融資租賃方式租入地固定資產(chǎn)會計處理方法

1、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會計處理方法由于融資租賃業(yè)務(wù)，是向融資租賃公司租入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。租賃公司出租是為了賺錢的，不是光為給企業(yè)借錢的，所以在租賃期內(nèi)分期支付的實際總價款 中包括有：固定資產(chǎn)的購置價（包括應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)本錢的一切費用），租賃公司 墊支經(jīng)費的利息費用，還有就是租賃公司應(yīng)賺取的利潤等。因而這遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出了企 業(yè)用自己的錢去購置的價款（固定資產(chǎn)真實價值）。這時的應(yīng)付給租賃公司的價款 超出了固定資產(chǎn)真正價值，所以超出局部應(yīng)歸屬于這種融資手段所發(fā)生的費用。那么，這固定資產(chǎn)的真實價值是 怎樣確定呢？怎樣確認(rèn)融資費用呢？又怎樣將 融資所發(fā)生的費用分?jǐn)偟阶赓U期的各個會計期間呢？下面我們通過一個

2、例子來說明：2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，租期為3年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬元，200萬元，300萬元，如租賃內(nèi)含利率為6%固定資產(chǎn)無殘值。每年末直線法一次計提折舊。由于是融資租賃，因而支付的租金總價一定是大于固定資產(chǎn)的真實價值的， 多出的那局部就是租賃公司應(yīng)得的，同時也是承租人應(yīng)付出的融資租賃費用。所以我們將應(yīng)付的租金總額（長期應(yīng)付款），分解成為固定資產(chǎn)的真實價值 （即入賬價值，也就是拿自己的錢去嗎的合理價，（最低租賃付款額現(xiàn)值）和融資 租賃所對應(yīng)的費用（款確認(rèn)融資費用，這要分?jǐn)偟礁黜椫械呢攧?wù)費用中去）。固定資產(chǎn)的真實價值即入賬價值就是

3、相當(dāng)于每期的付出額用貨幣的時間價 值折現(xiàn)到現(xiàn)在時刻相當(dāng)于多少錢，每期付的總和，相當(dāng)于現(xiàn)在的多少。即固定資產(chǎn)入賬價值（最低租賃付款額現(xiàn)值）=100 x （P/F，6% 1）+200 X （P/F， 6% 2）+300 X （P/F，6% 3）=100 X 0.9434+200 X 0.8900+300 X 0.8396=524.22（萬 元）（注:以上例子的支付租金各期不相等，如每期支付相等，假如每期支付200 萬元，那就是年金了，用年金現(xiàn)值的計算方法即可 200X （P/A，6% 3），當(dāng)然支 付方式不同，計算的結(jié)果一定是不同的）長期應(yīng)付款=100+200+300=600（萬 元）未確認(rèn)融資費

4、用=600-524.22=75.78（萬元）2006年12月31日，分錄為：借：固定資產(chǎn)一貸：長期應(yīng)付款600由此，我們可以看出應(yīng)付本金余額局部為524.22萬元，應(yīng)在各期分?jǐn)偟截攧?wù)費用中的未確認(rèn)融資費用為 75.78萬元。-3=174.74（萬元）2007年12月應(yīng)付租金為100萬元，X 6%=31.45（萬元）本金實際支付額=100-31.45=68.55（萬元）分錄：借：長期應(yīng)付款100貸：銀行存款100此時的固定資產(chǎn)應(yīng)付本金就減少為（524.22-68.55）455.67 萬元。2008年12月，應(yīng)付租金為 200萬元。X 6%=27.34（萬元）本金實際支付額=200-27.34=1

5、72.66（萬元）分錄：借：長期應(yīng)付款200貸：銀行存款2002008年應(yīng)付租金為300萬元X 6%=16.9806與上數(shù)只是尾數(shù)一點相差，是四舍五入導(dǎo)致，為了保證如期攤完, 所以要用倒擠法）本金實際支付額=300-16.99=283.01（萬元）。分錄為：借：長期應(yīng)付款300銀行存款300此時的應(yīng)付本金余額仁0 ，全部付完，并將未 確認(rèn)融資費用也全部攤完。以上是知道了融資租賃的內(nèi)含利率，不知道固定資產(chǎn)的入賬價值，我們?nèi)绾未_定固定資產(chǎn)的入賬價值。還有一種，就是知道了固定資產(chǎn)的入賬價值，而不知道融資租賃的內(nèi)含利率， 所以就必須根據(jù)的條件確定內(nèi)含利率， 這樣才能準(zhǔn)確的、合理的在各個期間內(nèi)對 未確認(rèn)

6、融資費用進展分?jǐn)?。我們?nèi)砸灶}為例：2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，租期為3年,約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬元，200萬元，300萬元，該固定資產(chǎn)的市場價格為524.22萬元。固定資產(chǎn)無殘值。每年末直線法一次計 提折舊。如此我們必須確定使得各年現(xiàn)值之和等于公允價值的那一個折現(xiàn)率（即租賃 內(nèi)含利率）。根據(jù)貨幣的時間價值，設(shè)內(nèi)含利率為i，即有524.22=100 X （P/F，i，1）+200 X （P/F，i，2）+300 X （P/F，i，3）這時，就得用測試法，一個利率一個利率的進展測試，找出使等式成立的那 個折現(xiàn)率，即為租賃內(nèi)含利率。如當(dāng)i=5

7、%時，等式的右是多少，當(dāng)i=6%時，是多少，當(dāng)i=7%時等于多少。 就這樣一個一個的測。如是介于5% 6%之間時，就得用內(nèi)插法確定準(zhǔn)確的利率。此題中，當(dāng)i=6%時，即有100X （P/F，6% 1）+200 X （P/F，6% 2）+300 X左右相等，即內(nèi)含利率為6%而后的分?jǐn)偱c會計處理的方法，就與上例一致了。以上的會計處理方法同樣適用于企業(yè)用于延期付款所購的固定資產(chǎn)的核算。融資租賃的會計處理：承租人對融資租賃的處理借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額 現(xiàn)值孰低）未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）折現(xiàn)率確實定（計算最低租賃付款額的現(xiàn)

8、值時，其折現(xiàn)率可按如下順序確定） 出租人的租賃內(nèi)含利率； 租賃合同規(guī)定的利率； 同期銀行貸款利率。手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產(chǎn)價值：借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)（初始直接費用）貸：銀行存款等按實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用每一期的攤銷額=（每一期的長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融 資費用的期初余額）x實際利率分?jǐn)偮蚀_實定：（1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值 作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?。?）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃 資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資

9、費用的分?jǐn)偮省＃?）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為 租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?。?）以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘?最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。會計處理：借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用應(yīng)提折舊總額確實定：存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值-擔(dān)保余值 不存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值折舊期間： 如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項資產(chǎn)的全

10、部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折 舊期間； 如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，如此應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。履約本錢的會計處理一一履約本錢發(fā)生時通常直接計入當(dāng)期損益借：管理費用等貸：銀行存款或有租金的會計處理一一在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益 或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計算的：借：銷售費用貸：銀行存款 或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算的：借：財務(wù)費用貸：銀行存款(1) 返還租賃資產(chǎn) 存在承租人擔(dān)保余值：借：累計折舊長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款貸：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn) 不存在承租人擔(dān)保余值：借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)

11、一一融資租入固定資產(chǎn)（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處 理。 如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金借：營業(yè)外支出貸：銀行存款（3）留購租賃資產(chǎn) 支付購置價款時：借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)：借：固定資產(chǎn)一一生產(chǎn)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)融資租賃的會計處理：出租人對融資租賃的處理（1）應(yīng)收融資租賃款的入賬價值=最低租賃收款額+初始直接費用（2）未實現(xiàn)融資收益的計算未實現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+初始直接費用+未擔(dān)保余值）-（最低租賃 收款額的現(xiàn)值+初始直接費用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的

12、現(xiàn)值）（3）會計處理借：長期應(yīng)收款（最低租賃收款額+初始直接費用） 未擔(dān)保余值營業(yè)外支出（融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額） 貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價值）銀行存款（初始直接費用）營業(yè)外收入（融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額）未實現(xiàn)融資收益（1）分配方法一一按實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)收款的期初余額-未實現(xiàn) 融資收益的期初余額)x租賃內(nèi)含利率(2) 會計處理 按收到的租金：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款 按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額：借：未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入出租人只需對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額局部(在金額上等 于本金的局部)合理計提壞

13、賬準(zhǔn)備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計提壞賬準(zhǔn)備。對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理與應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的會 計處理一樣。(1) 期末 未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額借：未實現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失(2) 已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的 按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未實現(xiàn)融資收益出租人對或有租金應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入借：應(yīng)收賬款貸：租賃收入(1) 收回租賃資產(chǎn) 存在擔(dān)保余值(長期應(yīng)收款有余額)，不存在未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值無余額)借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金：借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入 存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款未擔(dān)保余值應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金：借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入 不存在