傳統(tǒng)成本核算方法與作業(yè)成本法的比較研究

1、傳統(tǒng)成本核算方法與作業(yè)成本法的比較研究學(xué) 生：孫輝明 指導(dǎo)老師：張冬梅 老師09級(jí)財(cái)務(wù)二班摘 要：在傳統(tǒng)成本管理模式下，間接費(fèi)用分配的不準(zhǔn)確，因其把與生產(chǎn)有關(guān)的所有費(fèi)用，無法直接歸集到哪種產(chǎn)品上的，都先計(jì)入制造費(fèi)用，月末將所有制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本制造費(fèi)用”科目。導(dǎo)致成本核算的扭曲而不能真正為決策者提供有用的信息，而時(shí)代的變革導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化推動(dòng)了管理科學(xué)的發(fā)展，面對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，改革傳統(tǒng)的成本管理體系具有迫切性，同時(shí)也具有可行性。關(guān)鍵字：成本管理模式 傳統(tǒng)成本法 作業(yè)成本法一、緒論   時(shí)代的變革導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化推動(dòng)管

2、理科學(xué)的發(fā)展。當(dāng)今的工業(yè)生產(chǎn)和第三產(chǎn)業(yè)則使經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了種種目不暇接的變化，沖擊并將持續(xù)影響成本管理與管理會(huì)計(jì)的理論與運(yùn)作。（一） 問題的提出傳統(tǒng)成本管理模式的概念與作業(yè)成本管理模式的對(duì)比研究，針對(duì)兩個(gè)方法的概念、內(nèi)容以及相應(yīng)的實(shí)施方法所有的不同做對(duì)比。結(jié)合實(shí)際情況說明兩種方法的利弊，總結(jié)出的先進(jìn)性和其局限性。對(duì)新成本管理模式存在的問題進(jìn)行討論，怎樣使新管理模式得到更好的推廣應(yīng)用。（二） 研究目的及意義信息時(shí)代這股潮流使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了種種目不暇接的變化，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化推動(dòng)管理科學(xué)的發(fā)展，管理科學(xué)的發(fā)展又對(duì)成本計(jì)量提出更高的要求，傳統(tǒng)的成本計(jì)量模式已呈現(xiàn)出諸多方面不足，突破成本記錄與賬戶單

3、一結(jié)合體系勢(shì)在必行。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的廣泛的應(yīng)用，成本管理也要不斷更新。成本企化也為成本控制理論的創(chuàng)新提供了思路。成本責(zé)任流管理模式把靜態(tài)的成本動(dòng)態(tài)地管起來，突破了手工管理，是一種很好的現(xiàn)代化管理模式。二、 傳統(tǒng)成本管理模式(一) 傳統(tǒng)成本管理模式的歷史發(fā)展傳統(tǒng)成本計(jì)量模式是嫁接在會(huì)計(jì)賬戶系統(tǒng)上的。會(huì)計(jì)師和工程師們將成本記錄與會(huì)計(jì)賬戶系統(tǒng)結(jié)合起來，創(chuàng)立了成本會(huì)計(jì)方法，形成了一套規(guī)范化、程序化的成本計(jì)量模式。它的出現(xiàn)大大提高和改善了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的信息質(zhì)量，推動(dòng)了管理理論和方法的進(jìn)步，也形成了有獨(dú)立理論和方法的會(huì)計(jì)分支學(xué)科成本會(huì)計(jì)。(二) 傳統(tǒng)成本管理模式的主要內(nèi)容傳統(tǒng)成本計(jì)算重視對(duì)直接材料、直接

4、人工等直接成本的計(jì)算與控制，而對(duì)間接成本的分配則重視不夠，在間接成本的控制上缺乏手段。其具體表現(xiàn)就是：對(duì)間接成本采用以直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，并用由此提供的成本信息來對(duì)間接成本進(jìn)行分析、控制、評(píng)價(jià)和考核。這種傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法的適用性是十分明顯的，即它只適用于產(chǎn)品品種很少，或各種產(chǎn)品消耗間接費(fèi)用的水平相差不多，或間接成本數(shù)額不大的情況。傳統(tǒng)成本法對(duì)制造費(fèi)用的分配方法不僅提供的成本信息有限，而且往往使生產(chǎn)量大、技術(shù)上不很復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏高，生產(chǎn)量較小、技術(shù)上比較復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏低，從而使成本信息失真。可以說，傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費(fèi)用的分配。三、 作

5、業(yè)成本管理模式及成本企畫(一) 作業(yè)成本管理模式的產(chǎn)生作業(yè)成本法（簡(jiǎn)稱ABC）自20世紀(jì)50年代被美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克·科勒教授提出并在80年代被美國(guó)芝加哥大學(xué)的羅賓·庫珀和S.卡普蘭發(fā)展以來，已被廣泛應(yīng)用到工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸、金融業(yè)和公用事業(yè)等領(lǐng)域。根據(jù)福斯特（Foster）等人的研究，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)是應(yīng)用作業(yè)成本法最多的部門，其次在生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、市場(chǎng)決策等方面應(yīng)用較為頻繁。起理論反面已從最初的作業(yè)成本計(jì)算發(fā)展到作業(yè)流程優(yōu)化與再造、綜合績(jī)效評(píng)價(jià)等。1(二) 作業(yè)成本管理模式的主要內(nèi)容1、基本概念和作業(yè)成本控制作業(yè)成本核算模型是實(shí)施作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)，是對(duì)作業(yè)成本

6、法核算體系的描述，在作業(yè)成本法的實(shí)施過程中具有重要地位。作業(yè)成本要素是構(gòu)成作業(yè)成本核算模型的元素，他們按照一定規(guī)則組合在一起形成作業(yè)成本核算模型。作業(yè)成本控制，是以作業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算和控制產(chǎn)品成本的方法。其基本理念是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接成本的發(fā)生。作業(yè)是產(chǎn)品和間接成本的紐帶。在作業(yè)成本法下，將間接費(fèi)用和直接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)而付出的代價(jià)。對(duì)于直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣，但對(duì)于間接費(fèi)用的分配，則與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法不同，在作業(yè)成本法下，間接費(fèi)用分配的對(duì)象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)。分配時(shí)，首先根據(jù)作業(yè)中心對(duì)資源的耗費(fèi)情況將資源耗費(fèi)的成

7、本分配到作業(yè)中心去；然后再將上述分配給作業(yè)中心的成本按照各自的成本動(dòng)因，根據(jù)作業(yè)的耗用數(shù)量分配到各產(chǎn)品中。作業(yè)成本法下，對(duì)于不同的作業(yè)中心，由于成本動(dòng)因的不同，使得間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)也不同。2、作業(yè)管理（ABM）與作業(yè)成本計(jì)算（ABC）、作業(yè)成本管理（ABCM）本世紀(jì)70年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為作業(yè)成本計(jì)算(Activity-Based Cost, ABC)和作業(yè)管理（ActivityBased Management,，ABM）的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。這種在80年代末興起于西方企業(yè)的先進(jìn)的成本計(jì)算和企業(yè)管理方法，在目前對(duì)我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還相當(dāng)新鮮。2AB

8、C和ABM作為一種挑戰(zhàn)傳統(tǒng)理念的新思想，其產(chǎn)生和發(fā)展必然存在某種特定的動(dòng)因和背景。據(jù)文獻(xiàn)報(bào)道，作業(yè)成本計(jì)算法起源于二十世紀(jì)30年代末、40年代初美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家科勒(E.Kolher)的思想?？评债?dāng)時(shí)所面臨的問題是，如何正確計(jì)算水力發(fā)電行業(yè)的成本。水力發(fā)電的主要成本是發(fā)電設(shè)施等固定資產(chǎn)的折舊和維護(hù)費(fèi)用等間接費(fèi)用，原材料水不需從市場(chǎng)上購(gòu)進(jìn)，人工主要用于對(duì)設(shè)備進(jìn)行監(jiān)控和維護(hù)。采用傳統(tǒng)的以人工小時(shí)來分配間接費(fèi)用，顯然不能正確反映成本。因此，科勒提出了“作業(yè)成本計(jì)算法”。但是，科勒的這一思想在當(dāng)時(shí)并未受到重視。直到80年代中期，由庫弗(R·Cooper)和卡普蘭(R.Kaplan)兩位教授對(duì)作業(yè)

9、成本計(jì)算進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用研究之后，作業(yè)成本計(jì)算法才受到西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。 3作業(yè)成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。 （三）成本企畫的產(chǎn)生傳統(tǒng)的成本管理模式面向的是企業(yè)內(nèi)

10、部， 是一種技術(shù)支配型的管理模式， 即依據(jù)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)條件確定標(biāo)準(zhǔn)成本， 反映的是一套技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)， 很少考慮企業(yè)外部市場(chǎng)、顧客需求和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等外部生存環(huán)境， 也并不重視外界因素對(duì)本企業(yè)相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位的影響， 被視為缺乏外向性、動(dòng)態(tài)性。在當(dāng)今戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下， 傳統(tǒng)成本管理模式難以奏效。因此， 一種新的成本管理模式應(yīng)運(yùn)而生， 這就是成本企畫。4成本企畫（或譯為目標(biāo)成本計(jì)算、成本策劃）于60年代初期， 其基本的思想雛形就已經(jīng)形成，它的創(chuàng)始者則應(yīng)首推日本的豐田汽車公司， 它曾被譽(yù)為“鋒利的日本秘密武器”， 幫助日本公司削減成本以低價(jià)與西方企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)， 用新產(chǎn)品擊敗了對(duì)手。（四）成本企畫總體構(gòu)造1、確定目標(biāo)成

11、本目標(biāo)成本是通過市場(chǎng)調(diào)研， 在成本經(jīng)營(yíng)階段確定的， 是為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)必須達(dá)到的成本目標(biāo)值， 而且這個(gè)目標(biāo)值是生命周期成本的最大容許值。任何一種成本管理模式， 其在實(shí)施之前都應(yīng)先確立行動(dòng)目標(biāo)， 即回答“所欲為何”的問題。對(duì)于成本企畫而言， 可具體化為通過它的執(zhí)行來達(dá)到目標(biāo)成本， 確保目標(biāo)利潤(rùn)， 因而目標(biāo)成本的設(shè)計(jì)是成本企畫的出發(fā)點(diǎn)， 達(dá)成目標(biāo)成本則成為成本企畫的最終目的， 而設(shè)定目標(biāo)成本也就是把成本目標(biāo)數(shù)值化， 使努力方面有了依據(jù)。目標(biāo)成本的設(shè)定， 通常采用如下計(jì)算公式： 目標(biāo)成本= 目標(biāo)售價(jià)- 目標(biāo)利潤(rùn)。其中目標(biāo)售價(jià)的確定一般可參照同業(yè)同類產(chǎn)品的價(jià)格， 同時(shí)考慮企業(yè)自身產(chǎn)品的功能、質(zhì)量等特點(diǎn)以

12、及競(jìng)爭(zhēng)同行的產(chǎn)品特征及其擁有的市場(chǎng)份額等情況。目標(biāo)利潤(rùn)則要從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略出發(fā)， 考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃， 預(yù)測(cè)企業(yè)產(chǎn)品的銷售數(shù)量來確定。52、分解目標(biāo)成本目標(biāo)成本分解的方式大致上可以分為按物為分解對(duì)象與按人為分解對(duì)象兩種。按物分解， 又包括按功能別分解、按構(gòu)造別分解、按成本要素別分解； 按人分解則包括按團(tuán)隊(duì)別、小組別或個(gè)人別分解。以上的幾種分解方式如若能結(jié)合使用則是一種比較理想的方式。首先， 可以按功能分域分解目標(biāo)成本， 使得目標(biāo)成本在開發(fā)階段逐漸落實(shí)； 當(dāng)構(gòu)造的輪廓大體趨于明確時(shí)， 再進(jìn)行構(gòu)造分解， 然后將各構(gòu)造的設(shè)計(jì)人員的責(zé)任落實(shí)， 分配各人員應(yīng)承擔(dān)的目標(biāo)成本， 設(shè)計(jì)人員

13、以此目標(biāo)為努力方向，著手設(shè)計(jì)產(chǎn)品。3、目標(biāo)成本的達(dá)成目標(biāo)成本分解后， 即可以采用某種有效的手段來達(dá)成目標(biāo)成本。諸如前述， 成本企畫的基本思想是在產(chǎn)品的企畫與設(shè)計(jì)階段就必須關(guān)注到將要制造的產(chǎn)品成本只允許是多少， 成本是事先限定好的， 制造過程實(shí)際消耗的成本乃至顧客的使用成本都不允許超越這一范圍， 這意味著成本企畫己把達(dá)成目標(biāo)成本的立足點(diǎn)從傳統(tǒng)的生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品的企畫、構(gòu)想與設(shè)計(jì)階段， 從業(yè)務(wù)長(zhǎng)河的下游轉(zhuǎn)移到了業(yè)務(wù)長(zhǎng)河的上游或者說是源頭。五、成本管理模式比較（一）成本核算方法及其適用環(huán)境因產(chǎn)品生產(chǎn)類型的不同特點(diǎn)和企業(yè)不同的管理要求，存在著三種不同的成本計(jì)算對(duì)象，即產(chǎn)品的品種、批別、生產(chǎn)步驟。而

14、成本對(duì)象的不同，形成了品種法、分批法、分步法三種不同的成本計(jì)算方法。此外，如果產(chǎn)品的品種規(guī)格繁多，為了簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本核算工作，可將產(chǎn)品的品種規(guī)格歸并分類，按類別開設(shè)成本計(jì)算單歸集費(fèi)用，然后再按品種規(guī)格或生產(chǎn)批別、生產(chǎn)步驟分配費(fèi)用、計(jì)算成本。這種用來簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作的方法，成為分類法。分類法不是單獨(dú)應(yīng)用的成本計(jì)算方法，需與某一種或某兩種基本方法結(jié)合應(yīng)用，以便簡(jiǎn)化基本方法的核算工作，所以屬于成本計(jì)算的輔助方法。以下面表格簡(jiǎn)單列示不同成本核算方法使用的生產(chǎn)組織形式、生產(chǎn)工藝過程和管理的要求及使用的類型。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三大環(huán)節(jié)，其中生產(chǎn)環(huán)節(jié)為組織產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的直接材料、直接人

15、工和制造費(fèi)用，按產(chǎn)品對(duì)象形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，即為制造成本。產(chǎn)品制造成本核算的準(zhǔn)確與否，直接影響到產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，進(jìn)而影響當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。因此，對(duì)制造成本的審查應(yīng)作為企業(yè)所得稅納稅審查的重點(diǎn)。ABC成本法從70年代開始，在一些發(fā)達(dá)國(guó)家開始研究作業(yè)成本法（ABC法），現(xiàn)在，已經(jīng)被很多國(guó)家采用。它是一種將制造費(fèi)用等間接費(fèi)用不按傳統(tǒng)的（以車間為費(fèi)用歸集和分配對(duì)象）方法，而是以“作業(yè)”為費(fèi)用歸集和分配的方法，它能夠更加合理地分配間接費(fèi)用，使成本的計(jì)算更加合理。由于它只是間接費(fèi)用的一種分配方法，因此，企業(yè)實(shí)際上還要結(jié)合其他基本核算方法共同使用。6（二） 控制方法成本控制的基本方法有以

16、下幾項(xiàng)：1、定額制定。定額是企業(yè)在一定生產(chǎn)技術(shù)水平和組織條件下，人力、物力、財(cái)力等各種資源的消耗達(dá)到的數(shù)量界限，主要有材料定額和工時(shí)定額。2、 標(biāo)準(zhǔn)化工作。標(biāo)準(zhǔn)化工作是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本要求，它是企業(yè)正常運(yùn)行的基本保證，它促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和各項(xiàng)管理工作達(dá)到合理化、規(guī)范化、高效化，是成本控制成功的基本前提。在成本控制過程中，下面三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)化工作極為重要。第一，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)化。計(jì)量是指用科學(xué)方法和手段，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的量和質(zhì)的數(shù)值進(jìn)行測(cè)定，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，尤其是成本控制提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。第二，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)化。成本控制過程中要制定兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，一是內(nèi)部?jī)r(jià)格，即內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，它是企業(yè)內(nèi)部各核算單位之間，各核算單

17、位與企業(yè)之間模擬市場(chǎng)進(jìn)行“商品”交換的價(jià)值尺度；二是外部?jī)r(jià)格，即在企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)中與外部企業(yè)產(chǎn)生供應(yīng)與銷售的結(jié)算價(jià)格。標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格是成本控制運(yùn)行的基本保證。 第三，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化。質(zhì)量是產(chǎn)品的靈魂，沒有質(zhì)量，再低的成本也是徒勞的。成本控制是質(zhì)量控制下的成本控制，沒有質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，成本控制就會(huì)失去方向，也談不上成本控制。 第四，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化。制定成本數(shù)據(jù)的采集過程，明晰成本數(shù)據(jù)報(bào)送人和入賬人的責(zé)任，做到成本數(shù)據(jù)按時(shí)報(bào)送，及時(shí)入賬，數(shù)據(jù)便于傳輸，實(shí)現(xiàn)信息共享；規(guī)范成本核算方式，明確成本的計(jì)算方法；對(duì)成本的書面文件實(shí)現(xiàn)國(guó)家公文格式，統(tǒng)一表頭，形成統(tǒng)一的成本計(jì)算圖表格式，做到成本核算結(jié)果準(zhǔn)確無誤。3、制度建設(shè)。在市場(chǎng)

18、經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)運(yùn)行的基本保證，一是制度，二是文化，制度建設(shè)是根本，文化建設(shè)是補(bǔ)充。沒有制度建設(shè)，就不能固化成本控制運(yùn)行，就不能保證成本控制質(zhì)量。六、 成本管理模式評(píng)析(一) 先進(jìn)性和局限性1、先進(jìn)性傳統(tǒng)成本學(xué)在管理上屬于“全老路”的模式，在中國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)的解釋有“管理活動(dòng)論”、“工具方法論”和“經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論”等三種主要不同觀點(diǎn)，在中國(guó)其范圍的影響力很寬；新型成本會(huì)計(jì)學(xué)的出現(xiàn)是在物價(jià)變動(dòng)的情況下，反映和消除通貨膨脹對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法。它被公認(rèn)為是一種比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。2、局限性傳統(tǒng)成本計(jì)量模式的局限性任何一

19、個(gè)企業(yè)的管理都可以被劃分為三個(gè)層面：戰(zhàn)略管理活動(dòng)、管理控制活動(dòng)和作業(yè)任務(wù)活動(dòng)。傳統(tǒng)的管理成本計(jì)量模式依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)體系，難以及時(shí)、準(zhǔn)確和真實(shí)地提供用于管理決策的相關(guān)成本信息。(1)成本重心前移，使成本信息出現(xiàn)時(shí)滯。(2)傳統(tǒng)的成本計(jì)量模式“好量疏質(zhì)”、“忽視核心競(jìng)爭(zhēng)”等缺陷，與現(xiàn)代管理思想相抵觸。(3)傳統(tǒng)的成本計(jì)量建立的基準(zhǔn)點(diǎn)是“短期的”(1個(gè)月到1年)，反映企業(yè)短期的成本信息，將固定成本短期期間化處理，淹沒了大量戰(zhàn)略信息，企業(yè)績(jī)效難以真正體現(xiàn)。(4)間接費(fèi)用簡(jiǎn)單化對(duì)待，沒有揭示出業(yè)務(wù)活動(dòng)背后真正的成本動(dòng)因。7傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)由于依賴于賬戶系統(tǒng)，存在著結(jié)構(gòu)性的先天缺陷，無法很好地滿足

20、多目標(biāo)的要求。目前的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)試圖滿足三個(gè)目標(biāo)：(1)將部分期間成本分配到產(chǎn)品，以便能及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；(2)為成本中心管理者提供過程控制信息；(3)為產(chǎn)品和經(jīng)營(yíng)管理者提供一個(gè)產(chǎn)品成本估計(jì)數(shù)據(jù)。典型的是僅用一種成本系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)這三種完全不同的目標(biāo)。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的思想已占主導(dǎo)地位，只有第一個(gè)目標(biāo)完成得較好。然而，僅滿足外部財(cái)務(wù)報(bào)告需要的成本系統(tǒng)，不能加強(qiáng)成本中心的過程控制，還將導(dǎo)致產(chǎn)品成本的歪曲和錯(cuò)誤。(二) 模式運(yùn)作中存在的問題一個(gè)合理的成本信息系統(tǒng)的目標(biāo)并不是擁有最準(zhǔn)確的成本計(jì)量方法，因?yàn)槿魏我粋€(gè)成本信息系統(tǒng)的運(yùn)行都是有代價(jià)的，擁有最準(zhǔn)確成本計(jì)量方法系統(tǒng)的代價(jià)也是巨大的。如果設(shè)計(jì)一個(gè)“精準(zhǔn)”

21、的成本信息系統(tǒng)，通過劃分級(jí)別非常低的成本信息“粒度”支撐該系統(tǒng)，雖然系統(tǒng)能夠給管理當(dāng)局提供滿意的成本信息，但是計(jì)量成本的代價(jià)太高，實(shí)施這種系統(tǒng)的成本將大大超過由于其能夠提供“精準(zhǔn)”信息所帶來的收益。因此，最佳成本制度是一個(gè)次優(yōu)化的選擇，必須考慮成本效益關(guān)系。未來成本計(jì)量結(jié)構(gòu)：開放型、三層結(jié)構(gòu)、多維概念的成本計(jì)量模式 1 成本計(jì)量模式的三層結(jié)構(gòu) 2 成本數(shù)據(jù)庫DSS設(shè)計(jì)思想 3 突破賬戶約束的開放系統(tǒng)結(jié)構(gòu) 4 財(cái)務(wù)成本計(jì)量系統(tǒng)與管理成本計(jì)量系統(tǒng)的內(nèi)在“一體化” 5 改變傳統(tǒng)成本計(jì)算的數(shù)據(jù)流向 6 考慮設(shè)計(jì)系統(tǒng)的成本效益性問題 （三） 模式的推廣應(yīng)用推廣應(yīng)用ABC和相關(guān)管理措施應(yīng)該把握以下兩個(gè)方面

22、： （一）ABC可以在我國(guó)一部分先進(jìn)制造企業(yè)或其若干部門先行實(shí)施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實(shí)施ABC”，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)喪失快速發(fā)展的時(shí)機(jī)。 首先，ABC作為一種成本核算和控制方法可以從企業(yè)個(gè)別部門到整個(gè)企業(yè)，從制造到服務(wù)，從個(gè)別先進(jìn)企業(yè)到更多企業(yè)，逐步開展。研究和實(shí)踐都表明，企業(yè)內(nèi)技術(shù)裝備水平的多層次，可以用不同的成本控制方法與之適應(yīng)。其次，應(yīng)用ABC，應(yīng)該重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)其作為一種管理思想的指導(dǎo)作用，以廣泛更新企業(yè)的管理觀念，科學(xué)地分析解決問題，而不局限于一種成本計(jì)算方法。比如，盡管不少企業(yè)無法絕對(duì)做到JIT、“零存貨”和“零缺陷”的“數(shù)據(jù)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)”，但是可以向這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)努力；更何況在運(yùn)用作業(yè)

23、管理思想解決一些問題時(shí)，有些成本是無法用金額來計(jì)算的，只能依靠估計(jì)。因此，ABC不應(yīng)局限于一種機(jī)械的成本計(jì)算手段，而應(yīng)更多地作為一種管理思維模式運(yùn)用于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定價(jià)、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多管理方面。這樣才體現(xiàn)了ABC的本質(zhì)意義。這也可能成為我國(guó)企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本管理思想的一種模式。（二）企業(yè)推行ABC，必須結(jié)合自身的具體情況。 首先，我國(guó)企業(yè)將來在運(yùn)用ABC或ABM時(shí)，首先應(yīng)通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。盡管筆者主張大力提倡ABC，但是，如果不顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，生搬硬套，不考慮ABC信息的“成本-效益”關(guān)系，認(rèn)為運(yùn)用了ABC就是好的，這樣一種思想也是錯(cuò)誤

24、的。ABC在各國(guó)企業(yè)運(yùn)用的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，并不是任何企業(yè)都適合運(yùn)用ABC。如果一個(gè)企業(yè)制造費(fèi)用只占一小部分，或者信息收集和處理系統(tǒng)需要付出很大代價(jià)，或者同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)是按照生產(chǎn)線來安排，而不是按作業(yè)中心（或成本中心）來安排，則ABC并不比簡(jiǎn)單的傳統(tǒng)成本法能產(chǎn)生更大的價(jià)值。其次，ABC系統(tǒng)必須取得企業(yè)最高管理層的支持。ABC、ABM不是僅靠會(huì)計(jì)人員即能完成的工作，它尤其需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極參與，從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略高度去看待成本問題，解決成本問題，這是成功應(yīng)用這一先進(jìn)原理的先決條件。第三，應(yīng)用ABC的具體措施，一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的特點(diǎn)，從而明確本企業(yè)應(yīng)用ABC的具體目的。由于國(guó)情、企業(yè)歷史基礎(chǔ)、產(chǎn)銷環(huán)境和技術(shù)工藝不同，既不能照搬ABC權(quán)威理論的條條框框，也不能照搬國(guó)外或其他企業(yè)應(yīng)用ABC的經(jīng)驗(yàn)。第四，ABC系統(tǒng)本身是個(gè)不斷改進(jìn)的過程。既要吸收別人的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，又要在企業(yè)親自嘗試ABC的實(shí)踐中不斷