高校會(huì)計(jì)制度試行.

1、附件：高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）目錄第一部分 總說明第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明第四部分 財(cái)務(wù)報(bào)表格式第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明第一部分 總說明一、為了規(guī)范高等學(xué)校會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法 、事業(yè)單位會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本制度。二、本制度適用于各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校。普通中等專業(yè)學(xué)校、技 工學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校依照?qǐng)?zhí)行。三、高等學(xué)校會(huì)計(jì)采用修正的 權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) 。四、高等學(xué)校會(huì)計(jì)要素包括 資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用 。五、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響

2、會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提 下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。高 等學(xué)校不得隨意打亂重編。高等學(xué)校在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名 稱和編號(hào)，不得只填科目編號(hào)、不填列科目名稱。六、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，不得違反規(guī)定隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表格 式和有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表是反映高等學(xué)校某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用及預(yù)算執(zhí)行結(jié) 果等會(huì)計(jì)信息的文件。包括資

3、產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表以及報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表分為年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表。以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的期間（如半年度、季度和 月度）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表要根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、報(bào) 送及時(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并 蓋章。七、高等學(xué)校會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制以及相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 工作等，按照中華人民共和國會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。八、

4、本制度自 2010 年×月×日起施行。第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)序號(hào)科目編碼科目名稱一級(jí)科目二級(jí)科目一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41012財(cái)政應(yīng)返還額度101201財(cái)政直接支付101202財(cái)政授權(quán)支付51101應(yīng)收票據(jù)61102應(yīng)收賬款71103預(yù)付賬款81104其他應(yīng)收款91201存貨101301長(zhǎng)期股權(quán)投資111302長(zhǎng)期債權(quán)投資121401固定資產(chǎn)131402累計(jì)折舊141403文物文化資產(chǎn)151406在建工程140601建筑工程140602設(shè)備安裝161407基建工程140701建筑安裝工程投資140702設(shè)備投資14

5、0703待攤投資140705其他投資171409固定資產(chǎn)清理181501無形資產(chǎn)191502累計(jì)攤銷201601待處理財(cái)產(chǎn)損溢、負(fù)債類212001短期借款222101應(yīng)繳非稅收入232201應(yīng)付職工薪酬220101應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）220102應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼220103應(yīng)付其他個(gè)人收入242202應(yīng)交稅費(fèi)252203應(yīng)付票據(jù)3262204應(yīng)付賬款272205預(yù)收賬款282206其他應(yīng)付款292301長(zhǎng)期借款230101基建借款230102其他借款302302長(zhǎng)期應(yīng)付款312401代管經(jīng)費(fèi)三、凈資產(chǎn)類323001累積盈余333002專用基金300201住房基金300202留本基金34

6、3003本期盈余四、收入類354001財(cái)政撥款400101教育經(jīng)費(fèi)撥款400102科研經(jīng)費(fèi)撥款400103其他經(jīng)費(fèi)撥款364002基建撥款374005財(cái)政調(diào)劑收入384101上級(jí)補(bǔ)助收入410101上級(jí)教育補(bǔ)助410102上級(jí)科研補(bǔ)助410103上級(jí)其他補(bǔ)助394201財(cái)政返還教育收入404301科研業(yè)務(wù)收入414302其他業(yè)務(wù)收入424303后勤收入434304其他收入五、費(fèi)用類445001教學(xué)支出455002科研支出465003其他業(yè)務(wù)支出475004后勤支出485005行政支出495006資產(chǎn)折耗505007財(cái)務(wù)費(fèi)用515008其他費(fèi)用526001以前年度盈余調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)科目537101

7、預(yù)算收入547201預(yù)算支出557301本期結(jié)余730101本期財(cái)政撥款結(jié)余730102本期基建撥款結(jié)余730103本期預(yù)算外資金結(jié)余730104本期其他資金結(jié)余567302累積結(jié)余730201財(cái)政撥款累積結(jié)余730202基建撥款累積結(jié)余730203預(yù)算外資金累積結(jié)余730204其他資金累積結(jié)余第三部分 主要會(huì)計(jì)科目使用說明一、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金一、本科目核算高等學(xué)校的庫存現(xiàn)金。二、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收 支業(yè)務(wù)。（一）從銀行提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下： ；將現(xiàn)

8、金存入銀行， 按照實(shí)際存入的金額， 借記“銀行存款” 科目， 貸記本科目。（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。（三）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等 科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng) 報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（四）因開展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng) 支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生

9、順序逐筆登記。每 日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做 到賬款相符。現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多，單獨(dú)設(shè)有收款部門的單位，收款部門的收款員應(yīng)將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副 聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表” ，送會(huì)計(jì)部門的出納員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款收據(jù) 副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)員核收記賬。五、有外幣現(xiàn)金的高等學(xué)校，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。外幣現(xiàn) 金業(yè)務(wù)的處理，具體參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。六、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明

10、原因，并根據(jù)管理權(quán) 限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。（一）尚未查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核 算：屬于現(xiàn)金短缺的，按實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記 本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損 溢”科目。（二）上述現(xiàn)金短缺或溢余查明原因后，作如下賬務(wù)處理： 1如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由負(fù)責(zé)人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”科目，貸記本科目； 屬于無法查明的其他原因的部分，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。2如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科

11、目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬 于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。七、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算高等學(xué)校存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。二、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算，并按照本制 度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金” 、“應(yīng)收賬款”、“財(cái)政撥款” 、 “基建撥款”、“財(cái)政調(diào)劑收入” 、“上級(jí)補(bǔ)助收入” 、“財(cái)政返還教育收入” 、“科研業(yè)務(wù)收入”等有關(guān)科目。（二）提取和支

12、出存款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金” 、“應(yīng)付賬款” 、“教學(xué)支出”、“科研支出”、“行政支出”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記本科目。四、高等學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣金額折算 為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。會(huì)計(jì)期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人 民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（一）以外幣購入物品、設(shè)備、服務(wù)等，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將支付的外幣或應(yīng) 支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)” 、“存貨”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金

13、” 、“銀行存款” 、“應(yīng) 付賬款”等科目的外幣賬戶。（二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取 的外幣折算為人民幣金額， 借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“應(yīng)繳非稅收入” 、“其 他業(yè)務(wù)收入”等科目。（三）發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時(shí)，如為購入外幣，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將購入的外幣 折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款” 科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目；如為賣出外幣，按照實(shí)際收到的 人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出

14、當(dāng)日的匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額， 貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。（四）會(huì)計(jì)期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損 益，借記或貸記“銀行存款” 、“應(yīng)收賬款” 、“應(yīng)付賬款”等貨幣資金或應(yīng)收應(yīng)付科目，貸記或借記“財(cái)務(wù) 費(fèi)用”科目。 wwwwwwwwwwwwwwwwwwww五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)分別如下：（一）采用支票方式。收款單位對(duì)于收到的支票，應(yīng)填制進(jìn)賬單，并連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋 章退給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)由簽發(fā)人送交銀行支票后，

15、經(jīng)銀行 審查蓋章轉(zhuǎn)來的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位對(duì)于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和 有關(guān)原始憑證編制付款憑證。（二）采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對(duì)于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑 證；付款單位對(duì)于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。（三）采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬 單和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書（存 根聯(lián)）”編制付款憑證。 如有多余款項(xiàng)或因匯票超過付款期等原因而退款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知 編制收款憑證。（四）采用

16、銀行本票方式。 收款單位按規(guī)定受理銀行本票后， 應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬， 根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位填送“銀行本票申請(qǐng) 書”并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請(qǐng)書存根聯(lián)編制付款憑證。收款單位因銀行 本票超過付款期限或其他原因要求退款時(shí)，交回本票和填制的進(jìn)賬單，經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回 收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。（五）以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日 記賬”和“銀行存款日記賬” 。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存 款日記賬”

17、和“現(xiàn)金日記賬” 。（六）收到存款利息，根據(jù)銀行通知及時(shí)編制收款憑證。六、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬” ，由 出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定 期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，高等學(xué)校賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有 差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” ，調(diào)節(jié)相符。七、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校實(shí)際在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1011 零余額賬戶用款額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的高等學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到

18、的、尚未動(dòng)用的零余 額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù) 額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款”等科目。（二）購買物品、固定資產(chǎn)、服務(wù)等支用額度時(shí)，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“教育支出” 、“科研支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（四）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及經(jīng)財(cái)政部門批 準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理

19、，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。高等學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度 下達(dá)數(shù)的，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款”等科目。高等學(xué)校依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記本科 目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。下年度高等學(xué)校收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá) 零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校尚未支用的零余額用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。1012 財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的高等學(xué)校年終應(yīng)收財(cái)

20、政下年度返還的資金額度。二、本科目應(yīng)設(shè)置“財(cái)政直接支付” 、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理 年度終了，高等學(xué)校根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借 記本科目（財(cái)政直接支付） ，貸記“財(cái)政撥款”等科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，高等學(xué)校以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸 記本科目（財(cái)政直接支付） 。（二）財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理 年度終了，高等學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)政授權(quán) 支付）科目，貸記“零余額

21、賬戶用款額度”科目。高等學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬 戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）科目，貸記“財(cái)政撥款”等科目。高等學(xué)校依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記“零 余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）科目。下年度高等學(xué)校收到財(cái)政部門批復(fù)的上年 末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）科目。四、本科目期末借方余額反映高等學(xué)校應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。1101 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算高等學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、應(yīng)收

22、票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因銷售商品、提供服務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，借記本科目， 按確認(rèn)的收入金額，貸記“科研業(yè)務(wù)收入” 、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及應(yīng)交增值稅的，還應(yīng)按實(shí)際應(yīng) 交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。（二）持有未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額） ，借記“銀8行存款”等科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的高等學(xué)校收到銀行退回的應(yīng)收 票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書的，按照所付本息，借

23、記“應(yīng)收賬款”科目， 貸記“銀行存款”科目；申請(qǐng)貼現(xiàn)的高等學(xué)校銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理的，應(yīng)按照轉(zhuǎn) 作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。（三）將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時(shí)，按取得物品的成本，借記“存貨”等科目，按 應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（四）應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)分別情況處理： 1收回應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科 目。2因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款 證明等，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)

24、收賬款”科目，貸記本科目。三、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金 額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日 期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息、收款日期、收回金額和退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款 或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校持有的應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。1102 應(yīng)收賬款一、本科目核算高等學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金

25、額，借記本科目，貸記“科研業(yè)務(wù)收入” 、“其他業(yè)務(wù)收入” 、 “后勤收入”等有關(guān)科目。涉及應(yīng)交增值稅的，還應(yīng)按實(shí)際應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交 增值稅”科目。（二）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校尚未收回的應(yīng)收賬款。1103 預(yù)付賬款一、本科目核算高等學(xué)校預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。 高等學(xué)校按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預(yù)付的工程價(jià)款、備料款和設(shè)備價(jià)款等，也在本科目核 算。二、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度

26、款時(shí)， 按預(yù)付的金額， 借記本科目， 貸記“銀行存款”、“零 余額賬戶用款額度” 、“基建撥款”等科目。根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)， 按高等學(xué)校應(yīng)承付的工 程價(jià)款， 借記“在建工程”、 “基建工程”科目，按預(yù)付工程款余額，貸記本科目，按其差額，貸記“應(yīng)付賬款” 、“銀行存款”等科目。（二）因購貨而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 收到所購物品時(shí)，按購入物品的成本，借記“存貨” 、“固定資產(chǎn)”等科目，按實(shí)際支用的預(yù)付賬款， 貸記本科目，按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。（三）如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)的性質(zhì)，或

27、者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已 無望再收到所購貨物的，將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。按照預(yù)付賬款的賬面余額，借記“其他應(yīng) 收款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。1104 其他應(yīng)收款一、本科目核算高等學(xué)校除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括 職工預(yù)借的差旅費(fèi)、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收對(duì)外投資的利息或股利等。二、本科目可按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應(yīng)享有的份額，借記本科目， 貸記“其他

28、業(yè)務(wù)收入”科目。實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利潤，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目， 貸記本科目。（二）持有的分期付息、到期還本的長(zhǎng)期債權(quán)投資，已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認(rèn)利息收 入時(shí)，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。實(shí)際收到利息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 科目，貸記本科目。到期一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)收取的利息，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。（三）發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款” 、“庫存現(xiàn)金”等科目。收回 或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款

29、。1201 存 貨一、本科目核算高等學(xué)校庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等 的實(shí)際成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的保管地點(diǎn)、種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)存貨的收、發(fā)憑證逐筆登記。三、存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其 中，采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用； 加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用；其他成本是指除采購成本、 加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。接受捐贈(zèng)、無償調(diào)撥的存貨，其成本比 照同類物品的市場(chǎng)價(jià)

30、格或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。（一）外購（除特別指明，不包括通過基建項(xiàng)目取得，下同）的存貨，按照存貨的采購成本，借記本 科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款” 、“零余額賬戶用款額度” 、“財(cái)政撥款”、“應(yīng)付賬款” 、 “應(yīng)付票據(jù)”等科目。（二）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)撥的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”等科目。四、通過基本建設(shè)項(xiàng)目購入的可直接使用的、達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具，應(yīng)當(dāng)于基建工程完 工交付使用時(shí)， 按照工器具采購成本， 借記本科目， 貸記“基建工程設(shè)備投資工具及器具” 科目。具體賬務(wù)處理參見“基建工程”科目。五、存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法

31、、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的 實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用存貨，按照存貨的實(shí)際成本，借記“教學(xué)支出” 、“科研支出”、“其他業(yè)務(wù)支出” 、 “行政支出”等科目，貸記本科目。六、高等學(xué)校的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀 損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按比照同類或類 似存貨市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、 可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（一）盤盈的存貨，按比照同類或類似存貨市場(chǎng)價(jià)格

32、確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損 溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 科目，貸記“其他收入”科目。（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，按存貨的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)10 損溢”科目，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照存貨賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?后的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金” 、“銀行 存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 科目。七、本科目借方余額為高等學(xué)校存貨的實(shí)際成本。1301 長(zhǎng)期股權(quán)

33、投資一、本科目核算高等學(xué)校持有時(shí)間準(zhǔn)備超過 1 年（不含 1 年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，主要指對(duì)校辦 產(chǎn)業(yè)的投資。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。 1以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的價(jià)款（包括相關(guān)交易費(fèi)用）作為投資成本，借記 本科目，貸記“銀行存款”等科目。2以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本， 借記本科目， 按投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目， 按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)， 貸記“固 定資產(chǎn)

34、”科目，按投出固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)” 、“銀行存款”等科目，按其差額， 貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。3以已入賬的無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為 投資成本，借記本科目，按投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面 余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按投出無形資產(chǎn)而應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)” 、“銀行存款”等 科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為投 資成本，借記本科目，按應(yīng)支付的

35、相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其 他收入”科目。4.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)撥的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按在原單位的原賬面價(jià)值作為投資成本，借記本科目，貸記 “其他收入”科目。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資 成本計(jì)價(jià)；追加或收回投資調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，按應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款” 科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)

36、設(shè)置輔助賬，進(jìn)行數(shù)量登記。（三）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面余額與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益。按照實(shí)際取得的價(jià)款， 借記“銀行存款”等科目，按照所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告 分派的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。1302 長(zhǎng)期債權(quán)投資一、本科目核算高等學(xué)校購入的在 1 年內(nèi)（不含 1 年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的國債等債權(quán)性質(zhì) 的投資。二、本科目可按債權(quán)投資的類別和品種設(shè)置明細(xì)賬。 到期一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)投資，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“面值” 、“應(yīng)收利

37、息”明細(xì)科目。三、長(zhǎng)期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。111以貨幣資金購入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的價(jià)款（包括相關(guān)交易費(fèi)用）作為投資成本，借記 本科目，貸記“銀行存款”等科目。2.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)撥的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按在原單位的原賬面價(jià)值作為投資成本，借記本科目，貸記 “其他收入”科目。（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。如為到期一次還本付息的 長(zhǎng)期債權(quán)投資，借記本科目（應(yīng)收利息） ，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；如為分期付息、到期還本的長(zhǎng)期債 權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目

38、。（三）處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，其賬面余額與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益。按照實(shí)際取得的價(jià)款， 借記“銀行存款”等科目，按照債券本金和已計(jì)未收利息金額，貸記本科目（面值、應(yīng)收利息）或“其他 應(yīng)收款”科目，按照其差額，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校持有的長(zhǎng)期債權(quán)投資的價(jià)值。1401 固定資產(chǎn)一、本科目核算高等學(xué)校固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指高等學(xué)校擁有的預(yù)計(jì)使用年限超過 1 年、單位價(jià)值在規(guī)定價(jià)值以上、在使用過程中基本 保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，應(yīng) 作為固定資產(chǎn)管理。二、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定

39、義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、 分類方法以及每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。三、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片” ，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固 定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置輔助簿進(jìn)行登記。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。四、固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。1購入不需

40、要安裝的固定資產(chǎn)， 借記本科目， 貸記“財(cái)政撥款” 、“零余額賬戶用款額度” 、“銀行存款”、 “應(yīng)付賬款”等科目。 【 同時(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄， （預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余” 科目?！? 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程設(shè)備安裝”科目，貸記“財(cái)政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款” 、“應(yīng)付賬款”等科目；發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程設(shè)備安裝”科目， 貸記“銀行存款”等科目。 【同時(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄， （預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié) 余”科目?！堪惭b完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程設(shè)備安裝”科目。（二）自行建造（除特別指明，

41、不包括通過基建項(xiàng)目取得，下同）的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資 產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。自建過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記“在建工程建筑工程、設(shè)備安裝”科目，貸記“銀行存款”等 科目?！?同時(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄， （預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。 】工程完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程建筑工程、設(shè)備安裝”科目。已 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行 調(diào)整。具體賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。（三）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、 擴(kuò)

42、建過程中的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程建筑工程”科目，按已 計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記本科目。改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記“在建工程建筑工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。12【同時(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄， （預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。 】改建、擴(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程建筑工程”科目。（四）融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝 調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或者合同

43、確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款” 科目，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。定期支付租金，按租金支付額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 【 同時(shí)，作相應(yīng) 的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄， （預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。 】（五）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金 額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。 按確定的成本， 借記本科目 不需安裝 或“在建工程設(shè)備安裝” 需要安裝 科目， 按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。五、通過基本建設(shè)項(xiàng)目取得的固定資產(chǎn)，按照基本

44、建設(shè)過程中發(fā)生的實(shí)際成本作為入賬成本。基建工程完工交付使用時(shí)，對(duì)于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記本 科目，按建筑工程成本，貸記“基建工程建筑安裝工程投資建筑工程××工程”科目，按該 項(xiàng)工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記“基建工程待攤投資”科目；對(duì)于交付使用的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的需 安裝設(shè)備，按設(shè)備的采購成本、安裝工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記本科目，按設(shè)備采購成本，貸記 “基建工程設(shè)備投資在安裝設(shè)備”科目，按設(shè)備的安裝工程成本，貸記“基建工程建筑安裝 工程投資安裝工程××工程”科目，按該設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記“基建工程待攤投資”

45、科目；對(duì)于交付使用的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的不需安裝設(shè)備，按設(shè)備采購成本，借記本科目，貸記“基建工 程設(shè)備投資不需安裝設(shè)備”科目；對(duì)于交付使用的直接購入的現(xiàn)成房屋，按取得現(xiàn)成房屋所發(fā)生 的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“基建工程其他投資”科目。具體賬務(wù)處理參見“基建工程”科目。六、每月末，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“資產(chǎn)折耗”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。具體賬務(wù)處理參 見“累計(jì)折舊”科目。七、為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“教學(xué)支出” 、 “科研支出”、“行政支出” 、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。出租固定資產(chǎn)取得的租金收入，借記“其他應(yīng)收款” 、

46、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科 目。八、固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等）時(shí)，應(yīng)分別以下 情況處理：（一）出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目， 按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目。具體賬務(wù)處理參見 “固定資產(chǎn)清理”科目。（二）以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目， 按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累 計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目，按

47、其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其 他費(fèi)用”科目。（三）無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照 發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目，按其差額，借記“其他費(fèi)用”科目。九、高等學(xué)校的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤 虧，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按比照同類或類似 資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過 失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按比照同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，借記本科目

48、，貸記“待處理財(cái) 產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資 產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。13（二）盤虧的固定資產(chǎn)， 按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值， 借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 按已計(jì)提的折舊，借記“累積折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照固定資 產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的 保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款” 、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損 溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。十、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校期末固定

49、資產(chǎn)的賬面原價(jià)。1402 累計(jì)折舊一、本科目核算高等學(xué)校固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 高等學(xué)校的文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇，但不需計(jì)提折舊。二、本科目下應(yīng)當(dāng)按照對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)類別或項(xiàng)目以及教學(xué)、科研、行政、后勤等用途設(shè)置明細(xì)科目， 進(jìn)行明細(xì)核算。三、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 （文物文化資產(chǎn)除外） ，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng) 地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。高等學(xué)校一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，其中應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原 價(jià)。計(jì)提融

50、資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租 賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確 定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短 的期間內(nèi)計(jì)提折舊。四、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：（一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)計(jì)提的金額，借記“資產(chǎn)折耗”科目，貸記本科目。（二）固定資產(chǎn)處置或盤虧時(shí)，按照所處置或盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記有關(guān)科目，按照已提取 的折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。具體賬務(wù)處理參見“固定資產(chǎn)” “固定資產(chǎn)

51、清理”科目。五、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。1403 文物文化資產(chǎn)一、本科目核算高等學(xué)校文物文化資產(chǎn)的價(jià)值。 文物文化資產(chǎn)指高等學(xué)校用于展覽等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng) 期或者永久保存的典藏等。二、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片， 按文物文化資產(chǎn)類別等設(shè)置明細(xì)賬， 進(jìn)行明細(xì)核算。三、文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）文物文化資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1.外購的文物文化資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使 用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人

52、員服務(wù)費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存 款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 【同時(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄， （預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié) 余”科目?！?.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)，按名義金額（即人民幣1 元）入賬，借記本科目，貸記“其他收入”等科目。（二）文物文化資產(chǎn)不計(jì)提折舊。（三）文物文化資產(chǎn)在處置（包括出售、報(bào)廢、毀損、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等）時(shí)，沖減所處置文物 文化資產(chǎn)賬面余額。141.出售、報(bào)廢、毀損的文物文化資產(chǎn)，按照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)清理” 科目，貸記本科目。具體賬務(wù)處理參見“固定資產(chǎn)清理”科目。2.無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)文物文化資產(chǎn)，按照發(fā)出文物文

53、化資產(chǎn)的賬面余額，借記“其他費(fèi)用”科目， 貸記本科目。四、高等學(xué)校的文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的文物文化資產(chǎn) 盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按名 義金額入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧的文物文化資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)龋?將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（一）盤盈的文物文化資產(chǎn)，按名義金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資 產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他 收入”科目。（二）盤虧的文物文化資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面余額，借記“待

54、處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn) 損溢”，貸記本科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)， 按照文物文化資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償 等后的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金” 、“銀 行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校期末文物文化資產(chǎn)的賬面原價(jià)。1406 在建工程一、本科目核算高等學(xué)校以非基建項(xiàng)目資金進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝等發(fā)生的實(shí)際支出。 高等學(xué)校取得的不需安裝固定資產(chǎn)，直接在“固定資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑工程” 、“設(shè)備安裝”等一級(jí)

55、明細(xì)科目 ，并按照具體工程項(xiàng)目和安裝設(shè)備設(shè) 置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）“建筑工程”明細(xì)科目核算高等學(xué)校為建造、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)而進(jìn)行的建筑工程所發(fā)生的 實(shí)際支出。（三）“設(shè)備安裝”明細(xì)科目核算高等學(xué)校購置的待安裝設(shè)備的成本以及進(jìn)行設(shè)備安裝所發(fā)生的實(shí)際 支出。三、在建工程的主要賬務(wù)處理如下：（一）按期根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款的，按照高等學(xué)校應(yīng)承付的工程價(jià)款，借 記本科目（建筑工程） ，貸記“銀行存款”等科目。 【同時(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄， （預(yù)）借記“預(yù)算支出” 科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。 】按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款的，按預(yù)付的金額，借記“預(yù)付賬款”科

56、目，貸記“銀行存款” 等科目；根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按高等學(xué)校應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記本科目 （建筑工程） ，按預(yù)付工程款余額，貸記“預(yù)付賬款”科目，按其差額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄， （預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。 】工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科 目（建筑工程） 。（二）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目（建筑工程） ，按已計(jì)提的 折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。在改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的支出，按其實(shí)際支付的金額，借記本科目（建筑工程） ，貸記“銀行存款”等 科目?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄， （預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。 】在改、擴(kuò) 建過程中收到的變價(jià)收入，按收到的金額，借記“銀