大陸金融業(yè)務會計準則介紹(一)

1、大陸金融業(yè)務會計準那么介紹 一2006年2月 15日，大陸發(fā)布了由 1項根本準那么、 38項具體準那么組成 的新企業(yè)會計準那么體系，自 2007年 1月1日開始在上市公司執(zhí)行，并 鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。 新企業(yè)會計準那么的最大特點是： 注重與國際接軌， 實現(xiàn)了與國際財務報告準那么的實質(zhì)趨同。在企業(yè)會計準那么體系中，金 融業(yè)務準那么主要有 6個，包括只適用于保險公司的第 25 號?保險合同? 和第 26 號?再保險合同? 2項準那么，以及對銀行等金融企業(yè)具有較大 影響的 4項準那么，分別是：第 22號?金融工具確認和計量? 、第 23號 ?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?、第 24 號?套期保值?、第 37 號?金融

2、工具列報? 。 這些金融業(yè)務準那么的具體內(nèi)容，與國際財務報告準那么根本一致，為商 業(yè)銀行會計標準國際化的迅速推進提供了難得的機遇，對銀行業(yè)的經(jīng) 營管理將產(chǎn)生深遠影響。在此，我將簡單介紹對銀行等金融企業(yè)具有 較大影響的 4 項準那么的根本內(nèi)容。一、金融資產(chǎn)和負債分類 按照持有目的將金融資產(chǎn)分為四類，金融負債分為兩類，分別采用不 同的計量屬性和方法進行會計核算。一金融資產(chǎn)分為四類 第一類是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括： 主要為了在不久的將來出售或回購而取得或發(fā)生的金融資產(chǎn)；屬于進 行集中管理的可識別金融工具組合的一局部，且有客觀證據(jù)說明企業(yè) 近期采取短期獲利方式對該組合進行管

3、理；有效套期工具以外的衍生 工具。第二類是持有至到期日的投資，指到期日固定、回收金額固定 或可確定，且企業(yè)明確打算并能夠持有至到期日的非衍生金融資產(chǎn)。 但以下金融資產(chǎn)除外：被企業(yè)從初始確認起就認定為按公允價值通過 損益計量的金融資產(chǎn)，被企業(yè)認定為可供出售的金融資產(chǎn)，以及滿足 貸款和應收款項定義的金融資產(chǎn)。第三類是貸款和應收款項，指具有 固定或可確定支付金額但在活潑市場上沒有報價的非衍生金融資產(chǎn)。 第四類是可供出售的金融資產(chǎn)，即不屬于以上三類的金融資產(chǎn)。在實務中，如果持有目的發(fā)生變化，第二類金融資產(chǎn)和第四類金融資 產(chǎn)可以重新分類。具體規(guī)定為：企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投 資在本會計年度內(nèi)出售

4、或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于 該類投資在出售或重分類前的總額較大時， 一般為 5的比例， 應當將 該類投資的剩余局部重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及 以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投 資。二金融負債分為兩類 第一類是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交 易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融 負債；第二類是其他金融負債。二、金融資產(chǎn)和負債的計量一 初始計量 所有的金融資產(chǎn)和負債都采取公允價值進行初始計量，但區(qū)分不同的 金融資產(chǎn)和負債，對交易費用采取不一樣的處理方式，對第一類金融 資產(chǎn)和金融負債，即：以公允價

5、值計量且其變動計入當期損益的金融 資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應計入當期損益，其他金融資產(chǎn)和金 融負債，相關(guān)交易費用應計入初始確認金額 注：交易費用指可直接歸 屬于金融資產(chǎn)或金融負債的購置、發(fā)行或處置的新增費用，即如果企 業(yè)不購置、發(fā)行或處置金融資產(chǎn)或負債就不會發(fā)生的費用 。 二金融資產(chǎn)后續(xù)計量 企業(yè)應當按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置 該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。但是，對第二類、第三類金融資 產(chǎn)，即：持有到期的投資、貸款和應收賬款應采取實際利率法，按攤 余本錢計量；在活潑市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán) 益工具投資，應當按照本錢計量。在實務中，由于商業(yè)銀行等

6、金融企業(yè)的貸款或類似債權(quán)根本不產(chǎn)生折 溢價，因此名義利率即為實際利率，或者名義利率和實際利率相差很 小，在貨幣市場基準利率變動不大的情況下，商業(yè)銀行可按名義利率 確定攤余本錢。三金融負債后續(xù)計量 企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余本錢對金融負債進行后續(xù)計量。但 是，第一類金融負債，即以公允價值計量且其變動計入當期損益的金 融負債，應當按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金融負債時可能 發(fā)生的交易費用。四利得或損失 金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，應當按照以下 規(guī)定處理 :1. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債公允 價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。2.

7、 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失， 除減值損失和外 幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權(quán)益，在 該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應當計入當期損益。3. 以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)或金融負債， 在終止確認、 發(fā)生減值或攤 銷時產(chǎn)生的利得或損失，應當計入當期損益。三、金融資產(chǎn)減值 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，對第一類以外的其他三類金融資產(chǎn)的賬面 價值進行檢查，有客觀證據(jù)說明這三類金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計 提減值準備。客觀證據(jù)包括：發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；債 務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債

8、務人 很可能倒閉或進行其他財務重組等。一以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)減值 以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價 值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失， 計入當期損益；如有客觀證據(jù)說明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且與確認 該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當 期損益，但轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下 該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。在實務中，局部商業(yè)銀行的貸款業(yè)務，如果按照現(xiàn)金流貼現(xiàn)方法估算 的損失率與按監(jiān)管 “五級分類 正常、關(guān)注、次級、可疑、損失 對應的 損失率差異幅度超過 20，那么對該筆貸款重新進行質(zhì)量分類或重

9、新評 估未來可收回現(xiàn)金，以同時滿足監(jiān)管部門相關(guān)管理方法和新會計準那么 的要求。二可供出售金融資產(chǎn)減值 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直 接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失， 應當予以轉(zhuǎn)出， 計入當期損益。對于已確認減值損失的可供出售債務工具投資，在隨 后的會計期間公允價值已上升，且與原減值損失確認后發(fā)生的事項有 關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益，但可供出售 權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。四、公允價值確定 公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交 換或者債務清償?shù)慕痤~。按以下原那么確認：一存在活潑市場的金

10、融資產(chǎn)或金融負債，活潑市場中的報價應當 用于確定其公允價值。其中，企業(yè)已持有的金融資產(chǎn)或擬承當?shù)慕鹑?負債的報價，應當是現(xiàn)行購置價 即買方出價 ；企業(yè)擬購入的金融資產(chǎn) 或已承當?shù)慕鹑谪搨膱髢r，應當是現(xiàn)行賣出價 即賣方要價 。 二不存在活潑市場的金融資產(chǎn)和金融負債，首先參考類似工程市 價確定其公允價值。三不存在活潑市場的金融資產(chǎn)和金融負債，也不能參考類似工程 市價確定其公允價值的，企業(yè)應當采用估值技術(shù)確定其公允價值。估 值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使 用的價格、參照實質(zhì)上相同的其他金融工具的當前公允價值、現(xiàn)金流 量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等。五、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè) 轉(zhuǎn)出方 將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn) 發(fā)行方以外的另一方 轉(zhuǎn)入方 ，包括金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和局部轉(zhuǎn)移。 一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確實認 企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，