中級(jí)會(huì)計(jì)··第二章---存貨(1)

1、第二章 存貨本章考情分析本章涉及存貨確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題。題目類型2008年2009年2010年題目數(shù)量題目分?jǐn)?shù)題目數(shù)量題目分?jǐn)?shù)題目數(shù)量題目分?jǐn)?shù)單項(xiàng)選擇題1111多項(xiàng)選擇題12判斷題11 合計(jì)032本章近三年考點(diǎn)：1收回委托加工物資成本的計(jì)算；2存貨可變現(xiàn)凈值的概念；3存貨成本的構(gòu)成及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理；4可變現(xiàn)凈值確實(shí)定等。 本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié) 存貨確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨的概念與確認(rèn)條件存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。機(jī)器設(shè)備、汽車(chē)？存貨同

2、時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：1與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。另外，在不能根據(jù)資產(chǎn)的外在形式來(lái)界定存貨：比方房屋、汽車(chē)對(duì)某些企業(yè)來(lái)說(shuō)也可能屬于存貨：房地產(chǎn)公司持有的準(zhǔn)備出售的商品房，汽車(chē)生產(chǎn)公司生產(chǎn)的準(zhǔn)備出售的汽車(chē)等，都是企業(yè)的存貨?！纠}1·多項(xiàng)選擇題】以下各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有 。A包裝物 B發(fā)出商品C房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入用于建造商品房的土地 計(jì)入開(kāi)發(fā)成本 D工程物資【答案】 ABC 【解析】工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)備，它是為了建造或維護(hù)固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的，其用途不同，不能視為“存貨”核算。二、存貨的初始計(jì)

3、量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本外購(gòu)、加工成本自產(chǎn)和其他成本。存貨成本的構(gòu)成如以下列圖所示：一外購(gòu)的存貨外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。1.購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，是指企業(yè)購(gòu)入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2.相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。3.其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，即采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生

4、的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1應(yīng)從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。2因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理?！纠}2·單項(xiàng)選擇題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入

5、庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤 元。2006年考題A.32.4 B. 33.33 C.35.28 D.36 【答案】D【解析】購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本6000+350+1306480元，實(shí)際入庫(kù)數(shù)量200×1-10180公斤，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本6480/18036元/公斤?！纠}3·單項(xiàng)選擇題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2011年4月購(gòu)入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)為30 000元，增值稅稅額為5 100元，該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤，在入庫(kù)

6、前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為( )元。 A29 700    B29 997 C30 300    D35 400 【答案】C【解析】該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本=30 000+300=30 300(元)。4. 商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品成本。 在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已銷(xiāo)售商品的進(jìn)貨費(fèi)用

7、，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用。 注意1：由于發(fā)生合理?yè)p耗會(huì)使存貨的單位成本提高注意2：入庫(kù)前發(fā)生的不合理的損耗，不應(yīng)計(jì)入存貨的成本，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計(jì)入對(duì)應(yīng)的科目中。如果是由責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款中，沖減存貨的采購(gòu)成本，如果是意外原因地震、臺(tái)風(fēng)、洪水等導(dǎo)致存貨發(fā)生的損耗計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如果尚待查明原因的首先要通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算，查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再作相應(yīng)處理。 注意3：入庫(kù)以后發(fā)生的挑選整理費(fèi)用、保管費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用中。注意4：商品流通企業(yè)的特點(diǎn)：商品

8、流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂纠}4·判斷題】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?2007年考題【答案】【例題5·單項(xiàng)選擇題】某商品流通企業(yè)一般納稅人采購(gòu)甲商品100件，每件售價(jià)2萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬(wàn)元，另支付采購(gòu)費(fèi)用10萬(wàn)元。該企業(yè)采購(gòu)的該批商品的單位成本為每件 萬(wàn)

9、元。A2    B2.1 C2.34     D2.44【答案】B【解析】單位成本=100×2+10÷100=2.1(萬(wàn)元/件)?！纠}6·會(huì)計(jì)處理題】甲企業(yè)為一般納稅人，2×10年3月22日從乙企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為400 000元，增值稅額為68 000元。甲企業(yè)按照實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行日常核算。正確答案1假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)單料同到。據(jù)此，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：原材料400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

10、值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 68 000貸：銀行存款468 0002假定購(gòu)入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。單到料未到則甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：在途物資400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 68 000貸：銀行存款 468 000在上述材料到達(dá)入庫(kù)時(shí)，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：原材料400 000貸：在途物資400 0003假定購(gòu)入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為360 000元。料到單未到應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：原材料360 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款360

11、004月初將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款360 000貸：原材料360 000在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：借：原材料400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 68 000貸：銀行存款468 000二通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨1委托外單位加工的存貨委托加工物資收回后存貨成本確實(shí)定：1發(fā)出材料的實(shí)際成本或?qū)嵑某杀居?jì)入委托加工物資；2加工費(fèi)用；3一般納稅人對(duì)方要按照加工費(fèi)用收取17%的增值稅，對(duì)于受托方來(lái)講是銷(xiāo)項(xiàng)稅，而對(duì)于委托方來(lái)講是進(jìn)項(xiàng)稅，一般納稅人的增值稅不計(jì)入委托加工物資成本；如果是小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅就要計(jì)入收回的委托加工物資的成本；4受托方代收代繳的消費(fèi)稅：如

12、果收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售，消費(fèi)稅就應(yīng)該計(jì)入存貨成本；如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣。比方有些輪胎制造企業(yè)，該企業(yè)的輪胎內(nèi)胎可能是委托外單位加工的，那么委托加工的輪胎內(nèi)胎收回以后用于輪胎外胎的生產(chǎn)，而輪胎外胎還要交消費(fèi)稅。所以在委托加工輪胎內(nèi)胎的過(guò)程中交納的消費(fèi)稅就不計(jì)入委托加工物資的成本，而是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，等到賣(mài)輪胎外胎的時(shí)候交納的消費(fèi)稅是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”貸方，此時(shí)原來(lái)收回委托加工的輪胎內(nèi)胎計(jì)入借方的消費(fèi)稅自然就可以抵扣了。 【教材例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品。原材料成本為2

13、0 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元不含增值稅，消費(fèi)稅稅率為10，材料加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：1發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資乙企業(yè) 20 000 貸：原材料 20 0002支付加工費(fèi)和稅金消費(fèi)稅=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)/(1-消費(fèi)稅稅率)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格20 0007 000/(1-10%)=30 000(元)受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額30 000×103 000元應(yīng)交增值稅稅額7

14、 000×171 190元甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：委托加工物資乙企業(yè) 7 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1 190 應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000 貸：銀行存款 11 190甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的借：委托加工物資乙企業(yè)7 0003 000 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1 190 貸：銀行存款 11 1903加工完成，收回委托加工材料甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：原材料 20 000+7 000 27 000 貸：委托加工物資乙企業(yè) 27 000甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的借：庫(kù)存商品 20 000+10

15、000 30 000 貸：委托加工物資乙企業(yè) 30 000【例題7·單項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬(wàn)元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司根據(jù)乙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬(wàn)元、增值稅2.04萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅28萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為 萬(wàn)元。2010年考題A.252 B.254.04 C.280 D.282.04【答案】C【解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不

16、計(jì)入收回物資的成本，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值2401228280萬(wàn)元?！纠}8·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有  。 A支付的加工費(fèi)B隨同加工費(fèi)支付的增值稅C支付的收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅D支付的收回后直接銷(xiāo)售的委托加工物資的消費(fèi)稅【答案】AD【解析】隨同加工費(fèi)支付的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；支付的收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。2自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的

17、初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用?！纠}9·計(jì)算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B，某年6月，投入甲材料80 000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50 000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用20 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用10 000元，該生產(chǎn)車(chē)間歸集的制造費(fèi)用總額為30 000元。假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配，則：正確答案A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用30 000×20 000÷20 00010 00020 000元B產(chǎn)品

18、應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用30 000×10 000÷20 00010 00010 000元A產(chǎn)品完工成本即A存貨的成本80 00020 00020 000120 000元B產(chǎn)品完工成本即B存貨的成本50 00010 00010 00070 000元 三其他方式取得的存貨1投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！窘滩睦?-2】20×9年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)立了甲責(zé)任以下簡(jiǎn)稱甲公司。A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資甲公司作為原材料管理和核算，該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為5 000 000元。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明

19、的不含稅價(jià)款為5 000 000元，增值稅稅額為850 000元。假定甲公司的實(shí)收資本總額為10 000 000元，A在甲公司享有的份額為35%。甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項(xiàng)原材料的價(jià)值為5 000 000元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價(jià)值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨(dú)作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。A在甲公司享有的實(shí)收資本金額=10 000 000×35%=3 500 000元A在甲公司投資的資本溢價(jià)=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000元甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料 5 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 850 000 貸：實(shí)收資本A 3 500 000 資本公積資本溢價(jià) 2 350 0002非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨的成本和企業(yè)合并取得的存貨的成