2017年東奧稅法講義-增值稅

1、第一節(jié) 征稅范圍與納稅義務(wù)人一、征稅范圍（）（一）征稅范圍的一般規(guī)定【特別提示】就“營改增”項目而言，確定一項經(jīng)濟行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅201636號），除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時具備“境內(nèi)、業(yè)務(wù)范圍、為他人、有償”四個條件。具體是：應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)；應(yīng)稅行為是屬于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動；應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；應(yīng)稅行為是有償?shù)摹！練w納1】地域界定在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（重要）要點基本規(guī)定境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的含義（1）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方

2、在境內(nèi)（2）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形特殊銷售主體的境內(nèi)銷售（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境內(nèi)發(fā)生的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)），屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外發(fā)生的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)），屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)【注意】下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)；（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)；（3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有

3、形動產(chǎn)；（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。【歸納2】基本行為界定有償、營業(yè)性（重要）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅項目。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。非營業(yè)活動包括政府管理服務(wù)、納稅人自我服務(wù)等等：（1）行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供應(yīng)稅服務(wù)。（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！咎崾?】非營業(yè)活動本身一般不以營利為目的。以公益活動為目的或者以社會公眾為對象而無償

4、提供應(yīng)稅服務(wù)，既無償又不具備營業(yè)性，不視同提供應(yīng)稅服務(wù)，不需要繳納增值稅?！揪唧w說明】不需要繳納增值稅的情形：行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費。存款利息。被保險人獲得的保險賠付。房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為?！咎崾?】某些無償?shù)膽?yīng)稅行為由于具備營業(yè)性，需要視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)繳納增值稅。單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提

5、供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。按照此條規(guī)定，向其他單位或者個人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象外，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，照章繳納增值稅?！纠}·多選題】下列屬于增值稅征稅范圍的有（ ）。A.單位聘用的員工為本單位提供的運輸服務(wù)B.德國某公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)供我國A公司在德國和我國使用C.巴黎某酒店向來自我國境內(nèi)科研團隊提供住宿服務(wù)D.出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用【答

6、案】BD【解析】選項A屬于非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅項目，不屬于增值稅的征稅范圍。選項C不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。選項BD屬于增值稅的征稅范圍。（二）征稅范圍的特殊規(guī)定1.屬于征稅范圍的特殊項目這部分內(nèi)容比較多和雜，容易命制客觀題?？忌盐仗厥忭椖空髅庖?guī)則。（1）貨物期貨（商品期貨和貴金屬期貨）應(yīng)當(dāng)在實物交割環(huán)節(jié)繳納增值稅?！咎崾尽颗c金融商品轉(zhuǎn)讓區(qū)分。（2）供電企業(yè)進行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費，按照提供加工勞務(wù)征收增值稅。（3）二手車的經(jīng)銷業(yè)務(wù)屬于增值稅的應(yīng)稅行為。（4）經(jīng)營罰沒物品（未上繳財政的）收入照章征收增值稅。（5）航空公司已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空

7、運輸服務(wù)繳納增值稅。（6）藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用。（7）單用途卡售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅?！咀⒁狻坎焕U納增值稅的特殊項目（1）貨物期貨中保稅交割貨物暫不繳納增值稅。（2）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅（有特定范圍，教材未明確）。（3）各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不征收增值稅。（4）視罰沒物品收入歸屬確定征免增值稅，凡作為罰沒變價或拍賣收入如數(shù)上繳財政的，不予征稅。（5）納稅人取得的中央財政補貼不屬于增值稅的應(yīng)稅收入。（6）融資性

8、售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍。（7）藥品生產(chǎn)企業(yè)在銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥后，提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。（8）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)服務(wù)，不繳納增值稅。（9）存款利息不征收增值稅。（10）被保險人獲得的保險賠付不繳納增值稅。（11）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金，不征收增值稅。（12）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的

9、征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。（13）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證的單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。【例題·單選題】下列收入中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（ ）。（2015年考題改編）A.增值稅納稅人收取的會員費收入B.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)取得的收入C.對供電企業(yè)進行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費收入D.燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼收入【答案】C2.屬于征稅范圍的特殊行為（1）視同銷售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅行為（十項）將貨物交付其他單

10、位或者個人代銷；銷售代銷貨物；【提示】上述2項為視同銷售貨物行為。設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；【解釋】這里的“用于銷售”是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：A.向購貨方開具發(fā)票；B.向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的

11、貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人；單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！鞠嚓P(guān)鏈接】藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍?！練w納與解釋】視同銷售行為的規(guī)定共有10項，其具體的計稅規(guī)定及其運用是稅法必考的知識點?？忌斫庖曂N售行為的幾類典型特點：第一類特點：所有權(quán)發(fā)生了變化。如、，貨物的所有權(quán)都發(fā)生了變化或應(yīng)稅服務(wù)已實施并被接

12、受（非營業(yè)性除外）。第二類特點：將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域。如、。第三類特點：所有權(quán)沒有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計征增值稅。如、?！颈嫖?】視同銷售貨物的主要行為歸納：貨物來源貨物去向自產(chǎn)或委托加工用于投資、分配、贈送等改變所有權(quán)的情形用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費外購用于投資、分配、贈送【辨析2】服裝公司三八節(jié)活動：一是為女職工免費提供自產(chǎn)連衣裙1件；二是為女職工免費提供造型設(shè)計。是否均需要視同銷售？【例題·多選題】根據(jù)“營改增”的有關(guān)規(guī)定，下列屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的有（ ）。A.為本單位員工無償提供搬家運輸服務(wù)

13、B.向客戶無償提供信息咨詢服務(wù)C.銷售貨物同時無償提供運輸服務(wù)D.為客戶無償提供廣告設(shè)計服務(wù)【答案】BCD【解析】選項A：單位為員工無償提供的服務(wù)不屬于增值稅的征稅范圍。選項BCD均屬于視同銷售征收增值稅的情形。（2）混合銷售一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售行為?！窘忉尅坑捎谠鲋刀悜?yīng)稅服務(wù)稅率多檔次，大多與貨物銷售稅率不同，當(dāng)一項銷售行為同時涉及銷售貨物和服務(wù)，使提供貨物和服務(wù)具備內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系的時候，稱其為混合銷售?；旌箱N售按照納稅人主營項目劃分其是按照貨物銷售征稅還是按照銷售服務(wù)征稅。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的單位和個體工商戶的混合銷售按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售按照銷售服務(wù)繳納增值稅。二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)銷售或進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅的納稅人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事