稅金的核算培訓(xùn)資料

1、稅金的核算 商品流通企業(yè)的營業(yè)稅金及附加，主要是指零售環(huán)節(jié)銷售金銀首飾的消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。 零售金銀首飾消費(fèi)稅適用率是多少？ 5%零售金銀首飾消費(fèi)稅的核算 適用的稅收政策 納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅額，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按以下公式換算為不含增值稅稅額的銷售額。 金銀首飾的銷售額含增值稅的銷售額1增值稅稅率或征收率 金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。 帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金

2、銀首飾的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格材料本錢加工費(fèi)1金銀首飾消費(fèi)稅稅率 納稅人采用以舊換新含翻新改制方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。 生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格購進(jìn)原價(jià)1利潤率1金銀首飾消費(fèi)稅稅率 納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)。公式中的“購進(jìn)原價(jià)為生產(chǎn)本錢，公式中的“利潤率一律為6。 金銀首飾消費(fèi)稅

3、改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。 對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。 金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。 2、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 金銀首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收后，需要交納金銀首飾消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅明細(xì)科目，核算金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅。 計(jì)提時(shí)，應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加。 3、金銀首飾零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)

4、處理 1自購自銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【例1】某金店6月份銷售純金項(xiàng)鏈10條，向消費(fèi)者開出普通發(fā)票58500元；銷售鍍金項(xiàng)鏈10條，向消費(fèi)者開出普通發(fā)票35100元，均收到轉(zhuǎn)賬支票。請(qǐng)做會(huì)計(jì)分錄。 提示：該店應(yīng)交哪種稅？ 借：銀行存款93600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷13600 消費(fèi)稅的銷售額=58500/1+17%=50000元 計(jì)算消費(fèi)稅5000052500元 會(huì)計(jì)分錄為： 借：營業(yè)稅金及附加 2500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2500 2自購自用金銀首飾的會(huì)計(jì)處理 按照稅法規(guī)定，生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按

5、納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 注：消費(fèi)稅的視同零售與增值稅的視同銷售 【例1】某金店系增值稅一般納稅人5月份將外購金項(xiàng)鏈150克作為獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀職工，庫存商品進(jìn)價(jià)為15000元，當(dāng)月同類金項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為130元/克。 注：消費(fèi)稅的視同零售與增值稅的視同銷售 應(yīng)納消費(fèi)稅1301171505833.33元 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)18383.33 貸：庫存商品 15000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2550 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 833.33 3金銀首飾包裝物的會(huì)計(jì)處理 隨同商品

6、銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同所銷售的商品一并計(jì)入銷售收入。因此，包裝物收入應(yīng)交的消費(fèi)稅與金銀首飾本身售應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)一并計(jì)入營業(yè)稅金及附加； 隨同金銀首飾銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，但，包裝物收入應(yīng)交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加。 【例1】某珠寶店為增值稅一般納稅人，5月銷售消費(fèi)者純金首飾，共收入70200元，隨同純金首飾銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的首飾盒共收入468元。 銷售純金首飾作會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷)10200 銷售首飾盒作會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款468 貸：其他業(yè)務(wù)收入400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷68

7、 計(jì)算消費(fèi)稅6000040053020元 借：營業(yè)稅金及附加 3020 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 3020 另：企業(yè)進(jìn)口需要交納消費(fèi)稅的商品煙、酒、化裝品等于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)交納消費(fèi)稅。其交納的消費(fèi)稅應(yīng)記入商品物資本錢，借記“在途物資、“庫存商品等賬戶，貸記“銀行存款賬戶。紅酒消費(fèi)稅 貿(mào)易公司要從事進(jìn)口紅酒業(yè)務(wù)除了擁有一般經(jīng)營企業(yè)所必要的工商、稅務(wù)、海關(guān)等證照外，還應(yīng)領(lǐng)取?酒類批發(fā)許可證?和?食品流通許可證?。 2. 進(jìn)口紅酒的的稅率計(jì)算 關(guān)稅：14 關(guān)稅計(jì)算方法 = 海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格 14% 關(guān)稅完稅價(jià)格一般為CIF價(jià)，但假設(shè)中國海關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的CIF價(jià)表示疑心，會(huì)參照同期同類的商品價(jià)格核定 增值稅：17 增值稅計(jì)算方法 = 組成計(jì)稅價(jià)格 17% 消費(fèi)稅：10 消費(fèi)稅計(jì)算方法 = 組成計(jì)稅價(jià)格 10% 組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 1- 消費(fèi)稅稅率 組成計(jì)稅價(jià)格是進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅的依據(jù) 3. 舉例 海關(guān)核定一支紅酒的關(guān)稅完稅價(jià)格為100元，問此紅酒在進(jìn)口環(huán)節(jié)一共產(chǎn)生的稅負(fù)是多少？ 關(guān)稅 = 100 14% = 14 (元) 組成計(jì)稅價(jià)格 = 100 + 14 1-10% = 126.67 元 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅 = 126.67 17% = 21.53 (元) 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)