報表審計中對特殊事項考慮的案例分析

1、報表審計中對特殊事項考慮的案例分析晉美旅行社退團風波案例分析目的通過閱讀和分析案例資料，了解經(jīng)營風險和審計風險的關系，掌握管理層舞弊和員工舞弊的不同，掌握對比較數(shù)據(jù)以及期后事項的審計。案例資料晉美旅行社從事旅游服務業(yè)務，注冊資本 5000 萬元人民幣，報表中流動資產(chǎn)和負債多，固定投資少，經(jīng)營成本以人工成本為主。2006 年，今明會計師事務所首次承接晉美旅行社的年報審計業(yè)務。審計師李浩在審計晉美旅行社 2006 年財務報表時，發(fā)現(xiàn)晉美旅行社的總經(jīng)理張方曾在 2001 年用公司的資金 11000 萬元購買辦公樓，該辦公樓一直由旅行社使用，但產(chǎn)權(quán)登記在張方名下，張方并沒有因旅行社使用自已名下登記的房

2、產(chǎn)而收取任何費用。 2006 年旅行社變賣了該辦公樓，款項進入旅行社，會計處理符合企業(yè)會計準則規(guī)定。除此事項，審計師未發(fā)現(xiàn) 2006 年晉美旅行社財務報表存在其他重大錯報。2007 年，今明會計師事務所繼續(xù)審計 2007 年晉美旅行社的財務報表。 2007 年 11 月間，晉美旅行社招攬春節(jié)旅游團 100 團，每團平均 20 人，預收團費 1 億元，預定 2008 年 2 月 8 日春節(jié)當天開始陸續(xù)出游。審計師李浩于 2008 年 2 月 6 日完成外勤審計工作，返回會計師事務所撰寫審計報告。在審計 2007 年晉美旅行社財務報表時，審計師并未發(fā)現(xiàn)報表存在重大錯報、舞弊或內(nèi)部控制缺陷，但在執(zhí)行

3、分析程序時，發(fā)現(xiàn)晉美旅行社流動比率偏低，資金可能不足。按照業(yè)務約定，今明會計師事務所應當于 2008 年 2 月 15 日交付晉美公司 2007 年 審計報告。不料，晉美旅行社于 2008 年 2 月 8 日不能如約組團旅游，受害人聚集晉美旅行社抗議，并聲言擬聘請律師告晉美旅行社，大眾傳媒廣為報道，審計師李浩從電視新聞中得知此事。據(jù)報道，由于晉美旅行社預收團費被挪作償債之用，沒有剩余資金用于支付春節(jié)旅游團的團費。案例分析要求1. 企業(yè)經(jīng)營風險與審計風險有什么不同？審計師在審計中考慮什么風險？提示：經(jīng)營風險由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的具體情況決定，審計師不能控制，只能在了解的基礎上進行評估；審計風險是由

4、審計師執(zhí)業(yè)情況決定的，審計師可以通過謹慎執(zhí)業(yè)加以控制，即通過實施針對性的審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風險降至可接受水平。審計師在審計中要識別并應對重大錯報風險，才能將審計風險降至可接受水平。 2. 結(jié)合本案例分析審計師在審計中如何考慮審計風險是否受經(jīng)營風險影響，說明理由。提示：2007 年晉美旅行社流動比率偏低，資金不足；預收團費被挪作償債之用，沒有剩余資金用于支付春節(jié)旅游團的團費，這些經(jīng)營風險設計到資金問題，容易引發(fā)報表重大錯報，針對這種風險，如果審計師沒有了解、評估和應對風險，經(jīng)營風險就通過報表重大錯報風險轉(zhuǎn)移為審計風險。3. 員工舞弊與管理層舞弊有什么不同？本案例中審計師面對的

5、是員工舞弊，還是管理層舞弊，簡述其理由。提示：涉及管理層或治理層一個或多個成員的舞弊通常被稱為“管理層舞弊”；只涉及被審計單位員工的舞弊通常被稱為“員工舞弊”。管理層舞弊和員工舞弊的主要不同有：(1)影響范圍不同，管理層舞弊往往影響整個公司的生產(chǎn)經(jīng)營和公司整體財務報表；而員工舞弊往往僅涉及生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的某一方面。(2) 與內(nèi)部控制關系不同，管理層舞弊往往會逾越或凌駕于內(nèi)部控制之上；員工舞弊往往處在內(nèi)部控制重點控制環(huán)節(jié)，且管理層極力想通過內(nèi)部控制予以減少。本案例中審計師面對的是管理層舞弊，其原因是如果不是管理層組織并參與，預收團費不可能被挪作償債之用。4. 審計師在開始審計 2007 年年報

6、時已經(jīng)制定了計劃的重要性水平，本案例審計師后續(xù)審計發(fā)現(xiàn)是否需要調(diào)整重要性水平？如何調(diào)整？為什么？提示：需要。原因是審計師后續(xù)審計發(fā)現(xiàn) 2007 年晉美旅行社存在嚴重的舞弊和違法事項，應當把重要性水平調(diào)低，以便審計師更加謹慎獲取更多適當證據(jù)將審計風險降至可接受的水平。 5. 本案例中審計師對于首次承接業(yè)務時查證 2006 年晉美旅行社變賣辦公樓一事，應當追加什么審計程序？如何處理？提示： (1) 在征得晉美旅行社同意的基礎上，與前任審計師進行溝通，了解前任審計師對于公司 2001 年購買辦公樓以及 2006 年出售辦公樓公司的會計處理以及辦公樓所有權(quán)風險的查證。(2) 如果無法與前任審計師進行溝通或溝通無法獲取充分適當?shù)淖C據(jù)，審計師應當追加審計程序，檢查公司 2001 年購買辦公樓對財務報表的影響。6. 本案例中審計師對于從電視新聞中獲知的事項應當如何處理？審計師應當考慮對 2007 年財務報表出具什么審計報告？為什么？提示：審計師應當與晉美旅行社管理層進行溝通，追加審計程序檢查獲知的事項是否屬實以及對財務報表的影響。審計師應當考慮出具非標準的審計報告，原因是即便是查證財務報表不存在重大錯報， 從案例描述的事項可以看出晉美旅行