CPA稅法 第六章 關(guān)稅

1、第六章關(guān)稅法第六章關(guān)稅法 關(guān)稅法是歷年考試中比較重要的一章，其重要性在于關(guān)稅是進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅計(jì)算的基礎(chǔ)，關(guān)稅計(jì)算的是否正確會(huì)直接影響后續(xù)其他稅種的計(jì)算。 試驗(yàn)區(qū)范圍涵蓋上海市外高橋保稅區(qū)、外高橋保上海市外高橋保稅區(qū)、外高橋保稅物流園區(qū)、洋山保稅港區(qū)和上海浦東機(jī)場(chǎng)綜合稅物流園區(qū)、洋山保稅港區(qū)和上海浦東機(jī)場(chǎng)綜合保稅區(qū)保稅區(qū)等4個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，總面積為28.78平方公里。 上海自貿(mào)區(qū)將成為推進(jìn)改革和提高開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)水平的“試驗(yàn)田”，上海自貿(mào)區(qū)很可能以“一國(guó)之內(nèi)”自由貿(mào)易區(qū)的形式出現(xiàn)，它采取特殊的監(jiān)管政策和優(yōu)惠稅收，對(duì)一國(guó)內(nèi)的轉(zhuǎn)口貿(mào)易、離岸貿(mào)易將有極大促進(jìn)作用。 就在國(guó)務(wù)院正式批準(zhǔn)設(shè)立中國(guó)(

2、上海)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)后的短短幾天內(nèi)，全國(guó)各地便掀起了一股“自貿(mào)區(qū)”熱浪，加入申報(bào)自貿(mào)區(qū)戰(zhàn)團(tuán)的城市包括天津、重慶、福建廈門(mén)、浙江舟山等。第一節(jié)關(guān)稅基本原理第一節(jié)關(guān)稅基本原理一、關(guān)稅的概念一、關(guān)稅的概念 關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品貨物、物品征收的一種稅。 1 1、關(guān)境與國(guó)境的關(guān)系、關(guān)境與國(guó)境的關(guān)系: : 關(guān)境關(guān)境 國(guó)境（在國(guó)境內(nèi)設(shè)立自由港、自由貿(mào)國(guó)境（在國(guó)境內(nèi)設(shè)立自由港、自由貿(mào)易區(qū)時(shí)，如我國(guó)香港、澳門(mén)）易區(qū)時(shí)，如我國(guó)香港、澳門(mén)） 關(guān)境關(guān)境 國(guó)境（當(dāng)幾個(gè)國(guó)家結(jié)成關(guān)稅同盟時(shí)，如國(guó)境（當(dāng)幾個(gè)國(guó)家結(jié)成關(guān)稅同盟時(shí)，如歐洲聯(lián)盟）歐洲聯(lián)盟） 2 2、貨物和物品的定義、貨物和物品的定義 貨物，通常指貿(mào)易性商

3、品；貨物，通常指貿(mào)易性商品； 物品通常指非貿(mào)易性物品，包括入境旅客或交通物品通常指非貿(mào)易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人員隨身攜帶的物品及個(gè)人郵寄的工具上的工作人員隨身攜帶的物品及個(gè)人郵寄的自用品。自用品。二、關(guān)稅的發(fā)展 我國(guó)關(guān)稅歷史悠久，西周就有我國(guó)關(guān)稅歷史悠久，西周就有“關(guān)市之征關(guān)市之征”的記的記載。載。 我國(guó)早在周代就曾對(duì)通過(guò)關(guān)卡和上市的商品征收過(guò)“關(guān)市之賦”，它具有內(nèi)地關(guān)稅的性質(zhì)。在唐朝時(shí)我國(guó)曾設(shè)有專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理進(jìn)出國(guó)境的船舶、商品并征收關(guān)稅。 清初設(shè)立江、浙、閩、粵四處海關(guān)。其后在不平等條清初設(shè)立江、浙、閩、粵四處海關(guān)。其后在不平等條約下增設(shè)對(duì)外通商口岸，征收關(guān)稅。約下增設(shè)

4、對(duì)外通商口岸，征收關(guān)稅。 19501950年，新中國(guó)頒布了年，新中國(guó)頒布了中華人民共和國(guó)暫行海關(guān)法中華人民共和國(guó)暫行海關(guān)法等，建立了完全獨(dú)立自主的保護(hù)關(guān)稅制度。等，建立了完全獨(dú)立自主的保護(hù)關(guān)稅制度。 三、關(guān)稅分類(lèi)和關(guān)稅政策 （一）關(guān)稅政策 關(guān)稅政策反映了一國(guó)一定時(shí)期內(nèi)的貿(mào)易政策、產(chǎn)業(yè)政策以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本思路。 關(guān)稅政策的調(diào)整一般分為兩種方式：一是自主性的調(diào)整；二是具有外部約束型的調(diào)整。 加入WTO后，我國(guó)關(guān)稅政策調(diào)整明顯地表現(xiàn)出“非自主性”。分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)具體分類(lèi)具體分類(lèi)按征收對(duì)象按征收對(duì)象劃分劃分（1 1）進(jìn)口稅）進(jìn)口稅（2 2）出口稅）出口稅（3 3）過(guò)境稅（通過(guò)稅）過(guò)境稅（通過(guò)稅

5、）按征收目的按征收目的劃分劃分（1 1）財(cái)政關(guān)稅（收入關(guān)稅）財(cái)政關(guān)稅（收入關(guān)稅）（2 2）保護(hù)關(guān)稅）保護(hù)關(guān)稅按計(jì)征方式按計(jì)征方式劃分劃分（1 1）從量關(guān)稅）從量關(guān)稅（2 2）從價(jià)關(guān)稅）從價(jià)關(guān)稅（3 3）混合關(guān)稅（復(fù)合關(guān)稅）混合關(guān)稅（復(fù)合關(guān)稅）（4 4）選擇性關(guān)稅）選擇性關(guān)稅（5 5）滑動(dòng)關(guān)稅（滑準(zhǔn)稅）滑動(dòng)關(guān)稅（滑準(zhǔn)稅）按稅率制定按稅率制定劃分劃分（1 1）自主關(guān)稅（國(guó)定關(guān)稅）自主關(guān)稅（國(guó)定關(guān)稅）（2 2）協(xié)定關(guān)稅）協(xié)定關(guān)稅按差別待遇按差別待遇和特定的和特定的實(shí)施情況實(shí)施情況劃分劃分（1 1）進(jìn)口附加稅（主要有反補(bǔ)貼稅、反傾銷(xiāo)稅）進(jìn)口附加稅（主要有反補(bǔ)貼稅、反傾銷(xiāo)稅）（2 2）差價(jià)稅）差價(jià)稅（3

6、 3）特惠稅（特別針對(duì)某個(gè)國(guó)家的全部或某些商品）特惠稅（特別針對(duì)某個(gè)國(guó)家的全部或某些商品）（4 4）普遍優(yōu)惠制（普惠制）普遍優(yōu)惠制（普惠制） 【提示】注意兩個(gè)問(wèn)題： （1）辨析混合關(guān)稅與選擇性關(guān)稅； （2）注意優(yōu)惠互惠與否。 （3）我國(guó)2001年12月正式成為世貿(mào)組織成員。 【例題單選題】以下關(guān)于關(guān)稅分類(lèi)的表述正確的是（ ）。 A.既妨礙國(guó)際商品流通，而且還減少港口、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等方面的收入的關(guān)稅種類(lèi)是出口稅 B.財(cái)政關(guān)稅的稅率比保護(hù)關(guān)稅低 C.對(duì)同一種貨物在稅則中規(guī)定從價(jià)、從量?jī)煞N稅率，在征稅時(shí)選擇其中征收稅額較多或較少的一種的關(guān)稅是復(fù)合關(guān)稅 D.發(fā)達(dá)國(guó)家承諾對(duì)從發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)輸入的商品，特

7、別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅待遇的制度是最惠國(guó)待遇 【答案】B第二節(jié)征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人第二節(jié)征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人一、一、關(guān)稅的納稅人關(guān)稅的納稅人具體情況納稅人進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品 所有人和推定所有人（持有人、收件人等） 【例題】 下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（）。（2002年）A.進(jìn)口貨物的收貨人B.進(jìn)口貨物的代理人C.出口貨物的發(fā)貨人D.出口貨物的代理人【答案】AC第三節(jié)進(jìn)出口稅則第三節(jié)進(jìn)出口稅則一、進(jìn)出口稅則概況一、進(jìn)出口稅則概況（了解） 進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)一定立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和

8、物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類(lèi)目錄分類(lèi)目錄和稅率欄稅率欄兩大部分。 進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實(shí)施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說(shuō)明和附錄等。 稅則號(hào)稅則號(hào)列列貨品名稱(chēng)貨品名稱(chēng)最惠國(guó)最惠國(guó)稅率稅率普通普通稅率稅率消費(fèi)消費(fèi)稅率稅率增值增值稅率稅率計(jì)量計(jì)量單位單位7107101 110111011黑珍珠黑珍珠0 010010010101717克克7107102 210001000鉆石（未分鉆石（未分級(jí)未鑲嵌）級(jí)未鑲嵌）3 314141717克拉克拉7107103 391009100紅寶石、藍(lán)寶紅寶石、藍(lán)寶石、綠寶石石、綠寶石（未成串未鑲（未成串未鑲嵌）嵌）8 83

9、53510101717克拉克拉7117113 319211921鉑制鑲鉆鉑制鑲鉆35351301301717克克稅號(hào)及所對(duì)應(yīng)的貨品名稱(chēng)以海關(guān)合作理事會(huì)制定的國(guó)際通用的協(xié)調(diào)編碼（H.S編碼）為基礎(chǔ)。 二、稅則歸類(lèi)（理解） 稅則歸類(lèi)就是按照稅則的規(guī)定，將每項(xiàng)具體進(jìn)出口商品按照特性在稅則中找出其最適合的某一個(gè)稅號(hào)，即“對(duì)號(hào)入座”?！皩?duì)號(hào)入座”步驟如下： 1.了解需要?dú)w類(lèi)的進(jìn)出口商品的構(gòu)成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。 2.查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類(lèi)、章及稅號(hào)。對(duì)于原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮按其屬性歸類(lèi)；對(duì)于制成品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類(lèi)。 3.將考慮采用的有關(guān)類(lèi)、章及稅號(hào)進(jìn)行比較，篩選

10、出最為適合的稅號(hào)。 4.通過(guò)上述方法難以確定的稅則歸類(lèi)商品，可運(yùn)用稅則總歸類(lèi)的有關(guān)條款來(lái)確定其稅號(hào)。進(jìn)口地海關(guān)無(wú)法解決的歸類(lèi)問(wèn)題，應(yīng)報(bào)海關(guān)總署明確。 例如： 熱軋工字鋼：熱軋工字鋼： 一）截面高度一）截面高度80mm80mm，稅號(hào)：，稅號(hào)：7216102072161020，出口，出口暫定關(guān)率為暫定關(guān)率為5%5%，該規(guī)格為限止出口；，該規(guī)格為限止出口； 二）截面高度二）截面高度200mm200mm，稅號(hào)：，稅號(hào)：7216321072163210，出口，出口退稅率為退稅率為9%9%； 三）三）80mm80mm截面高度截面高度200mm200mm，稅號(hào)，稅號(hào)7216329072163290，出口退稅

11、率為出口退稅率為9%9% 海關(guān)監(jiān)管條件：海關(guān)監(jiān)管條件：A A、B B 褐煤褐煤LigniteLignite： 稅號(hào)：稅號(hào)：2702100027021000，最惠國(guó)進(jìn)口稅率，最惠國(guó)進(jìn)口稅率3%3%；出口暫定稅率；出口暫定稅率為為10%10% 海關(guān)監(jiān)管條件：海關(guān)監(jiān)管條件：4 4、x x、y y 泥煤泥煤PeatPeat： 稅號(hào)：稅號(hào)：27030000902703000090，最惠國(guó)進(jìn)口稅率，最惠國(guó)進(jìn)口稅率5%5%；出口暫定稅；出口暫定稅率為率為10%10% 海關(guān)監(jiān)管條件：海關(guān)監(jiān)管條件：A A、B B 酚酚PhenolsPhenols： 酚，稅號(hào)：酚，稅號(hào)：2707991027079910，最惠國(guó)進(jìn)

12、口稅率，最惠國(guó)進(jìn)口稅率7%7%；無(wú)出口退；無(wú)出口退稅，無(wú)出口關(guān)稅。稅，無(wú)出口關(guān)稅。 甲醇甲醇MethanolMethanol： 甲醇，稅號(hào)：甲醇，稅號(hào)：2905110029051100，最惠國(guó)進(jìn)口稅率，最惠國(guó)進(jìn)口稅率5.5%5.5%；出口；出口退稅率退稅率9%9%。 【例題單選題】在進(jìn)行稅則歸類(lèi)時(shí)，對(duì)于制成品，應(yīng)首先考慮按（ ）歸類(lèi)。 A.用途 B.屬性 C.主要材質(zhì) D.銷(xiāo)售對(duì)象 【答案】A 【例題單選題】進(jìn)口地海關(guān)無(wú)法解決的歸類(lèi)問(wèn)題，應(yīng)報(bào)（ ）明確。 A.當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)部門(mén) B.海關(guān)總署 C.國(guó)務(wù)院 D.財(cái)政部 【答案】B三、稅率（熟悉） （一）進(jìn)口關(guān)稅稅率 設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率

13、、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。 （1 1）最惠國(guó)稅率。適用原產(chǎn)于與我國(guó)共同適）最惠國(guó)稅率。適用原產(chǎn)于與我國(guó)共同適用最惠國(guó)待遇條款的用最惠國(guó)待遇條款的WTOWTO成員國(guó)或地區(qū)的進(jìn)口成員國(guó)或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有相互給予最惠國(guó)貨物，或原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于我國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物?？谪浳?，以及原產(chǎn)于我國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物。（2 2）協(xié)定稅率。適用原產(chǎn)于我國(guó)參加的含有關(guān)）協(xié)定稅率。適用原產(chǎn)于我國(guó)參加的含有關(guān)稅收優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的稅收優(yōu)惠條款的區(qū)域性

14、貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。進(jìn)口貨物。（3 3）特惠稅率。適用原產(chǎn)于與我國(guó)訂有特殊優(yōu)）特惠稅率。適用原產(chǎn)于與我國(guó)訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)議的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物?；蓐P(guān)稅協(xié)議的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物。 （4 4）普通稅率。原產(chǎn)于上述）普通稅率。原產(chǎn)于上述(1)(1)、(2)(2)、(3)(3)款所款所列以外國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不列以外國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物，適用普通稅率。明的進(jìn)口貨物，適用普通稅率。 （5 5）暫定稅率。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，國(guó)家對(duì)部暫定稅率。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，國(guó)家對(duì)部分進(jìn)口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、分進(jìn)口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂(lè)

15、器及生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行暫定稅率。它是臨時(shí)性關(guān)樂(lè)器及生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行暫定稅率。它是臨時(shí)性關(guān)稅稅率（一般按照年度制定）。由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅稅率（一般按照年度制定）。由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)對(duì)規(guī)定的商品制定的。稅則委員會(huì)對(duì)規(guī)定的商品制定的。 包括進(jìn)口商品暫定稅率和出口商品暫定稅率包括進(jìn)口商品暫定稅率和出口商品暫定稅率2 2個(gè)部分。個(gè)部分。適用原則：適用原則： 暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率和最惠國(guó)稅率暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率和最惠國(guó)稅率 按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。 進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的。 適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國(guó)家或地區(qū)的名

16、單，由國(guó)務(wù)院稅則委員會(huì)決定。 關(guān)稅配額稅率。關(guān)稅配額稅率。 按照國(guó)家規(guī)定按照國(guó)家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物。的進(jìn)口貨物。關(guān)稅配額關(guān)稅配額是一種進(jìn)口國(guó)限制進(jìn)口貨物數(shù)量是一種進(jìn)口國(guó)限制進(jìn)口貨物數(shù)量的措施。在規(guī)定數(shù)量?jī)?nèi)的進(jìn)口征收較低關(guān)稅，的措施。在規(guī)定數(shù)量?jī)?nèi)的進(jìn)口征收較低關(guān)稅，對(duì)超過(guò)規(guī)定數(shù)量部分的進(jìn)口則征收較高關(guān)稅才對(duì)超過(guò)規(guī)定數(shù)量部分的進(jìn)口則征收較高關(guān)稅才允許進(jìn)口。允許進(jìn)口。 關(guān)稅配額稅率：關(guān)稅配額稅率：包括包括配額內(nèi)稅率配額內(nèi)稅率和和配額外稅率配額外稅率兩種。兩種。使用使用“關(guān)稅配額關(guān)稅配額”管理辦法的世貿(mào)組織成員，需管理辦法的世貿(mào)組織成員，需承諾對(duì)有關(guān)產(chǎn)品每年的關(guān)稅配額準(zhǔn)入量

17、，配額承諾對(duì)有關(guān)產(chǎn)品每年的關(guān)稅配額準(zhǔn)入量，配額準(zhǔn)入量?jī)?nèi)的進(jìn)口繳納低稅率（稱(chēng)為準(zhǔn)入量?jī)?nèi)的進(jìn)口繳納低稅率（稱(chēng)為配額內(nèi)稅配額內(nèi)稅率率），超過(guò)配額準(zhǔn)入量的進(jìn)口則需繳納較高的），超過(guò)配額準(zhǔn)入量的進(jìn)口則需繳納較高的稅率（稱(chēng)為稅率（稱(chēng)為配額外稅率配額外稅率）我國(guó)我國(guó)現(xiàn)行稅則對(duì)小麥、豆油、現(xiàn)行稅則對(duì)小麥、豆油、食糖食糖等等1010種農(nóng)產(chǎn)品種農(nóng)產(chǎn)品和尿素等和尿素等3 3種化肥產(chǎn)品實(shí)行種化肥產(chǎn)品實(shí)行關(guān)稅配額管理關(guān)稅配額管理。 （二）、進(jìn)口關(guān)稅的征收方法 進(jìn)口商品多數(shù)實(shí)行從價(jià)稅，對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。 從量稅從量稅從量稅是以進(jìn)口商品的重量、長(zhǎng)度、容量、面積等計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)。 不受該商品進(jìn)口價(jià)格的

18、影響，因此，這種計(jì)稅方法的特點(diǎn)是稅額計(jì)算簡(jiǎn)便，通關(guān)手續(xù)快捷，并能起到抑制質(zhì)次價(jià)廉商品或故意低瞞價(jià)格商品的進(jìn)口。 復(fù)合稅復(fù)合稅是對(duì)某種進(jìn)口商品同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。 復(fù)合稅既可發(fā)揮從量稅抑制低價(jià)商品進(jìn)口的特點(diǎn)，又可發(fā)揮從價(jià)稅稅負(fù)合理、穩(wěn)定的特點(diǎn)。 滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低至高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法，可以使進(jìn)口商品價(jià)格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低，進(jìn)口商品的價(jià)格越低，其進(jìn)口的關(guān)稅稅率越高。 其主要特點(diǎn)是可保持滑準(zhǔn)稅商品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的相對(duì)穩(wěn)定，盡可能減少?lài)?guó)際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響。 【例題單選題】關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置，這種計(jì)征關(guān)稅的方

19、法稱(chēng)為（ ）。（2009年原制度） A.從價(jià)稅 B.從量稅 C.復(fù)合稅 D.滑準(zhǔn)稅 【答案】D （三）出口關(guān)稅稅率 我國(guó)真正征收出口關(guān)稅的商品僅有20種，稅率20%40%，在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。 征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。 （四）特別關(guān)稅 特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷(xiāo)稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。 報(bào)復(fù)性關(guān)稅報(bào)復(fù)性關(guān)稅 ：是指為報(bào)復(fù)他國(guó)對(duì)本國(guó)出口貨：是指為報(bào)復(fù)他國(guó)對(duì)本國(guó)出口貨物的關(guān)稅歧視，面對(duì)相關(guān)國(guó)家的進(jìn)口貨物征收物的關(guān)稅歧視，面對(duì)相關(guān)國(guó)家的進(jìn)口貨物征收的一種進(jìn)口附加稅。的一種進(jìn)口附加稅。 對(duì)違反與中國(guó)簽訂或共同參加的貿(mào)易協(xié)定或?qū)`反與中國(guó)簽訂或共同參加的貿(mào)

20、易協(xié)定或相關(guān)協(xié)定，對(duì)中國(guó)在貿(mào)易方面采取禁止、限制、相關(guān)協(xié)定，對(duì)中國(guó)在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或其他影響正常貿(mào)易的措施的國(guó)家或加征關(guān)稅或其他影響正常貿(mào)易的措施的國(guó)家或地區(qū)，對(duì)其原產(chǎn)于該國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，地區(qū)，對(duì)其原產(chǎn)于該國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，可以征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅，適用報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率?？梢哉魇?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅，適用報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率。 征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅的貨物，適用國(guó)別、稅率、期征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅的貨物，適用國(guó)別、稅率、期限和征收辦法，由限和征收辦法，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅制委員會(huì)決定國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅制委員會(huì)決定并公布。并公布。 反傾銷(xiāo)關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅：反傾銷(xiāo)關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅：是指進(jìn)口國(guó)海關(guān)對(duì)是指進(jìn)口國(guó)海關(guān)對(duì)外國(guó)的外

21、國(guó)的傾銷(xiāo)商品，傾銷(xiāo)商品，在在征收關(guān)稅的同時(shí)征收的一種征收關(guān)稅的同時(shí)征收的一種特別關(guān)稅。特別關(guān)稅。其目的在于抵消他國(guó)補(bǔ)貼。其目的在于抵消他國(guó)補(bǔ)貼。 注意需要裁定注意需要裁定，根據(jù)，根據(jù)中華人民共和國(guó)反傾銷(xiāo)條中華人民共和國(guó)反傾銷(xiāo)條例例和和中華人民共和國(guó)反補(bǔ)貼條例中華人民共和國(guó)反補(bǔ)貼條例規(guī)定，經(jīng)規(guī)定，經(jīng)初裁確定，由此對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的，可以采初裁確定，由此對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的，可以采取臨時(shí)反傾銷(xiāo)或反補(bǔ)貼措施，實(shí)施期限為自決定取臨時(shí)反傾銷(xiāo)或反補(bǔ)貼措施，實(shí)施期限為自決定公告規(guī)定實(shí)施之日起，不超過(guò)公告規(guī)定實(shí)施之日起，不超過(guò)4 4個(gè)月。個(gè)月。例：捷安特自行車(chē)出口到法國(guó)，但法國(guó)政府認(rèn)為例：捷安特自行車(chē)出口到

22、法國(guó)，但法國(guó)政府認(rèn)為自行車(chē)的售價(jià)比他們同類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本低很多，自行車(chē)的售價(jià)比他們同類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本低很多，就說(shuō)這是一種傾銷(xiāo)，所以就征了很高的反傾銷(xiāo)關(guān)就說(shuō)這是一種傾銷(xiāo)，所以就征了很高的反傾銷(xiāo)關(guān)稅稅 例：按我國(guó)有關(guān)規(guī)定，出口企業(yè)只要出口例：按我國(guó)有關(guān)規(guī)定，出口企業(yè)只要出口1 1美元美元的出口額，國(guó)家就要給這個(gè)出口企業(yè)幾美分的的出口額，國(guó)家就要給這個(gè)出口企業(yè)幾美分的補(bǔ)貼，但進(jìn)口國(guó)就認(rèn)為這樣不合理，就要征反補(bǔ)貼，但進(jìn)口國(guó)就認(rèn)為這樣不合理，就要征反補(bǔ)貼關(guān)稅，把這部分由于補(bǔ)貼降下來(lái)的成本再補(bǔ)貼關(guān)稅，把這部分由于補(bǔ)貼降下來(lái)的成本再提上去，以保護(hù)本國(guó)利益。提上去，以保護(hù)本國(guó)利益。 保障性關(guān)稅保障性關(guān)稅 當(dāng)某

23、類(lèi)商品進(jìn)口量劇增，對(duì)我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶當(dāng)某類(lèi)商品進(jìn)口量劇增，對(duì)我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來(lái)巨大威脅或損害時(shí)，按照來(lái)巨大威脅或損害時(shí)，按照WTOWTO有關(guān)規(guī)則，可以有關(guān)規(guī)則，可以啟動(dòng)一般保障措施。啟動(dòng)一般保障措施。 在與有實(shí)質(zhì)利益的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行磋商后，在與有實(shí)質(zhì)利益的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行磋商后，在一定時(shí)期內(nèi)提高該項(xiàng)商品的進(jìn)口關(guān)稅或采取在一定時(shí)期內(nèi)提高該項(xiàng)商品的進(jìn)口關(guān)稅或采取數(shù)量限制措施，以保護(hù)國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)不受損害。數(shù)量限制措施，以保護(hù)國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)不受損害。（對(duì)外貿(mào)易合作部建議和公布，稅則委決定）（對(duì)外貿(mào)易合作部建議和公布，稅則委決定） 【提示】對(duì)關(guān)稅稅率的理解要注意以下兩方面：（1）不同進(jìn)口方式下，稅率的具體運(yùn)用有

24、不同的規(guī)定；進(jìn)口稅率的選擇使用與原產(chǎn)地有直接關(guān)系；原產(chǎn)地不明的貨物實(shí)行普通稅率。（2）征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。 【例題多選題】以下關(guān)于關(guān)稅稅率的表述錯(cuò)誤的有（ ）。 A.進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同啟運(yùn)地而確定的 B.適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國(guó)家或地區(qū)的名單，由國(guó)務(wù)院稅則委員會(huì)決定 C.我國(guó)進(jìn)口商品絕大部分采用從價(jià)定率的征稅方法 D.原產(chǎn)地不明的貨物不予征稅 【答案】AD 【解析】進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，所以A錯(cuò)誤；原產(chǎn)地不明的貨物實(shí)行普通稅率，所以D錯(cuò)誤，BC都符合稅法規(guī)定。 （四）關(guān)稅稅率的運(yùn)用（掌握） 1.進(jìn)出

25、口貨物，應(yīng)按納稅人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。 2.進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。 3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率。但有特例情況。具體情況具體情況適用稅率適用稅率減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的稅用途的海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率加工貿(mào)易進(jìn)口保稅料、件轉(zhuǎn)為加工貿(mào)易進(jìn)口保稅料、件轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)的內(nèi)銷(xiāo)的經(jīng)批準(zhǔn)的，為申報(bào)轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)之日的稅率經(jīng)批準(zhǔn)的，為申報(bào)轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)之日的稅率未經(jīng)批

26、準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)的，為查獲之日未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)的，為查獲之日的稅率的稅率暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口的暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口的申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物分期付稅時(shí)分期付稅時(shí)海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率溢卸、誤卸貨物事后需補(bǔ)稅的溢卸、誤卸貨物事后需補(bǔ)稅的其運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率其運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率進(jìn)口日期無(wú)法查明的，按確定補(bǔ)稅當(dāng)天進(jìn)口日期無(wú)法查明的，按確定補(bǔ)稅當(dāng)天的稅率的稅率稅則歸類(lèi)改變、完稅價(jià)格審定、稅則歸類(lèi)改

27、變、完稅價(jià)格審定、其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的原征稅日期實(shí)施的稅率原征稅日期實(shí)施的稅率緩稅進(jìn)口以后繳稅的緩稅進(jìn)口以后繳稅的原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率走私補(bǔ)稅走私補(bǔ)稅查獲之日的稅率查獲之日的稅率特例情況根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定如下：特例情況根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定如下： 【相關(guān)鏈接】予以補(bǔ)稅的免稅貨物的稅率規(guī)則要與計(jì)稅依據(jù)相結(jié)合進(jìn)行復(fù)習(xí)。 【例題多選題】下列關(guān)于關(guān)稅稅率的表述中，正確的有（ ）。（2010年） A.查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅的，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅 B.對(duì)由于稅則歸類(lèi)的改變而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅 C.對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物交稅時(shí)，應(yīng)按貨物原進(jìn)口

28、之日實(shí)施的稅率征稅 D.暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其暫時(shí)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅 【答案】ABC 【考題單選題】（2014）下列各項(xiàng)關(guān)于關(guān)稅適用稅率的表述中，正確的是（）。 A.出口貨物，按貨物實(shí)際出口離境之日實(shí)施的稅率征稅 B.進(jìn)口貨物，按納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅 C.暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí)，按其申報(bào)暫時(shí)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅 D.查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，按海關(guān)確認(rèn)的其實(shí)際走私進(jìn)口日期實(shí)施的稅率征稅答案B解析選項(xiàng)A，出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)出口之日實(shí)施的稅率征稅。選項(xiàng)C，暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。選

29、項(xiàng)D，查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅。第四節(jié)第四節(jié) 完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、原產(chǎn)地規(guī)定一、原產(chǎn)地規(guī)定 基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。 全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。 實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是確定兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個(gè)具備實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家為原產(chǎn)國(guó)。實(shí)質(zhì)性加工是指：（1）加工后，稅則4位歸類(lèi)發(fā)生改變。稅則編號(hào)前四位是稅目，規(guī)定商品的名稱(chēng)、規(guī)格、成分、用途、加工程度和方式；五六位是商品的子目，具體的規(guī)格、成分等。具體見(jiàn)下頁(yè) 煤焦油

30、Coal Tar： 一） 炭黑油Carbon Black Oil（含蒽油50%及瀝青40%, Anthracene-containing oil50% and asphalt40%），稅號(hào)：27062706000001（暫），最惠國(guó)進(jìn)口暫定稅率1%；出口關(guān)稅為0。 二) 煤焦油（除炭黑油外）coal tar，稅號(hào)：27062706000090（暫），最惠國(guó)進(jìn)口暫定稅率1%，出口暫定稅率15%。 焦油瀝青Tar Pitch： 瀝青（從煤焦油或其它礦物焦油所得到的瀝青），稅號(hào)：270827081000，最惠國(guó)進(jìn)口稅率7%；無(wú)出口退稅，無(wú)出口關(guān)稅。 （2）加工增值部分占新產(chǎn)品總值超過(guò)30%及以上的。

31、 【案例1】從南非買(mǎi)鉆石（7102），在意大利鑲嵌成鉑金鑲鉆首飾（7113）,這鉑金鑲鉆首飾的原產(chǎn)國(guó)就是意大利。 【案例2】意大利從南非購(gòu)買(mǎi)100萬(wàn)歐元鉆石，簡(jiǎn)單切割后對(duì)外銷(xiāo)售140萬(wàn)歐元，稅號(hào)前四位7 1 0 2 不 變 ， 看 增 值 部 分 占 新 產(chǎn) 品 總 值40/140=28.6%，鉆石原產(chǎn)國(guó)是南非。如果意大利 簡(jiǎn) 單 切 割 后 對(duì) 外 銷(xiāo) 售 了 1 5 0 萬(wàn) 歐 元 ，50/150=33.3%，鉆石原產(chǎn)國(guó)是意大利。 【相關(guān)鏈接】原產(chǎn)地的確定直接影響進(jìn)口關(guān)稅稅率的確定。二、關(guān)稅的完稅價(jià)格二、關(guān)稅的完稅價(jià)格 （一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（掌握） 1成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格 完稅

32、價(jià)格是指貨物的計(jì)稅價(jià)格。 正常情況下，進(jìn)口貨物采用以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格所包含的因素可用以下圖表表示：2.對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整的有關(guān)規(guī)定計(jì)算進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格，CIF三項(xiàng)缺一不可?！練w納】完稅價(jià)格的構(gòu)成：完稅價(jià)格的構(gòu)成因素不計(jì)入完稅價(jià)格的因素基本構(gòu)成：貨價(jià)+至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)綜合考慮可能調(diào)整的項(xiàng)目：買(mǎi)方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝、容器的費(fèi)用買(mǎi)方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)向自己采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用貨物進(jìn)口后發(fā)生的安

33、裝、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國(guó)內(nèi)稅為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的復(fù)制權(quán)費(fèi)用 【考題多選題】（2014年）下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。 A.進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅 B.單獨(dú)支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費(fèi) C.由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用 D.由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用 正確答案CD答案解析不得計(jì)入完稅價(jià)格共5項(xiàng)，包括選項(xiàng)A、B。u【例題計(jì)算題】某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為20000元，買(mǎi)方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸500元，另向賣(mài)方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購(gòu)代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運(yùn)

34、抵中國(guó)海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300元人民幣，計(jì)算該批化工原料的關(guān)稅完稅價(jià)格。u【答案及解析】（20000+500+1000+2000）500=1175（萬(wàn)元）。u3對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定。 有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定買(mǎi)賣(mài)雙方有特殊關(guān)系：買(mǎi)賣(mài)雙方為同一家族家族成員；買(mǎi)賣(mài)雙方互互為為商業(yè)上的高級(jí)職員或董事董事；一方直接或間接地受另一方控制受另一方控制；買(mǎi)賣(mài)雙方都直接或間接地受第三方控制第三方控制；買(mǎi)賣(mài)雙方共同直接或間接地控制控制第三方第三方；一方直接或間接地?fù)碛?、控制或持有擁有、控制或持有?duì)方或以上公開(kāi)發(fā)行的有

35、表決權(quán)的股票或股份有表決權(quán)的股票或股份；一方是另一方的雇員、高級(jí)職員或董事；買(mǎi)賣(mài)雙方是同一合伙的成員同一合伙的成員。買(mǎi)賣(mài)雙方在經(jīng)營(yíng)上相互有聯(lián)系，一方是另一方的獨(dú)家代理、經(jīng)銷(xiāo)或獨(dú)家代理、經(jīng)銷(xiāo)或受讓人受讓人。 買(mǎi)賣(mài)雙方之間有特殊關(guān)系的，經(jīng)海關(guān)審定其特殊關(guān)系未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響，或進(jìn)口貨物的收貨人能證明其成交價(jià)格與同時(shí)或大約同時(shí)發(fā)生的下列任一價(jià)格相近，該成交價(jià)格海關(guān)應(yīng)當(dāng)接受： （1）向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系的買(mǎi)方出售的相同或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格； （2）按照使用倒扣價(jià)格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或類(lèi)似貨物的完稅價(jià)格； （3）按照使用計(jì)算價(jià)格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或類(lèi)似貨物的完稅價(jià)格。 4進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)方法u對(duì)于價(jià)

36、格不符合成交條件或成交價(jià)格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價(jià)確定。u海關(guān)估價(jià)依次使用的方法包括：u（1）相同或類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法u（2）倒扣價(jià)格方法：國(guó)內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格扣除或國(guó)內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格扣除或內(nèi)獲得的利潤(rùn)及費(fèi)用以及各種稅金內(nèi)獲得的利潤(rùn)及費(fèi)用以及各種稅金u（3）計(jì)算價(jià)格方法：成本加利潤(rùn)加費(fèi)用等成本加利潤(rùn)加費(fèi)用等u（4）其他合理的方法u使用其他合理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完稅價(jià)格辦法規(guī)定的估價(jià)原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。但不得使用以下價(jià)格：u境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格；可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；貨物在出口地市場(chǎng)的銷(xiāo)售價(jià)格；以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格；出口到

37、第三國(guó)或地區(qū)的貨物的銷(xiāo)售價(jià)格；最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。（二）特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（熟悉）具體情況具體情況完稅價(jià)格的審定和估定完稅價(jià)格的審定和估定加工加工貿(mào)易貿(mào)易進(jìn)口進(jìn)口料件料件及其及其制成制成品品進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件進(jìn)口料件料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)料加工進(jìn)口料件或內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品其制成品料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定內(nèi)銷(xiāo)來(lái)料加工進(jìn)口料件或內(nèi)銷(xiāo)來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品其制成品料件申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定料件申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的制成品制成品制成品申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估

38、定制成品申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)口料件或其制成品口料件或其制成品分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定（如果內(nèi)銷(xiāo)的制成品中含有從境估定（如果內(nèi)銷(xiāo)的制成品中含有從境內(nèi)采購(gòu)的料件，則以所含從境外購(gòu)入內(nèi)采購(gòu)的料件，則以所含從境外購(gòu)入的料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定）的料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定）加工貿(mào)易過(guò)程中產(chǎn)生的邊加工貿(mào)易過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料角料申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷(xiāo)往區(qū)外、保稅庫(kù)保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷(xiāo)往區(qū)外、保稅庫(kù)出庫(kù)內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易出庫(kù)內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品）進(jìn)口

39、料件及其制成品）海關(guān)審定的價(jià)格（含區(qū)內(nèi)、庫(kù)內(nèi)發(fā)生海關(guān)審定的價(jià)格（含區(qū)內(nèi)、庫(kù)內(nèi)發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用）的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用）運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境進(jìn)境海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)估定海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)估定價(jià)格價(jià)格運(yùn)往境外加工的貨物運(yùn)往境外加工的貨物海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格估定價(jià)格暫時(shí)進(jìn)境的貨物暫時(shí)進(jìn)境的貨物按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法租賃方式進(jìn)口貨租賃方式進(jìn)口貨物物租金方式支付租金方式支付海關(guān)審定的租金海關(guān)審

40、定的租金留購(gòu)的租賃貨物留購(gòu)的租賃貨物海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格承租人一次性繳納稅承租人一次性繳納稅款款按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法留購(gòu)進(jìn)口貨樣留購(gòu)進(jìn)口貨樣海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格予以補(bǔ)稅的免稅貨物予以補(bǔ)稅的免稅貨物原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除折舊原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除折舊其他方式進(jìn)口貨物其他方式進(jìn)口貨物按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法 【相關(guān)鏈接】予以補(bǔ)稅的免稅貨物的計(jì)稅依據(jù)要與稅率規(guī)則相結(jié)合進(jìn)行復(fù)習(xí)。 減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式如下： 完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格1

41、-申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）/（監(jiān)管年限12) 減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的，使用海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率。 【例題計(jì)算題】2008年9月1日某公司由于承擔(dān)國(guó)家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項(xiàng)目完工，2010年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)，并向海關(guān)辦理申報(bào)補(bǔ)稅手續(xù)。該電子設(shè)備的到岸價(jià)格為300萬(wàn)元，2008年進(jìn)口時(shí)該設(shè)備關(guān)稅稅率為12%，2010年轉(zhuǎn)售時(shí)該設(shè)備關(guān)稅稅率為7%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，計(jì)算按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)交關(guān)稅。 【答案及解析】應(yīng)補(bǔ)稅額=3001-（212）/（512） 7%=12.6（萬(wàn)元）。 【

42、例題多選題】下列有關(guān)關(guān)稅處理的表述中，正確的有（ ）。（2009年） A.對(duì)留購(gòu)的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為關(guān)稅完稅價(jià)格 B.對(duì)以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為關(guān)稅完稅價(jià)格 C.對(duì)留購(gòu)的進(jìn)口展覽品，以一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定關(guān)稅完稅價(jià)格 D.以租賃方式進(jìn)口貨物，承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定關(guān)稅完稅價(jià)格 【答案】ABD 【例題單選題】某企業(yè)2009年5月將一臺(tái)賬面余值55萬(wàn)元的進(jìn)口設(shè)備運(yùn)往境外修理，當(dāng)月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費(fèi)4萬(wàn)元、料件費(fèi)6萬(wàn)元。假定該設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30，則該

43、企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅為( ) 萬(wàn)元。（2009年） A.1.8 B.3 C.16.5 D.19.5 【答案】B 【解析】該企業(yè)應(yīng)繳納關(guān)稅=（4+6）30=3（萬(wàn)元）。 （三）出口貨物的完稅價(jià)格（熟悉） 以成交價(jià)為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格，不含出口關(guān)稅和單獨(dú)列明的支付給境外的傭金。 完稅價(jià)格=（離岸價(jià)格-單獨(dú)列明的支付給境外的傭金）（1+出口稅率） 出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定： 1.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格； 2.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類(lèi)似貨物的成交價(jià)格； 3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類(lèi)似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其

44、相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格； 4.按照合理方法估定的價(jià)格。 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格的是（ ）。（2010年） A.出口關(guān)稅稅額 B.單獨(dú)列明的支付給境外的傭金 C.貨物在我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用 D.貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的保險(xiǎn)費(fèi) 【答案】D（四）完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算（掌握）歸納為以下圖表：進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式運(yùn)費(fèi)的確定運(yùn)費(fèi)的確定保險(xiǎn)費(fèi)的確定保險(xiǎn)費(fèi)的確定一般方一般方式進(jìn)口式進(jìn)口海運(yùn)進(jìn)口海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸陸運(yùn)進(jìn)口陸運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸空運(yùn)進(jìn)口空運(yùn)

45、進(jìn)口進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸無(wú)法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi)無(wú)法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi)同期同行業(yè)同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率運(yùn)費(fèi)率貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總額的額的33其他方其他方式進(jìn)口式進(jìn)口郵運(yùn)進(jìn)口郵運(yùn)進(jìn)口郵費(fèi)郵費(fèi)境外邊境口岸成交的境外邊境口岸成交的鐵路公路進(jìn)口貨物鐵路公路進(jìn)口貨物貨價(jià)的貨價(jià)的1%1%自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具無(wú)運(yùn)費(fèi)無(wú)運(yùn)費(fèi)出口貨物出口貨物最多算至離境最多算至離境口岸口岸 【例題單選題】某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價(jià)折合人民幣5000萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣20萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，則應(yīng)納關(guān)稅（ ）萬(wàn)元。 A.250 B.251 C.

46、251.75 D.260 【答案】C 【解析】按照海關(guān)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，進(jìn)口貨物保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，按“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。完稅價(jià)格=（5000+20）（1+3）=5035.06（萬(wàn)元）；關(guān)稅=5035.065%=251.75（萬(wàn)元）。 【歸納】關(guān)稅與增值稅的關(guān)系 總結(jié)：總結(jié)：進(jìn)口貨物的關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅的進(jìn)口貨物的關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法：計(jì)算方法： 1.1.不交消費(fèi)稅的不交消費(fèi)稅的 （1 1）關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格）關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率 （2 2）進(jìn)口增值稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）進(jìn)口增值稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）增值增值稅稅率稅稅率 2.2.交消

47、費(fèi)稅的交消費(fèi)稅的 （1 1）關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格）關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率 （2 2）進(jìn)口消費(fèi)稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）進(jìn)口消費(fèi)稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）/ /（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 （3 3）進(jìn)口增值稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅）進(jìn)口增值稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅）增值稅稅率增值稅稅率 或者：進(jìn)口增值稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）或者：進(jìn)口增值稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）/ /（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）增值稅稅率增值稅稅率三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握） 關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算有如下公式： （一）從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額： 關(guān)稅稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量單位完稅價(jià)格適用稅率 （二）從量計(jì)稅應(yīng)

48、納稅額 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額 （三）復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格適用稅率 【題單選】（2014年）我國(guó)某公司2014年3月從國(guó)內(nèi)甲港口出口一批鋅錠到國(guó)外，貨物成交價(jià)格170萬(wàn)元（不含出口關(guān)稅），其中包括貨物運(yùn)抵甲港口裝載前的運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元、單獨(dú)列明支付給境外的傭金12萬(wàn)元。甲港口到國(guó)外目的地港口之間的運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。鋅錠出口關(guān)稅稅率為20%。該公司出口鋅錠應(yīng)繳納的出口關(guān)稅為（）萬(wàn)元。 A.25.6 B.29.6 C.31.6 D.34答案C解析出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷(xiāo)售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)

49、審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。該公司出口鋅錠應(yīng)繳納的出口關(guān)稅（17012）20%31.6（萬(wàn)元） （四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率 【例題計(jì)算題】上海某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口貨物一批，貨物以離岸價(jià)格成交，成交價(jià)折合人民幣為1410萬(wàn)元（包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購(gòu)代理人支付的買(mǎi)方傭金10萬(wàn)元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬(wàn)元、向賣(mài)方支付的傭金15萬(wàn)元），另支付貨物運(yùn)抵我國(guó)上海港的

50、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等35萬(wàn)元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅稅率為10%。 要求：請(qǐng)分別計(jì)算該公司應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。（1999年） 【答案及解析】 首先判斷進(jìn)口貨物完稅價(jià)格為離岸價(jià)+軟件費(fèi)+賣(mài)方傭金-買(mǎi)方傭金+運(yùn)保費(fèi)，這是此題的核心問(wèn)題。 關(guān)稅完稅價(jià)格=1410+50+15-10+35=1500（萬(wàn)元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=150020%=300（萬(wàn)元） 消費(fèi)稅計(jì)算注意組成計(jì)稅價(jià)格公式： 進(jìn)口消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（1500+300）/（1-10%）=2000（萬(wàn)元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征消費(fèi)稅=200010%=200（萬(wàn)元） 進(jìn)口增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=1500+300+200

51、=2000（萬(wàn)元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=200017%=340（萬(wàn)元）。 【例題計(jì)算】坐落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2009年8月進(jìn)口一批香水精，出口地離岸價(jià)格85萬(wàn)元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬(wàn)元，海關(guān)于8月15日開(kāi)具了完稅憑證，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行；日化廠將進(jìn)口的香水精的80用于生產(chǎn)高級(jí)化妝品。本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款120萬(wàn)元、增值稅20.40萬(wàn)元，銷(xiāo)售高級(jí)化妝品取得不含稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元。（本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認(rèn)證并抵扣，關(guān)稅稅率為50）。求該企業(yè)本月銷(xiāo)售應(yīng)納稅金及附加。 【解析】進(jìn)口關(guān)稅=（85+5）50=9050=45（萬(wàn)元）

52、 進(jìn)口消費(fèi)稅（90+45）（1-30）30=57.857（萬(wàn)元） 進(jìn)口增值稅(90+45)(1-30)17=32.786（萬(wàn)元） 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=50017-32.786-20.40=31.814（萬(wàn)元） 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅=50030-57.85780=103.714（萬(wàn)元） 繳納城建稅和教育費(fèi)附加（31.814+103.714）（7+3）=13.553（萬(wàn)元） 本月銷(xiāo)售應(yīng)納稅金及附加=31.814+103.714+13.553=149.08（萬(wàn)元）（這里計(jì)算出來(lái)的結(jié)果是最終保留兩位小數(shù)的結(jié)果）。 關(guān)稅的減免分法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。 法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對(duì)列舉的

53、課稅對(duì)象給予的減免。包括： （1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物 （2）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣 （3）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資 （4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，符合關(guān)稅法定免稅規(guī)定的是（）。(2003年)A保稅區(qū)進(jìn)出口的基建物資和生產(chǎn)用車(chē)輛B邊境貿(mào)易進(jìn)出口的基建物資和生產(chǎn)用車(chē)輛C關(guān)稅稅款在人民幣100元以下的一票貨物D經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)進(jìn)口的無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣 【答案】D 【解析】考點(diǎn)在關(guān)稅減免的級(jí)次類(lèi)型和內(nèi)容。選項(xiàng)A屬于關(guān)稅特定減免稅的范圍；選項(xiàng)B不屬于關(guān)稅減免范圍；選項(xiàng)C不符合法定減免稅規(guī)定，關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票

54、貨物可免征關(guān)稅。 【例題18多選題】根據(jù)進(jìn)出口關(guān)稅條例法定免稅的規(guī)定，可以免稅的無(wú)償贈(zèng)送物資來(lái)源于（）。 A外國(guó)政府 B國(guó)際組織 C國(guó)際友人 D港、澳、臺(tái)同胞 【答案】AB 【解析】考點(diǎn)在法定減免稅的內(nèi)容是否熟悉。關(guān)稅條例中沒(méi)有國(guó)際友人和港澳臺(tái)同胞贈(zèng)送物資法定減免關(guān)稅的規(guī)定。 【例題多選題】下列進(jìn)口貨物，海關(guān)可以酌情減免關(guān)稅的有（ ）。（2000年） A.在境外運(yùn)輸途中或者起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的貨物 B.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的貨物 C.海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)查為保管不慎的貨物 D.因不可抗力，繳稅確有困難的納稅人進(jìn)口的貨物 【答案】AB【解析】保管不慎

55、造成損失和納稅困難不能構(gòu)成酌情減免關(guān)稅的理由。 【題多選】下列各項(xiàng)中，符合關(guān)稅法定減免規(guī)定的有（）。A因故退還的國(guó)內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，已征收的出口關(guān)稅準(zhǔn)予退還B因故退還的國(guó)內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還C因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，已征收的進(jìn)口關(guān)稅準(zhǔn)予退還D因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還【答案】BD【解析】因故退還的國(guó)內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)

56、稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。 特定減免稅特定減免稅: :是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免稅以外，國(guó)家按國(guó)際通行規(guī)則和我國(guó)實(shí)際情況，制定發(fā)布的特定或政策性減免稅。 包括：科教用品；殘疾人專(zhuān)用品；扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資；加工貿(mào)易產(chǎn)品；邊境貿(mào)易進(jìn)口物資；保稅區(qū)進(jìn)出口貨物；出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物；進(jìn)口設(shè)備；特定行業(yè)或用途的減免稅政策。 臨時(shí)減免稅臨時(shí)減免稅: :是指在以上兩項(xiàng)減免稅以外，由國(guó)務(wù)院運(yùn)用一案一批原則，針對(duì)某個(gè)納稅人、某類(lèi)商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時(shí)給予的減免。第六節(jié)征收管理第六節(jié)征收管理 一、關(guān)稅繳納 關(guān)稅征收管理的主要規(guī)定有： 1.關(guān)稅的申報(bào)，進(jìn)口應(yīng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)

57、境之日起14日內(nèi)；出口應(yīng)自貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。關(guān)稅的繳納應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起15日內(nèi)。 如關(guān)稅繳納期限的最后如關(guān)稅繳納期限的最后1 1日是周末或法定節(jié)假日是周末或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過(guò)后的第日過(guò)后的第1 1個(gè)工作日。個(gè)工作日。 【例題單選題】關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最多不得超過(guò)（）。(2004年) A3個(gè)月 B6個(gè)月 C9個(gè)月 D12個(gè)月【答案】B【解析】關(guān)稅的延期納稅的最長(zhǎng)時(shí)限是6個(gè)月，與征管法規(guī)定中的其他稅種的最長(zhǎng)

58、延期時(shí)限不同。 例：例：假設(shè)某企業(yè)假設(shè)某企業(yè)6 6月月5 5日申報(bào)進(jìn)境，申報(bào)的最后日申報(bào)進(jìn)境，申報(bào)的最后一天是幾月幾日？一天是幾月幾日？ 答案：應(yīng)該是答案：應(yīng)該是6 6月月1818日。日。 例：例：接上題：假設(shè)繳款書(shū)的時(shí)間是接上題：假設(shè)繳款書(shū)的時(shí)間是6 6月月1818日，日，繳款的最后一天是幾月幾日？繳款的最后一天是幾月幾日？ 答案：應(yīng)該是答案：應(yīng)該是7 7月月2 2日。日。 例例：接上題：假設(shè)：接上題：假設(shè)7 7月月5 5日繳款，滯納期是多少日繳款，滯納期是多少天？天？ 答案：應(yīng)該是從答案：應(yīng)該是從7 7月月2 2日的次日起開(kāi)始計(jì)算，日的次日起開(kāi)始計(jì)算，7 7月月3 3日日7 7月月5 5日

59、滯納期為日滯納期為3 3天。天。 2.關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行措施，包括加收滯納金和強(qiáng)制征收。 自關(guān)稅繳納期限屆滿(mǎn)之次日起，至納稅義務(wù)自關(guān)稅繳納期限屆滿(mǎn)之次日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款一定比例按人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款一定比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。 關(guān)稅滯納金金額關(guān)稅滯納金金額= =滯納關(guān)稅稅額滯納關(guān)稅稅額滯納金征收滯納金征收比例（比例（0.50.5萬(wàn)分之五）萬(wàn)分之五）滯納天數(shù)滯納天數(shù) 注意：注意：進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅的納稅期限進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅的納稅期限與關(guān)稅相同，因此在計(jì)算滯納金時(shí)，三者的與關(guān)稅相同，因此在計(jì)算滯納金時(shí)，三者的

60、滯納天數(shù)相同。滯納天數(shù)相同。 如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起三個(gè)如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起三個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施 【例題計(jì)算題】某公司進(jìn)口貨物一批，CIF成交價(jià)格為人民幣600萬(wàn)元，含單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審核屬實(shí)的進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi)用30萬(wàn)元,該貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)填發(fā)稅款繳納證日期為2011年1月10日，該公司于1月26日繳納稅款。 要求：分別計(jì)算其應(yīng)納關(guān)稅及滯納金。 【答案及解析】 先判斷進(jìn)口貨物完稅價(jià)格=CIF成交價(jià)格-進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi) 完稅價(jià)格=