審計學基礎(chǔ)收入費用ppt課件

1、l學習要點學習要點:l1.了解主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收了解主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入的審計目的入的審計目的 l2.熟習主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收熟習主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)部控制入的內(nèi)部控制 l3.掌握主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收掌握主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入的審計程序和內(nèi)容入的審計程序和內(nèi)容 l4.了解消費本錢、制造費用、主營了解消費本錢、制造費用、主營業(yè)務(wù)本錢、管理費用、銷售費用、業(yè)務(wù)本錢、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用的審計目的財務(wù)費用的審計目的l5.熟習消費本錢、制造費用、主營熟習消費本錢、制造費用、主營業(yè)務(wù)本錢、管理費用、銷售費用、業(yè)務(wù)本錢、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用的內(nèi)部控制財務(wù)費

2、用的內(nèi)部控制 l6.掌握消費本錢、制造費用、主營掌握消費本錢、制造費用、主營業(yè)務(wù)本錢、管理費用、銷售費用、業(yè)務(wù)本錢、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用的審計程序和內(nèi)容財務(wù)費用的審計程序和內(nèi)容 第第9章章 收入、本錢和費用審計收入、本錢和費用審計第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)收入審計營業(yè)收入審計l收入審計收入審計l收入的審計屬于利潤表審計的范疇，判別一收入的審計屬于利潤表審計的范疇，判別一個企業(yè)的盈利才干的主要根據(jù)是企業(yè)的利潤個企業(yè)的盈利才干的主要根據(jù)是企業(yè)的利潤目的，而利潤的多少是由一定會計期間的各目的，而利潤的多少是由一定會計期間的各項收入和費用本錢共同決議的。項收入和費用本錢共同決議的。l收入審計主要包括：

3、主營業(yè)務(wù)收入審計、其收入審計主要包括：主營業(yè)務(wù)收入審計、其他業(yè)務(wù)收入審計、投資收益審計、營業(yè)外收他業(yè)務(wù)收入審計、投資收益審計、營業(yè)外收入審計等。入審計等。l 一、主營業(yè)務(wù)收入審計l 1、主營業(yè)務(wù)收入普通存在的錯弊分析 l 1違反收入確認的原那么，提早或推遲確認收入 l 2經(jīng)過對銷售環(huán)節(jié)一系列憑證的偽造變造，虛增收入 l 3對于結(jié)算方式不同的銷售采用同樣的方式確認收入，從而產(chǎn)生錯誤 l 4對折扣和折讓的處置不當 l 5對本質(zhì)重于方式原那么把握不夠，將以銷售為方式的融資行為確認收入 l 6利用關(guān)聯(lián)方之間的銷售，隨意調(diào)理利潤 l 2主營業(yè)務(wù)收入審計的目的 l 1確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額能否合理、

4、正確、完好。l 2確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處置能否適當。l 3確定主營業(yè)務(wù)收入的會計處置能否正確。l 4確定主營業(yè)務(wù)收入的披露能否恰當。審計目的審計目的財務(wù)報表認定財務(wù)報表認定存存在在完好完好性性準確準確性性截截止止分分類類列列報報A.利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)計單位有關(guān)B.一切該當記錄的營業(yè)收入均已記錄一切該當記錄的營業(yè)收入均已記錄C.與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其數(shù)據(jù)已恰當記錄與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其數(shù)據(jù)已恰當記錄D.營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間E.營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)馁~戶營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)?/p>

5、賬戶D.營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定在財營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌髣?wù)報表中作出恰當?shù)牧袌髄 3銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及測試 l 1銷售合同的控制 l 2銷售業(yè)務(wù)程序控制 l 3銷售價錢的控制 l 4憑證和記錄控制 l 5恰當?shù)氖跈?quán)審批 l 6按月寄出賬單 l 4主營業(yè)務(wù)收入的本質(zhì)性測試 l (1) 獲得或編制主營業(yè)務(wù)收入工程明細表，復核加計其能否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，以實現(xiàn)“機械準確性的審計目的。l (2) 查明主營業(yè)務(wù)收入確實認原那么、方法能否符合的規(guī)定 l (3) 運用分析性復核審計方法并驗證產(chǎn)品銷售收入的總體合理性 l (4)

6、 獲取產(chǎn)品價錢目錄，抽查售價能否符合政策，并留意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系親密的重要客戶的產(chǎn)品價錢能否合理，有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的景象，以實現(xiàn)“發(fā)生額的估價合理性和正確性的審計目的。 l(5) 抽取企業(yè)被審計期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期能否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等能否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致，編制測試表，以實現(xiàn)“發(fā)生額的估價能否正確性的審計目的 l(6) 實施銷售的截止期測試 l(7) 查找未經(jīng)認可的大額銷售 l(8) 檢查銷貨退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù) l(9) 檢查外幣收入折算匯率能否正確。實現(xiàn)發(fā)生額能否正確的審計目的。 l(10) 審查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的

7、披露能否恰當 l 1其他業(yè)務(wù)收入普通存在的錯弊分析 l 1其他業(yè)務(wù)收入入賬時間提早或拖后 l 2其他業(yè)務(wù)收入入賬金額不正確，漏記、虛增、隱瞞其他業(yè)務(wù)收入 l 3其他業(yè)務(wù)收入列示的內(nèi)容、范圍不符合規(guī)定 l 4其他業(yè)務(wù)收入的會計處置不規(guī)范 二、其他業(yè)務(wù)收入審計 l 2其他業(yè)務(wù)收入審計的目的 l 1確定其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額能否合理、正確、完好l 2確定其他業(yè)務(wù)收入的計算和會計處置能否正確；l 3確定其他業(yè)務(wù)收入在會計報表上的披露能否恰當 l 3其他業(yè)務(wù)收入的本質(zhì)性測試 l (1) 獲取或編制其他業(yè)務(wù)收支明細表 l (2) 與上期其他業(yè)務(wù)收入比較，了解艱苦動搖的緣由，分析其合理性 l (3) 抽查

8、大額其他業(yè)務(wù)收入工程 l (4) 審查異常的其他業(yè)務(wù)收入工程 l (5) 必要時，實施截止期測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)，確定其截止期劃分能否恰當，對于艱苦跨期工程作必要的調(diào)整 l (6) 確定其他業(yè)務(wù)收入能否已在利潤表上恰當披露 l 單項選擇單項選擇1、以下關(guān)于營業(yè)收入審計的說法中，正確的選、以下關(guān)于營業(yè)收入審計的說法中，正確的選項是項是 。 l A. 被審單位出賣無形資產(chǎn)和出租無形資產(chǎn)獲得的收被審單位出賣無形資產(chǎn)和出租無形資產(chǎn)獲得的收益益 ，均作為其他業(yè)務(wù)收入處置，注冊會計師在審計時認，均作為其他業(yè)務(wù)收入處置，注冊會計師在審計時認同了被審單位的這一做法同了被審單位的這一做法 l B. 被審單位銷

9、售合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采被審單位銷售合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采用遞延方式，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，該當按照應收的合用遞延方式，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，該當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額 l C. 被審單位存在投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，本期對外銷售被審單位存在投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，本期對外銷售了公允價值方式下的投資性房地產(chǎn)，注冊會計師在審計時，了公允價值方式下的投資性房地產(chǎn)，注冊會計師在審計時，認可了企業(yè)將持有期間產(chǎn)生的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入到營認可了企業(yè)將持有期間產(chǎn)生的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入到營業(yè)外收入科目的做法業(yè)外收入科目的做法 l

10、D. 被審單位期末有預收款項的所屬明細科目的借方被審單位期末有預收款項的所屬明細科目的借方余額，那么應該在預付賬款工程中列示余額，那么應該在預付賬款工程中列示 l 正確答案：正確答案：B答案解析：選項答案解析：選項A，企業(yè)出賣無形資產(chǎn)，企業(yè)出賣無形資產(chǎn)的凈收益應計入的凈收益應計入“營業(yè)外收入；出租無形資產(chǎn)獲得的收營業(yè)外收入；出租無形資產(chǎn)獲得的收入計入入計入“其他業(yè)務(wù)收入；選項其他業(yè)務(wù)收入；選項C，按照新企業(yè)會計準那，按照新企業(yè)會計準那么的規(guī)定，當企業(yè)銷售公允價值方式下的投資性房地產(chǎn)時，么的規(guī)定，當企業(yè)銷售公允價值方式下的投資性房地產(chǎn)時，應該將持有期間產(chǎn)生的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入到其他業(yè)務(wù)應該將持

11、有期間產(chǎn)生的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入到其他業(yè)務(wù)本錢，而不是營業(yè)外收入；選項本錢，而不是營業(yè)外收入；選項D，按照企業(yè)會計準那么，按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定，預收款項和應收賬款都是由于銷售而產(chǎn)生的，預的規(guī)定，預收款項和應收賬款都是由于銷售而產(chǎn)生的，預收賬款是先收款后銷售；應收賬款是先銷售后收款，期末收賬款是先收款后銷售；應收賬款是先銷售后收款，期末預收款項有所屬明細科目的借方余額時應該在應收賬款工預收款項有所屬明細科目的借方余額時應該在應收賬款工程中列示。程中列示。第二節(jié) 本錢費用的審計l 一、制造本錢的審計一、制造本錢的審計 l 1 1消費本錢和制造費用普通存在的錯弊分析消費本錢和制造費用普通存在的錯

12、弊分析 l (1) (1) 將不屬于產(chǎn)品本錢負擔的費用支出列入將不屬于產(chǎn)品本錢負擔的費用支出列入直接資料、直接人工費用等本錢工程中直接資料、直接人工費用等本錢工程中 l 2 2將不屬于本期產(chǎn)品本錢負擔的費用全部將不屬于本期產(chǎn)品本錢負擔的費用全部列作本期本錢工程列作本期本錢工程 l 3 3利用職權(quán)虛增、虛減消費本錢利用職權(quán)虛增、虛減消費本錢 l 4 4其他舞弊和欺詐方式其他舞弊和欺詐方式 l 2.本錢會計制度的內(nèi)部控制測試 l (1) 直接資料本錢符合性測試 l (2)直接人工本錢符合性測試 l (3)制造費用符合性測試 l (4)消費本錢在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的符合性測試 l 3消費本

13、錢和制造費用的本質(zhì)性測試 l (1)直接資料的本質(zhì)性測試 l (2)直接人工的本質(zhì)性測試 l (3)制造費用的本質(zhì)性測試 二、營業(yè)稅金及附加審計 l營業(yè)稅金及附加的本質(zhì)性測試審計程序有：l(1) 獲得或編制營業(yè)稅金及附加明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。l(2) 確定被審計單位的納稅范圍與稅種能否符合國家規(guī)定。l(3) 根據(jù)審定的當期應納營業(yè)稅的主營業(yè)務(wù)收入，按規(guī)定的稅率，分項計算、復核本期應納營業(yè)稅稅額。l(4) 根據(jù)審定的應稅消費品銷售額或數(shù)量，按規(guī)定適用的稅率，分項計算、復核本期應納消費稅稅額。l(5) 根據(jù)審定的應稅資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅

14、額，計算、復核本期應納資源稅稅額。l(6) 檢查城建稅、教育費附加等工程的計算根據(jù)能否和本期應納增值稅、營業(yè)稅、消費稅合計數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費率計算、復核本期應納城建稅、教育費附加稅費額。l(7) 復核各項稅費與應交稅金，其他應交款等工程的勾稽關(guān)系。l(8) 確定被審計單位減免稅的工程能否真實，理由能否充分，手續(xù)能否完備。l(9) 確定營業(yè)稅金及附加能否已在利潤表上恰當披露。 三、期間費用審計 l 1期間費用普通存在的錯弊分析 l (1)將不應該記入期間費用的費用支出記入期間費用 l (2)恣意擴展開支范圍，提高開支規(guī)范 l (3)虛列期間費用 l (4用期間費用隱匿銷售收入并將資金

15、占為己有 l 2 2銷售費用審計銷售費用審計 l 銷售費用的本質(zhì)性測試程序普通有：銷售費用的本質(zhì)性測試程序普通有：l (1) (1) 獲取或編制銷售費用明細表，復核加計獲取或編制銷售費用明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對相符，并檢查其明細工程的設(shè)置能否符合對相符，并檢查其明細工程的設(shè)置能否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。l (2) (2) 確定銷售費用的工程設(shè)置和開支規(guī)范能確定銷售費用的工程設(shè)置和開支規(guī)范能否符合有關(guān)規(guī)定，查明其工程設(shè)置能否劃清否符合有關(guān)規(guī)定，查明其工程設(shè)置能否劃清了銷售費用與其他費用的界限；有關(guān)費用支

16、了銷售費用與其他費用的界限；有關(guān)費用支出能否按規(guī)定規(guī)范列支。出能否按規(guī)定規(guī)范列支。l (3) (3) 將本期銷售費用與上期銷售費用進展比將本期銷售費用與上期銷售費用進展比較，并將本期各月的銷售費用進展比較，如較，并將本期各月的銷售費用進展比較，如有艱苦動搖和異常情況應查明緣由，并作適有艱苦動搖和異常情況應查明緣由，并作適當處置。當處置。l(4) 選擇重要或異常的銷售費用，檢查其原始憑證能否合法，會計處置能否正確，必要時，對銷售費用實施截止期測試，檢查有無跨期入賬的景象，對于艱苦跨期工程應建議作必要調(diào)整。l(5) 確定銷售費用的結(jié)轉(zhuǎn)能否正確和符合規(guī)定，查明有無多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)銷銷售費用，確認能否

17、存在人為調(diào)理利潤的情況。l(6) 確定銷售費用能否已在利潤表上恰當披露 l3 3管理費用審計管理費用審計 l管理費用的本質(zhì)性測試程序普通有：管理費用的本質(zhì)性測試程序普通有：l1 1獲取或編制管理費用明細表，檢查其明細工獲取或編制管理費用明細表，檢查其明細工程的設(shè)置能否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明程的設(shè)置能否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細賬和總賬核對相符；細賬和總賬核對相符；l2 2將本年度管理費用與上年度的管理費用進展將本年度管理費用與上年度的管理費用進展比較，并將本年度各月份的管理費用進展比較，如比較，并將本年度各月份的管理費用進展比較，如有艱苦動搖和異常情況應查明緣由；有艱苦動搖和

18、異常情況應查明緣由；l3 3選擇重要或異常的管理費用工程，檢查其原選擇重要或異常的管理費用工程，檢查其原始憑證能否合法，會計處置能否正確，必要時，對始憑證能否合法，會計處置能否正確，必要時，對管理費用實施截止日測試，檢查有無跨期入賬的景管理費用實施截止日測試，檢查有無跨期入賬的景象，對于艱苦跨期工程，應作必要調(diào)整；象，對于艱苦跨期工程，應作必要調(diào)整；l 4 4驗明管理費用能否已在利潤表上恰當披露驗明管理費用能否已在利潤表上恰當披露 。l4 4財務(wù)費用審計財務(wù)費用審計 l財務(wù)費用的本質(zhì)性測試程序普通有：財務(wù)費用的本質(zhì)性測試程序普通有：l1 1獲取或編制財務(wù)費用明細表，復核加計正確，獲取或編制財務(wù)費用明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對能否相符。與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對能否相符。賬表核對賬表核對l2 2將本期、上期財務(wù)費用各明細工程作比較分將本期、上期財務(wù)費用各明細工程作比較分析，必要時比較本期各月份財務(wù)費用，如有艱苦動析，必要時比較本期各月份財務(wù)費用，如有艱苦動搖和異常情況應清查緣由，擴展審計范圍或添加測搖和異常情況應清查緣由，擴展審計范圍或添加測試量。分析性復核