綜合題的題型設(shè)計及案例解析例解1設(shè)計方式所得稅會計

1、綜合題的題型設(shè)計及案例解析【例解1】設(shè)計方式：所得稅會計政策變更甲公司是一家上市公司，2007年以前一直采用應(yīng)付稅款法按33%的所得稅率核算所得稅，2007年根據(jù)稅法的新規(guī)定采用25%的所得稅率，按會計新準(zhǔn)則規(guī)定改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計調(diào)整。 甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。2005年至2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.2005年甲公司開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備的原價為110萬元，預(yù)計凈殘值為10萬元，會計上采用5年期年數(shù)總合法，稅法上認(rèn)可的折舊方法為10年期直線法，凈殘值口徑與會計口徑一致；2.2006年初甲公司開始研發(fā)

2、B專利，研究階段花費了40萬元，開發(fā)階段花費了60萬元，注冊費和律師費共支付了10萬元，該專利于當(dāng)年的7月1日達(dá)到可使用狀態(tài)，會計和稅務(wù)上均采用5年期直線法進(jìn)行無形資產(chǎn)價值的攤銷。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定，該專利具有較大的社會效益，允許甲公司按研發(fā)費總額的150%抵扣應(yīng)稅所得；3. 2006年初庫存商品的賬面余額為200萬元，已提跌價準(zhǔn)備80萬元，2007年初庫存商品的賬面余額為300萬元，已提跌價準(zhǔn)備100萬元，當(dāng)年末庫存商品的賬面余額為400萬元，已提跌價準(zhǔn)備為60萬元；4.2006年初應(yīng)收賬款賬面余額為400萬元，已提壞賬準(zhǔn)備100萬元，2007年初應(yīng)收賬款賬面余額為500萬元，已提壞賬準(zhǔn)備為15

3、0萬元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款的賬面余額為250萬元，已提壞賬準(zhǔn)備為190萬元；5.2007年甲公司因虛假宣傳被工商執(zhí)法部門罰款60萬元，于當(dāng)年末支付；6.2007年甲公司應(yīng)付職工薪酬提取了500萬元，按稅法口徑核定的計稅標(biāo)準(zhǔn)為400萬元；7.2007年稅前會計利潤為2000萬元。（北京安通學(xué)校提供）8.除上述資料外，其余各年度的收支口徑不存在會計和稅務(wù)上的差異。要求：1.根據(jù)上述資料作出應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計政策變更的賬務(wù)處理及報表項目的修正；2.根據(jù)上述資料作出2007年的所得稅會計處理；3.計算2007年末的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的賬面余額?！敬鸢讣敖馕觥?.應(yīng)付稅

4、款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計政策變更處理（1）2006年初、2007年初的暫時性差異認(rèn)定：A設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的認(rèn)定：2006年初A設(shè)備的賬面價值110（11010）× 76.67（萬元）；2006年初A設(shè)備的計稅基礎(chǔ)110（11010）÷10×1100（萬元）；2006年初A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額10076.6723.33（萬元）。2007年初A設(shè)備的賬面價值110（11010）× （11010）× 50（萬元）；2007年初A設(shè)備的計稅基礎(chǔ)110（11010）÷10×290（萬元）；2007年初A設(shè)備產(chǎn)

5、生的可抵扣暫時性差異累計額90-5040（萬元）。2007年末A設(shè)備的賬面價值110（11010）× （11010）× （11010）× 30（萬元）；2007年末A設(shè)備的計稅基礎(chǔ)110（11010）÷10×380（萬元）；2007年末A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額803050（萬元）。B專利賬面價值與計稅基礎(chǔ)的認(rèn)定：B專利2007年初的賬面價值（6010）（6010）÷5×6/1263（萬元）；B專利2007年初的計稅基礎(chǔ)1010÷5×6/129（萬元）；2007年初B專利產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異累計

6、額63954（萬元）。B專利2007年末的賬面價值（6010）（6010）÷5×18/1249（萬元）；B專利2007年初的計稅基礎(chǔ)1010÷5×18/127（萬元）；2007年末專利產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額49742（萬元）。2006年初庫存商品的賬面價值為120萬元，計稅基礎(chǔ)為200萬元，此時點的可抵扣暫時性差異為80萬元，2007年初庫存商品的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為300萬元，（北京安通學(xué)校提供）此時點的可抵扣暫時性差異為100萬元，2007年末庫存商品的賬面價值為340萬元，計稅基礎(chǔ)為400萬元，此時點的可抵扣暫時性差異為60萬元。

7、2006年初應(yīng)收賬款賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)為398萬元（400400×5），此時點可抵扣暫時性差異為98萬元，2007年初應(yīng)收賬款的賬面價值為350萬元，計稅基礎(chǔ)為497.5萬元（500500×5），此時點的可抵扣暫時性差異為147.5萬元（497.5350）。2007年末應(yīng)收賬款的賬面價值為60萬元，計稅基礎(chǔ)為248.75萬元（250250×5），此時點的可抵扣暫時性差異為188.75萬元。2007年初可抵扣暫時性差異的累計額為287.5萬元（40100147.5），應(yīng)納稅暫時性差異的累計額為54萬元。（2）應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的調(diào)整分錄如下：

8、追溯認(rèn)定可抵扣暫時性差異的納稅影響：借：遞延所得稅資產(chǎn)94.875（287.5×33%）貸：以前年度損益調(diào)整94.875追溯認(rèn)定應(yīng)納稅暫時性差異的納稅影響：借：以前年度損益調(diào)整17.82（54×33%）貸：遞延所得稅負(fù)債17.82認(rèn)定所得稅方法修改產(chǎn)生的凈利潤影響額借：以前年度損益調(diào)整77.055（94.87517.82）貸：利潤分配未分配利潤77.055將上述分錄合并后即為追溯調(diào)整的第一筆正式分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)94.875貸：遞延所得稅負(fù)債17.82利潤分配未分配利潤77.055補提以前年度盈余公積借：利潤分配未分配利潤11.55825（77.055×15

9、%）貸：盈余公積法定盈余公積7.7055（77.055×10%）任意盈余公積3.85275（77.055×5%）（3）報表修正2007年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)修正如下：遞延所得稅資產(chǎn)追加94.875萬元；遞延所得稅負(fù)債追加17.82萬元；盈余公積追加11.55825萬元；未分配利潤追加65.49675萬元。2007年度利潤表的上年數(shù)修正如下：所得稅費用減少10.6161萬元（4023.33）（10080）（147.598）×33%54×33%；凈利潤追加10.6161萬元。2007年所有者權(quán)益變動表中會計政策變更欄：盈余公積調(diào)增11.55825萬元，未分配

10、利潤調(diào)增65.49675萬元。2。2007年度所得稅會計處理如下：項目計算方法稅前會計利潤2000永久性差異16060+（400-300）可抵扣暫時性差異11.25（50-40）+（60-100）+（188.75-147.5）應(yīng)納稅暫時性差異12（54-42）應(yīng)稅所得2183.25（2000+160+11.25+12）應(yīng)交稅費545.8125（2183.25×25%）遞延所得稅資產(chǎn)貸記：20.1875（50+60+188.75）×25%（40+100+147.5）×33%遞延所得稅負(fù)債借記：7.32（42×25%54×33%）本期所得稅費用55

11、8.68（545.8125+20.1875-7.32）3。2007年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額（5060188.75）×25%74.6875（萬元）；2007年末遞延所得稅負(fù)債的余額42×25%10.5（萬元）。【例解2】設(shè)計方式：長期股權(quán)投資合并會計報表大通上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補，2007年1月合并了昌達(dá)公司。 大通公司與昌達(dá)公司均為增值一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關(guān)情況如下：（1）2007年1月1日，大通公司通過發(fā)行2000萬普通股（每股面值1元，市價為4.2元）取得了昌達(dá)公司80%的股

12、權(quán)，并于當(dāng)日開始對昌達(dá)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。合并前，大通、昌達(dá)公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2007年1月1日，昌達(dá)公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為9000萬元（見昌達(dá)公司所有者權(quán)益簡表）。昌達(dá)公司2007年實現(xiàn)凈利潤900萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9900萬元（見昌達(dá)公司所有者權(quán)益簡表）。 單位：萬元 項目金額（2007年1月1日）金額（2007年12月31日）實收資本40004000資本公積20002000盈余公積1000

13、1090未分配利潤20002810合計90009900（2）2007年大通、昌達(dá)公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項如下：2月15日，大通公司以每件4萬元的價格自昌達(dá)公司購入200件A商品，款項于6月30日支付，昌達(dá)公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價格為每件4.3萬元。4月26日，昌達(dá)公司以面值公開發(fā)行一次還本利息的企業(yè)債券，大通公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算（假定大通公司及昌達(dá)公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費用）因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，大通公司采用票面利率來計算確認(rèn)2007年利息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。昌達(dá)公

14、司將與該債券相關(guān)的利息支出計入財務(wù)費用，其中與大通公司所持有部分相對應(yīng)的金額為23萬元。6月29日，大通公司出售一件產(chǎn)品給昌達(dá)公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品在大通公司的成本為600萬元，銷售給昌達(dá)公司的售價為720萬元，（北京安通學(xué)校提供）昌達(dá)公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。至2007年12月31日，昌達(dá)公司尚未支付該購入設(shè)備款，大通公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備36萬元。1月1日，大通公司與昌達(dá)公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用昌達(dá)公司的某塊場地，使用期1年，使用費用為60萬元，款項于

15、當(dāng)日支付，昌達(dá)公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。大通公司將該使用費作為管理費用核算。昌達(dá)公司將該使用費收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。大通公司于2007年12月26日與昌達(dá)公司簽訂商品購銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬元。至2007年12月31日，昌達(dá)公司尚未供貨。（3）其他有關(guān)資料不考慮大通公司發(fā)行股票過程中的交易費用。大通、昌達(dá)公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。本題中大通公司及昌達(dá)公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用，編制合并財務(wù)報表時，對于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。要求：（1）判斷上述企業(yè)合并的類型（同一控制下企業(yè)合并或非同

16、一控制下企業(yè)合并）。并說明原因。（2）確定大通公司對昌達(dá)公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長期股權(quán)投資的會計分錄。（3）確定大通公司對昌達(dá)公司長期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價值。（4）編制大通公司2007年12月31日合并昌達(dá)公司財務(wù)報表對長期投權(quán)投資的調(diào)整分錄。（5）編制大通公司2007年12月31日合并昌達(dá)公司財務(wù)報表的抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案及解析】（1）屬于非同一控制下企業(yè)合并，因大通、昌達(dá)公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）在非同一控制下取得的長期股權(quán)投資，合并方對發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的

17、，以其公允價值作為合并成本，超出被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不進(jìn)行調(diào)整，在編制合并報表時作為商譽。所以長期股權(quán)投資的初始投資成本為：2000×4.2=8400（萬元）。借：長期股權(quán)投資 8400貸：股本 2000資本公積股本溢價 6400（3）大通對昌達(dá)的長期股權(quán)投資采用成本法核算，2007年年末長期股權(quán)投資的賬面價值仍為8400萬元。（4）借：長期股權(quán)投資昌達(dá)（損益調(diào)整） 720（900×80%）貸：投資收益 720（5）合并報表抵銷分錄：借：營業(yè)收入 800貸：營業(yè)成本 752存貨 48（240×20%）借：應(yīng)付債券 623貸：持有至到期投資 623借

18、：投資收益 23貸：財務(wù)費用 23借：營業(yè)收入 720貸：營業(yè)成本 600固定資產(chǎn) 120借：固定資產(chǎn) 6貸：管理費用 6借：應(yīng)付賬款842.4 （720×1.17）貸：應(yīng)收賬款 842.4借：應(yīng)收賬款 36貸：資產(chǎn)減值損失 36借：營業(yè)收入 60貸：管理費用 60借：預(yù)收款項 180貸：預(yù)付款項 180長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消借：實收資本 4000資本公積 2000盈余公積 1090未分配利潤 2810商譽 1200 （84009000×80%）貸：長期股權(quán)投資 9120 （8400+720）少數(shù)股東權(quán)益 1980（9900×20%）投資收益與利潤分配的抵

19、消借：投資收益 720少數(shù)股東損益 180未分配利潤年初 2000貸：提取盈余公積 90未分配利潤 2810【例解3-1】設(shè)計方式：前期差錯更正+資產(chǎn)負(fù)債表日后事項豐順股份有限公司系上市公司(以下簡稱豐順公司)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17，所得稅稅率為33，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費；所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。 銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。豐順公司按照實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金。豐順公司2007年度所得

20、稅匯算清繳于2008年2月28日完成。豐順公司2007年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2008年4月25日對外報出，實際對外公布日為2008年4月30日。豐順公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在對2007年度財務(wù)會計報告進(jìn)行復(fù)核時，對2007年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(2)項于2008年2月26日發(fā)現(xiàn)，(3)、(4)、(5)項于2008年3月2日發(fā)現(xiàn)：(1)1月1日，豐順公司與甲公司簽訂協(xié)議，（北京安通學(xué)校提供）采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增

21、值稅)，甲公司另向豐順公司支付341萬元。1月6日，豐順公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫。豐順公司的會計處理如下：借：銀行存款341貸：主營業(yè)務(wù)收入290應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5l借：主營業(yè)務(wù)成本150貸：庫存商品150(2)10月15日，豐順公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時收取。10月15，豐順公司收到

22、第一筆貨款234萬元，并存入銀行；豐順公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，豐順公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。豐順公司的會計處理如下：借：銀行存款234貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34借：主營業(yè)務(wù)成本140貸：庫存商品140(3)12月1日，豐順公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，豐順公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為210，120，n30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，豐順公司尚未收到

23、銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。豐順公司的會計處理如下：借：應(yīng)收賬款117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80(4)12月1日，豐順公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元（包括安裝費用)；豐順公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，豐順公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。12月31日，豐順公司的安裝工作尚未結(jié)束。豐順公司的會計處理如下：借：銀

24、行存款585貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85借：主營業(yè)務(wù)成本350貸：庫存商品350要求：(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號)。(2)對于其會計處理判斷為不正確的，（北京安通學(xué)校提供）編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄(涉及“利潤分配未分配利潤”、“盈余公積法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄可合并編制)。(3)計算填列利潤及利潤分配表相關(guān)項目的調(diào)整金額(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示)【答案及解析】(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號)。的會計處理不正確。的會計處理不正確

25、。的會計處理正確。的會計處理不正確。(2)對于其會計處理判斷為不正確的,編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄(合并編制涉及“利潤分配未分配利潤”的調(diào)整會計分錄)。借：庫存商品10貸：以前年度損益調(diào)整10借：以前年度損益調(diào)整3.3貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅3.3借：以前年度損益調(diào)整200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34貸：預(yù)收賬款234借：庫存商品140貸：以前年度損益調(diào)整140借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅19.8（200-140）×33%貸：以前年度損益調(diào)整19.8借：以前年度損益調(diào)整500貸：預(yù)收賬款500借：發(fā)出商品350貸：以前年度損益調(diào)整350借：遞延所得稅資產(chǎn)49.5（500-350）×

26、;33%貸：以前年度損益調(diào)整49.5將上述分錄合并轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”借:利潤分配未分配利潤134貸:以前年度損益調(diào)整134借:盈余公積20.1貸:利潤分配未分配利潤20.1(3)利潤及利潤分配表相關(guān)項目的調(diào)整金額如下： 項 目業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)合計數(shù)一、營業(yè)收入10 -200 -500 -690 減：營業(yè)成本-140 -350 -490 營業(yè)稅費0 銷售費用0 管理費用0 財務(wù)費用（收益以“”號填列）0 資產(chǎn)減值損失0 加：公允價值變動凈收益（凈損失以“”號填列）0 投資凈收益（凈損失以“”號填列）0 二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）10 -60 -150 -200 加：營業(yè)外收入0 減：營

27、業(yè)外支出0 三：利潤總額（虧損總額以“”填列）10 -60 -150 -200 減：所得稅費用3.30 -19.80 -49.50 -66 四、凈利潤（凈虧損以“”填列）6.70 -40.20 -100.50 -134 【例解3-2】設(shè)計方式：前期差錯更正+資產(chǎn)負(fù)債表日后事項華為公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17，所得稅稅率為33，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費；所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。 銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華為公司按照實現(xiàn)凈利

28、潤的10提取法定盈余公積。華為公司2006年度所得稅匯算清繳于2007年4月28日完成。華為公司2006年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2007年4月25日對外報出，實際對外公布日為2006年4月30日。華為公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在對2006年度財務(wù)會計報告進(jìn)行復(fù)核時，對2006年度的以下交易或事項的會計處理產(chǎn)生疑問，并要求會計人員進(jìn)行更正。（北京安通學(xué)校提供）(1)1月1 日，華為公司與A公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向A公司銷售一批A商品，同時從A公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為5 000萬元，舊商品的回收價格為100萬元(不考慮增值稅)，A公司另向華為公司支付5

29、750萬元。1月6 日，華為公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為5 000萬元，增值稅額為850萬元；并收到銀行存款5 750萬元；該批A商品的實際成本為4 000萬元；舊商品已驗收入庫。華為公司的會計處理如下：借：銀行存款 5 750貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 900應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 850借：主營業(yè)務(wù)成本 4 000貸：庫存商品 4 000(2)10月15日，華為公司與B公司簽訂合同，向B公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為1 000萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次收??；第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取20，第二筆貨款于交貨時收取80。1

30、0月15 日，華為公司收到第一筆貨款234萬元，并存人銀行；華為公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為800萬元。至12月31 日，華為公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。華為公司的會計處理如下：借：銀行存款 234貸：主營業(yè)務(wù)收入 200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34借：主營業(yè)務(wù)成本 160貸：庫存商品 160(3)12月l 日，華為公司向C公司銷售一批C商品，（北京安通學(xué)校提供）開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，華為公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為210，120，n30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批

31、C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，華為公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。華為公司的會計處理如下：借：應(yīng)收賬款 117貸：主營業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17借：主營業(yè)務(wù)成本 80貸：庫存商品 80(4)12月1 日，華為公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用)；華為公司負(fù)責(zé)，D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，華為公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元

32、。至12月31日，華為公司的安裝工作尚未結(jié)束。華為公司的會計處理如下：借：銀行存款 585貸：主營業(yè)務(wù)收入 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85借：主營業(yè)務(wù)成本 350貸：庫存商品 350(5)12月1日，華為公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，華為公司于2006年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。12月l 日，華為公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。有證據(jù)表明該合同是按照公允價值達(dá)成的協(xié)議。華為公司

33、的會計處理如下：借：銀行存款 819貸：主營業(yè)務(wù)收入 700應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 119借：主營業(yè)務(wù)成本 600貸：庫存商品 600(6)12月1日，華為公司購入一批股票作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款1 000萬元 (不考慮稅費)，2006年末該股票公允價值為1100萬元，華為公司未調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價值。要求：(1)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄(涉及“利潤分配未分配利潤”、“盈余公積法定盈余公積”、”應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄可逐筆編制)。(2)計算填列資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的調(diào)整金額。資產(chǎn)負(fù)債表  項 目期末余額調(diào)增調(diào)減交易性金融資產(chǎn)

34、  存貨  預(yù)收款項  應(yīng)交稅費  遞延所得稅負(fù)債  盈余公積  未分配利潤  【答案及解析】(1)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄(涉及“利潤分配分配利潤”、“盈余公積法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄可筆編制)。事項1借：原材料 100貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2006年營業(yè)收入 100借：以前年度損益調(diào)整 33貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 33借：以前年度損益調(diào)整 67貸：利潤分配未分配利潤 67借：利潤分配未分配利潤

35、6.7貸：盈余公積法定盈余公積 6.7事項2借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2006年營業(yè)收入 200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34貸：預(yù)收賬款 234借：庫存商品 160貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2006年營業(yè)成本 160借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 132貸：以前年度損益調(diào)整 13.2借：利潤分配未分配利潤 26.8貸：以前年度損益調(diào)整 26.8借：盈余公積 2.68貸：利潤分配未分配利潤 2.68事項3正確事項4 .借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2006年營業(yè)收入 500貸：預(yù)收賬款 500借：發(fā)出商晶 350貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2006年營業(yè)成本 350借：利潤分配未分配利潤 . 150貸：以前年

36、度損益調(diào)整 150借：盈余公積 15貸：利潤分配未分配利潤 15事項5正確 .事項6借：交易性金融資產(chǎn) 100貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2006年公允價值變動損益 100借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2006年所得稅費用 33貸：遞延所得稅負(fù)債 33借：以前年度損益調(diào)整67貸：利潤分配未分配利潤 67借：利潤分配未分配利潤 6.7 貸：盈余公積 6.7(2)計算填列資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的調(diào)整金額。項 目 期末余額。 調(diào)增 調(diào)減交易性金融資產(chǎn) 100 存貨 610 預(yù)收款項  734應(yīng)交稅費 14.2 遞延所得稅負(fù)債  33盈余公積 4.28 未

37、分配利潤 38.52 【例解5】設(shè)計方式：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+前期差錯更正+所得稅+債務(wù)重組+非貨幣性交易甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，法定公益金為5%。甲公司每年實現(xiàn)稅前會計利潤800萬元。每年的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為4月16日，所得稅匯算清繳日為3月11日。1甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，丙公司因資金困難無法按時償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：（1） 首

38、先豁免20萬元的債務(wù)；（2） 以丙公司生產(chǎn)的A設(shè)備來抵債，（北京安通學(xué)校提供）該商品賬面成本為1800萬元，公允售價為2000萬元，增值稅率為17%，甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（3） 余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業(yè)利潤達(dá)到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。（4） 甲公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。（5） 丙公司在2003年實現(xiàn)營業(yè)利潤230萬元。2甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門，預(yù)計凈殘值為10萬元，會計上采用5年期直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價值為1210萬元，2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值始終未變。3甲公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進(jìn)行交換，轉(zhuǎn)換當(dāng)時該設(shè)備的公允價值為288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為330萬元，已提減值準(zhǔn)備40萬元，公允價值為300萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補價12萬元。財產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。該交易具有商業(yè)實質(zhì)。4甲公司