會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第五章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1、第十章第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理第一節(jié)第一節(jié) 3第二節(jié)第二節(jié) 26第三節(jié)第三節(jié) 66第四節(jié)第四節(jié) 107 第五節(jié)第五節(jié) 114第六節(jié)第六節(jié) 141款項(xiàng)款項(xiàng)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金外埠存款外埠存款銀行本票存款銀行本票存款銀行匯票存款銀行匯票存款信用證存款信用證存款信用卡存款信用卡存款存出投資款存出投資款有價(jià)證券包括股票，國(guó)庫(kù)券，企業(yè)債券等有價(jià)證券包括股票，國(guó)庫(kù)券，企業(yè)債券等款項(xiàng)和有價(jià)證券是企業(yè)里流動(dòng)性款項(xiàng)和有價(jià)證券是企業(yè)里流動(dòng)性最強(qiáng)最強(qiáng)的資產(chǎn)的資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付一，庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款一，庫(kù)存

2、現(xiàn)金和銀行存款（一）、庫(kù)存現(xiàn)金（一）、庫(kù)存現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金是指放置于企業(yè)財(cái)務(wù)部門，由出納人員保管的庫(kù)存現(xiàn)金是指放置于企業(yè)財(cái)務(wù)部門，由出納人員保管的貨幣。貨幣。庫(kù)存現(xiàn)金賬務(wù)核算庫(kù)存現(xiàn)金賬務(wù)核算1.1.從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金20132013年年4 4月月1010日，甲公司從其開戶銀行提取日，甲公司從其開戶銀行提取10001000元現(xiàn)金元現(xiàn)金備用。備用。 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100010002.2.庫(kù)存現(xiàn)金支出的核算庫(kù)存現(xiàn)金支出的核算20132013年年4 4月月1515日，甲公司購(gòu)買辦公室辦公用品日，甲公司購(gòu)買辦公室辦公用品800800元，元，

3、已用現(xiàn)金支付。已用現(xiàn)金支付。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 800800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8008003.3.將現(xiàn)金送存銀行將現(xiàn)金送存銀行20132013年年4 4月月2020日，甲公司銷售貨物取得收入日，甲公司銷售貨物取得收入20002000元，下元，下班前將該筆收入送存開戶銀行。班前將該筆收入送存開戶銀行。 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 20002000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20002000 借：銀行存款借：銀行存款 20002000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200020004.20144.2014年年4 4月月2626日，甲公司管理人員單某出差預(yù)借差旅日，甲公司管理人員

4、單某出差預(yù)借差旅費(fèi)費(fèi)15001500元，已用現(xiàn)金支付元，已用現(xiàn)金支付 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款單某單某 15001500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 150015005.20145.2014年年4 4月月2828日，單某出差歸來(lái)，收回現(xiàn)金日，單某出差歸來(lái)，收回現(xiàn)金500500元，元，費(fèi)用票據(jù)費(fèi)用票據(jù)10001000元。元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 500500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用10001000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款單某單某 15001500（二）、銀行存款（二）、銀行存款 銀行存款是指放置于銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金銀行存款是指放置于銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金投資轉(zhuǎn)入投資轉(zhuǎn)入收

5、入存入收入存入還款存入等還款存入等購(gòu)貨轉(zhuǎn)出購(gòu)貨轉(zhuǎn)出支付費(fèi)用支付費(fèi)用償還債務(wù)等轉(zhuǎn)出償還債務(wù)等轉(zhuǎn)出表示銀行存款表示銀行存款實(shí)有數(shù)實(shí)有數(shù)借借 銀行存款銀行存款 貸貸銀行存款的賬務(wù)核算銀行存款的賬務(wù)核算1.1.銀行存款收入的核算銀行存款收入的核算20132013年年4 4月月1010日，甲公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要，從銀行日，甲公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要，從銀行取得短期借款取得短期借款1000010000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 1000010000 貸：短期借款貸：短期借款 10000100002.2.銀行存款支出的核算銀行存款支出的核算20132013年年4 4月月1515日，甲公司從外地購(gòu)買材

6、料，其中材料價(jià)日，甲公司從外地購(gòu)買材料，其中材料價(jià)格為格為2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)材料已驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料借：原材料 2000020000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34003400 貸：銀行存款貸：銀行存款 2340023400（三）其他貨幣資金（三）其他貨幣資金 其他貨幣資金，指企業(yè)除了現(xiàn)金銀行存款以外的其他其他貨幣資金，指企業(yè)除了現(xiàn)金銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存

7、款、信用證存款、存出投資款、外埠存款。信用卡存款、信用證存款、存出投資款、外埠存款。借借 其他貨幣資金其他貨幣資金 貸貸減少數(shù)減少數(shù)期末余額期末余額增加數(shù)增加數(shù)（1 1）外埠存款的核算）外埠存款的核算 外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或者零星采外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或者零星采購(gòu)時(shí)，在采購(gòu)地銀行開立購(gòu)時(shí)，在采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。的款項(xiàng)。 例例1：北京甲公司將款項(xiàng)：北京甲公司將款項(xiàng)55000元，寄往河南開立采元，寄往河南開立采購(gòu)專戶。購(gòu)專戶。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 55000 貸：銀行存款貸：銀行存款 55000 例例2：甲公司在河南采購(gòu)原材料，材

8、料價(jià)款：甲公司在河南采購(gòu)原材料，材料價(jià)款40000元，元，增值稅增值稅6800元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料借：原材料 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 6800 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 46800例例3 3：甲公司將多余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回北京開戶銀行：甲公司將多余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回北京開戶銀行 借：銀行存款借：銀行存款 82008200 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 82008200（2 2）銀行匯票存款的核算）銀行匯票存款的核算 銀行匯票存款是指企業(yè)為了取得銀行匯票，按銀行匯票存款是指企業(yè)為了取得銀行匯票，

9、按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)例例1 1：甲公司用銀行存款支付銀行匯票存款：甲公司用銀行存款支付銀行匯票存款1800018000元元 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 1800018000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1800018000 例例2：甲公司用銀行匯票存款支付采購(gòu)材料價(jià)款：甲公司用銀行匯票存款支付采購(gòu)材料價(jià)款10000元，增值稅元，增值稅1700元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù) 借借 ：原材料：原材料 1000010000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 17001700 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀

10、行匯票存款 1170011700（3 3）銀行本票存款的核算）銀行本票存款的核算例例1 1：甲公司將：甲公司將2340023400元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款，相元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款，相關(guān)手續(xù)已辦妥。關(guān)手續(xù)已辦妥。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行本票存款銀行本票存款 2340023400 貸：銀行存款貸：銀行存款 2340023400 銀行本票存款是指企業(yè)為了取得銀行本票，按銀行本票存款是指企業(yè)為了取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng) 例例2：甲公司用銀行本票存款支付采購(gòu)材料價(jià)款：甲公司用銀行本票存款支付采購(gòu)材料價(jià)款20000元，增值稅元，增值稅3400元，材料已

11、驗(yàn)收入庫(kù)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù) 借借 ：原材料：原材料 2000020000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 34003400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行本票存款銀行本票存款 2340023400（4 4）存出投資款的核算）存出投資款的核算 存出投資款是指企業(yè)已經(jīng)存入證券公司，但是存出投資款是指企業(yè)已經(jīng)存入證券公司，但是尚未進(jìn)行投資的資金。尚未進(jìn)行投資的資金。例例1 1：銀河股份公司將銀行存款：銀河股份公司將銀行存款3 000 3 000 000000存入證券公司，存入證券公司，以備購(gòu)買有價(jià)證券以備購(gòu)買有價(jià)證券 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資

12、款 30000003000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000003000000 例例2：銀河股份有限公司用存出投資款：銀河股份有限公司用存出投資款3000000元元購(gòu)買股票作為短期投資。購(gòu)買股票作為短期投資。 借借 ：交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn) 30000003000000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 30000003000000二，交易性金融資產(chǎn)二，交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)為賺取差價(jià)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票等。有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)為賺取差價(jià)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入

13、的股票等。（1 1）取得的核算）取得的核算 例例1：甲公司于：甲公司于2013年年1月月1日委托證券公司從日委托證券公司從A上上市公司購(gòu)買股票市公司購(gòu)買股票100 000股，該股票每股面值股，該股票每股面值1元，每元，每股市價(jià)股市價(jià)2元，另支付交易費(fèi)用元，另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，購(gòu)買時(shí)實(shí)際支付萬(wàn)元，購(gòu)買時(shí)實(shí)際支付價(jià)款價(jià)款21萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借借 ：交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)成本成本 200000200000 投資收益投資收益 1000010000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 210000210000購(gòu)買時(shí)的公購(gòu)買時(shí)的公允價(jià)值允價(jià)值發(fā)生的交易發(fā)生的交易費(fèi)用費(fèi)用實(shí)際支實(shí)際支付的金付的金額額（

14、2 2）持有期間的核算）持有期間的核算 例例1：2013年年3月月5日，日，A公司宣布分派現(xiàn)金股利，公司宣布分派現(xiàn)金股利，每股分派每股分派1元，元，3月月25日收到股利。日收到股利。 借借 ：應(yīng)收股利：應(yīng)收股利 100000100000 貸：投資收益貸：投資收益 100000100000 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 100000100000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 100000100000（3 3）期末計(jì)量）期末計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額（調(diào)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額（調(diào)增資產(chǎn)）增資產(chǎn)） 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公

15、允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額（調(diào)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額（調(diào)減資產(chǎn)）減資產(chǎn)） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)（4 4）處置）處置第一步：出售第一步：出售 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 （扣除交易費(fèi)用）（扣除交易費(fèi)用） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 借或貸：投資收益（差額）借或貸：投資收益（差額）第二步：結(jié)轉(zhuǎn)第二步：結(jié)轉(zhuǎn) 借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸或借：投資收益貸或借：投資收益 練習(xí)：?jiǎn)芜x練習(xí)：

16、單選 1 1、甲公司月初、甲公司月初“銀行存款銀行存款”科目借方余額為科目借方余額為100100萬(wàn)元。本月萬(wàn)元。本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1 1）以銀行存款購(gòu)買原材料）以銀行存款購(gòu)買原材料1010萬(wàn)元（萬(wàn)元（2 2）向）向銀行借款銀行借款6060萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行（萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行（3 3）以銀行存款歸還前欠）以銀行存款歸還前欠貨款貨款3030萬(wàn)元（萬(wàn)元（4 4）收回應(yīng)收賬款）收回應(yīng)收賬款2020萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。月末甲公司月末甲公司“銀行存款銀行存款”科目借方余額為（）萬(wàn)元科目借方余額為（）萬(wàn)元 A 120 B 140 C 100 D 60A 120 B

17、 140 C 100 D 60 2 2、某企業(yè)、某企業(yè)20132013年年6 6月初資產(chǎn)總額為月初資產(chǎn)總額為500500萬(wàn)元，萬(wàn)元，6 6月份發(fā)生以下月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：向銀行借款經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：向銀行借款5050萬(wàn)元，歸還萬(wàn)元，歸還8080萬(wàn)元的欠款和用銀行萬(wàn)元的欠款和用銀行存款購(gòu)買存款購(gòu)買4040萬(wàn)元的原材料。假定不考慮其他因素。萬(wàn)元的原材料。假定不考慮其他因素。6 6月月3030日，日，該企業(yè)資產(chǎn)總額為（）萬(wàn)元該企業(yè)資產(chǎn)總額為（）萬(wàn)元 A 510 B 500 C 470 D 570A 510 B 500 C 470 D 570 3 3、下列會(huì)計(jì)科目中，用于核算企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)、下列會(huì)

18、計(jì)科目中，用于核算企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生交易費(fèi)用的是（所發(fā)生交易費(fèi)用的是（ ） A A管理費(fèi)用管理費(fèi)用 B B投資收益投資收益 C C財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 D D交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 答案：答案：B C B B C B 甲公司購(gòu)入某上市公司股票甲公司購(gòu)入某上市公司股票200200萬(wàn)股，每股成萬(wàn)股，每股成交價(jià)交價(jià)8 8元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3.53.5萬(wàn)元，甲萬(wàn)元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，則該交易公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，則該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1603.51603.5萬(wàn)元（萬(wàn)元（ ） 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為長(zhǎng)期持有

19、而交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為長(zhǎng)期持有而購(gòu)入的股票債券基金等金融資產(chǎn)（購(gòu)入的股票債券基金等金融資產(chǎn)（ ） 答案：答案： 20X920X9年，甲公司發(fā)生下列交易事項(xiàng)：年，甲公司發(fā)生下列交易事項(xiàng)： （1 1）3 3月月2525日甲公司從銀行向日甲公司從銀行向A A證券公司劃出資金證券公司劃出資金20000002000000，用于證券投資。用于證券投資。 （2 2）7 7月月1 1日，甲公司委托日，甲公司委托A A 證券公司從上海證券交易所購(gòu)證券公司從上海證券交易所購(gòu)入入B B上市公司股票上市公司股票100000100000股，每股市價(jià)股，每股市價(jià)8 8元，另支付相關(guān)交易元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用費(fèi)用5

20、0005000元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。 （3 3）9 9月月2222日，甲公司出售所持有的日，甲公司出售所持有的B B公司全部股票，每股公司全部股票，每股售價(jià)售價(jià)1212元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用68006800元。元。 要求：（要求：（1 1）編制甲公司向證券公司劃出資金的會(huì)計(jì)分錄，）編制甲公司向證券公司劃出資金的會(huì)計(jì)分錄， （2 2）編制甲公司以市價(jià)購(gòu)入）編制甲公司以市價(jià)購(gòu)入B B公司股票的會(huì)計(jì)分錄，公司股票的會(huì)計(jì)分錄， （3 3）編制甲公司購(gòu)入）編制甲公司購(gòu)入B B公司股票時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)公司股票時(shí)

21、支付相關(guān)交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄，分錄， （4 4）編制甲公司出售）編制甲公司出售B B公司股票的會(huì)計(jì)分錄，公司股票的會(huì)計(jì)分錄， （5 5）計(jì)算甲公司）計(jì)算甲公司20X920X9年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)投資收年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)投資收益的金額。益的金額。答案： （1 1）借：其他貨幣資金）借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 2000000 2000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000000 2000000 （2 2）借：交易性金融資產(chǎn)）借：交易性金融資產(chǎn) 800000 800000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 800000 800000 （3 3）借：投資收

22、益）借：投資收益 5000 5000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 5000 5000 （4 4）借：其他貨幣資金）借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 1193200 1193200 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 800000 800000 投資收益投資收益 393200 393200 （5 5）393200-5000=388200393200-5000=388200第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 財(cái)產(chǎn)物資是一個(gè)單位用來(lái)進(jìn)行或維持經(jīng)營(yíng)管理財(cái)產(chǎn)物資是一個(gè)單位用來(lái)進(jìn)行或維持經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的具有活動(dòng)的具有實(shí)物形態(tài)實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，

23、主要包括的經(jīng)濟(jì)資源，主要包括存貨存貨和固定資產(chǎn)。和固定資產(chǎn)。 存貨是指企業(yè)在日常的生產(chǎn)活動(dòng)中持有的以備存貨是指企業(yè)在日常的生產(chǎn)活動(dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程貨提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物、在生產(chǎn)過程貨提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。等。 1.1.持有以備出售的產(chǎn)成品或商品；持有以備出售的產(chǎn)成品或商品；2.2.處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品；處在生產(chǎn)過程中的

24、在產(chǎn)品；3.3.在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。轉(zhuǎn)材料等。 存貨成本的初始計(jì)量存貨成本的初始計(jì)量存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。（1）存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸）存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。的費(fèi)用。 但是存貨的采購(gòu)成本不包括按照規(guī)定可以抵扣的但是存

25、貨的采購(gòu)成本不包括按照規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額增值稅稅額。（2）存貨的加工成本是指在存貨加工過程中發(fā)生的追）存貨的加工成本是指在存貨加工過程中發(fā)生的追加成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造加成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。費(fèi)用。但是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，但是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 1. 1.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 2 2先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 3. 3.月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法 4. 4.移動(dòng)加權(quán)法

26、移動(dòng)加權(quán)法一、原材料一、原材料 原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或者性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和或者性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體單有助于產(chǎn)品形成的外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體單有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。輔助材料。 原材料具體包括：主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成原材料具體包括：主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。品、修理用備件、包裝材料、燃料等。 （一）購(gòu)買原材料的賬務(wù)處理（一）購(gòu)買原材料的賬務(wù)處理 原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，原材料的日

27、常收發(fā)及結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可采用計(jì)劃成本核算。我們從業(yè)階段僅需掌握實(shí)際成也可采用計(jì)劃成本核算。我們從業(yè)階段僅需掌握實(shí)際成本情況下的核算即可。本情況下的核算即可。原材料核算涉及的會(huì)計(jì)科目原材料核算涉及的會(huì)計(jì)科目 在途物資：為了核算企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物在途物資：為了核算企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資實(shí)際成本資實(shí)際成本 原材料：為了核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料的實(shí)際原材料：為了核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料的實(shí)際成本成本原材料的入賬價(jià)值包括：原材料的入賬價(jià)值包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。選

28、整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。在途物資在途物資原材料原材料企業(yè)購(gòu)企業(yè)購(gòu)入的在入的在途物資途物資的實(shí)際的實(shí)際成本成本驗(yàn)收入驗(yàn)收入庫(kù)的在庫(kù)的在途物資途物資的實(shí)際的實(shí)際成本成本入庫(kù)材入庫(kù)材料的實(shí)料的實(shí)際成本際成本發(fā)出材發(fā)出材料的實(shí)料的實(shí)際成本際成本采購(gòu)材料采購(gòu)材料1.1.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已經(jīng)入庫(kù)經(jīng)入庫(kù)2.2.貨款已經(jīng)支付，材料尚未入貨款已經(jīng)支付，材料尚未入庫(kù)庫(kù)3.3.貨款尚未支付，材料已經(jīng)入貨款尚未支付，材料已經(jīng)入庫(kù)庫(kù)4.4.以預(yù)付款方式采購(gòu)以預(yù)付款方式采購(gòu)1.1.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已經(jīng)入庫(kù)貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已經(jīng)入庫(kù)例：甲公司購(gòu)入例：甲公司購(gòu)入A

29、 A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為貨款為250000250000元，增值稅額為元，增值稅額為4250042500元，對(duì)方代墊包裝元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)用費(fèi)用50005000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。收入庫(kù)。 借：原材料借：原材料 255000255000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4250042500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2975002975002.2.貨款已經(jīng)支付，材料尚未入庫(kù)貨款已經(jīng)支付，材料尚未入庫(kù)例：甲公司購(gòu)入例：甲公司購(gòu)入A A材料一批，增值稅專用發(fā)

30、票上記載的材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為貨款為250000250000元，增值稅額為元，增值稅額為4250042500元，對(duì)方代墊包裝元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)用費(fèi)用50005000元，元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料尚未，材料尚未到達(dá)。到達(dá)。 借：原材料借：原材料 255000255000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4250042500 貸：銀行存款貸：銀行存款 297500297500在途物資在途物資3.3.貨款尚未支付，材料已經(jīng)入庫(kù)貨款尚未支付，材料已經(jīng)入庫(kù)例：甲公司購(gòu)入例：甲公司購(gòu)入A A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的材料

31、一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為貨款為250000250000元，增值稅額為元，增值稅額為4250042500元，對(duì)方代墊包裝元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)用費(fèi)用50005000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款暫欠。元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款暫欠。 借：原材料借：原材料 255000255000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4250042500 貸：銀行存款貸：銀行存款 297500297500應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款4.4.以預(yù)付款方式采購(gòu)以預(yù)付款方式采購(gòu)例：甲公司購(gòu)入例：甲公司購(gòu)入A A材料一批，已預(yù)付貨款材料一批，已預(yù)付貨款200000200000元，增元，增值稅專用發(fā)票上記載的貨

32、款為值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250000250000元，增值稅額為元，增值稅額為4250042500元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)用元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)用50005000元，材料已驗(yàn)收入元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。庫(kù)。 材料采購(gòu)的基本分錄材料采購(gòu)的基本分錄 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款注意支付方式：注意支付方式： 1. 1.材料驗(yàn)收入庫(kù)，用銀行存款支付材料驗(yàn)收入庫(kù)，用銀行存款支付 2. 2.材料驗(yàn)收入庫(kù)，用商業(yè)匯票支付材料驗(yàn)收入庫(kù)，用商業(yè)匯票支付 3. 3.材料驗(yàn)收入庫(kù)，用銀行匯票支付材料驗(yàn)收入庫(kù)，用銀行匯票支付 4 4材料驗(yàn)收入庫(kù)，

33、用預(yù)付賬款支付材料驗(yàn)收入庫(kù)，用預(yù)付賬款支付 （二）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（二）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理1.1.企業(yè)按照發(fā)出材料的用途分別進(jìn)行明細(xì)核算企業(yè)按照發(fā)出材料的用途分別進(jìn)行明細(xì)核算費(fèi)用取向費(fèi)用取向?qū)?yīng)科目對(duì)應(yīng)科目生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間管理部門領(lǐng)用生產(chǎn)車間管理部門領(lǐng)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用行政管理部門領(lǐng)用行政管理部門領(lǐng)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用工程領(lǐng)用工程領(lǐng)用在建工程在建工程銷售部門領(lǐng)用銷售部門領(lǐng)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)2.2.賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 在建工程在建工程 貸：原

34、材料貸：原材料 【例題例題】某企業(yè)根據(jù)某企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”的記錄的記錄，3 3月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料600 000600 000元，輔元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料助生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料30 00030 000元，車間管理部門元，車間管理部門領(lǐng)用甲材料領(lǐng)用甲材料5 0005 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料料3 0003 000元，計(jì)元，計(jì)638 000638 000元。元。 企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本600 000600 000輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成

35、本 30 00030 000制造費(fèi)用制造費(fèi)用 5 0005 000管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3 0003 000貸：原材料貸：原材料 638 000638 000二、庫(kù)存商品二、庫(kù)存商品為了核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際為了核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”賬戶。賬戶。 借貸貸庫(kù)存商品庫(kù)存商品已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本庫(kù)存產(chǎn)成品的成本 （一）產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理一）產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理【例題例題】某企業(yè)采用實(shí)際成本法核算產(chǎn)成品成本。某企業(yè)采用實(shí)際成本法核算產(chǎn)成品成本。20102010年年4 4月月3030日，該企業(yè)生

36、產(chǎn)的日，該企業(yè)生產(chǎn)的A A產(chǎn)成品已驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際成本為產(chǎn)成品已驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際成本為300 300 000000元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品 300 000300 000貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 300 000300 000（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理【例題例題】某企業(yè)采用實(shí)際成本法核算產(chǎn)成品成本。某企業(yè)采用實(shí)際成本法核算產(chǎn)成品成本。20102010年年5 5月，該企業(yè)銷售月，該企業(yè)銷售A A產(chǎn)成品產(chǎn)成品350350件，實(shí)際成本分別為件，實(shí)際成本分別為350 000350 000元

37、。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 000350 000貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 350 000350 000 【單選題單選題】 （）科目的借方余額反映期末的在產(chǎn)品成本（）科目的借方余額反映期末的在產(chǎn)品成本A.A.生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B.B.原材料原材料C.C.庫(kù)存商品庫(kù)存商品D.D.材料采購(gòu)材料采購(gòu) 【答案答案】A A 【解析解析】生產(chǎn)成本科目的借方余額反映期末的在產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本科目的借方余額反映期末的在產(chǎn)品成本 【單選題單選題】企業(yè)購(gòu)入材料企業(yè)購(gòu)入材料5 0005 000元（不考慮增值稅），以銀行元（不考慮增值稅），以銀行存款支付存款

38、支付4 0004 000元，余額未付，材料已入庫(kù)。這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不元，余額未付，材料已入庫(kù)。這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不涉及的科目是（）。涉及的科目是（）。A.A.原材料原材料B.B.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款C.C.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款D.D.銀行存款銀行存款 【答案答案】B B【解析解析】該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)做如下分錄：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)做如下分錄：借：原材料借：原材料貸：銀行存款或應(yīng)付賬款，所以答案選貸：銀行存款或應(yīng)付賬款，所以答案選B B。【單選題單選題】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購(gòu)一批原材料，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購(gòu)一批原材料，實(shí)際支付的價(jià)款為實(shí)際支付的價(jià)款為3 0003 000元，支付增值稅元，支付增值稅51051

39、0元，取得增值稅專元，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，同時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票可以抵扣，同時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5050元，合理?yè)p耗元，合理?yè)p耗2020元，入庫(kù)元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)前的挑選整理費(fèi)3030元，則原材料的入賬價(jià)值為（）。元，則原材料的入賬價(jià)值為（）。A.3 080A.3 080 B.3 100 B.3 100 C.3 610C.3 610 D.3 000D.3 000 【答案答案】B B【解析解析】原材料的入賬價(jià)值原材料的入賬價(jià)值=3000+=3000+3 30+500+50+20+20=3=310100 0練習(xí)題： 甲公司甲公司201X年年3月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）企業(yè)將

40、超出備用限額的）企業(yè)將超出備用限額的3000元送存銀元送存銀行行 （2）3月月5日，購(gòu)入原材料日，購(gòu)入原材料10000元，增值稅元，增值稅1700元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)200元，材料尚未入庫(kù)，款元，材料尚未入庫(kù)，款項(xiàng)已銀行存款支付項(xiàng)已銀行存款支付 （3）3月月15日，材料驗(yàn)收入庫(kù)日，材料驗(yàn)收入庫(kù) （4）銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款為）銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款為30000元，增值元，增值稅稅5100元。款項(xiàng)收到存入銀行。該批產(chǎn)品的元?？铐?xiàng)收到存入銀行。該批產(chǎn)品的成本價(jià)為成本價(jià)為19000元。元。答案： （1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 3000 3000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3000 3000 （2 2

41、）借：在途物資）借：在途物資 10200 10200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）17001700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11900 11900 （3 3）借：原材料）借：原材料 10200 10200 貸：在途物資貸：在途物資 10200 10200 （4 4）借：銀行存款）借：銀行存款 35100 35100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）51005100 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 19000 19000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 19000 19000三三、固定資產(chǎn)

42、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)1.定義：固定資產(chǎn)是同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)定義：固定資產(chǎn)是同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn) （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租和經(jīng)營(yíng)管理而持有）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租和經(jīng)營(yíng)管理而持有 （2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度2.確認(rèn)確認(rèn) （1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)。）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)。 （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。（一）固定資產(chǎn)增加的核算（一）固定資產(chǎn)增加的核算增加增加外購(gòu)?fù)赓?gòu)接受接受投資投資不需要安裝不需要安裝需要安裝需要安裝1.1.外購(gòu)固定

43、資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)（1 1）外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的確定）外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的確定成本成本= =買價(jià)買價(jià)+ +稅費(fèi)稅費(fèi)+ +裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)+ +運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)+ +安裝費(fèi)安裝費(fèi)+ +專業(yè)人員的專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)服務(wù)費(fèi)購(gòu)買不需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)買不需要安裝的固定資產(chǎn)例：甲公司為增值稅一般納稅人，購(gòu)入不需要安裝的例：甲公司為增值稅一般納稅人，購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備設(shè)備1臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為20000元，增值稅為元，增值稅為3400元，另支付運(yùn)雜費(fèi)元，另支付運(yùn)雜費(fèi)100元，元，包裝費(fèi)包裝費(fèi)200元，款項(xiàng)以銀行存款支付。元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn)借

44、：固定資產(chǎn) 20300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：銀行存款貸：銀行存款23700購(gòu)買需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)買需要安裝的固定資產(chǎn)成本成本=工程物資成本工程物資成本+人工成本人工成本企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)將購(gòu)入時(shí)發(fā)生的成本和企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)將購(gòu)入時(shí)發(fā)生的成本和安裝過程中發(fā)生的相關(guān)支出，先通過安裝過程中發(fā)生的相關(guān)支出，先通過“在建工程在建工程”進(jìn)行核進(jìn)行核算，待安裝完畢，再轉(zhuǎn)入算，待安裝完畢，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目例：假定購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票例：假定購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票上注明

45、的設(shè)備買價(jià)為上注明的設(shè)備買價(jià)為10000元，增值稅元，增值稅1700元，另支付運(yùn)元，另支付運(yùn)費(fèi)費(fèi)100元，包裝費(fèi)元，包裝費(fèi)200元，安裝過程中用銀行存款支付安元，安裝過程中用銀行存款支付安裝費(fèi)裝費(fèi)1000元。元。 （1）借：在建工程）借：在建工程 10300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000（2）借：在建工程）借：在建工程 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000（3）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn) 11300 貸：在建工程貸：在建工程 113002.投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按

46、照投資合同的約定價(jià)值確投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同的約定價(jià)值確定成本，但合同或者協(xié)議價(jià)值不公允的除外。定成本，但合同或者協(xié)議價(jià)值不公允的除外。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本（二）固定資產(chǎn)的折舊（二）固定資產(chǎn)的折舊固定資固定資產(chǎn)的折產(chǎn)的折舊舊固定資產(chǎn)的折舊的空間范圍固定資產(chǎn)的折舊的空間范圍固定資產(chǎn)的折舊的時(shí)間范圍固定資產(chǎn)的折舊的時(shí)間范圍固定資產(chǎn)的折舊的折舊因素固定資產(chǎn)的折舊的折舊因素固定資產(chǎn)的折舊的計(jì)算方法固定資產(chǎn)的折舊的計(jì)算方法固定資產(chǎn)的折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的折舊的賬務(wù)處理1 1. .折舊的時(shí)間范圍折舊的時(shí)間范圍( (補(bǔ)充補(bǔ)充) )（1 1）固定資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)按月

47、計(jì)提折舊，）固定資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。（2 2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。2.2.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊

48、的賬務(wù)處理1.1.為了核算固定資產(chǎn)的累計(jì)損耗價(jià)值，企業(yè)應(yīng)設(shè)置為了核算固定資產(chǎn)的累計(jì)損耗價(jià)值，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶。賬戶。（1 1）貸方登記本期固定資產(chǎn)磨損而提取的折舊額；）貸方登記本期固定資產(chǎn)磨損而提取的折舊額；（2 2）借方登記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的轉(zhuǎn)銷數(shù)；）借方登記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的轉(zhuǎn)銷數(shù)；（3 3）期末余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的）期末余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的累計(jì)損耗價(jià)值。累計(jì)損耗價(jià)值。 2.2.在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途分別在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途分別計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用中。計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用中。（1 1）對(duì)于生產(chǎn)車間固

49、定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，應(yīng)記入）對(duì)于生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，應(yīng)記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶；賬戶；（2 2）行政管理部門及非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門固定資產(chǎn)計(jì)提）行政管理部門及非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，應(yīng)記入的折舊，應(yīng)記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶；賬戶；（3 3）銷售部門所用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，應(yīng)記入）銷售部門所用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬戶。賬戶。 【例題例題】某企業(yè)在某企業(yè)在20102010年年3 3月份應(yīng)計(jì)提的固月份應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為定資產(chǎn)折舊為36 00036 000元，其中，生產(chǎn)車間元，其中，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊為固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊為20 00020 000

50、元，管理部元，管理部門固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為門固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為10 00010 000元，銷元，銷售部門固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為售部門固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為6 0006 000元。元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 20 00020 000管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10 00010 000銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 6 0006 000貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 36 000 36 000 3.3.固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法（1 1）年限平均法）年限平均法 （2 2）工作量法）工作量法 （3 3）年數(shù)總和法）年數(shù)總和法 （4 4）雙倍余額遞減法）雙倍余額遞減法年限平

51、均法年限平均法年折舊額（原值預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊額（原值預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用壽命（年）預(yù)計(jì)使用壽命（年）月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額12 12 年折舊率（年折舊率（1 1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用壽命（年）預(yù)計(jì)使用壽命（年）100%100%月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率月折舊率 雙倍余額法遞減法雙倍余額法遞減法某企業(yè)一固定資產(chǎn)某企業(yè)一固定資產(chǎn)100100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5 5年，凈殘值年，凈殘值40004000元。元。 第一年：第一年：100100* *（2/52/5）=40=40 第二年：第二年：（100-40

52、100-40）* *（2/52/5）=24=24 第三年（第三年（100-40-24100-40-24）* *（2/52/5）=14.4=14.4 第四年：第四年： 第五年：第五年：（100-40-24-14.4-0.4100-40-24-14.4-0.4）/2/2 年數(shù)總和法年數(shù)總和法某企業(yè)一固定資產(chǎn)某企業(yè)一固定資產(chǎn)100100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5 5年，凈殘值年，凈殘值40004000元。元。 第一年：（第一年：（100-0.4100-0.4）* *（5/155/15） 第二年：第二年：（100-0.4100-0.4）* *（4/154/15） 第三年：（第三年：（100-0.4

53、100-0.4）* *（3/153/15） 第四年：（第四年：（100-0.4100-0.4）* *（2/152/15） 第五年：（第五年：（100-0.4100-0.4）* *（1/151/15）4.4.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理為了核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、對(duì)外投資等原因轉(zhuǎn)入清為了核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、對(duì)外投資等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置和變價(jià)收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶。賬戶。 .借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和發(fā)生的借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬

54、面價(jià)值和發(fā)生的清理費(fèi)用，清理費(fèi)用，.貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和應(yīng)由有關(guān)單貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和應(yīng)由有關(guān)單位或責(zé)任人賠償?shù)膿p失等。位或責(zé)任人賠償?shù)膿p失等。固定資產(chǎn)處置的三個(gè)環(huán)節(jié)：固定資產(chǎn)處置的三個(gè)環(huán)節(jié)：（1 1）轉(zhuǎn)入清理；）轉(zhuǎn)入清理；（2 2）清理過程；）清理過程；（3 3）清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益）清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益。 【例題例題】某企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該某企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備的原始價(jià)值為設(shè)備的原始價(jià)值為 300 000300 000元，累計(jì)已提折舊元，累計(jì)已提折舊290 000290 000元元。在清理過程中。以銀行存款支付清理費(fèi)用

55、。在清理過程中。以銀行存款支付清理費(fèi)用3 0003 000元，殘?jiān)瑲埩献冑u收入料變賣收入8 5008 500元已存入銀行。元已存入銀行。 （1 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理10 00010 000累計(jì)折舊累計(jì)折舊 290 000 290 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 300 000 300 000 （2 2）支付清理費(fèi)用）支付清理費(fèi)用3 0003 000 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 3 0003 000貸：銀行存款貸：銀行存款 3 0003 000 （3 3）收到殘料變價(jià)收入）收到殘料變價(jià)收入8 5008 500 借：銀行存款借：銀行存款

56、 8 5008 500貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理8 5008 500 （4 4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失4 5004 500貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 4 5004 500 【單選題單選題】大華公司于大華公司于20102010年年8 8月月6 6日購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的日購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為100 000100 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為17 00017 000元，支付的運(yùn)輸

57、費(fèi)為元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2 2 000000元，設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料價(jià)值為元，設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料價(jià)值為10 00010 000元，購(gòu)元，購(gòu)入該批工程用材料的增值稅為入該批工程用材料的增值稅為1 7001 700元，設(shè)備安裝時(shí)支付元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員的工資為有關(guān)人員的工資為5 0005 000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。元。A.117 000 B.134 000 A.117 000 B.134 000 C.135 700 D.107 000C.135 700 D.107 000 【答案答案】A A【解析解析】該固定資產(chǎn)的成本為該固定資產(chǎn)的成本為10000

58、+2000+10000+5000=11700010000+2000+10000+5000=117000（元），增值稅不計(jì)入成（元），增值稅不計(jì)入成本，可以抵扣。本，可以抵扣。 【單選題單選題】下列能在下列能在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶核算的有（）。賬戶核算的有（）。A.A.購(gòu)入正在安裝的設(shè)備購(gòu)入正在安裝的設(shè)備B.B.經(jīng)營(yíng)性租入的設(shè)備經(jīng)營(yíng)性租入的設(shè)備C.C.融資租入的正在安裝的設(shè)備融資租入的正在安裝的設(shè)備D.D.購(gòu)入的不需安裝的設(shè)備購(gòu)入的不需安裝的設(shè)備 【答案答案】D D【解析解析】ACAC在在建工程中核算；在在建工程中核算；B B不是公司的資產(chǎn)。不是公司的資產(chǎn)?！締芜x題單選題】對(duì)于本月新購(gòu)入的固

59、定資產(chǎn)下列說(shuō)法正確的是（）。對(duì)于本月新購(gòu)入的固定資產(chǎn)下列說(shuō)法正確的是（）。A.A.當(dāng)月開始計(jì)提折舊當(dāng)月開始計(jì)提折舊B.B.下月開始計(jì)提折舊下月開始計(jì)提折舊C.C.下年開始計(jì)提折舊下年開始計(jì)提折舊D.D.不計(jì)提折舊不計(jì)提折舊 【答案答案】B B【解析解析】本月新購(gòu)入的固定資產(chǎn)下月開始計(jì)提折舊。本月新購(gòu)入的固定資產(chǎn)下月開始計(jì)提折舊?！締芜x題單選題】某一般納稅人企業(yè)于某一般納稅人企業(yè)于20112011年年1 1月月1515日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，設(shè)備的買價(jià)為的生產(chǎn)用設(shè)備，設(shè)備的買價(jià)為10 00010 000元，增值稅為元，增值稅為1 7001 700元，采購(gòu)過元，采購(gòu)過

60、程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)500500元，采購(gòu)人員差旅費(fèi)元，采購(gòu)人員差旅費(fèi)900900元。設(shè)備預(yù)計(jì)可元。設(shè)備預(yù)計(jì)可以使用以使用1010年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為0 0，采用年限平均法計(jì)提折舊。，采用年限平均法計(jì)提折舊。20112011年應(yīng)年應(yīng)該計(jì)提的折舊為（）元。該計(jì)提的折舊為（）元。A.1 050A.1 050B.962.5B.962.5C.1 045C.1 045D.1 100D.1 100【答案答案】B B【解析解析】年限平均法年限平均法年折舊額（原值預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊額（原值預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用壽命（年）預(yù)計(jì)使用壽命（年）= =（10000+500-010000+5