對計算機審計應用的辨證思考(定稿)

1、對計算機審計應用的辨證思考廣西財經(jīng)學院劉蓉摘要:計算機審計是信息化環(huán)境下嶄新的審計方式。文章以計算機審計與手工審計的特征比較為切入點,從不同角度闡述了計算機審計應用的重要性,并深入地剖析了計算機審計應用的局限性,在此基礎上提出了推進計算機審計應用的創(chuàng)新思路。關(guān)鍵詞:審計信息化計算機審計金審工程二期項目的建設極大地推動了審計信息化的進一步發(fā)展。但在某些地區(qū),計算機審計的推廣應用卻停滯不前。究其原因,主要是未能以科學發(fā)展觀的態(tài)度看待計算機審計的應用,對計算機審計的應用缺乏全面清晰的認識,為此,有必要進一步研究計算機審計應用的重要性與局限性,并以此為基礎探討推進計算機審計應用的創(chuàng)新思路。一、計算機審

2、計與傳統(tǒng)審計的特征比較傳統(tǒng)審計是以手工的會計資料處理系統(tǒng)為特征的,而計算機審計卻是在信息化環(huán)境下,計算機科學與技術(shù)、傳統(tǒng)審計學、管理學、行為科學、系統(tǒng)論、數(shù)理統(tǒng)計等科學相互融合、滲透而產(chǎn)生的一門嶄新的學科,兩者產(chǎn)生與適用的環(huán)境不同,存在著巨大的區(qū)別。(一審計環(huán)境不同信息技術(shù)在會計工作中的廣泛、深入地應用使審計人員面對的已不是傳統(tǒng)意義上的帳本,而是無形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的五花八門的會計電算化系統(tǒng),從而使計算機審計下的審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化,顯得更為復雜。(二審計測試的對象與范圍不同隨著風險導向?qū)徲嫷膶嵤?傳統(tǒng)審計取證的切入點演變?yōu)閮?nèi)部控制與風險因素,審計測試的對象與范圍主要包括內(nèi)部控

3、制與紙質(zhì)賬目系統(tǒng)。而在信息技術(shù)環(huán)境下,一方面由于信息系統(tǒng)自身的安全性、保密性、完整性將會嚴重影響數(shù)據(jù)的真實性、完整性和正確性;而另一方面由于信息技術(shù)的支持,審計人員可以根據(jù)需要深入到信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)。因此,計算機審計的測試對象與范圍不僅包括內(nèi)部控制,還延伸到信息化系統(tǒng)本身;不僅包括賬目系統(tǒng),還延伸到尚未經(jīng)過加工處理的電子業(yè)務數(shù)據(jù)。(三審計的思維方式不同在手工審計方式下,審計人員總是先分析審計對象的各個部分,再歸納、綜合為整體,其思維方式是:部分整體。而計算機審計強調(diào)以系統(tǒng)論為核心,從系統(tǒng)上把握審計對象以擴大審計監(jiān)督范圍,即從審計對象的整體出發(fā),先進行系統(tǒng)分析,把握總體,

4、再建立審計模型,分析數(shù)據(jù),最后作出總體評價,其思維方式是:整體部分整體。(四審計技術(shù)方法不同傳統(tǒng)手工審計隨著風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆趯崉罩械膹V泛運用,分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應用導致審計測試的對象、范圍與審計線索的變化,數(shù)據(jù)多維分析方法成為計算機審計的核心方法。(五審計方式不同傳統(tǒng)手工審計是對被審計單位某一階段的財政財務收支情況進行事后的審計監(jiān)督,是一種靜態(tài)審計。但計算機審計打破了事后的、靜態(tài)的手工審計模式,審計人員運用計算機在被審計單位現(xiàn)場或者通過遠程網(wǎng)絡,對被審計單位的財政財務收支的真實、合法和效益進行審計,以實現(xiàn)事后審計與事中審計相結(jié)合、現(xiàn)場審計與聯(lián)網(wǎng)審計相結(jié)合、靜態(tài)審計

5、與動態(tài)審計相結(jié)合,從而更有效地履行審計監(jiān)督職能。(六審計風險不同實施計算機審計,必須先采集被審單位的電子數(shù)據(jù),然后進行轉(zhuǎn)換、清理和驗證,再對數(shù)據(jù)進行分析建立審計中間表,在這個過程中,由于審計人員可能采用不恰當?shù)臄?shù)據(jù)采集方式,也可能由于對審計數(shù)據(jù)的錯誤分析,還可能由于系統(tǒng)設計中對數(shù)據(jù)備份方案設計不全面,數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換的不恰當;從而造成原始數(shù)據(jù)發(fā)生失真、毀損以及審計方法利用不當,形成了數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風險。數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風險的產(chǎn)生既可能源于審計人員,也可能源于被審單位,還可能源于審計軟件等工具的設計者,與傳統(tǒng)手工審計模式下的重大錯報風險與檢查風險產(chǎn)生原因的單一性有很大的不同,因此,在計算機審計的應用中,審

6、計風險的構(gòu)成要素除了重大錯報風險與檢查風險,還增加了數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風險。二、計算機審計應用的必要性(一有助于審計視野的拓寬以避免假帳真查計算機審計的應用使審計人員擺脫傳統(tǒng)電子帳套及其所反映的財務信息的限制,可將審計的范圍和內(nèi)容做出必要的擴大,深入到計算機信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫獲取所需的各種數(shù)據(jù),并對底層數(shù)據(jù)進行分析處理,以獲得大量的多種類型的有用信息,豐富了審計人員的可用信息。而且由于底層數(shù)據(jù)未經(jīng)過被審計單位的加工處理,更能客觀真實地反映被審計單位經(jīng)營活動的成果與財務狀況,可讓審計人員有效地避免假賬真查。(二有助于實現(xiàn)審計技術(shù)方法的提升以提高審計效率計算機審計的應用需運用多維方式、分析模型算法等先

7、進的技術(shù)和方法。數(shù)據(jù)的多維分析是利用電子數(shù)據(jù)的特點和規(guī)律,對海量數(shù)據(jù)進行切片、切塊、旋轉(zhuǎn)、鉆取、挖掘等多角度立體分析處理,發(fā)現(xiàn)趨勢和異常的一種技術(shù)。運用多維分析技術(shù)不僅有利于對審計對象進行總體把握;還有利于對相關(guān)法律法規(guī)的把握、對數(shù)據(jù)間鉤稽關(guān)系的認識、對被審計單位業(yè)務處理邏輯的認知、對外部數(shù)據(jù)與內(nèi)部數(shù)據(jù)間關(guān)聯(lián)關(guān)系的分析。審計人員可結(jié)合審計實踐中不斷積累的經(jīng)驗,通過建立審計分析模型進行數(shù)據(jù)多維分析,以發(fā)現(xiàn)問題的線索甚或直接發(fā)現(xiàn)、落實問題,最終達到核查問題或篩選線索的目的,為審計人員進行延伸取證時提供明確具體的目標,便于審計人員快速地獲取各種相關(guān)的審計證據(jù),有效地提高審計效率。(三有助于樹立嶄新的

8、思維方式以提高審計質(zhì)量和水平計算機審計不只是審計技術(shù)和方法的變化,還會帶來思維方式的轉(zhuǎn)變。計算機審計的核心在于系統(tǒng)論,系統(tǒng)論強調(diào)的是事物之間的聯(lián)系,是規(guī)律,系統(tǒng)論要求思維是立體的,不是平面的,因此,如能在審計中做到總體把握、鎖定重點、建立模型、精確延伸,審計人員就可在總攬全局的基礎上輕松地把握被審計單位的薄弱環(huán)節(jié),順著相關(guān)線索再去延伸、取證,不僅可提高審計效率,還可提高審計質(zhì)量和水平。(四有助于實現(xiàn)審計管理數(shù)字化以提高審計管理的效率與質(zhì)量計算機審計應用的推進過程實際是一個審計管理信息化的過程,它通過OA系統(tǒng)與AO系統(tǒng)之間的交互,將兩大平臺整合在一起,各審計機關(guān)領(lǐng)導可通過對信息流的掌握,借助平臺

9、實現(xiàn)動態(tài)管理、全程控制,而各個職能部門在平臺上各司其職,各負其責。因此,在審計計劃、統(tǒng)計、信息和檔案管理過程中,改變了傳統(tǒng)的以紙為載體的審計管理形式,實現(xiàn)審計文件傳輸、處理、檢索和存儲的數(shù)字化,實現(xiàn)全程控制、整合資源、信息共享、落實責任、保證質(zhì)量、決策支持等管理目標,從而實現(xiàn)審計管理數(shù)字化與一體化,既提高了審計管理的效率,也提高了審計管理的質(zhì)量。三、計算機審計應用的局限性(一信息化建設程度的參差不齊制約了計算機審計應用的推廣數(shù)據(jù)采集是計算機審計的首要前提與基礎。如果審計對象的信息化程度不高,尚未實現(xiàn)會計電算化,則不能滿足開展計算機審計的基本條件;而如果被審計單位的信息化程度太高,如金融、海關(guān)、

10、稅務等行業(yè),其數(shù)據(jù)庫過于復雜,或?qū)徲媽ο笫褂昧朔侵髁髫攧哲浖?審計人員需根據(jù)其特殊的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)另行設計采集轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的接口,這兩種情況都要求審計人員具有較高的計算機水平。而對數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風險的識別與控制,要求審計人員具有更高的專業(yè)素質(zhì)和計算機能力。因此,計算機審計能否在實務中得到應用既依賴于審計對象信息化建設的程度,也依賴于審計部門信息技術(shù)的應用水平。(二前期投入與應用水平的不對稱導致審計成本的提高為滿足計算機審計的應用需求,審計部門需要建設信息基礎環(huán)境(包括網(wǎng)絡建設、硬件建設、系統(tǒng)軟件、機房建設,配置應用支撐系統(tǒng)與審計信息化安全系統(tǒng),加強審計人員的計算機審計技能培訓,需要投入大量的資金,由于審計

11、人員對新審計方式的不適應以及審計軟件自身可能存在的缺陷等因素的影響,并不能非常有效的提高審計效率與效果,導致審計成本提高。(三計算機審計人才的嚴重缺乏成為普及應用計算機審計的“瓶頸”應用計算機審計要求審計人員既要有財會、審計知識,又要掌握信息系統(tǒng)、計算機與網(wǎng)絡技術(shù)。而根據(jù)審計署公布的信息,到2007年11月,全國審計系統(tǒng)取得計算機審計中級證書的人員僅有800余人,且多分布在審計署特派辦與各省審計廳,大部分審計人員僅接受了計算機基礎知識的培訓并不具備應用計算機審計要求的專業(yè)技能。但若缺乏計算機審計人才的支撐,計算機審計的應用必然無法在全國各級審計機關(guān)普及,尤其在區(qū)、縣一級。(四對數(shù)據(jù)安全保障的高

12、要求限制了計算機審計廣泛深入的應用信息化的迅猛發(fā)展與計算機審計的應用,使審計對象的數(shù)據(jù)以及審計人員獲取的審計證據(jù)大都為電子數(shù)據(jù),但由于計算機病毒泛濫、黑客攻擊,電子數(shù)據(jù)的安全性日益脆弱,一旦出現(xiàn)問題其后果不堪設想。審計部門的部分領(lǐng)導與審計人員出于對數(shù)據(jù)安全的擔憂盡量避免應用計算機審計,從而對計算機審計應用的廣度與深度產(chǎn)生不利的影響。四、推進計算機審計應用的創(chuàng)新思路為充分發(fā)揮計算機審計的優(yōu)勢,克服其局限性對計算機審計應用的制約,順利完成國家金審工程二期規(guī)劃中的各項任務,各級審計機關(guān)必須在觀念、應用思路、制度、人才管理與培養(yǎng)模式等方面有所創(chuàng)新。(一觀念創(chuàng)新各級審計機關(guān)一方面要明確樹立人才觀念,另一

13、方面要樹立信息基礎環(huán)境建設與軟件環(huán)境建設并重的觀念。硬件建設和軟件開發(fā)可通過加大投入的方式予以解決,但審計人員的操作技能很難在短期內(nèi)得到實際的、根本性的提高,因此必須在進行硬件建設與軟件開發(fā)的同時,制定計算機審計人才培養(yǎng)計劃,同步培訓有關(guān)人員,提高審計人員計算機審計業(yè)務技能與控制審計風險的能力,以保障計算機審計的順利推進與深入應用;信息基礎環(huán)境建設與軟件環(huán)境建設方面必須統(tǒng)籌安排,重點建設和完善審計工作急需的信息化項目,按照實際的需求有計劃地進行配置,充分利用現(xiàn)有設施,同時節(jié)約的資金可用于應用支撐系統(tǒng)與審計信息化安全系統(tǒng)等軟件環(huán)境的構(gòu)建。(二應用思路創(chuàng)新為加快各級審計機關(guān)尤其區(qū)縣一級審計局推廣應

14、用AO系統(tǒng)的速度,建議在應用思路上要有所創(chuàng)新:對不能提供電子財務數(shù)據(jù)的審計對象與使用特別版本財務軟件的審計對象難以采集數(shù)據(jù)的,審計人員可以僅使用AO系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析、記錄審計日記、編制審計工作底稿、編寫審計報告等功能完成審計任務,這樣既可以充分利用已配備的各項資源,又可通過在實務中的應用逐步提高審計人員的計算機水平,等到外部環(huán)境成熟時,審計人員就可以輕松的應用AO系統(tǒng)進行真正的計算機審計了。(三制度創(chuàng)新實施審計信息化,推進計算機審計的全面應用,是一項涉及計算機技術(shù)與審計業(yè)務融合的全新的工作,各級審計機關(guān)必須圍繞如何建設金審工程、如何推進計算機審計應用、如何提供技術(shù)支持以及如何培養(yǎng)計算機審計人才等

15、方面作詳細和充分的構(gòu)思和規(guī)劃,逐步建立健全一系列具體的,可操作性強且科學合理的管理制度,包括計算機審計應用考核評優(yōu)制度、計算機審計培訓制度、計算機審計應用建立經(jīng)驗模型或經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫的制度、鼓勵開發(fā)“三小”(小軟件、小工具、小模塊的制度、技術(shù)支持途徑多渠道的制度、“AO/OA”交互制度與定期通報制度、信息管理制度、網(wǎng)絡管理制度、安全管理制度等制度,保證各部門在開展計算機審計有關(guān)工作時能通力合作,有章可循,有據(jù)可依,從而促進領(lǐng)導和審計人員主動學習和應用計算機審計,保證計算機審計全面應用的順利推進。(四計算機審計人才資源管理模式的創(chuàng)新從長遠來看,綜合性的職能定位和全方位的人力資源配置顯然更有利于審計信息化工作的全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。各級審計機關(guān)應組建專門的計算機審計部門,針對不同層次的人才采用不同的培養(yǎng)模式。立足于對審