內(nèi)外賬合并方案及思路

1、內(nèi)外賬合并方案及思路引言：內(nèi)外賬，是個(gè)潛規(guī)則，內(nèi)外賬合并，又是門(mén)技術(shù)活兒。一、內(nèi)外賬賬形成的原因（一）內(nèi)部原因：主要的內(nèi)部原因有兩個(gè)，一是企業(yè)存在很多水下事項(xiàng)，無(wú)法體現(xiàn)在賬面上；二是企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)于業(yè)務(wù)前端參與度較少，事后控制時(shí)，只能通過(guò)內(nèi)外賬調(diào)整。1 1、管理層需要更加全面的了解企業(yè)比如我們都知道的商業(yè)賄賂，很多公司都是使用“替票”處理，比如為了業(yè)務(wù)出去夜夜笙歌，很多公司也是使用“替票”處理，比如請(qǐng)外請(qǐng)個(gè)人提供服務(wù)，無(wú)法取得發(fā)票，很多公司也是也是使用“替票”處理這些水底下的東西，不能真實(shí)的體現(xiàn)在賬目上，故此管理層需要一份真實(shí)體現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)賬，全面了解企業(yè)情況。2 2、財(cái)務(wù)在公司處于事后控制的被

2、動(dòng)局面財(cái)務(wù)在很多公司實(shí)際上就是一個(gè)后勤部門(mén)，對(duì)于業(yè)務(wù)前端的參與度較小，在木已成舟的時(shí)候，只能通過(guò)其他方式進(jìn)行事后控制。(二)外部原因：外部原因主要有兩個(gè)，一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境原因，一個(gè)是商業(yè)伙伴的原因。1 1、經(jīng)營(yíng)環(huán)境原因(1)(1)國(guó)內(nèi)的稅負(fù)偏高，不知道如何合法規(guī)劃，粗暴的使用兩套賬國(guó)內(nèi)高稅負(fù)這個(gè)話(huà)題，不便展開(kāi)。在高稅負(fù)的環(huán)境下，企業(yè)不具備合法規(guī)劃稅務(wù)成本的能力，只能較為粗暴的使用兩套賬進(jìn)行，這種是成本最低，效果最好的方式。(2)(2)銀行、政府部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)的不同關(guān)注，融資和尋求關(guān)系，這些外部單位最終都可能影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，為了滿(mǎn)足外部要求，企業(yè)只能動(dòng)手改賬，搭起花架子。(3)(3)應(yīng)對(duì)檢查

3、和業(yè)務(wù)需求業(yè)務(wù)上，很多招投標(biāo)是有財(cái)務(wù)指標(biāo)要求的；經(jīng)營(yíng)上，需要應(yīng)對(duì)審計(jì)、稅務(wù)檢查； 融資上， 需要面對(duì)銀行內(nèi)核檢查； 稅收優(yōu)惠上， 需要滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)諸如此類(lèi)原因2 2、商業(yè)伙伴原因(1)(1)銷(xiāo)售端客戶(hù)對(duì)于采購(gòu)行為，不需要發(fā)票，要求降價(jià)，市場(chǎng)銷(xiāo)售為王，滿(mǎn)足客戶(hù)需求，企業(yè)財(cái)務(wù)居中，只能一邊滿(mǎn)足客戶(hù)，一邊滿(mǎn)足市場(chǎng)，一邊不增加企業(yè)的稅負(fù)，那么自然而然需要兩套賬來(lái)實(shí)現(xiàn)訴求(2)(2)采購(gòu)端不要發(fā)票的采購(gòu)是會(huì)更便宜，購(gòu)銷(xiāo)雙方，分食了稅收部分，在原始積累的前期，對(duì)外開(kāi)源，對(duì)內(nèi)節(jié)流，那么無(wú)票采購(gòu)的情況，會(huì)比較普遍發(fā)生。如何解決無(wú)票采購(gòu)的稅前扣除問(wèn)題，那么兩套賬自然而然產(chǎn)生了。(3)(3)業(yè)務(wù)中很多業(yè)務(wù)

4、要不到發(fā)票，很多時(shí)候沒(méi)有習(xí)慣索取發(fā)票，導(dǎo)致需要特殊處理，替票等。二、兩套賬&多套賬的原理實(shí)際是對(duì)同一會(huì)計(jì)主體，同一個(gè)會(huì)計(jì)期間，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每套賬做不同取舍，使用不同的會(huì)計(jì)核算方法，虛構(gòu)或者變相修改交易內(nèi)容，導(dǎo)致每套賬的會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)果不一樣，以便達(dá)到創(chuàng)建該賬套的目的。三、并賬處理的思路和方案（一）并賬處理的目標(biāo)在確定的某個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)過(guò)差異調(diào)整后，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都是準(zhǔn)確，或者可查驗(yàn)的，并且都有具體清單以及明細(xì)作為支撐。結(jié)合審計(jì)程序而言，期末的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，可以函證，可以盤(pán)點(diǎn)，總賬和明細(xì)賬一致，資產(chǎn)負(fù)債表中不在存在內(nèi)外賬的通道，如其他往來(lái)中的大額股東往來(lái)。為什么我們針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表

5、呢，資產(chǎn)負(fù)債表是報(bào)表體系的基礎(chǔ)，其為連續(xù)的，有期初和期末數(shù)，而利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表為期間報(bào)表。(二)兩賬合一的思路1 1、基礎(chǔ)工作企業(yè)在合并賬之前，往往財(cái)務(wù)基礎(chǔ)都是較差的，“內(nèi)賬”很多時(shí)候使用的是非財(cái)務(wù)口徑的統(tǒng)計(jì)，“外賬”僅為報(bào)稅使用，賬務(wù)處理隨意性較大，處理不符合準(zhǔn)則體現(xiàn)下的規(guī)范。故在并賬之前，應(yīng)該首先考慮的是梳理會(huì)計(jì)核算方式，建立會(huì)計(jì)操作手冊(cè)，統(tǒng)一口徑和方式，試運(yùn)行一段時(shí)間，再逐步梳理兩套賬的差異內(nèi)容，為后面對(duì)賬打下基礎(chǔ)。2 2、時(shí)間的選擇(1)(1)選擇在計(jì)劃報(bào)告期的前一年，因?yàn)樘邕M(jìn)行，會(huì)加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。稅務(wù)合規(guī)成本，經(jīng)常是一個(gè)數(shù)量級(jí)較大的金額。(2)(2)選擇在第三季度開(kāi)始做，這個(gè)

6、時(shí)間會(huì)比較好，不緊不松;(3)(3)選擇某一個(gè)月末為清產(chǎn)核資日，如 6 6 月 3030 日，9 9 月 3030 日;(4)(4)到年末，資產(chǎn)負(fù)債表日，整體調(diào)整完畢，兩賬合一整體完成。(5)(5)兩賬合一過(guò)程采取了一些非規(guī)范的方法，是不能經(jīng)過(guò) IPOIPO 審計(jì)的，因此，兩賬合一的年度，通常不能作為報(bào)告期。3 3、核對(duì)原則進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)，對(duì)企業(yè)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表科目逐一進(jìn)行核對(duì)，對(duì)比內(nèi)外賬差異事項(xiàng)，以及形成的原因，根據(jù)不同差異原因進(jìn)行歸類(lèi)匯總，最終將各科目差異原因匯總起來(lái)，在整體層面一并考慮并賬調(diào)整。4 4、調(diào)整思路以外賬的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，將未體現(xiàn)在外賬的部分，考慮到未來(lái)會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的

7、，裝入其中，如果不相關(guān)的，仍然放在體外循環(huán)。例如，對(duì)公賬戶(hù)的往來(lái)，以及以后會(huì)通過(guò)對(duì)公賬戶(hù)收支的業(yè)務(wù)，納入其中。如果分子公司資產(chǎn)負(fù)債和利潤(rùn)表不平衡，可以考慮通過(guò)內(nèi)部往來(lái)，將其轉(zhuǎn)移至其他公司消化處理，同時(shí)降低稅負(fù)，平衡資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)整體調(diào)整過(guò)程，應(yīng)結(jié)合各科目的差異類(lèi)型，考慮資產(chǎn)負(fù)債的抵消、調(diào)整，或者資產(chǎn)、負(fù)債的內(nèi)部抵消、調(diào)整。5 5、差異調(diào)整后清產(chǎn)核資日之后內(nèi)外賬不再發(fā)生新的差異，該差異不包括不納入并賬范圍的體外循環(huán)。有差異都是清產(chǎn)核資日之前的，若有新的差異，那么差異就會(huì)沒(méi)玩沒(méi)了，永不了結(jié)，兩賬合一也就失去了意義，兩賬合一就宣告失敗。清產(chǎn)核資日之后，內(nèi)外賬并行到年末，期間在調(diào)整一些之前對(duì)賬沒(méi)有解決

8、的小問(wèn)題，到年末時(shí)，內(nèi)外賬已經(jīng)一致。6 6、初始化，重建賬套對(duì)經(jīng)調(diào)整的外賬的年末數(shù)，重新初始化，作為報(bào)告期第一年度的期初數(shù)，重啟新的帳套，新的帳套就是以后企業(yè)的帳套，原來(lái)的帳套停止。（三）兩賬合一的方案（參考馬靖昊說(shuō)會(huì)計(jì)兩套賬與兩賬合一的方案分析）1 1、現(xiàn)金最后調(diào)整，其他科目調(diào)整完畢后本科目的差異，多就由老板拿走，少就由老板補(bǔ)齊。思成：這邊要關(guān)注，期末庫(kù)存現(xiàn)金余額的合理性，對(duì)于外賬，不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員習(xí)慣使用庫(kù)存現(xiàn)金作為中轉(zhuǎn)科目。2 2、銀行存款1 1、外賬會(huì)計(jì)沒(méi)有嚴(yán)格核對(duì)銀行對(duì)賬單，有差錯(cuò)。以銀行對(duì)賬單為依據(jù)，找出錯(cuò)漏的憑證，不管業(yè)務(wù)實(shí)際的發(fā)生時(shí)間，全部在本期補(bǔ)記或沖紅。2 2、有的銀行賬

9、戶(hù)沒(méi)有在外賬體現(xiàn)，而且甚至金額較大。將這賬戶(hù)的資金轉(zhuǎn)到老板可以控制的非本公司賬戶(hù)、或取現(xiàn)清空，然后銷(xiāo)戶(hù)。在外賬上始終視同這些銀行賬戶(hù)不存在。思成：銀行存款，納入并賬范圍為法人主體開(kāi)具的，非法人主體開(kāi)具的個(gè)人卡，視同其一直未存在，對(duì)于未在外賬體現(xiàn)的對(duì)公賬戶(hù)，直接注銷(xiāo)，是最穩(wěn)妥的方式。3 3、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)有的會(huì)計(jì)從來(lái)不做賬，或者沒(méi)有交由外賬會(huì)計(jì)做賬，甚至做成“銀行存款”。根據(jù)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的應(yīng)收票據(jù)。不管業(yè)務(wù)實(shí)際的發(fā)生時(shí)間，全部在本期補(bǔ)記或沖紅。思成：應(yīng)收票據(jù)，根據(jù)應(yīng)收票據(jù)臺(tái)賬，截止時(shí)點(diǎn)的票據(jù)余額，根據(jù)差異形成原因，關(guān)聯(lián)科目，進(jìn)行差錯(cuò)調(diào)整。4 4、應(yīng)收賬款1 1、由于以前對(duì)外虛開(kāi)、多開(kāi)發(fā)票，實(shí)際上并

10、沒(méi)有這么多的銷(xiāo)售，因此就會(huì)有一塊應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，外賬數(shù)據(jù)大于實(shí)際數(shù)據(jù)。金額較小時(shí)，以現(xiàn)金收款的形式?jīng)_掉差異。金額較大時(shí)，以老板控制的銀行賬戶(hù)向公司還款。思成：這邊可以考慮一個(gè)，就是一般企業(yè)還存在已收款，未開(kāi)具發(fā)票的事項(xiàng)，這邊可以考慮兩者事項(xiàng)進(jìn)行相互抵消。2 2、實(shí)際上是壞賬，按道理 100%100%提取壞賬準(zhǔn)備和進(jìn)行壞賬核銷(xiāo)。但是壞賬核銷(xiāo)在稅務(wù)局辦理審批有一定難度。壞賬本身不影響規(guī)范，只是太多的壞賬是對(duì)公司管理能力的否定?？梢员日盏谝稽c(diǎn)的方法平掉一些。3 3、因?yàn)槭杖氩婚_(kāi)票，外賬的應(yīng)收賬款比實(shí)際小。外賬不做處理，內(nèi)賬將款項(xiàng)收回就可以了。思成：應(yīng)收賬款的核對(duì)，一定要將虛開(kāi)發(fā)票、已收款未開(kāi)票的事

11、項(xiàng)查實(shí)，可以相互抵消的，相互抵消，可以通過(guò)回款的方式，抹平的通過(guò)回款方式抹平，最終形成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，是可供查證的，重要的客戶(hù)，要對(duì)賬確認(rèn)余額，很多時(shí)候內(nèi)賬的金額未必是準(zhǔn)確的。5 5、預(yù)付賬款1 1、外賬上預(yù)付的款項(xiàng)，因?yàn)椴少?gòu)沒(méi)有發(fā)票，所以預(yù)付賬款沒(méi)有沖銷(xiāo)，以撤銷(xiāo)采購(gòu)的名義，收回款項(xiàng)沖平。思成：一般情況企業(yè)，在應(yīng)付賬款中也會(huì)存在替代發(fā)票，未銷(xiāo)賬的，對(duì)于該項(xiàng)事項(xiàng)，可以考慮直接兩種做抵賬處理。2 2、外賬上沒(méi)有預(yù)付賬款，實(shí)際上有，以后收到采購(gòu)發(fā)票時(shí)，無(wú)法沖平，成為應(yīng)付賬款，導(dǎo)致多出來(lái)的應(yīng)付賬款按應(yīng)付賬款的處理方法處理掉。思成：這一部分，實(shí)質(zhì)是對(duì)私付款，未來(lái)對(duì)公收票，這部分需要在賬上掛出，對(duì)方科目

12、直接掛入一個(gè)往來(lái)科目，后續(xù)往來(lái)科目使用銀行存款直接清理。6 6、其他應(yīng)收款1 1、填寫(xiě)收據(jù)，現(xiàn)金收款。2 2、找一些費(fèi)用發(fā)票沖平。3 3、若金額巨大，大多是資金占用所引起。資金占用應(yīng)清理歸還。思成：1 1、在調(diào)整過(guò)程中，必然有一些資產(chǎn)負(fù)債表科目存在差異無(wú)法調(diào)平，根據(jù)復(fù)式記賬法下，必然需要有一個(gè)作為歸集的地方，可以放在其他往來(lái)中。2 2、這邊大額資金歸還，就看老板的實(shí)力了。3 3、對(duì)于其他應(yīng)收款，對(duì)于賬務(wù)循環(huán)部分，也就是未來(lái)對(duì)私回款部分，無(wú)需體現(xiàn)。7 7、原材料1 1、由于有不開(kāi)票的采購(gòu)，外賬沒(méi)法入賬，導(dǎo)致賬上數(shù)據(jù)小于實(shí)際庫(kù)存。找關(guān)聯(lián)方做虛假采購(gòu)，憑發(fā)票入賬，增加賬上金額與實(shí)際一致，導(dǎo)致多出來(lái)的

13、應(yīng)付賬款按應(yīng)付賬款的處理方法處理掉。還可以通過(guò)幾個(gè)月的賬務(wù)出庫(kù)比實(shí)際出庫(kù)小，結(jié)平差異。思成：這邊不建議采取虛開(kāi)增值稅發(fā)票的方式，對(duì)于庫(kù)存差異，直接調(diào)整本期的損益，從成本中挖回一塊來(lái)，就是這么粗暴的處理。2 2、由于為了減少增值稅稅負(fù)，虛開(kāi)了采購(gòu)發(fā)票入賬，導(dǎo)致賬上的金額大于實(shí)際。通過(guò)幾個(gè)月的賬務(wù)出庫(kù)比實(shí)際出庫(kù)大，結(jié)平差異。思成：對(duì)于庫(kù)存較多，不建議通過(guò)對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票，減少該事項(xiàng)，建議通過(guò)成本進(jìn)行消化。8 8、發(fā)出商品1 1、企業(yè)沒(méi)有及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，結(jié)轉(zhuǎn)收入，大量發(fā)出商品掛賬。實(shí)際上逃脫稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)關(guān)注。企業(yè)應(yīng)及時(shí)開(kāi)票，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品。2 2、因客戶(hù)驗(yàn)收障礙，遲遲沒(méi)有開(kāi)票。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)商務(wù)力量，解決

14、分歧，及早財(cái)務(wù)可以開(kāi)票，結(jié)轉(zhuǎn)收入。3 3、對(duì)于實(shí)在無(wú)法對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入的，結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)外支出思成：發(fā)出商品最終就是要確認(rèn)收入。9 9、固定資產(chǎn)1 1、因以前購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有取得發(fā)票，導(dǎo)致外賬上沒(méi)有固定資產(chǎn)入賬。采取購(gòu)買(mǎi)一批舊設(shè)備的方法取得發(fā)票，固定資產(chǎn)入賬和實(shí)物相符，導(dǎo)致多出來(lái)的應(yīng)付賬款按應(yīng)付賬款的處理方法處理掉。2 2、 因固定資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)丟失、 報(bào)廢， 但是賬務(wù)沒(méi)有處理而導(dǎo)致賬上多出固定資產(chǎn)。進(jìn)行固定資產(chǎn)清理。思成：不建議通過(guò)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的方式，建議直接作為固定資產(chǎn)盤(pán)盈，調(diào)整以前年度損益，或者在整體層面考慮，資產(chǎn)負(fù)債的相互抵消后，再調(diào)整。這邊需要關(guān)注固定資產(chǎn)與收入規(guī)模的匹配情況。1010、長(zhǎng)

15、期待攤費(fèi)用企業(yè)原來(lái)往往將開(kāi)辦費(fèi)、裝修費(fèi)（租賃）列進(jìn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。思成：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用有固定的核算范圍，對(duì)于不屬于核算范圍內(nèi)業(yè)務(wù),直接確認(rèn)當(dāng)期損益。1111、應(yīng)付賬款1 1、因虛假采購(gòu)導(dǎo)致賬上有應(yīng)付賬款，實(shí)際并不需要支付。在外賬銀行賬戶(hù)寫(xiě)大小頭支票，沖平應(yīng)付賬款，款項(xiàng)倒騰到賬外。2 2、因無(wú)票采購(gòu)，在賬上沒(méi)有金額。用賬外資金支付。外賬不用處理。思成：這邊可考慮與預(yù)付賬款類(lèi)似事項(xiàng)進(jìn)行抵消調(diào)整，整體抵消后的差異，調(diào)整至其他往來(lái)中，最終在其他往來(lái)使用銀行存款一筆調(diào)完。1111、預(yù)收賬款1 1、造成的原因和發(fā)出商品有關(guān)系，結(jié)合發(fā)出商品的處理。2 2、通過(guò)賬外資金結(jié)平或結(jié)轉(zhuǎn)到賬外。思成：一般都

16、是未確認(rèn)收入，一般對(duì)公賬戶(hù)已收款的，最好是確認(rèn)收入進(jìn)行調(diào)整。1212、其他應(yīng)付款占用別人的資金，付款清理。思成：這邊也要關(guān)注，內(nèi)賬中存在對(duì)私支付事項(xiàng)，若存在該事項(xiàng)，無(wú)需納入并賬范圍。1313、應(yīng)交稅費(fèi)若本年度計(jì)算錯(cuò)誤，申報(bào)錯(cuò)誤。補(bǔ)申報(bào)、補(bǔ)記賬。思成：對(duì)公賬戶(hù)，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)該與申報(bào)表核對(duì)一致。1414、應(yīng)付職工薪酬調(diào)整至正確，對(duì)方科目為費(fèi)用科目，結(jié)轉(zhuǎn)損益結(jié)平。思成：這邊根據(jù)期后支付進(jìn)行調(diào)整。1515、其他思成：其他科目也同 1-141-14 一般，通過(guò)各種方式將外賬反映為真實(shí)業(yè)務(wù)，同時(shí)考慮會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的合理性，差異科目通過(guò)其他往來(lái)進(jìn)行調(diào)整。最終將往來(lái)余額，通過(guò)銀行存款整體調(diào)整。（四）總結(jié)步驟通過(guò)上述方式，我們