現(xiàn)金流量表講義Word版

1、一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制，劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。(一)現(xiàn)金現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金主要包括：1.庫(kù)存現(xiàn)金。庫(kù)存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金，與“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致。2.銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存入金融機(jī)構(gòu)、可以隨時(shí)用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容基本一致，但不包括不能隨時(shí)用于支付的存

2、款。例如，不能隨時(shí)支取的定期存款等不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通知金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。3.其他貨幣資金。其他貨幣資金是指存放在金融機(jī)構(gòu)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。(二)現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起3個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場(chǎng)上流通的3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券等?，F(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。例如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑

3、置，可以購(gòu)買(mǎi)短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。1 / 62三、現(xiàn)金流量的分類(lèi)及列示根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。2.投資活動(dòng)。投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的

4、資產(chǎn)。這里所講的投資活動(dòng)，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括非實(shí)物資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在投資活動(dòng)外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。3.籌資活動(dòng)?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里所說(shuō)的資本，既包括實(shí)收資本(股本)，也包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià))；這里所說(shuō)的債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。對(duì)于企業(yè)日常活動(dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類(lèi)別中，并單獨(dú)反映。比如，對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，如果能夠確指屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

5、屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈(zèng)收入和支出，可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類(lèi)別下的“其他”項(xiàng)目，不單列項(xiàng)目。(二)現(xiàn)金流量的列示通常情況下，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是，下列各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)：1.代客戶(hù)收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。例如，證券公司代收的客戶(hù)證券買(mǎi)賣(mài)交割費(fèi)、印花稅等，旅游公司代游客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門(mén)票費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)等費(fèi)用。2.金融企

6、業(yè)的有關(guān)項(xiàng)目，主要指期限較短、流動(dòng)性強(qiáng)的項(xiàng)目。對(duì)于商業(yè)銀行而言，主要包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取、向其他金融企業(yè)拆入拆出資金等凈額；對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，主要包括再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收到或支付的現(xiàn)金凈額；對(duì)于證券公司而言，主要包括自營(yíng)證券和代理業(yè)務(wù)收到或支付的現(xiàn)金凈額等。上述這些項(xiàng)目由于周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時(shí)間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說(shuō)明其對(duì)企業(yè)支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。四、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序五、直接法和間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

7、現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接法。所謂直接法，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。所謂間接法，是指以?xún)衾麧?rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于凈利潤(rùn)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)相關(guān)的收益和費(fèi)用，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。直接法：第一步：填列現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加第二步：確定主表的

8、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”第三步：確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”第四步：確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”   第五步：確定主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”  (一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制1.銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，具體包括：本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷(xiāo)售本期退回的商品和前期銷(xiāo)售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。銷(xiāo)售

9、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入(注1)+應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) +應(yīng)收賬款(期初余額-期末余額) +應(yīng)收票據(jù)(期初余額一期末余額) +預(yù)收賬款(期末余額一期初余額) 特殊調(diào)整事項(xiàng)-應(yīng)交稅費(fèi)-銷(xiāo)項(xiàng)稅額-視同銷(xiāo)售的事項(xiàng)及其他事項(xiàng)（注2）-應(yīng)收帳款非正常壞賬準(zhǔn)備 (注3)+當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失(注3)+以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入（應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)）-客戶(hù)用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)（應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)）-應(yīng)收帳款中：銷(xiāo)售往來(lái)與購(gòu)貨往來(lái)賬戶(hù)對(duì)沖(應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款的對(duì)沖）(注4)-當(dāng)期票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款保理（出售、質(zhì)押）所支付的貼現(xiàn)息、手續(xù)費(fèi)等財(cái)務(wù)費(fèi)用（僅指終止確認(rèn)的情

10、況）(注5) -應(yīng)收賬款保理、讓售融資、貼現(xiàn)、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所收到金額（僅指沒(méi)有終止確認(rèn)情況） (注5) -應(yīng)收票據(jù)背書(shū)采購(gòu)原材料、固定資產(chǎn)等（注6）+應(yīng)付退貨款增加凈額（注7）？長(zhǎng)期應(yīng)收款中具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品(對(duì)應(yīng)收入）？（討論）-應(yīng)收賬款外幣戶(hù)匯兌損失+匯兌收益+-其他特殊事項(xiàng)上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶(hù)（不含三個(gè)賬戶(hù)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)不是銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額類(lèi)” 賬戶(hù)，則作為加項(xiàng)處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶(hù)（不含三個(gè)賬戶(hù)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對(duì)應(yīng)的賬

11、戶(hù)不是“現(xiàn)金類(lèi)” 賬戶(hù)的業(yè)務(wù)，則作為減項(xiàng)處理注1、其他業(yè)務(wù)收入不包括無(wú)形資產(chǎn)出租、固定資產(chǎn)出租等形成的收入注2、（1）、應(yīng)該扣除銷(xiāo)售處置使用過(guò)固定資產(chǎn)形成的銷(xiāo)項(xiàng)稅 （2）應(yīng)該扣除其他視同銷(xiāo)售行為形成的銷(xiāo)項(xiàng)稅,如將貨物對(duì)外投資、在建工程領(lǐng)用存貨(改變用途)。原經(jīng)營(yíng)用材料及庫(kù)存商品，后用于投資活動(dòng)的，如果不是由于原采購(gòu)計(jì)劃存在誤差導(dǎo)致的，在跨期的情況下，個(gè)人認(rèn)為可參照類(lèi)似會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理方法，不調(diào)整前期比較報(bào)表。注意IPO申報(bào)報(bào)表在申報(bào)期內(nèi)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整。 （3）商品的售后回購(gòu)，屬于籌資行為。注3、僅指當(dāng)期核銷(xiāo)的壞賬、債務(wù)重組減少的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收帳款的減少一般代表現(xiàn)金的流入，但核銷(xiāo)壞賬而減少的應(yīng)收賬

12、款未帶來(lái)現(xiàn)金的增加，應(yīng)當(dāng)減去。收回前期核銷(xiāo)的壞賬，對(duì)應(yīng)收帳款無(wú)影響，但增加現(xiàn)金流。注4、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量是沒(méi)有影響的，但是對(duì)于銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金和購(gòu)買(mǎi)商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金都會(huì)產(chǎn)生影響，因此在單獨(dú)反映個(gè)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)收的減少由于與應(yīng)付抵消，不是真正回收了現(xiàn)金，因此作為減項(xiàng)處理。 注5 、終止確認(rèn)的情況下，視為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，視同按照凈額反映、貼現(xiàn)息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用-其他或者手續(xù)費(fèi)，與附表無(wú)關(guān)；沒(méi)有終止確認(rèn)，按照總額反映到籌資-借款收到的現(xiàn)金反映。如果應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)直接沖減應(yīng)收票據(jù)，未確認(rèn)短期借款的，則則應(yīng)按照票據(jù)面值作為“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)所收到

13、的現(xiàn)金”，按照貼現(xiàn)息和帶息票據(jù)的票面應(yīng)計(jì)利息分別作為支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”處理。如果應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)作為短期借款處理，則應(yīng)按照票據(jù)面值作為“借款所收到的現(xiàn)金”，按照貼現(xiàn)息作為“償付利息所支付的現(xiàn)金”處理，帶息票據(jù)的票面應(yīng)計(jì)利息作為“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”處理。注6、對(duì)于直接以票據(jù)抵付購(gòu)貨款，不要同時(shí)虛擬兩筆金額相同、方向相反的“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。 注7、銷(xiāo)售退回一般都通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”處理，即都減少本期銷(xiāo)售收入。但銷(xiāo)售退回有兩種情況：一種情況是本來(lái)貨款就未收，這種銷(xiāo)售退回肯定不涉及現(xiàn)金的退回，一方

14、面減少“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，另一方面也減少“應(yīng)收帳款”，不影響“銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金”； 另一種情況是銷(xiāo)售商品時(shí)貨款已收，銷(xiāo)售退回時(shí)可能貨款立即退回，也可能本期沒(méi)有退回現(xiàn)金。如果本期退回貨款，其對(duì)“銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金”的影響已經(jīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的減少得到了體現(xiàn)，因而不存在調(diào)整問(wèn)題；如果本期沒(méi)有退回貨款，由于前面在計(jì)算“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”時(shí)已將這種退回扣除，而實(shí)際上貨款并未退回，（如：銷(xiāo)售時(shí)，借銀行存款貸：收入；銷(xiāo)售退回時(shí)未退款，借：收入貸：其他應(yīng)付款（思考：如果被審計(jì)單位通過(guò)應(yīng)收賬款處理？如何調(diào)整）不能從“銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金”中扣除，故應(yīng)對(duì)這種情況予以沖回。注8、關(guān)于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、融資存在

15、的問(wèn)題，爭(zhēng)議、現(xiàn)金流量表的固有缺陷??？（1） 銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金等價(jià)物的文件規(guī)范中注協(xié)專(zhuān)家技術(shù)援助小組信息公告第7號(hào)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表的規(guī)定，銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。根據(jù)深交所上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄第1號(hào)規(guī)定，對(duì)于公司在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中收到或?qū)ν庾鳛樨浛钪Ц兜你y行承兌匯票，公司不應(yīng)將其作為現(xiàn)金流量計(jì)入現(xiàn)金流量表。 （2）沒(méi)有真實(shí)交易背景的票據(jù)可能需作為籌資活動(dòng)處理。（合法性？理論上?。?）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款保理，分情況視為經(jīng)營(yíng)和籌資，個(gè)人認(rèn)為的判斷依據(jù)為：根據(jù)有無(wú)追索權(quán)，在會(huì)計(jì)上是否終止確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)而定。如果終止確認(rèn)的，作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；如果確認(rèn)借款（未終止確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)）的

16、，作為籌資活動(dòng)，則應(yīng)當(dāng)將手續(xù)費(fèi)作為相關(guān)借款攤余成本的一部分，在貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間攤銷(xiāo)，作為利息費(fèi)用的調(diào)整，。如果涉及金額不重大的，基于重要性原則，也可以一次性計(jì)入損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出）處理，在籌資-分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金中反映。對(duì)于應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款保理是企業(yè)將賒銷(xiāo)形成的未到期應(yīng)收賬款在滿(mǎn)足一定條件的情況下，轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，以獲得銀行的流動(dòng)資金支持，加快資金周轉(zhuǎn)。理論上講，保理可以分為有追索權(quán)保理（非買(mǎi)斷型）和無(wú)追索權(quán)保理（買(mǎi)斷型）、明保理和暗保理、折扣保理和到期保理。應(yīng)收賬款出售（保理）是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的融資行為。但由于大多數(shù)應(yīng)收賬款的出售都提供購(gòu)買(mǎi)者在收不回賬款時(shí)對(duì)出售者

17、的追索權(quán)，所以從實(shí)質(zhì)上講，應(yīng)收賬款的出售是一種以應(yīng)收賬款作抵押的抵押貸款，并不是真正的銷(xiāo)售。到期末，出售而未收回的應(yīng)收賬款增加額，將現(xiàn)金流量從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)調(diào)整到籌資活動(dòng)。觀點(diǎn)：若應(yīng)收賬款保理有追索權(quán)，收到款項(xiàng)記入籌資活動(dòng)。到期日，銀行收到債權(quán)回款。怎么體現(xiàn)現(xiàn)金流量？是否要在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到現(xiàn)金和籌資支付現(xiàn)金同時(shí)體現(xiàn)一下?我以前比較傾向于虛擬兩筆金額相同、方向相反的不同性質(zhì)的現(xiàn)金流量。但現(xiàn)在還是傾向于以真實(shí)發(fā)生的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)反映。（個(gè)人矛盾的地方）這種情況是現(xiàn)金流量表的固有局限性導(dǎo)致的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)增加附注披露內(nèi)容解決，例如在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中增加披露本期內(nèi)采用此種結(jié)算方法的往來(lái)款項(xiàng)發(fā)生額。對(duì)于應(yīng)收票據(jù)

18、：合理性討論：（1）如果以票據(jù)背書(shū)方式進(jìn)行貨款結(jié)算，也可能導(dǎo)致“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”與按照資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目金額和一定的測(cè)算公式推算的金額存在差異的情況。所以現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表之間的存在勾稽關(guān)系差異。但是,對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)很多的商貿(mào)企業(yè)來(lái)講,則出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流凈額永遠(yuǎn)為負(fù),籌資活動(dòng)現(xiàn)金流為總是正的怪異現(xiàn)象或者導(dǎo)致銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金及采購(gòu)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金畸低（中際）解決方案：應(yīng)當(dāng)通過(guò)增加附注披露內(nèi)容解決（2）如果應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)作為短期借款處理，不確認(rèn)現(xiàn)金流導(dǎo)致銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，當(dāng)初貼現(xiàn)時(shí)形成的收到與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流

19、入就永遠(yuǎn)沒(méi)有流出的一天. 這樣也不是太合理.解決方案：應(yīng)當(dāng)通過(guò)增加附注披露內(nèi)容解決（3）票據(jù)到期解付時(shí),又如何處理? 由于解付時(shí)沒(méi)有任何現(xiàn)金流，我以前比較傾向于虛擬兩筆金額相同、方向相反的不同性質(zhì)的現(xiàn)金流量。即票據(jù)到期后，承兌人按約履行付款責(zé)任，注銷(xiāo)短期借款時(shí)，按照票據(jù)面值同時(shí)記入“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“償還借款所支付的現(xiàn)金”處理，一進(jìn)一出，總體保持平衡。但現(xiàn)在還是傾向于以真實(shí)發(fā)生的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)反映。票據(jù)到期付款時(shí)，也不應(yīng)模擬兩筆虛擬的金額相同、方向相反的現(xiàn)金流量來(lái)取得平衡，因?yàn)閷?shí)際上在票據(jù)到期日并無(wú)現(xiàn)金流量發(fā)生。由于票據(jù)本身不是現(xiàn)金等價(jià)物，所以企業(yè)應(yīng)收貨款收到票據(jù)就不能形成銷(xiāo)售商

20、品收到的現(xiàn)金流。解決方案：應(yīng)當(dāng)通過(guò)增加附注披露內(nèi)容解決注9、其他事項(xiàng)1、建造合同企業(yè), 在對(duì)建造合同采用“工程施工”、“工程結(jié)算”等科目核算、會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入與合同約定的結(jié)算進(jìn)度不一致的情況下，由于所確認(rèn)的收入和款項(xiàng)的結(jié)算之間沒(méi)有必然關(guān)系，所以就會(huì)導(dǎo)致上述“一般企業(yè)測(cè)算公式”不適用。應(yīng)當(dāng)把原先測(cè)算公式中的“收入”改為“工程結(jié)算貸方發(fā)生額工程結(jié)算借方發(fā)生額”。另外需注意：項(xiàng)目完工時(shí)“工程結(jié)算”和“工程施工”對(duì)沖的分錄中工程結(jié)算的借方發(fā)生額不能納入上面公式的計(jì)算。同時(shí)，在計(jì)算采購(gòu)商品支付現(xiàn)金的時(shí)候 應(yīng)該把營(yíng)業(yè)成本替換為工程施工借方發(fā)生額-工程施工貸方發(fā)生額額，但項(xiàng)目完工時(shí)工程施工和工程結(jié)算對(duì)沖的分錄

21、同樣不納入考慮另外毛利部分不納入采購(gòu)付現(xiàn)金額的計(jì)算，應(yīng)予以排除。2、（廚衛(wèi)）為了規(guī)避外幣銷(xiāo)售交易的匯率風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)與銀行簽訂遠(yuǎn)期外匯合約，約定在未來(lái)某個(gè)期間鎖定匯率兌換人民幣，用以交割遠(yuǎn)期外匯合約的外幣所在賬戶(hù)為外幣銷(xiāo)售回款的賬戶(hù)，如何編制現(xiàn)金流量表？在整個(gè)交易過(guò)程中實(shí)際發(fā)生了銷(xiāo)售回款和遠(yuǎn)期外匯合約結(jié)算兩筆現(xiàn)金流，應(yīng)該看成兩個(gè)交易，一個(gè)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流入流出，一個(gè)是投資活動(dòng)的流入流出；因此應(yīng)當(dāng)分別列報(bào)。3、具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售（采購(gòu)）商品的處理 企業(yè)銷(xiāo)售商品，有時(shí)會(huì)采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供信

22、貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定。經(jīng)營(yíng)？籌資？投資?如何反應(yīng)？對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用在主表和附表中如何列示？他方觀點(diǎn)：分期收款采購(gòu)商品，相當(dāng)于籌資，屬于籌資活動(dòng)，對(duì)應(yīng)的分期收款銷(xiāo)售商品屬于投資活動(dòng)。大家認(rèn)為呢？注10：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金驗(yàn)證：如何讓判斷編制數(shù)據(jù)正確？明細(xì)賬即：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=應(yīng)收賬款銷(xiāo)售回款-當(dāng)期銷(xiāo)售退款+應(yīng)收票據(jù)到期托收+現(xiàn)金銷(xiāo)售2.收到的稅費(fèi)返還本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款、收到

23、的出口退稅款等。本指標(biāo)只包括收到的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的稅費(fèi)返還。 3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)日外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收人、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。+營(yíng)業(yè)外收入（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，如企業(yè)收到的罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃收入）+遞延收益（與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助）(注12)+財(cái)務(wù)費(fèi)用（銀行存款利息收入）+承兌保函保證金部分收回+其他應(yīng)收款-投標(biāo)保證金收回+帶息票據(jù)的應(yīng)計(jì)賬面利息+其他應(yīng)收款（收到的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）+其他應(yīng)付款（收到的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）+屬

24、于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)往來(lái)款+接受捐贈(zèng)（注11）注11：接受捐贈(zèng)，現(xiàn)金捐贈(zèng)。結(jié)合現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則對(duì)三大類(lèi)活動(dòng)的定義判斷：講解：捐贈(zèng)收入和支出，可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。1、對(duì)外捐贈(zèng)，無(wú)論是否為公益性的，既未形成本企業(yè)的資產(chǎn)，也未改變本企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)，也不是本企業(yè)的融資活動(dòng)，因此應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)列報(bào)（支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）。2、接受捐贈(zèng)，屬于與特定的非流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)的（類(lèi)似于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，有條件捐贈(zèng)），由于通常計(jì)入遞延收益，分期攤銷(xiāo)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，所以可以視作債務(wù)結(jié)構(gòu)的改變和長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)建的資金來(lái)源，作為收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列報(bào)；如：收到控股股東的捐贈(zèng)通常作為控股股東對(duì)本企業(yè)的資本性投入，計(jì)

25、入資本公積，所以改變了本企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)。此時(shí)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量（收到其他籌資）更為合適。其他情形下的接受捐贈(zèng)作為收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列報(bào)。注12：關(guān)于政府補(bǔ)助與現(xiàn)金流量的分類(lèi)在實(shí)際工作中，政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，（以及政府資本性投入的財(cái)政資金、屬于投資補(bǔ)助的財(cái)政資金、屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財(cái)政資金等不屬于政府補(bǔ)助）的作為與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量，收到時(shí)作為“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”列報(bào)。有人認(rèn)為應(yīng)該計(jì)入收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，但是依據(jù)準(zhǔn)則對(duì)投資、籌資活動(dòng)的定義，收到補(bǔ)助款本身不涉及長(zhǎng)期資產(chǎn)

26、的購(gòu)建和處置，但導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)債和權(quán)益結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，所以不符合投資活動(dòng)定義，但符合籌資活動(dòng)定義。那么附表怎么處理，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量影響為零，附表倒算到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈流量應(yīng)該列在其他一欄中，如假設(shè)企業(yè)收到專(zhuān)項(xiàng)扶持資金100，當(dāng)年攤銷(xiāo)10計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助，主表計(jì)入現(xiàn)金流量表-籌資活動(dòng)10，附表凈利潤(rùn)10，減去“其他”10，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量影響為零。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助作為與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量，收到時(shí)作為“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”列報(bào)。（2）財(cái)政貼息-財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。依靠專(zhuān)業(yè)判斷，

27、可以列入收到其他與籌資活動(dòng)，可以列入收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在實(shí)務(wù)中，判斷財(cái)政貼息是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)還有較大的難度。與資產(chǎn)相關(guān)的財(cái)政貼息一般是指固定資產(chǎn)、在建工程專(zhuān)門(mén)借款的貼息，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)購(gòu)置日期或工程項(xiàng)目建設(shè)期間，其借款利息可以資本化。因此，企業(yè)收到的財(cái)政貼息需要作為遞延收益核算，其收到的現(xiàn)金視情況可以列入收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。  如果企業(yè)所收到的財(cái)政貼息是補(bǔ)助企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用為主，不會(huì)購(gòu)置較多的固定資產(chǎn)，在此前提下，政府補(bǔ)助需要與項(xiàng)目期的費(fèi)用配比，其所發(fā)生的現(xiàn)金流可以列入收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。不同的觀點(diǎn)：有人認(rèn)為，項(xiàng)

28、目專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，而且與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助最終也與收益相關(guān)，只是暫時(shí)作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷(xiāo)時(shí)從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。因此，企業(yè)收到政府專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助的現(xiàn)金流應(yīng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的所收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目中上市公司處理情況案例：項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌資活動(dòng)文件華星化工(002018，SZ)是否“根據(jù)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)發(fā)改投資(2007)2695號(hào)文國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于下達(dá)2007年重點(diǎn)行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專(zhuān)項(xiàng)(第八批)中央預(yù)算內(nèi)專(zhuān)項(xiàng)資金(國(guó)債)投資計(jì)劃的通知，安徽省和縣財(cái)政局劃轉(zhuǎn)了中央財(cái)政撥入200噸年煙嘧磺隆原藥、500噸年精奎禾靈原藥、10000噸年草甘磷

29、和800噸年吡蟲(chóng)啉原藥專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助資金432萬(wàn)元?！痹摴菊J(rèn)為此項(xiàng)補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)，在其他非流動(dòng)負(fù)債的遞延收益科目中核算，在現(xiàn)金流量表中列入收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。 項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌資活動(dòng)文件08年年報(bào)瀘天化(000912，SZ)在2008年年報(bào)否是2008年所收到的技術(shù)改造資金1230萬(wàn)元在遞延收益科目中核算，在現(xiàn)金流量表中列入其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中美利紙業(yè)(000815，SZ)在2007年年報(bào)否是將收到的環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金250萬(wàn)元、輕紡工業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金20萬(wàn)元認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)，在遞延收益科目中核算，在現(xiàn)金流量表中列入其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。 項(xiàng)目財(cái)政貼息華星化工(

30、002018，SZ)07年年報(bào)否是2007年收到年產(chǎn)150噸精惡唑禾靈原藥技術(shù)改造項(xiàng)目貼息241萬(wàn)元”，該公司認(rèn)為此項(xiàng)補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)，在現(xiàn)金流量表中列入其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中美利紙業(yè)(000815，SZ)在2007年年報(bào)否是收到的基本建設(shè)貸款財(cái)政貼息903萬(wàn)元，在現(xiàn)金流量表中列入其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。瀘天化(000912，SZ)在2008年年報(bào)是否收到淡儲(chǔ)貼息收入15918萬(wàn)元以及富邦14丁二醇項(xiàng)目財(cái)政貸款貼息10萬(wàn)元都列入收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。4.購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付

31、的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。為購(gòu)置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出(見(jiàn)注13) +應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) （扣除非經(jīng)營(yíng)性進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅）+存貨（期末余額-期初余額)+預(yù)付賬款(期末余額-期初余額) +應(yīng)付賬款(期初余額-期末余額) +應(yīng)付票據(jù)(期初余額-期末余額) -當(dāng)期列入生產(chǎn)成本制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)(見(jiàn)注14) -當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷(xiāo)的

32、大修理費(fèi)、待攤預(yù)提費(fèi)用等計(jì)入制造費(fèi)用的部分(見(jiàn)注14) +本期發(fā)生的購(gòu)貨退回，貨款已付本期未收到情況（注15）特殊調(diào)整事項(xiàng)+庫(kù)存商品盤(pán)虧損失、存貨非正常損失(見(jiàn)注16) +改變用途，如將貨物對(duì)外投資、在建工程領(lǐng)用存貨(見(jiàn)注17) +其他領(lǐng)用-如計(jì)入管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用材料、物料消耗、低耗攤銷(xiāo)、研發(fā)用材料費(fèi) (見(jiàn)注17) +將貨物對(duì)外投資、以存貨對(duì)外捐贈(zèng)、債務(wù)重組中以存貨還債、非貨幣性交易以存貨的換出(見(jiàn)注18) -庫(kù)存商品盤(pán)盈、接受存貨捐贈(zèng)、投資者投入、非貨幣性交易以存貨的換入。-當(dāng)期以非現(xiàn)金資產(chǎn)非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)，如固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)(見(jiàn)注19) -特殊原因

33、引起的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款的非正常減少（無(wú)法支付的應(yīng)付賬款）(見(jiàn)注20)-銷(xiāo)售往來(lái)與購(gòu)貨往來(lái)賬戶(hù)對(duì)沖(應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的對(duì)沖）(見(jiàn)注4) -預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款（票據(jù)）中含有的固定資產(chǎn)在建工程無(wú)形資產(chǎn)等與購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)無(wú)關(guān)的活動(dòng)-應(yīng)收票據(jù)背書(shū)采購(gòu)+應(yīng)付賬款外幣戶(hù)匯兌損失-匯兌收益+-特殊調(diào)整事項(xiàng)？長(zhǎng)期應(yīng)收款中具有融資性質(zhì)的分期收款采購(gòu)商品(對(duì)應(yīng)收入）？（討論）特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類(lèi)），貸方不是“現(xiàn)金類(lèi)”科目，則減去，如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷(xiāo)售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目，則加上。以上四個(gè)賬戶(hù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)

34、賬業(yè)務(wù)除外注13、其他業(yè)務(wù)支出指扣除經(jīng)營(yíng)性出租固定資產(chǎn)的折舊額部分注14、因計(jì)算應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、計(jì)提折舊、待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)等原因而引起的存貨的增加，并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計(jì)算中是將“存貨”的增加凈額全部計(jì)入“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減。注15、購(gòu)售退回一般都通過(guò)“存貨”進(jìn)行處理，即都減少本期存貨。但購(gòu)售退回有兩種情況：一種情況是本來(lái)貨款就未付，這種購(gòu)貨退回通常不涉及收取現(xiàn)金，一方面減少“存貨”，另一方面也減少“應(yīng)付帳款”，不影響“購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金”； 另一種情況是購(gòu)售商品時(shí)貨款已付，購(gòu)貨退回時(shí)可能貨款立即收回，也可能本期沒(méi)有收回現(xiàn)金。如果本期收回貨款，其對(duì)“

35、銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金”的影響已經(jīng)通過(guò)“存貨”的減少得到了體現(xiàn)，因而不存在調(diào)整問(wèn)題；如果本期沒(méi)有退回貨款，由于前面在計(jì)算“存貨”減少時(shí)已將這種退回扣除，而實(shí)際上貨款并未收到，不能從“購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金”中扣除，故應(yīng)對(duì)這種情況予以沖回。注16、特殊原因引起的存貨的非正常減少（如火災(zāi)引起的存貨毀損），并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，但減少了前面的 “存貨”的增加凈額，從而減少“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，故應(yīng)予以加回。注17、工程領(lǐng)用庫(kù)存商品改變用途價(jià)值，視同銷(xiāo)售。其他領(lǐng)用-如計(jì)入管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用材料、研發(fā)用材料費(fèi)對(duì)應(yīng)存貨的付現(xiàn)部分在支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映。注18、 特殊原因引起的應(yīng)付賬款、應(yīng)付

36、票據(jù)的非正常減少（如無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)），并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計(jì)算中是將“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”的減少額全部計(jì)入“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減注19、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的“應(yīng)付帳款”和“應(yīng)付票據(jù)”，并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計(jì)算中是將“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”的減少額全部計(jì)入“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減。注20、如本期因可能發(fā)生壞帳而轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款或本期直接計(jì)入壞帳列支的預(yù)付帳款如何檢驗(yàn)此項(xiàng)目編制的正確性？暫無(wú)5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職

37、工提供的服務(wù)，本期實(shí)際給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，如支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在”購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。企業(yè)為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金，因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在”購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和”支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反

38、映。+應(yīng)付職工薪酬-工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等（借方分析填列，不包括在建工程）+應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)（管理及銷(xiāo)售費(fèi)用列支，不包括在建工程）+應(yīng)付職工薪酬-社保（養(yǎng)老、醫(yī)保、失業(yè)保險(xiǎn)、勞動(dòng)保險(xiǎn)、待業(yè)保險(xiǎn)等社保費(fèi)用，不包括在建工程）+應(yīng)付職工薪酬-商業(yè)保險(xiǎn)+應(yīng)付職工薪酬-公積金（住房公積金、，不包括在建工程）+應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)+應(yīng)付職工薪酬-教育經(jīng)費(fèi)+管理費(fèi)用（解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償）+現(xiàn)金結(jié)算的股份支付+代扣代繳個(gè)人所得稅注意:企業(yè)實(shí)際支付的“離退休人員”的各項(xiàng)費(fèi)用（不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用）反映在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。6.支付的各項(xiàng)稅

39、費(fèi)本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、所得稅教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船使用稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。也不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值實(shí)際支付的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等。+增值稅+營(yíng)業(yè)稅-固定資產(chǎn)清理繳納的營(yíng)業(yè)稅-出售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)而繳納的營(yíng)業(yè)稅+企業(yè)所得稅+土地使用稅+房產(chǎn)稅+消費(fèi)稅+資源稅+土地增值稅+城建稅+車(chē)船稅+教育費(fèi)附加+繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)+繳納的堤防費(fèi)+繳納的印花稅+繳納的圍堤費(fèi)+其

40、他注意：不包括應(yīng)由固定資產(chǎn)在建工程承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，也不包括企業(yè)為股東代扣代繳的個(gè)人所得稅、股東紅利稅，還不包括企業(yè)民間融資支付個(gè)人利息而代扣代繳的個(gè)人利息所得稅，支付的職工薪資個(gè)人所得稅在“支付的職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列示，代扣代繳的股東紅利稅、利息所得稅在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列示。7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金等。+銷(xiāo)售費(fèi)用（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他支出）+管理費(fèi)用（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他支出）+制造費(fèi)用（廠(chǎng)房、設(shè)備租金及裝修、差旅費(fèi)

41、等）+營(yíng)業(yè)處支出（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他支出）+預(yù)付賬款（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他支出）+長(zhǎng)期應(yīng)收款（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他支出）+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)等與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的支出）+財(cái)務(wù)費(fèi)用（銀行手續(xù)費(fèi)）+其他貨幣資金（履約保函、承兌保證金凈增加）+支付的離退休人員工資（不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用）+代墊、代付的各種款項(xiàng)+屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)往來(lái)款+其他應(yīng)收款（收到的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）+其他應(yīng)付款（收到的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）+現(xiàn)金捐贈(zèng)+終止確認(rèn)的票據(jù)貼現(xiàn)息+籌辦期間的費(fèi)用支出（對(duì)應(yīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分）注意：（1）期間費(fèi)用中支付的工資、福利費(fèi)、社保、稅金、折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)除外（

42、2）營(yíng)業(yè)外支出中處理固定資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、實(shí)物捐贈(zèng)支出等除外討論：關(guān)于企業(yè)間（無(wú)論是否為關(guān)聯(lián)方）資金往來(lái)和拆借的流量表列示問(wèn)題此類(lèi)資金拆借在現(xiàn)金流量表上的列報(bào)方式并無(wú)統(tǒng)一規(guī)定。一般理解所考慮的主要因素有：涉及金額大小；借款期限長(zhǎng)短，以及是否簽訂了明確約定還款時(shí)間、計(jì)息標(biāo)準(zhǔn)的借款協(xié)議；借入和償還的頻率，等等。 個(gè)人的處理原則：（1）從審計(jì)結(jié)果看，企業(yè)間往來(lái)款基本用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，滿(mǎn)足企業(yè)一時(shí)之需，往來(lái)頻繁，時(shí)間較短，企業(yè)間無(wú)合同，無(wú)利息約定，單筆資金往來(lái)少于6個(gè)月，一般是為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)列示。往來(lái)頻繁按照凈額列示。不采用總額法。（2）其他情況視為籌資，在借款收到的現(xiàn)金或者收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)

43、的現(xiàn)金列示，優(yōu)先選用總額法，次選凈額法。(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制1.收回投資收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。+短期類(lèi)投資+投資收益一一短期股票投資收益+長(zhǎng)期股權(quán)投資收回的本金及收益（出售）+債權(quán)性投資收回的本金長(zhǎng)期股權(quán)投資收回包含在不喪失控制權(quán)的前提下部分處置子公

44、司股權(quán)而從少數(shù)股東處收到的現(xiàn)金對(duì)價(jià)買(mǎi)賣(mài)股票的差價(jià)收益應(yīng)計(jì)入“收回投資收到的現(xiàn)金，申購(gòu)新股的大額現(xiàn)金流入流出是否按凈額列示，取決于：（1）是否系經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)；（2）涉及金額的大小；（3）凍結(jié)期限的長(zhǎng)短。如本期買(mǎi)了500,000元的股票，賣(mài)出賺了100,000。在現(xiàn)金流量表中：收回投資收到的現(xiàn)金600,000；取得投資收益收到的現(xiàn)金 0（100,000不放在這里反映，主要是因?yàn)闇?zhǔn)則規(guī)定本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利。）投資支付的現(xiàn)金500,000    2.取得投資收益收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收

45、入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項(xiàng)目中反映。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。+應(yīng)收股利（股權(quán)性投資收回的股利）+應(yīng)收利息（債權(quán)性投資收回的利息）（注21）+投資收益（股權(quán)性投資收到的收益）+資金拆借的利息收入+其他（注21）包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資,其利息收入在本項(xiàng)目中反映3.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費(fèi)用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，以?xún)?/p>

46、額反映更能準(zhǔn)確反映處置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，在本項(xiàng)目中反映。如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。+固定資產(chǎn)清理（處置固定資產(chǎn)取得的現(xiàn)金收到的賠償金處置費(fèi)用）+營(yíng)業(yè)外收入（處置無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金處置費(fèi)用）-營(yíng)業(yè)外支出（處置無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)生費(fèi)用處置收到的現(xiàn)金）將出售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)而繳納的營(yíng)業(yè)稅單列;+其他+處置固定、無(wú)形掛帳（應(yīng)收）后本期收到的現(xiàn)金4.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

47、本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體處置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以處置價(jià)款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額反映。 處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 +長(zhǎng)期股權(quán)投資（處置子公司收到的現(xiàn)金）+投資收益（處置子公司、其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金）-子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

48、-投資收益（處置費(fèi)用）其他注：其他營(yíng)業(yè)單位”是指納入合并報(bào)表范圍的非子公司報(bào)告主體，而處理持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)以及其他按成本法核算的非子公司企業(yè)股權(quán)所收到的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物應(yīng)該在“ 收回投資收到的現(xiàn)金”中反映。5.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。+應(yīng)收股利（收回購(gòu)買(mǎi)股權(quán)時(shí)已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）+應(yīng)收利息（收回購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)支付的已到期而尚未領(lǐng)取的利息）+營(yíng)業(yè)外收入（與投資有關(guān)的滯納金、罰款收入）+取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金

49、凈額的負(fù)數(shù)+不屬于現(xiàn)金的定期存款利息+其他+分期收款銷(xiāo)售商品+遠(yuǎn)期外匯合約結(jié)算+企業(yè)在建工程的轉(zhuǎn)固前的試生產(chǎn)收入對(duì)應(yīng)的收現(xiàn)6.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃

50、費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。+固定資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+在建工程（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+工程物資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+無(wú)形資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+油氣資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+開(kāi)發(fā)支出（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+包含支付的在建工程人員的工資現(xiàn)金支出+往來(lái)款中（預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收應(yīng)付）屬于購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金通常情況下，只有購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)發(fā)生的、與資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)直接相關(guān)的稅費(fèi)，如契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等，才會(huì)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值中。 如果發(fā)生

51、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都不能可靠計(jì)量）的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，則應(yīng)以換出資產(chǎn)的原帳面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值。此時(shí)的“相關(guān)稅費(fèi)”既包含與換入資產(chǎn)取得相關(guān)的稅費(fèi)，也包含與換出資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)相關(guān)的稅費(fèi)，這可以認(rèn)為是一個(gè)特例。討論：具有融資性質(zhì)的分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在籌資活動(dòng)-支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目中反映。7.投資支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金

52、融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)債券的價(jià)款中含有債券利息的,以及溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的,均按實(shí)際支付的金額反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。+交易性金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+持有至到期投資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+可供出售金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額中付現(xiàn)部分）+投資性房地產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+長(zhǎng)期股權(quán)投資（借方發(fā)

53、生額付現(xiàn)部分）+資本公積（支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等）+投資收益（支付的交易費(fèi)用）+轉(zhuǎn)作不能隨時(shí)支取的定期存款+拆借資金給集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)（也有的列示在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）+委托貸款（也有的列示在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）注：長(zhǎng)期股權(quán)投資包含購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)而支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金對(duì)價(jià)8.取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。整體購(gòu)買(mǎi)一個(gè)單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購(gòu)買(mǎi)方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償。同時(shí)，

54、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體購(gòu)買(mǎi)子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。+長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得子公司所支付的現(xiàn)金）+取得其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金-子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物9.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記

55、錄分析填列。+應(yīng)收股利（支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)+應(yīng)收利息（支付的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）+處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額的負(fù)數(shù)（合并報(bào)表中處置子公司時(shí)，被處置子公司處置日現(xiàn)金余額小于作為處置對(duì)價(jià)收到的現(xiàn)金，導(dǎo)致合并報(bào)表層面因處置發(fā)生現(xiàn)金凈減少，該差額就計(jì)入“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。）+處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金為負(fù)數(shù)在此項(xiàng)反映+投資未按期到位罰款+籌建期（以基本建設(shè)為主）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中所支付的現(xiàn)金+委托貸款+企業(yè)之間的委托貸款或直接資金拆借，以收取利息為目的的，拆出一方也通常會(huì)計(jì)入該項(xiàng)目+遠(yuǎn)期外匯合約結(jié)算(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)

56、項(xiàng)目的編制籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng),包括吸收投資發(fā)行股票債券向金融機(jī)構(gòu)借款分配利潤(rùn)償還債務(wù)等1.吸收投資收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢(xún)等費(fèi)用等，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)宣傳費(fèi)咨詢(xún)費(fèi)印刷費(fèi)等費(fèi)用,從發(fā)行股票債券取得的現(xiàn)金收入中扣除,以?xún)纛~列示在本項(xiàng)目中+實(shí)收資本或股本（吸收投資收到的現(xiàn)金）+資本公積（資本溢價(jià)收到的現(xiàn)金）+不喪失控制權(quán)的前提下部分處置子公司股權(quán)而從少數(shù)股東處收到的現(xiàn)金對(duì)價(jià)（合并層面）2.借款收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。+短期借款（收到的借款）+長(zhǎng)期借款（收到的借款）+應(yīng)付債券（收到的借款）+長(zhǎng)期應(yīng)付款（收到的借款）+交易性金融負(fù)債（收到的借款）+企業(yè)間借款、關(guān)聯(lián)方借款、社會(huì)公眾集資（合法性？）+應(yīng)收賬款融資、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（未終止確認(rèn)情況）+沒(méi)有真實(shí)交易背景的票據(jù)一