,也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格。三、 涉稅政策應(yīng)用（一）主要涉稅政策目前股票期權(quán)涉稅政策主要有國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知(國稅發(fā)19989號(hào)）、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知(財(cái)稅200535號(hào)）、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人

6、股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（國稅函2006902號(hào)）、財(cái)政部對(duì)股票增值權(quán)和限制性股票所得征稅（財(cái)稅20095號(hào))、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（國稅函2009461號(hào)）.（二）涉稅環(huán)節(jié)及計(jì)算對(duì)股票期權(quán)涉稅政策進(jìn)行簡單梳理,從授予日至行權(quán)后再轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)涉稅政策可歸納為下表。行為計(jì)稅方法接受股票期權(quán)時(shí)（授予日)一般不作為應(yīng)稅所得征稅（另有規(guī)定除外）行權(quán)日之前股票期權(quán)一般不得轉(zhuǎn)讓；因特殊情況轉(zhuǎn)讓，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅員工行權(quán)時(shí)（行權(quán)日）從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（行權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額

7、，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅行權(quán)之后股票再轉(zhuǎn)讓獲得的高于購買日公平市場價(jià)的差額,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅（注）參與企業(yè)稅后利潤分配按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅注：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得,應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,依法繳納稅款(若該員工屬非居民納稅義務(wù)人，則其轉(zhuǎn)讓境外上市的股票而取得的所得不用在中國境內(nèi)納稅）。1、授權(quán)日：員工被授予股票期權(quán)時(shí)，因?yàn)榇藭r(shí)員工并未獲得與股票期權(quán)有關(guān)的收益,且這種授權(quán)是被授權(quán)員工的一項(xiàng)特權(quán),而非強(qiáng)加的義務(wù),被授權(quán)員工

8、將來有可能選擇行權(quán)，也有可能選擇放棄.因此這種收益的實(shí)現(xiàn)具有很大的不確定性，此時(shí)“除另有規(guī)定外,一般不作為應(yīng)稅所得征稅”。在我國現(xiàn)行法規(guī)中，還不存在這種“另有規(guī)定”的情形。2、行權(quán)日前：在規(guī)定的行權(quán)日前,員工將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)“以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅”。3、行權(quán)日：被授權(quán)員工在行權(quán)日選擇行權(quán),應(yīng)將其購買股票實(shí)際支付的買價(jià)低于行權(quán)日該股票收盤價(jià)的差額,按“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得。由于員工當(dāng)月工資薪金所得在計(jì)稅時(shí)已扣除了費(fèi)用,因此股票期權(quán)形式的工資薪金所得不得扣除任何費(fèi)用，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)納稅所得,單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納

9、稅款：應(yīng)納稅額（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù)規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照個(gè)人所得稅稅率表確定.例1：某境內(nèi)上市公司于2004年5月1日授予某高管人員王某10萬股股票期權(quán),行權(quán)期限為一年,約定價(jià)格為5元/股。2005年9月1日，公司股票價(jià)格收盤價(jià)10元/股,王某按5元/股購進(jìn)10萬股股票。王某月工資收入4000元.解析:王某該股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅額

10、=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)=（50/12300.3375)12= 109500元.當(dāng)月工資應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（4 0002 000)10%25175(元）則王某9月應(yīng)納個(gè)人所得稅109500+175109675元。如果被授權(quán)的員工屬于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人,則應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知(國稅函20001990號(hào))的規(guī)定執(zhí)行，即該員工據(jù)以取得上述股票期權(quán)形式的工資薪金所得按其境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分.(四）特殊涉稅規(guī)定（股票增值權(quán)）股票增值權(quán)與一般股票期權(quán)計(jì)稅方法

11、不完全一致，股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù),直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)依法扣繳其個(gè)人所得稅。例2：某上市公司實(shí)行股票增值權(quán)計(jì)劃，經(jīng)公司股東會(huì)決議通過，該公司給予總經(jīng)理王某5萬份的股票增值權(quán)，授予日為2006年10月15日,授權(quán)價(jià)格為10元/股。行權(quán)限制期為2006年10月15日至2008年1月14日。同時(shí),計(jì)劃規(guī)定該股票增值權(quán)必須在2008年1月15日至12月31日期間行權(quán)，過期作廢。王某在行權(quán)日，如果股票當(dāng)日收盤價(jià)高于授權(quán)日價(jià)格，公司直接將價(jià)差收益作為股票增值權(quán)所得給予王某。2008年1月15日，王某行

12、使1萬份股票增值權(quán)，當(dāng)時(shí)股票的收盤價(jià)為24元/股。2008年5月31日，王某行使了剩余的4萬份股票增值權(quán)，當(dāng)時(shí)的股票收盤價(jià)為32元/股。 解析：授予日是2006年10月15日，可行權(quán)日為2008年1月14日。行權(quán)有效期為2008年1月15日2008年12月31日。 1、2008年1月15日行權(quán)1萬份,王某部分行權(quán),該日為該部分股權(quán)增值所得的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：股票增值權(quán)所得=(2410）10000=140000 規(guī)定月份數(shù)=12（因?yàn)槭谟枞盏娇尚袡?quán)日超過了12個(gè)月） 應(yīng)納稅額=(1400001220%375）12=30500 2、2008年5月31日行權(quán)4萬份，第2次行權(quán)，股票增值權(quán)所得=（32

13、10）40000=880000元。由于該納稅人是在一個(gè)納稅年度內(nèi)分次行權(quán)，根據(jù)國稅函2009461號(hào)的規(guī)定,合并計(jì)算： 規(guī)定月份數(shù)=各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額 由于這兩次行權(quán)時(shí),計(jì)算的歸屬該項(xiàng)所得的境內(nèi)工作期間的月份數(shù)都是大于12個(gè)月的（因?yàn)閺氖谟枞盏娇尚袡?quán)日的日期就大于12個(gè)月了）。因此,加權(quán)平均計(jì)算的規(guī)定月份數(shù)肯定也是大于12個(gè)，但由于最長不超過12個(gè)月。因此，這里規(guī)定月份數(shù)=12 應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款 應(yīng)納稅額=（880000+140000)12401037512-30500=253000元（四）適用對(duì)象有關(guān)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股）。間接持股比例，按各層持股