第5章__審計工作底稿

1、第第5 5章章 審計工作底稿審計工作底稿n5.15.1審計工作底稿的審計工作底稿的概述概述n5.25.2審計工作底稿的審計工作底稿的內(nèi)容與格式內(nèi)容與格式n5.35.3審計工作底稿的審計工作底稿的歸檔與復(fù)核歸檔與復(fù)核5.1 概述概述5.1.1審計工作底稿的審計工作底稿的含義含義5.1.2編制審計工作底稿的編制審計工作底稿的目的目的5.1.3編制審計工作底稿的編制審計工作底稿的作用作用5.1.4審計工作底稿的審計工作底稿的分類分類審計工作底稿是指審計人員對審計工作底稿是指審計人員對制定的制定的審計計劃審計計劃、實(shí)施的、實(shí)施的審計程審計程序序、獲取的相關(guān)、獲取的相關(guān)審計證據(jù)審計證據(jù)，以及，以及得出的

2、得出的審計結(jié)論審計結(jié)論做出的記錄。做出的記錄。審計工作底稿含義n（）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠ǎ┨峁┏浞?、適當(dāng)?shù)挠涗?，作作為審計報告的基礎(chǔ)為審計報告的基礎(chǔ)。n（）提供證據(jù)，（）提供證據(jù)，證明證明審計人員按審計人員按照審計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定照審計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行了審計工執(zhí)行了審計工作作。 審計工作底稿審計工作底稿的目的的目的【例題1多選題】n注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿以實(shí)現(xiàn)的目的體現(xiàn)在以下注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿以實(shí)現(xiàn)的目的體現(xiàn)在以下方面方面()。nA.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗涀鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗涀鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)nB.便于項目負(fù)責(zé)人承擔(dān)對審計業(yè)務(wù)的最終責(zé)任便于項目負(fù)

3、責(zé)人承擔(dān)對審計業(yè)務(wù)的最終責(zé)任nC.提供證據(jù)證明其按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作提供證據(jù)證明其按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作nD.既有利于項目組內(nèi)部復(fù)核，同時也利于項目質(zhì)量控制復(fù)核既有利于項目組內(nèi)部復(fù)核，同時也利于項目質(zhì)量控制復(fù)核n【答案答案】ACDn【解析解析】審計工作底稿的主要目的體現(xiàn)在審計工作底稿的主要目的體現(xiàn)在“作為審計報告的基礎(chǔ)作為審計報告的基礎(chǔ)和提供證據(jù)和提供證據(jù)”，故選項，故選項A和和C正確；同時審計工作底稿有利于項目正確；同時審計工作底稿有利于項目組內(nèi)部復(fù)核和項目質(zhì)量控制復(fù)核，故選項組內(nèi)部復(fù)核和項目質(zhì)量控制復(fù)核，故選項D正確；選項正確；選項B中對審計中對審計業(yè)務(wù)負(fù)最終責(zé)任的是

4、主任會計師，故不正確。業(yè)務(wù)負(fù)最終責(zé)任的是主任會計師，故不正確。n1.它聯(lián)系并貫穿于整個審計工作過程它聯(lián)系并貫穿于整個審計工作過程n2.它是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直它是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)接依據(jù)n3.它是評價或考核審計人員專業(yè)能力與工它是評價或考核審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)作業(yè)績的依據(jù)n4.它為審計質(zhì)量的控制和檢查提供了可能它為審計質(zhì)量的控制和檢查提供了可能n5.它對未來的審計業(yè)務(wù)具有備查參考價值它對未來的審計業(yè)務(wù)具有備查參考價值審計工作底稿審計工作底稿的作用的作用n注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗當(dāng)使未

5、曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：的專業(yè)人士清楚地了解：1.按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；2.實(shí)施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；3.審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。審計工作底稿的審計工作底稿的編制要求編制要求n有經(jīng)驗的專業(yè)人士有經(jīng)驗的專業(yè)人士依據(jù)審計準(zhǔn)則，有經(jīng)驗的專業(yè)人士是指對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過程；(2)相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定；(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；(4)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題?！纠}多選題】n編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的

6、專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有（）nA.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定B.在會計師事務(wù)所長期從事審計工作C.了解與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題D.了解注冊會計師的審計過程n正確答案ACD【例題2多選題】n注冊會計師編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作注冊會計師編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解下列方面的內(nèi)容的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解下列方面的內(nèi)容()。nA.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍nB.實(shí)施審計程

7、序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)實(shí)施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)nC.確保審計報告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏確保審計報告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏nD.就重大事項得出的結(jié)論就重大事項得出的結(jié)論n【答案答案】ABDn【解析解析】審計工作底稿是整個審計過程的記錄，核心內(nèi)容當(dāng)然是審計工作底稿是整個審計過程的記錄，核心內(nèi)容當(dāng)然是圍繞圍繞“審計程序、審計證據(jù)和審計結(jié)論審計程序、審計證據(jù)和審計結(jié)論”，故選項，故選項A、B、D正確正確。在選項。在選項C中，對審計報告承擔(dān)責(zé)任的是簽字注冊會計師及其所在中，對審計報告承擔(dān)責(zé)任的是簽字注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所，有經(jīng)驗的專業(yè)人士對審計工作底稿的責(zé)

8、任是復(fù)核會計師事務(wù)所，有經(jīng)驗的專業(yè)人士對審計工作底稿的責(zé)任是復(fù)核。審計工作底稿審計工作底稿的分類的分類n審計人員在計劃審計工作和完成審計工作階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的工作底稿-n審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計報告未定稿、審計總結(jié)等綜合類綜合類n審計人員在實(shí)施審計工作階段，執(zhí)行具體審計程序時編制和取得的工作底稿。業(yè)務(wù)類業(yè)務(wù)類n審計人員在審計過程中形成的，對審計工作僅具有備查作用的工作底稿。備查類備查類5.2審計工作底稿的審計工作底稿的內(nèi)容與形式內(nèi)容與形式5.2.1審計工作底稿的審計工作底稿的主要內(nèi)容主要內(nèi)容5.2.2審計工作底稿的審計工作底稿的基本格式基本格式5

9、.2.3審計標(biāo)識及工作底稿審計標(biāo)識及工作底稿索引號索引號n分析表分析表主要是指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。例如，記錄對被審計單位本年各月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較的情況，記錄對差異的分析等。n問題備忘錄問題備忘錄一般是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。在問題備忘錄中，注冊會計師通常記錄該事項或問題的基本情況、執(zhí)行的審計程序或具體審計步驟，以及得出的審計結(jié)論。例如，有關(guān)存貨監(jiān)盤審計程序或?qū)徲嬤^程中發(fā)現(xiàn)問題的備忘錄。n核對表核對表一般是指會計師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格-特定項目審計程序核定表、審計工作完成情況核對表審計工作底稿審計工作底

10、稿的主要內(nèi)容的主要內(nèi)容其他其他應(yīng)說明事項。應(yīng)說明事項。被審計單位： 項目：貨幣資金審定表 編制： 日期： 索引號：ZA 財務(wù)報表截止日/期間： 復(fù)核： 日期： n（一）審計工作底稿的（一）審計工作底稿的標(biāo)題標(biāo)題：被審計單位名稱；審計項目：被審計單位名稱；審計項目名稱；審計項目時點(diǎn)或期間。名稱；審計項目時點(diǎn)或期間。被審計單位名稱：所審會計報表的編制單位審計項目名稱：審計程序指向的會計報表項目或會計科目名稱。審計項目時點(diǎn)或期間：資產(chǎn)負(fù)債類項目的報告時點(diǎn)或損益類項目的報告期間。n（二）記錄（二）記錄審計過程審計過程 n1.特定項目或事項的識別特征特定項目或事項的識別特征。識別特征是指被測試的項。識別

11、特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。如在對被審計單位生成的目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。如在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征?；蚓幪栕鳛闇y試訂購單的識別特征。 識別特征舉例：識別特征舉例：n如在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征。對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可以記錄實(shí)施程序的范圍并指明該總體。對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽

12、樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識別已選取的樣本。對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。對于觀察程序，注冊會計師可以以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時間作為識別特征。【例題單選題】nA注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。在對營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時,A注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票,A注冊會計師記錄的識別特征通常是（）。A.銷售發(fā)票的開具人B.銷售發(fā)票的編號C.銷售發(fā)票的金額D.銷售發(fā)票的付款人 n正確答案Bn答案解析識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)

13、志。對某一個具體項目或事項而言,其識別特征通常具有唯一性,四個選項中只有選項B符合要求。 【例題 單選題】n根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是()。nA.對乙公司生成的訂購單進(jìn)行測試，將供貨商作為主要識別特征nB.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進(jìn)行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征nC.對運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征nD.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征n【答案】Bn【解析】在選項A中，應(yīng)以“訂購單的日期或編號”作為測試訂單的識別特征；在選項B中

14、，應(yīng)以“實(shí)施審計程序的范圍”作為識別特征，即以“該金額以上的所有項目”作為識別特征；在選項C中，應(yīng)以“樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔”作為主要識別特征；在選項D中，應(yīng)以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。n2.重大事項重大事項。n （l）引起特別風(fēng)險的事項；）引起特別風(fēng)險的事項；n（2）實(shí)施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存）實(shí)施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；n（3）導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的情形；

15、）導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的情形；n（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。 n 3.針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。應(yīng)當(dāng)記錄。應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。n 在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的有有( )。 A重大關(guān)聯(lián)方交易重大關(guān)聯(lián)方交易 B異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易 C導(dǎo)致導(dǎo)致A注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的情形注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的情

16、形 D導(dǎo)致導(dǎo)致A注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項n【答案答案】ABCD（三）審計（三）審計結(jié)論結(jié)論n 注冊會計師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要，注冊會計師注冊會計師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要，注冊會計師需要根據(jù)所實(shí)施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，需要根據(jù)所實(shí)施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。并以此作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。（四）審計（四）審計標(biāo)識標(biāo)識及其說明及其說明n 審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識，但應(yīng)說明其含義審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。，并保持前后一致。 （五

17、）（五）索引索引號及編號號及編號n通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審?fù)ǔ?，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。 （六）（六）編制者姓名及編制日期編制者姓名及編制日期（七）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期（七）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期審計標(biāo)識及其說明審計標(biāo)識及其說明審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識（代表審計含義的符審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識（代表審計含義的符號），但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。號），但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。 縱加核對縱加核對 橫加核對橫加核對 與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一

18、致 與原始憑證核對一致與原始憑證核對一致 與總分類帳核對一致與總分類帳核對一致 與明細(xì)分類帳核對一致與明細(xì)分類帳核對一致 與試算平衡表核對一致與試算平衡表核對一致 已發(fā)詢證函已發(fā)詢證函 C C 已收回詢證函已收回詢證函P&L=profit & loss 中文含義是損益表中文含義是損益表 TB=trial balance 中文含義是試算平衡表中文含義是試算平衡表 n索引號及編號索引號及編號 n 通常，審計工作底稿需要注明索引號（審計工作底稿分通常，審計工作底稿需要注明索引號（審計工作底稿分類的編號）及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清類的編號）及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之

19、間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。晰的勾稽關(guān)系。 n 在實(shí)務(wù)中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內(nèi)在實(shí)務(wù)中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號：容層次進(jìn)行編號：例如例如，固定資產(chǎn)匯總表的編號為，固定資產(chǎn)匯總表的編號為C1，按，按類別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)表的編號為類別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)表的編號為C1-1，房屋建筑物的編，房屋建筑物的編號為號為C1-1-1、機(jī)器設(shè)備的編號為、機(jī)器設(shè)備的編號為C1-1-2、運(yùn)輸工具的編號為、運(yùn)輸工具的編號為C1-1-3及其他設(shè)備的編號為及其他設(shè)備的編號為C1-1-4。各表相互引用時，需要。各表相互引用時，需要在審計工作底稿中交叉注明索引號。在審計工作底稿

20、中交叉注明索引號。nP82抽查盤點(diǎn)存貨的工作底稿抽查盤點(diǎn)存貨的工作底稿原材料抽查盤點(diǎn)表原材料抽查盤點(diǎn)表客戶：客戶：W公司公司B/S日：日：2013.12.31頁次：頁次：53 W/P索引：索引：E-2編制人編制人:EsqEsq日期日期:2013.12.31復(fù)核人復(fù)核人:Zjr日期日期:2014.1.5盤點(diǎn)盤點(diǎn)標(biāo)簽標(biāo)簽號碼號碼存貨存貨表號表號碼碼存貨存貨盤點(diǎn)結(jié)果盤點(diǎn)結(jié)果 差異差異號碼號碼內(nèi)容內(nèi)容客戶客戶審計人員審計人員1233125a100 15050kg22420190b50 5036725230c2000 200048531320d1200 1500300kg4976045e60 60審計過

21、程：審計過程： 以上差異已由客戶糾正，糾正差異后使被審計單位存貨賬戶增以上差異已由客戶糾正，糾正差異后使被審計單位存貨賬戶增加加500元，抽查盤點(diǎn)存貨總價值為元，抽查盤點(diǎn)存貨總價值為50000元，占全部存貨的元，占全部存貨的20。審計結(jié)論：審計結(jié)論： 經(jīng)追查至存貨匯總表沒有發(fā)現(xiàn)其他例外。我們認(rèn)為錯誤并不重經(jīng)追查至存貨匯總表沒有發(fā)現(xiàn)其他例外。我們認(rèn)為錯誤并不重要。要。審計標(biāo)識審計標(biāo)識: ：已追查至被審計單位存貨匯總表：已追查至被審計單位存貨匯總表E-5,并已糾正所有差異。并已糾正所有差異。【例題多選題】n下列有關(guān)審計工作底稿格式、要素和范圍的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.由于注冊會計師實(shí)施的審計程序

22、的性質(zhì)不同，其工作底稿的格式、要素和范圍可能也會不同B.在審計過程中，由于審計使用的工具不同，會導(dǎo)致審計工作底稿在格式、要素和范圍上有所不同C.識別和評估的重大錯報風(fēng)險水平不同，可能會導(dǎo)致審計工作底稿的格式、要素和范圍不同D.針對同一目標(biāo)獲取的不同審計證據(jù)，注冊會計師均應(yīng)同等記錄，不應(yīng)進(jìn)行有選擇性的記錄 n正確答案ABCn答案解析選項D中，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄。n通用格式通用格式通用格式的審計工作底稿是指有固定通用格式的審計工作底稿是指有固定格式但沒有具體用途的工作底稿格式但沒有具體用途的工作底稿。（如表（如表所示）所示） n專用格式專用格式專用格式審計工作底稿是

23、指根據(jù)具體專用格式審計工作底稿是指根據(jù)具體審計事項的特點(diǎn)而專門設(shè)計的工作底審計事項的特點(diǎn)而專門設(shè)計的工作底稿稿 （如表（如表所示）。所示）。 審計工作底稿審計工作底稿的基本格式的基本格式n 在審計實(shí)務(wù)中，審計人員在審計實(shí)務(wù)中，審計人員可運(yùn)可運(yùn)用一些常用的符號，以作審計標(biāo)識用一些常用的符號，以作審計標(biāo)識和工作底稿索引號，和工作底稿索引號，如表如表所所示。示。 n審計標(biāo)識說明審計標(biāo)識說明n工作底稿索引說明工作底稿索引說明n使用說明使用說明審計標(biāo)識審計標(biāo)識及及工作底稿索引號工作底稿索引號5.3審計工作底稿的審計工作底稿的歸檔與復(fù)核歸檔與復(fù)核5.3.1審計工作底稿的審計工作底稿的歸檔歸檔5.3.2審計

24、工作底稿的審計工作底稿的復(fù)核復(fù)核對每項具體審計業(yè)務(wù)，審計人員應(yīng)當(dāng)對每項具體審計業(yè)務(wù)，審計人員應(yīng)當(dāng)將審計工作將審計工作底稿歸整為審計檔案。底稿歸整為審計檔案。在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案檔案是一項事務(wù)性的工作是一項事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計程序，不涉及實(shí)施新的審計程序或得出新的結(jié)論?；虻贸鲂碌慕Y(jié)論。審計工作底稿的審計工作底稿的歸檔期限歸檔期限為審計報告日后天為審計報告日后天內(nèi)。內(nèi)。如果審計人員未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿如果審計人員未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的天內(nèi)。的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的天內(nèi)。

25、審計工作底稿的審計工作底稿的保存期限保存期限: 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計審計業(yè)務(wù)中止日起業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存，對審計工作底稿至少保存10年。年。審計工作底稿的歸檔n2007n下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（ ）。）。nA如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告日后六十天如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)內(nèi)nB

26、如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后六十天內(nèi)后六十天內(nèi)nC如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作中如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內(nèi)止日后三十天內(nèi)nD如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi)后三十天內(nèi)n【參考答案參考答案】 An【參考答案參考答案】 完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后限為審計報告日后60天內(nèi)，如果注冊會計師未能完成審計天內(nèi)，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期

27、限為審計業(yè)務(wù)中止后的業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天天內(nèi)。內(nèi)。n2009n7在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有確的有( )。 A如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后的期限為審計業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)天內(nèi) B在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，可能涉及實(shí)施計工作檔案是審計工作的組成部分，可能涉及實(shí)施新的審計程序或得出新的審計結(jié)論新的審計程序或得出新的審計結(jié)論 C在完成最終審計檔案的歸整

28、工作后，不得修改在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿 D如果如果A注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存至少保存10年年【答案答案】：AD 20081在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得修在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得修改或增加審計工作底稿。（）改或增加審計工作底稿。（）參考答案：錯參考答案：錯 n答案解析：一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進(jìn)行修改

29、或增加。注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：（1）注冊會計師已實(shí)施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實(shí)施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。 審計工作底稿復(fù)核制度是會計師事務(wù)所等審計機(jī)審計工作底稿復(fù)核制度是會計師事務(wù)所等審計機(jī)構(gòu)對項目質(zhì)量控制制度的重要組成部分。構(gòu)對項目質(zhì)量控制制度的

30、重要組成部分。復(fù)核審計工作底稿時，審計人員不僅需要關(guān)注其：復(fù)核審計工作底稿時，審計人員不僅需要關(guān)注其：（1）所引用的）所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)可靠有關(guān)資料是否翔實(shí)可靠、（、（2）所獲）所獲取的審計取的審計證據(jù)是否充分適當(dāng)證據(jù)是否充分適當(dāng)，還需要關(guān)注（，還需要關(guān)注（3）審計審計判斷是否有理有據(jù)判斷是否有理有據(jù)，及最終（，及最終（4）得出的）得出的審計結(jié)論是審計結(jié)論是否合理恰當(dāng)否合理恰當(dāng)。 審計工作底稿的復(fù)核n第一級復(fù)核通常也稱詳細(xì)復(fù)核第一級復(fù)核通常也稱詳細(xì)復(fù)核，系一種較為全面細(xì)致的復(fù)，系一種較為全面細(xì)致的復(fù)核，是由項目經(jīng)理對下屬審計人員形成的工作底稿進(jìn)行的核，是由項目經(jīng)理對下屬審計人員形成的工作

31、底稿進(jìn)行的復(fù)核；復(fù)核；n第二級復(fù)核亦稱一般復(fù)核第二級復(fù)核亦稱一般復(fù)核，是由部門經(jīng)理對工作底稿中重，是由部門經(jīng)理對工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行及審計調(diào)整事項要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行及審計調(diào)整事項等進(jìn)行的復(fù)核；等進(jìn)行的復(fù)核；n第三級復(fù)核又叫重點(diǎn)復(fù)核第三級復(fù)核又叫重點(diǎn)復(fù)核，是由質(zhì)量控制部負(fù)責(zé)人（或主，是由質(zhì)量控制部負(fù)責(zé)人（或主任會計師）對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計任會計師）對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿進(jìn)行的復(fù)核。重點(diǎn)復(fù)核是調(diào)整事項及重要的審計工作底稿進(jìn)行的復(fù)核。重點(diǎn)復(fù)核是對前兩級復(fù)核的再監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃

32、、進(jìn)對前兩級復(fù)核的再監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。n2009nABC會計師事務(wù)所的會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司208年度年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。財務(wù)報表進(jìn)行審計。209年年2月月15日，日，A注冊會計師完成審注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)，并于計業(yè)務(wù)，并于5月月15日日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。209年年5月月20日，日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊案注冊會計師意識到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，爆發(fā)，A注冊會計師注冊會計師擅自銷毀擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。了甲公司審計工作底稿。n要求：根

33、據(jù)審計工作底稿準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求：根據(jù)審計工作底稿準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問題：，回答下列問題：n（1）A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。要說明理由。n（2）在歸整審計檔案后，）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。底稿是否存在問題，并簡要說明理由。n（3）ABC會計事務(wù)所在保存審計工作底稿方面是否存在問會計事務(wù)所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡要說明題，簡要說明理由，并簡要說明ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審會

34、計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿實(shí)施哪些控制程序。計工作底稿實(shí)施哪些控制程序。【答案答案】n(1)存在問題。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后存在問題。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天。天。n(2)存在問題。在歸整審計檔案后，如果有必要修改或增加存在問題。在歸整審計檔案后，如果有必要修改或增加審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：修改或增加審計工審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；修改或作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；修改或增加審計工作底稿的具體理由；修改或增加審計工作底增加審計工作底稿的具體理由；修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)

35、論產(chǎn)生的影響。稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。n(3)存在問題。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計存在問題。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存工作底稿至少保存10年?？刂瞥绦驊?yīng)滿足的要求有：安年?？刂瞥绦驊?yīng)滿足的要求有：安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；保證審計全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；保證審計工作底稿的完整性；便于對審計工作底稿的使用和檢索工作底稿的完整性；便于對審計工作底稿的使用和檢索；按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。；按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。審計工作底稿審計工作底稿n一、在對一、在對H公司公司2005年度會計報表進(jìn)行審計時，年度會計報表進(jìn)行審

36、計時，N注冊會計注冊會計師負(fù)責(zé)審計應(yīng)收賬款。師負(fù)責(zé)審計應(yīng)收賬款。N注冊會計師對截止日為注冊會計師對截止日為2005年年12月月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，并于日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，并于2006年年2月月15日日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿。編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿。( 2006考題考題)n要求：假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是適當(dāng)?shù)?，?yīng)收賬款要求：假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是適當(dāng)?shù)?，?yīng)收賬款的可容忍錯報是的可容忍錯報是30 000元，請簡要回答以下問題：元，請簡要回答以下問題：n（1）N注冊會計師編制的工作底稿中存在哪些缺陷注冊會計師編制的工作底稿中存在哪些缺陷?（2）針

37、對工作底稿中顯示的實(shí)施函證時遇到的問題和回函）針對工作底稿中顯示的實(shí)施函證時遇到的問題和回函結(jié)果，結(jié)果，N注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計程序?答案：答案：（一）根據(jù)（一）根據(jù)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第6號審計工作底稿號審計工作底稿規(guī)定，上述的工作底稿存在以下缺陷：規(guī)定，上述的工作底稿存在以下缺陷：1）只有索引號、沒有頁次；）只有索引號、沒有頁次；2） 缺少編制者姓名及編制日期；缺少編制者姓名及編制日期；3）缺少復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；）缺少復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；4）未說明回函不符的原因。）未說明回函不符的原因。n（1）在）在“一、函證一、函證”部分，部分，“消

38、極函證金額消極函證金額”對應(yīng)對應(yīng)的百分比計算錯誤，應(yīng)為的百分比計算錯誤，應(yīng)為1%；“寄發(fā)詢證函小計寄發(fā)詢證函小計”金額相對應(yīng)的百分比計算錯誤，應(yīng)為金額相對應(yīng)的百分比計算錯誤，應(yīng)為14%n（2）“選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款”沒沒有列示金額和百分比；有列示金額和百分比；“選擇函證的合計選擇函證的合計”也沒有也沒有列示金額和百分比。列示金額和百分比。n（3）沒有從樣本錯報結(jié)果推斷總體錯報，因此，形）沒有從樣本錯報結(jié)果推斷總體錯報，因此，形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)?。成?yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)?。n（4）沒有統(tǒng)計和列示通過積極函證而未回函

39、的）沒有統(tǒng)計和列示通過積極函證而未回函的16封封詢證函詢證函（二）（二） N注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計程序:1）當(dāng)被審計單位管理當(dāng)局）當(dāng)被審計單位管理當(dāng)局要求要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信對擬函證的某些賬戶余額或其他信息息不實(shí)施函證時不實(shí)施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理。，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理。 如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。據(jù)。 如果認(rèn)為

40、管理當(dāng)局的要求不合理，且被其阻止而無法實(shí)施函證，如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求不合理，且被其阻止而無法實(shí)施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告的影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告的影響。2）函證）函證結(jié)果表明存在審計差異結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師則應(yīng)當(dāng)估計應(yīng)收賬款，注冊會計師則應(yīng)當(dāng)估計應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯額總額中可能出現(xiàn)的累計差錯額是多少，估計未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)是多少，估計未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。為了取得應(yīng)收賬款累計差錯更加準(zhǔn)確的收賬款的累計差錯是多少。為了取得應(yīng)收賬款累計差錯更加準(zhǔn)確的估計，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍

41、。估計，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。 3）對于通過積極函證方式）對于通過積極函證方式?jīng)]有收回的沒有收回的16封詢證函封詢證函，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢證函如果仍然得不到詢證函，應(yīng)當(dāng)詢證函如果仍然得不到詢證函，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦颉＃z查與。（檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證）憑證） n1.一份完整的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)包含的基本要素有標(biāo)題、一份完整的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)包含的基本要素有標(biāo)題、審計過程記錄和審計結(jié)論等八部分，在編制審計工作底稿審計過程記錄和審計結(jié)論等八部分，在編制審計工作底稿時

42、，明確要求應(yīng)該規(guī)定審計的性質(zhì)、目標(biāo)、時間和范圍等時，明確要求應(yīng)該規(guī)定審計的性質(zhì)、目標(biāo)、時間和范圍等，而本案例中簡單的一句話帶過，是不正確的。，而本案例中簡單的一句話帶過，是不正確的。n2.沒有嚴(yán)格遵循審計計劃，沒有執(zhí)行正確的審計程序以獲沒有嚴(yán)格遵循審計計劃，沒有執(zhí)行正確的審計程序以獲得必要的審計證據(jù)，缺失分析表等部分審計記錄。得必要的審計證據(jù)，缺失分析表等部分審計記錄。n3.發(fā)現(xiàn)相關(guān)工作人員并未簽章以及現(xiàn)金缺口后沒有查明原發(fā)現(xiàn)相關(guān)工作人員并未簽章以及現(xiàn)金缺口后沒有查明原因，沒有對問題和意見進(jìn)行書面記錄，且簽字時不可以只因，沒有對問題和意見進(jìn)行書面記錄，且簽字時不可以只簽姓。簽姓。n4.審計工作底稿歸檔應(yīng)當(dāng)包括審計業(yè)務(wù)約定書。審計工作底稿歸檔應(yīng)當(dāng)包括審計業(yè)務(wù)約定書。n5.根據(jù)編制人員簽字和編制