第六、七章固定、無形資產(chǎn)核算

1、教學內(nèi)容教學內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)處置的核算 第六節(jié)第六節(jié) 固定資產(chǎn)清查與期末計價的核固定資產(chǎn)清查與期末計價的核算算教學重點教學重點（1）固定資產(chǎn)增減業(yè)務的核算）固定資產(chǎn)增減業(yè)務的核算 （2）固定資產(chǎn)折舊的計算及帳務處理）固定資產(chǎn)折舊的計算及帳務處理（3）固定資產(chǎn)處置與清查的核算）固定資產(chǎn)處置與清查的核算第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述一、一、固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)的

2、概念和特征下一頁最后一頁上一頁第一頁1、概念：、概念：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。度的有形資產(chǎn)。2、特征：、特征：(1)持有的目的是自用或出租（不是為了出售）持有的目的是自用或出租（不是為了出售）（2）使用期限超過一個會計年度，在使用過程中保持使用期限超過一個會計年度，在使用過程中保持原有實物形態(tài)不變。原有實物形態(tài)不變。 （部分確認為低值易耗品）（部分確認為低值易耗品）（3）有形資產(chǎn)。表現(xiàn)為：廠房、機器（機械）有形資產(chǎn)。表現(xiàn)為：廠房、機器（機械）設備、運輸工具等。設備、運輸

3、工具等。二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類 1、按經(jīng)濟用途分類、按經(jīng)濟用途分類 2、按使用情況分類、按使用情況分類 3、按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類、按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類三、固定資產(chǎn)的計量三、固定資產(chǎn)的計量（一）固定資產(chǎn)的計量屬性（一）固定資產(chǎn)的計量屬性實際成本（歷史成本或原值）實際成本（歷史成本或原值）重置成本重置成本凈值凈值（二）固定資產(chǎn)的初始計量（二）固定資產(chǎn)的初始計量 實際成本實際成本 P1091、外購方式下、外購方式下初始成本初始成本包括包括:實際支付的實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關的有關稅金稅金等。等。特殊考慮特殊

4、考慮（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。項固定資產(chǎn)的成本。舉例【例例】2009年年4月月1日，甲公司為降低采購日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進了成本，向乙公司一次購進了3套不同型號且套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備具有不同生產(chǎn)能力的設備A、B和和C，甲公，甲公司為該批設備共支付貨款司為該批設備共支付貨款7 800 000元，增元，增值稅稅額值稅稅額1 326 000元，包裝費元，包裝費42

5、 000元，全元，全部以銀行存款支付。假定設備部以銀行存款支付。假定設備A、B和和C均均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為價值分別為2 926 000元、元、3 594 800元、元、1 839 200元；不考慮其他相關稅費。要求：元；不考慮其他相關稅費。要求：計算設備計算設備A、B和和C的入賬價值。的入賬價值。（1）確定計入固定資產(chǎn)成本的金額）確定計入固定資產(chǎn)成本的金額總成本總成本=7 80+4.2 =784.2萬元萬元（2）確定設備）確定設備A、B和和C的價值分配比例的價值分配比例A設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例=2

6、 926 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=35%B設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例=3 594 800（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=43%C設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例=1 839 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=22%（3）確定設備）確定設備A、B和和C各自的入賬價值各自的入賬價值A設備的入賬價值設備的入賬價值= 784.2 35%=274.47萬元萬元B設備的入賬價值設備的入賬價值= 784.2 43%=337.206萬元萬元C設

7、備的入賬價值設備的入賬價值= 784.2 22%=172.524萬元萬元（2）具有融資性質(zhì)的分期付款購進固定資）具有融資性質(zhì)的分期付款購進固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的成本產(chǎn)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值以購買價款的現(xiàn)值為為基礎確定?；A確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額（差額（未確認融資費用未確認融資費用），應當在信用期），應當在信用期間內(nèi)間內(nèi)采用實際利率法采用實際利率法進行攤銷，在進行攤銷，在購建期購建期間間的攤銷金額應當計入固定資產(chǎn)成本，固的攤銷金額應當計入固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)投入使用后的攤銷金額計入定資產(chǎn)投入使用后的攤銷金額計入財務費財務費用用

8、。固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)成本=付款總額的現(xiàn)值付款總額的現(xiàn)值+運雜費運雜費+安裝費安裝費+資本化的借款費用資本化的借款費用例：例：2009年年1月月1日，甲公司與乙公司簽訂一日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式分期付款方式支付價款。該設備價款共計支付價款。該設備價款共計900萬元（不考慮增值稅），萬元（不考慮增值稅），在在5年內(nèi)每半年支付年內(nèi)每半年支付90萬元萬元，付款日期為每年的，付款日期為每年的6月月30日和日和12月月31日。日。 2009年

9、年1月月1日設備運抵甲公司并開始安日設備運抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運雜費等裝，發(fā)生運雜費等300860，以銀行存款支付。，以銀行存款支付。2009年年12月月31日，設備達到預定可使用狀態(tài)，日，設備達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費發(fā)生安裝費97670.6元，以銀行存款支付。假元，以銀行存款支付。假定定6個月的折現(xiàn)率為個月的折現(xiàn)率為10%，（，（P/A，10%，10）=6.1446。要求：計算該設備的入賬金額。要求：計算該設備的入賬金額。會計處理會計處理解：設備的入賬金額解：設備的入賬金額=付款總額的現(xiàn)值付款總額的現(xiàn)值+運運雜費雜費+安裝費安裝費+資本化的借款費用資本化的借款費用付款總額的現(xiàn)值付款

10、總額的現(xiàn)值=9000006.1446=5530 140元元差額差額=9000000- 5530140=3469860元（相當元（相當于利息總額）于利息總額）運雜費運雜費300860元，安裝費元，安裝費97670.6元元安裝期間安裝期間2009年年1月月1日日-12月月31日，在付款日，在付款日分攤。日分攤。日期日期分期付款額分期付款額1分攤金額分攤金額2期初期初410應付本金減少額應付本金減少額3 1-2應付本金余額應付本金余額4=期初期初4-309.1.15530 14009.6.30900000553014346986518315409.12.31900000518315.4381684.

11、64801469.410.6.30900000480146.94419853.064381616.3410.12.31900000438161.63461838.373919777.9711.6.30900000391977.80508022.203411755.7711.12.31900000341175.58558824.422852931.3512.6.30900000285293.14614706.862238224.4712.12.31900000223822.45676177.551562046.9213.6.30900000156204.69743795.31818251.611

12、3.12.3190000081748.39818251.610合合 計計9000000346986055301400未確認融資費用分攤表未確認融資費用分攤表09.6.30未確認融資費用的分攤額未確認融資費用的分攤額55301409.12.31未確認融資費用的分攤額未確認融資費用的分攤額518315.4元元設備的入賬金額設備的入賬金額= 5530 140+ 300860+ 97670.6+ 553014+ 518315.4=7000000元元思考：如何進行會計處理？思考：如何進行會計處理？2、自行建造、自行建造由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出

13、構(gòu)成。如材料費、機械設發(fā)生的必要支出構(gòu)成。如材料費、機械設備使用費、長期借款利息等。備使用費、長期借款利息等。 3、接受投資：應當按照投資合同、接受投資：應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定或協(xié)議約定的價值確定4、其他方式（如融資租入）、其他方式（如融資租入）注意：特殊行業(yè)注意：特殊行業(yè)(石油、天然氣）石油、天然氣）的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應考慮賬成本時還應考慮棄置費用棄置費用棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支

14、出，如核電站核設態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。定資產(chǎn)處置費用處理。石油、天然氣開采企業(yè)應當按照石油、天然氣開采企業(yè)應當按照油氣資產(chǎn)的油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值棄置費用現(xiàn)值計入相關油氣資產(chǎn)成本，形成計入相關油氣資產(chǎn)成本，形成預計負債。預計負債。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的預計負債的攤

15、余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。某核電站以某核電站以10000萬元購建一項核設施，萬元購建一項核設施，現(xiàn)已達到預定可使用狀態(tài)，預計在使用現(xiàn)已達到預定可使用狀態(tài)，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環(huán)境將發(fā)生棄置費壽命屆滿時，為恢復環(huán)境將發(fā)生棄置費用用1000萬元，該棄置費用按實際利率折萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設施的入萬元。該核設施的入賬價值為（賬價值為（ ）萬元。）萬元。 A9000 B10000 C10620 D11 000第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算一、固定資產(chǎn)取得的

16、主要來源一、固定資產(chǎn)取得的主要來源外購、建造、接受投資、捐贈等外購、建造、接受投資、捐贈等二、二、固定資產(chǎn)增加核算的賬戶設置固定資產(chǎn)增加核算的賬戶設置1 1、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”（核算固定資產(chǎn)的原值）（核算固定資產(chǎn)的原值）2 2、“在建工程在建工程”（購入需安裝、自建固（購入需安裝、自建固定資產(chǎn)發(fā)生的支出）定資產(chǎn)發(fā)生的支出） 下一頁最后一頁上一頁第一頁在建工程在建工程借借貸貸在建工程成本在建工程成本工程項目發(fā)生工程項目發(fā)生的料、工、費的料、工、費竣工交付使用竣工交付使用1、外購方式、外購方式三、固定資產(chǎn)增加的會計處理三、固定資產(chǎn)增加的會計處理不需安裝不需安裝 P111需安裝：通過需安裝：通過“

17、在在建工程建工程”賬戶核算賬戶核算具有融資性質(zhì)的分期付款購進固具有融資性質(zhì)的分期付款購進固定資產(chǎn)的核算定資產(chǎn)的核算舉例舉例日期日期分期付款額分期付款額1分攤金額分攤金額2期初期初410應付本金減少額應付本金減少額3 1-2應付本金余額應付本金余額4=期初期初4-309.1.15530 14009.6.30900000553014346986518315409.12.31900000518315.4381684.64801469.410.6.30900000480146.94419853.064381616.3410.12.31900000438161.63461838.373919777.97

18、11.6.30900000391977.80508022.203411755.7711.12.31900000341175.58558824.422852931.3512.6.30900000285293.14614706.862238224.4712.12.31900000223822.45676177.551562046.9213.6.30900000156204.69743795.31818251.6113.12.3190000081748.39818251.610合合 計計9000000346986055301400未確認融資費用分攤表未確認融資費用分攤表2009年年1月月1日日借：在

19、建工程借：在建工程 5530140 未確認融資費用未確認融資費用 3469860 貸：長期應付款貸：長期應付款 9000000支付運雜費等支付運雜費等借：在建工程借：在建工程 300860 貸：銀行存款貸：銀行存款 3008602009.6.30付款并分攤未確認融資費用付款并分攤未確認融資費用 借：長期應付款借：長期應付款 900000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900000借：在建工程借：在建工程 553014 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 5530142009.12.31付款并分攤未確認融資費用付款并分攤未確認融資費用 借：長期應付款借：長期應付款 900000 貸：銀行存款貸：銀

20、行存款 900000借：在建工程借：在建工程 518315.4 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 518315.4支付安裝費支付安裝費借：在建工程借：在建工程 97670.6 貸：銀行存款貸：銀行存款 97670.6交付使用交付使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 7000000 貸：在建工程貸：在建工程 70000002010.6.30付款并分攤未確認融資費用付款并分攤未確認融資費用 2010.6.30付款并分攤未確認融資費用付款并分攤未確認融資費用借：長期應付款借：長期應付款 900000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900000借：財務費用借：財務費用 480146.94 貸：未確認融資費用貸

21、：未確認融資費用 480146.94以后時間的會計處理同上（記賬金額不同）以后時間的會計處理同上（記賬金額不同）2、自建固定資產(chǎn)的核算、自建固定資產(chǎn)的核算通過通過“在建工程在建工程”賬戶核算賬戶核算舉例：舉例：P1133、投資者投入固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)4、融資租入固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)P1165、接受捐贈固定資產(chǎn)接受捐贈固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)折舊概述一、固定資產(chǎn)折舊概述（一）固定資產(chǎn)折舊的概念（一）固定資產(chǎn)折舊的概念n從經(jīng)濟學角度：損耗價值（轉(zhuǎn)移價值）從經(jīng)濟學角度：損耗價值（轉(zhuǎn)移價值）n從會計角度：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，從會計角度：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對按照確定

22、的方法對應計折舊額應計折舊額進行系統(tǒng)進行系統(tǒng)分攤分攤。n計提折舊的依據(jù)計提折舊的依據(jù)（實踐依據(jù)、理論依據(jù)）（實踐依據(jù)、理論依據(jù)）下一頁最后一頁上一頁第一頁（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1、原始價值（折舊的基數(shù)）、原始價值（折舊的基數(shù)）2、固定資產(chǎn)的凈殘值、固定資產(chǎn)的凈殘值 殘余價值預計清理費殘余價值預計清理費應計折舊總額原價預計凈殘值已計提應計折舊總額原價預計凈殘值已計提減值準備累計金額減值準備累計金額3、固定資產(chǎn)的使用年限、固定資產(chǎn)的使用年限4、折舊方法（不影響折舊總額，影響各期、折舊方法（不影響折舊總額，影響各期折舊額）折舊額）（三）固定資產(chǎn)折舊的范圍（三）固定資

23、產(chǎn)折舊的范圍 1 1、空間范圍、空間范圍 除以下情況外，均應計提折舊：除以下情況外，均應計提折舊：（1 1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2 2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地；地；（3 3）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)（4）處于更新改造過程而停止使用的固定資）處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)產(chǎn)(此時已屬于在建工程此時已屬于在建工程)2 2、時間范圍、時間范圍以固定資產(chǎn)以固定資產(chǎn)月初月初數(shù)據(jù)資料為依據(jù)計算折數(shù)據(jù)資料為依據(jù)計算折舊舊 當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊；當當月增加的固定資產(chǎn)當

24、月不提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊。月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊。下列固定資產(chǎn)中，應計提折舊的固定資產(chǎn)下列固定資產(chǎn)中，應計提折舊的固定資產(chǎn)有（有（）。）。A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)C.正在改擴建而停止使用的固定資產(chǎn)正在改擴建而停止使用的固定資產(chǎn)D.大修理停用的固定資產(chǎn)大修理停用的固定資產(chǎn)E.未使用廠房未使用廠房 二、固定資產(chǎn)折舊的計算方法二、固定資產(chǎn)折舊的計算方法 平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法平均年限法平均年限法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法工作量法工作量法年數(shù)總和法年數(shù)總和法1、平均年限法（或直線法）

25、、平均年限法（或直線法）l基本原理：將固定資產(chǎn)應計折舊總額按使用期限基本原理：將固定資產(chǎn)應計折舊總額按使用期限均衡地分攤到各期的一種方法。均衡地分攤到各期的一種方法。l特點特點l計算方法（兩種計算方式）計算方法（兩種計算方式）年折舊率年折舊率=（1-預計凈殘值率）預計凈殘值率）/預計使用年限預計使用年限年（月）折舊額年（月）折舊額=固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價年（月）折舊率年（月）折舊率舉例舉例P120q 基本原理：按實際工作量計提折舊基本原理：按實際工作量計提折舊的方法。的方法。q 計算方法計算方法P120q適用范圍：汽車等適用范圍：汽車等2、工作量法、工作量法3、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法

26、q要點：要點： （1）預先不考慮凈殘值）預先不考慮凈殘值（2）年折舊率）年折舊率=2/預計的折舊年限（直線預計的折舊年限（直線法折舊率的法折舊率的2倍）倍）（3）年折舊額）年折舊額=固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的賬面凈值賬面凈值年年折舊率折舊率（4）最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣）最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。（采用除預計凈殘值后的余額平均攤銷。（采用直線法）直線法）q舉例舉例 某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為20 000元，預計使用年限為元，預計使用年限為5年，預計凈殘值年，預計凈殘值率率1。解：折舊率解：折舊率=2/5100%=40%預計凈殘值預計凈

27、殘值20000 1200元元各年折舊的計算如下表：各年折舊的計算如下表：年限年限期初賬面凈值期初賬面凈值折舊率折舊率折舊額折舊額累計折舊累計折舊第第1年年 200004080008000第第2年年 1200040480012800第第3年年 720040288015680第第4年年 4320直線法直線法206017740第第5年年 2260直線法直線法206019800折舊計算表折舊計算表（4320200）2折舊率折舊率=尚可使用的年限尚可使用的年限(n-t+1)預計使用年限的年數(shù)之和預計使用年限的年數(shù)之和100%4、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法（2）年折舊額）年折舊額應計折舊總額應計折舊總額年折舊

28、率年折舊率應計折舊總額原值預計凈殘值應計折舊總額原值預計凈殘值 要點：（要點：（1）各年折舊率為遞減的分數(shù)）各年折舊率為遞減的分數(shù) n(n+1)/2第第t年折舊率年折舊率2（n-t+1）/n(n+1)其中：其中：n表示使用年限；表示使用年限；t表示某年表示某年舉例：舉例： 某企業(yè)某車間某項固定資產(chǎn)原值為某企業(yè)某車間某項固定資產(chǎn)原值為80000元，預計凈殘值元，預計凈殘值5000元，預計使元，預計使用年限為用年限為6年。年。 固定資產(chǎn)應計折舊總額固定資產(chǎn)應計折舊總額 80 0005 000 =75 000（元）（元） 折舊計算表折舊計算表年限年限折舊基數(shù)折舊基數(shù) 折舊率折舊率折舊額折舊額累計折舊

29、累計折舊第第1年年750006/2121428.57 21428.57第第2年年750005/2117857.14 39285.71第第3年年750004/2114285.71 53571.42第第4年年750003/2110714.29 64285.71第第5年年750002/217142.8671428.57第第6年年750001/213571.4375000某企業(yè)某企業(yè)2008年年11月月2日購入一項固定資產(chǎn)。日購入一項固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價為該固定資產(chǎn)原價為498萬元，預計使用年萬元，預計使用年限為限為5年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為5萬元，按雙倍余萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。

30、該固定資產(chǎn)額遞減法計提折舊。該固定資產(chǎn)2009年應年應計提的折舊額是（計提的折舊額是（ ）萬元。）萬元。 A.98.6 B.119.52 C. 192.56 D.199.2三、固定資產(chǎn)折舊的賬務處理三、固定資產(chǎn)折舊的賬務處理 1、帳戶的設置、帳戶的設置累計折舊累計折舊借借貸貸計提折舊計提折舊固定資產(chǎn)減少而固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)出的已提折舊轉(zhuǎn)出的已提折舊累計折舊數(shù)累計折舊數(shù)按經(jīng)濟性質(zhì)屬于資產(chǎn)類賬戶，按用途按經(jīng)濟性質(zhì)屬于資產(chǎn)類賬戶，按用途與結(jié)構(gòu)屬于調(diào)整類賬戶（備抵賬戶）。與結(jié)構(gòu)屬于調(diào)整類賬戶（備抵賬戶）。2、處理原則、處理原則q按固定資產(chǎn)使用部門和用途處理按固定資產(chǎn)使用部門和用途處理借：制造費用（用于生

31、產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)折舊）借：制造費用（用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)折舊） 管理費用（行政管理部門使用固定資產(chǎn)折舊）管理費用（行政管理部門使用固定資產(chǎn)折舊） 銷售費用銷售費用 （銷售機構(gòu)使用固定資產(chǎn)折舊）（銷售機構(gòu)使用固定資產(chǎn)折舊） 貸：累計折舊貸：累計折舊 一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的內(nèi)容一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的內(nèi)容n 更新改造支出更新改造支出n修理費用修理費用n房屋裝修費房屋裝修費二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算方法二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算方法n資本化資本化 P122n費用化費用化下一頁最后一頁上一頁第一頁（一）固定資產(chǎn)更新改造支出的核算（一）固定資產(chǎn)更新改造支出的核算符合資本化條件時，通過符合資本化條件時，通

32、過“在建工程在建工程”賬賬戶核算戶核算核算要點核算要點P1231、按賬面價值轉(zhuǎn)入、按賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程在建工程”賬戶賬戶2、停止計提折舊、停止計提折舊3、更改支出計入、更改支出計入“在建工程在建工程”賬戶賬戶4、完工轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，重新確定使用時間、完工轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，重新確定使用時間、凈殘值和折舊方法凈殘值和折舊方法q日常維護支出采用費用化處理，大修期間折日常維護支出采用費用化處理，大修期間折舊照提舊照提q自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)改良支出改良支出采用資本化處理方式采用資本化處理方式例：例：A企業(yè)修理一臺生產(chǎn)用設備，共發(fā)生修理費企業(yè)修理一臺生產(chǎn)用設備，共發(fā)生修理費6000元，其中耗用材料元，其

33、中耗用材料4000元，其余以銀行元，其余以銀行存款支付。存款支付。借：管理費用借：管理費用 6000 貸：原材料貸：原材料 4000 銀行存款銀行存款 2000（二）固定資產(chǎn)修理費的核算（二）固定資產(chǎn)修理費的核算（三）固定資產(chǎn)裝修費用的核算（三）固定資產(chǎn)裝修費用的核算核算原則核算原則P124舉例：舉例：2007年年1月月25日，甲公司對所屬一日，甲公司對所屬一家商場進行裝修，發(fā)生如下有關支出：領家商場進行裝修，發(fā)生如下有關支出：領用生產(chǎn)用原材料用生產(chǎn)用原材料40 000元，購進該批原材元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為料時支付的增值稅進項稅額為6 800元；輔元；輔助生產(chǎn)車間為商場裝修

34、工程提供的勞務支助生產(chǎn)車間為商場裝修工程提供的勞務支出為出為14 660元；發(fā)生有關人員薪酬元；發(fā)生有關人員薪酬29 640元。元。2007年年12月月26日，商場裝修完工，達日，商場裝修完工，達到預定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預計到預定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預計下次裝修時間為下次裝修時間為2018年年12月。月。假定該商場的裝修支出符合固定資產(chǎn)確認假定該商場的裝修支出符合固定資產(chǎn)確認條件；該商場預計尚可使用年限為條件；該商場預計尚可使用年限為6年；年；裝修形成的固定資產(chǎn)預計凈殘值為裝修形成的固定資產(chǎn)預計凈殘值為1 100元；采用直線法計提折舊；不考慮其他元；采用直線法計提折舊；不考慮其他

35、因素。因素。 2010年年12月月31日，甲公司決定對日，甲公司決定對該商場重新進行裝修。要求：對上述經(jīng)該商場重新進行裝修。要求：對上述經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理。濟業(yè)務進行會計處理。（1）裝修領用原材料）裝修領用原材料借：在建工程借：在建工程46 800貸：原材料貸：原材料 40 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6 800（2）輔助生產(chǎn)車間為裝修工程提供勞務）輔助生產(chǎn)車間為裝修工程提供勞務借：在建工程借：在建工程14 660貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 14 660（3）發(fā)生工程人員薪酬）發(fā)生工程人員薪酬借：在建工程借：在建工程29

36、640貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 29 640（4）裝修工程達到預定可使用狀態(tài)交付使用）裝修工程達到預定可使用狀態(tài)交付使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修固定資產(chǎn)裝修 91 100貸：在建工程貸：在建工程 91 100（5）2008年度計提裝修形成的固定資產(chǎn)折舊年度計提裝修形成的固定資產(chǎn)折舊因下次裝修時間為因下次裝修時間為2018年年12月，大于固定資產(chǎn)預計尚可月，大于固定資產(chǎn)預計尚可使用年限使用年限6年，因此，應按固定資產(chǎn)預計尚可使用年年，因此，應按固定資產(chǎn)預計尚可使用年限限6年計提折舊。年計提折舊。借：管理費用或銷售費用借：管理費用或銷售費用15 000貸：累計折舊貸：累計折舊

37、15 0002009年、年、2010年計提裝修形成的固定資產(chǎn)折舊同年計提裝修形成的固定資產(chǎn)折舊同2008年年度。度。（6）2010年年12月月31日重新裝修日重新裝修借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出46 100 累計折舊累計折舊45 000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修固定資產(chǎn)裝修 91 100下一頁最后一頁上一頁第一頁一、固定資產(chǎn)的處置方式一、固定資產(chǎn)的處置方式q出售、報廢、毀損出售、報廢、毀損q其他：對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等其他：對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等二、賬戶設置二、賬戶設置借借貸貸1、凈值轉(zhuǎn)出、凈值轉(zhuǎn)出2、清理費用、清理費用3、稅金、稅金清理收入清理收入保險賠償保險賠償清理凈

38、損失清理凈損失清理凈收益清理凈收益轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支營業(yè)外支出出轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”注銷固定資產(chǎn)的賬面記錄注銷固定資產(chǎn)的賬面記錄記錄清理收入（出售收入、殘值收記錄清理收入（出售收入、殘值收入、應收各種賠款）入、應收各種賠款）記錄清理費用（人工費、稅金等）記錄清理費用（人工費、稅金等）清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益或凈損清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益或凈損失失三、核算程序和內(nèi)容三、核算程序和內(nèi)容一、固定資產(chǎn)清查的核算一、固定資產(chǎn)清查的核算、清查的方法：實地盤點、清查的方法：實地盤點 2、賬戶設置、賬戶設置 “待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢” 3、核算方法、核算方法(1)固定資產(chǎn)盤盈，作為前期差錯，

39、計入以固定資產(chǎn)盤盈，作為前期差錯，計入以前年度損益調(diào)整前年度損益調(diào)整借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整(2)對固定資產(chǎn)盤虧的處理，分為批準前、對固定資產(chǎn)盤虧的處理，分為批準前、批準后兩個步驟。批準后兩個步驟。 批準前批準前 借借:待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 批準后批準后借借:其他應收款（應收保險公司、責任人等的其他應收款（應收保險公司、責任人等的賠款）賠款） 營業(yè)外支出（應由企業(yè)承擔的部分）營業(yè)外支出（應由企業(yè)承擔的部分） 貸貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢二、固定資產(chǎn)的期末計量二、固定資產(chǎn)的期末計量（一）計量方法（

40、一）計量方法賬面價值與可收回金額賬面價值與可收回金額孰低孰低法法當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時需要計提資產(chǎn)減值準備。值時需要計提資產(chǎn)減值準備。（二）固定資產(chǎn)減值的跡象（二）固定資產(chǎn)減值的跡象P129（三）可收回金額的確定三）可收回金額的確定（三）可收回金額的確定三）可收回金額的確定可收回金額可收回金額未來現(xiàn)金未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值孰高者孰高者公允價值處置費用公允價值處置費用按照預計資產(chǎn)持續(xù)使用過程中以及最終處置按照預計資產(chǎn)持續(xù)使用過程中以及最終處置時所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼蹠r所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其折現(xiàn)后的

41、金額?，F(xiàn)率對其折現(xiàn)后的金額。固定資產(chǎn)可收回金額賬面價值時固定資產(chǎn)可收回金額賬面價值時會計分錄會計分錄借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。計期間不得轉(zhuǎn)回。（四）計提固定資產(chǎn)減值準備四）計提固定資產(chǎn)減值準備第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算第二節(jié)第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)的核算核算第七章第七章 無形資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)的核算第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的概述一、無形資產(chǎn)的概述（一）概念（一）概念 企業(yè)擁有或控制

42、的沒有實物形態(tài)企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的的可辨認可辨認非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)。（二）特征（二）特征（三）分類（三）分類（P136）專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專有技術等權(quán)、非專有技術等二、無形資產(chǎn)的確認與計量二、無形資產(chǎn)的確認與計量（一）無形資產(chǎn)的確認條件（一）無形資產(chǎn)的確認條件P137（二）無形資產(chǎn)的計量二）無形資產(chǎn)的計量1、初始計量、初始計量初始成本初始成本 外購方式外購方式自行開發(fā)取得（研究階段、開發(fā)階段）自行開發(fā)取得（研究階段、開發(fā)階段）接受投資轉(zhuǎn)入接受投資轉(zhuǎn)入 2、后續(xù)計量、后續(xù)計量攤銷攤銷期末計價（反映減值損失）期末計價（反映減值損

43、失） 三、無形資產(chǎn)的核算三、無形資產(chǎn)的核算（一（一）帳戶設置帳戶設置1、 “無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”2、“累計攤銷累計攤銷”（反映使用壽命有限的無形資產(chǎn)損耗（反映使用壽命有限的無形資產(chǎn)損耗價值）價值）3、“研發(fā)支出研發(fā)支出”（費用化支出、資本化支出）（費用化支出、資本化支出）4、“管理費用管理費用”、“制造費用制造費用”等（核算無形資產(chǎn)攤等（核算無形資產(chǎn)攤銷額）銷額）5、“無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備”（二）核算內(nèi)容及方法（二）核算內(nèi)容及方法核算內(nèi)容：取得無形資產(chǎn)、攤銷、期末減核算內(nèi)容：取得無形資產(chǎn)、攤銷、期末減值測試、處置值測試、處置 1、取得無形資產(chǎn)的會計、取得無形資產(chǎn)的會計處理處理購入：以

44、實際支付價款入帳購入：以實際支付價款入帳借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款（或現(xiàn)金貸：銀行存款（或現(xiàn)金）接受投資或捐贈接受投資或捐贈借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本貸：實收資本 營業(yè)外收入等科目營業(yè)外收入等科目自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)的核算自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)的核算研究階段的支出研究階段的支出全部費用化，計入當期損益全部費用化，計入當期損益開發(fā)階段的支出開發(fā)階段的支出符合條件的資本化符合條件的資本化 不符合條件的計入當期損益不符合條件的計入當期損益如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的全部費用化，計入當期損益。應

45、將其所發(fā)生的全部費用化，計入當期損益。企業(yè)應設置企業(yè)應設置“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目，以核算企業(yè)在研究與科目，以核算企業(yè)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項支出。開發(fā)過程中發(fā)生的各項支出?！把邪l(fā)支出研發(fā)支出”科目可按科目可按研究開發(fā)項目，分別研究開發(fā)項目，分別“費用化支出費用化支出”與與“資本化支出資本化支出”進行明細核算。進行明細核算。舉例：舉例：P140 【例例1】興海公司自行開發(fā)一項新產(chǎn)興海公司自行開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術。發(fā)生材料費品專利技術。發(fā)生材料費20 000元，研發(fā)元，研發(fā)人員工資人員工資8 000元，另用銀行存款支付其元，另用銀行存款支付其他費用他費用12 000元。其中費用化支出為元。

46、其中費用化支出為5 000元，資本支出為元，資本支出為35 000元。元。 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 5 000 資本化支出資本化支出 35 000 貸：原材料貸：原材料 20 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 8 000 銀行存款銀行存款 12 000 【例例2】上述自行研發(fā)的新產(chǎn)品專利技上述自行研發(fā)的新產(chǎn)品專利技術達到預定用途，將上述研發(fā)支出轉(zhuǎn)為術達到預定用途，將上述研發(fā)支出轉(zhuǎn)為企業(yè)的費用和無形資產(chǎn)。編制的分錄為：企業(yè)的費用和無形資產(chǎn)。編制的分錄為： 借：管理費用借：管理費用 5 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 35 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 5 000 資本化支出資本化支出 35 000 使用壽命可以確定的無形資產(chǎn)使用壽命可以確定的無形資產(chǎn)攤銷攤銷使用壽命無法確定的無形資產(chǎn)使用壽命無法確定的無形資產(chǎn)不需攤銷，不需攤銷，但要進行減值測試但要進行減值測試2、無形資產(chǎn)的攤銷、無形資產(chǎn)的攤銷（1）無形資產(chǎn)使用壽命的確定）無形資產(chǎn)使用壽命的確定考慮的因素考慮的因素