在會計準則中對我國負債核算的思考

1、在會計準則中對我國負債核算的思考負債：是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)有義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債是企業(yè)承擔的，以貨幣計量的在將來需要以資產(chǎn)或勞務償還的債務。它代表著企業(yè)償債責任和債權人對資產(chǎn)的求索權。負債按流動性分類，可分為流動負債和長期負債。負債主要有以下幾個特征：1 .負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，它是負債的一個基本特征。其中，現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務；未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。2 .預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質特征，只有企業(yè)在履行義務時會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義，如果不會導致企業(yè)

2、經(jīng)濟利益流出的，就不符合負債的定義。在履行現(xiàn)時義務清償負債時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還，以提供勞務形式償還，部分轉移資產(chǎn)、部分提供勞務形式償還，將負債轉為資本等。3 .負債應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才能形成負債。企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。首先，應加強對非現(xiàn)金資產(chǎn)價值確定方面的信息披露。在年報債務重組事項中，上市公司對非現(xiàn)金資產(chǎn)價值的確定普遍披露得不夠明確與充分，致使投資者對其“公允”性產(chǎn)生懷疑。因此，此方面的信息披露應予強化。 債務重組產(chǎn)生的收益作為非經(jīng)

3、營性損益，對于公司業(yè)績、資產(chǎn)質量和可持續(xù)發(fā)展等方面產(chǎn)生的影響值得重視。因此，進一步嚴格債務重組信息披露的要求，有助于增強年報的透明度和可信度。這一計量模式排除了獨立市場參與者在評估該負債時考慮的制造費用、利得和風險溢價等因素，因此不可避免地有一些缺點：供的信息缺乏可比性。譬如三家企業(yè)具有相同金額的產(chǎn)品維修擔保債務，一家擬由內(nèi)部部門承擔維修義務，一家擬由外部承擔，還有一家部分由內(nèi)部承擔、部分由外部承擔。如果采用成本累積法，這三項負債實際上是一個按成本計價，一個按市價計價，還有一個部分按成本、部分按市價計價，因而不具有可比性。蟀艮表上列示的金額在市場上不會被獨立的第三方接受，因為如果將負債轉讓給獨

4、立的第三方，第三方必然會要求一定的風險報酬和利潤。（喊本累積法并未試圖反映市場狀況，因此它很難區(qū)別計量的目的，也不能準確回答成本只是直接性的成本還是包括其他的成本。其次，公允價值的獲取存在一定的難度，因為后續(xù)計量大多是在沒有交易的情況下進行的，就不可避免地要解決公允價值的認定問題。方法一，是基于活躍市場的交易價格，獲取的難度最小，也最能夠代表公允價值和被接受程度，但需要特別指明的是，并非所計量項目存在相應的市場價格，該價格就一定是所計量項目的公允價值。在某些特殊情況下會出現(xiàn)市場價格失靈的現(xiàn)象，如：正經(jīng)歷財務困難的企業(yè)之間發(fā)生的交易價格，關聯(lián)方企業(yè)之間發(fā)生的交易價格，按先前簽訂好的合同執(zhí)行交易的

5、價格等，非獨立和經(jīng)常性交易價格。上述種種可能性的存在，勢必影響公允價值計量的準確性。方法二，指的是在找不到所計量項目的市場價格的情況下，可以使用所計量項目同類（類似）項目的市場價格作為其公允價值。在類似項目法具體應用時，最關鍵的就是類似項目的確定。通常研究兩個項目是否相似的具體步驟如下：確定所要計量的項目的期望現(xiàn)金流量；選定另外一個初步認為具有相似特征的資產(chǎn)或負債；比較兩個項目的現(xiàn)金流量，以確保它們是相同的；判斷兩個項目的現(xiàn)金流量面對經(jīng)濟狀況變化時是否按照同樣的方式變化。如果不是，則它們不是相似項目。但是在判定一個項目是所計量項目的類似項目之后，并不意味著其市場價格就成了所計量項目的公允價值或者成為該項目公允價值的參考價值，還應該考慮出現(xiàn)市場價格失靈的情況時作出的判斷和調(diào)整，這些因素將直接影響同類或類似市場交易價格的獲取，同樣會增加公允價值信息的獲取。需要指出的是，前兩種認定方法，由于公允價值是通過直接或間接市場交易雙方在公平交易的基礎上確定的，獲得和確定公允價值相對比較容易，但是必須認識到的是現(xiàn)實的市場環(huán)境是復雜多變的，交易的公平性受諸多因素影響，特別是目前我國缺乏活躍的市場，要素市場不成熟，市場化程度低