管理會計第5章

1、 第五章第五章 經(jīng)營決策經(jīng)營決策n5.1 5.1 產(chǎn)品功能成本決策產(chǎn)品功能成本決策n5.2 5.2 品種決策品種決策n5.3 5.3 產(chǎn)品組合優(yōu)化決策產(chǎn)品組合優(yōu)化決策n5.4 5.4 生產(chǎn)組織決策生產(chǎn)組織決策n5.5 5.5 定價決策定價決策學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標n深入理解和掌握有關(guān)概念和方法的靈活應(yīng)深入理解和掌握有關(guān)概念和方法的靈活應(yīng)用。用。n熟練掌握各種經(jīng)營決策方法的應(yīng)用程序、熟練掌握各種經(jīng)營決策方法的應(yīng)用程序、內(nèi)容展開和方法原理內(nèi)容展開和方法原理, ,并能夠結(jié)合實際融會并能夠結(jié)合實際融會貫通地掌握經(jīng)營決策的相關(guān)內(nèi)容。貫通地掌握經(jīng)營決策的相關(guān)內(nèi)容。 5 5.1 .1 產(chǎn)品功能成本決策產(chǎn)品功能成本

2、決策 在保證產(chǎn)品質(zhì)量和功能的前提下，在保證產(chǎn)品質(zhì)量和功能的前提下，通過改進產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)，可以大大降通過改進產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)，可以大大降低產(chǎn)品成本。據(jù)國內(nèi)外有關(guān)資料顯示，低產(chǎn)品成本。據(jù)國內(nèi)外有關(guān)資料顯示，通過改進產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)所降低的成本通過改進產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)所降低的成本數(shù)額，占事前成本決策取得成本降低數(shù)額，占事前成本決策取得成本降低額的額的70%70%80%80%。 產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能( (產(chǎn)品所擔(dān)負的職能或所起的作用產(chǎn)品所擔(dān)負的職能或所起的作用) )與成本與成本( (為獲得產(chǎn)品一定的功能必須支出的費用為獲得產(chǎn)品一定的功能必須支出的費用) )對比，尋找降低產(chǎn)品

3、途徑的管理活動。對比，尋找降低產(chǎn)品途徑的管理活動。 其目的在于以最低的成本實現(xiàn)產(chǎn)品適其目的在于以最低的成本實現(xiàn)產(chǎn)品適當(dāng)?shù)?、必要的功能，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。當(dāng)?shù)?、必要的功能，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。 產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系表示如產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系表示如下：下： 價值價值(V)(V)功能功能(F)(F)成本成本(C)(C) 從上式可以看出，功能與價值成正從上式可以看出，功能與價值成正比，功能越高，價值越大，反之則越?。槐?，功能越高，價值越大，反之則越?。怀杀九c價值成反比，成本越高，價值越成本與價值成反比，成本越高，價值越小，反之則越大。小，反之則越大。 1 1、在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能、在

4、產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高，將會提高產(chǎn)品的價值。提高，將會提高產(chǎn)品的價值。 2 2、在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本、在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降低，將會提高產(chǎn)品的價值。降低，將會提高產(chǎn)品的價值。 3 3、在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本、在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降低，將會提高產(chǎn)品的價值。降低，將會提高產(chǎn)品的價值。 4 4、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，將會提高的幅度大于成本提高的幅度，將會提高產(chǎn)品的價值。提高產(chǎn)品的價值。 5 5、在產(chǎn)品功能降低的情況下，成本、在產(chǎn)品功能降低的情況下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，將會降低的幅度大

5、于功能降低的幅度，將會提高產(chǎn)品的價值。提高產(chǎn)品的價值。 企業(yè)可以根據(jù)實際情況，從上述企業(yè)可以根據(jù)實際情況，從上述途徑著手，運用功能成本決策方法確途徑著手，運用功能成本決策方法確定目標成本。定目標成本。 功能成本決策的步驟。功能成本決策的步驟。選擇分析對象選擇分析對象 由于企業(yè)的產(chǎn)品由于企業(yè)的產(chǎn)品( (或或零件、部件零件、部件) )很多，實很多，實際工作中不可能都進行際工作中不可能都進行功能成本分析，應(yīng)有所功能成本分析，應(yīng)有所選擇。選擇。 選擇的一般原則是：選擇的一般原則是： 1 1、從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選，可以有效、從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選，可以有效地積累每一產(chǎn)品的成本降低額。地積累每一產(chǎn)品的成本降低額

6、。 2 2、從結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件多的產(chǎn)品中、從結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件多的產(chǎn)品中選，可以簡化結(jié)構(gòu)、減少零部件的種類選，可以簡化結(jié)構(gòu)、減少零部件的種類或數(shù)量。或數(shù)量。 3 3、從體積大或重量大的產(chǎn)品中選，、從體積大或重量大的產(chǎn)品中選，可以縮小體積、減輕重量。可以縮小體積、減輕重量。 4 4、從投產(chǎn)期長的老產(chǎn)品中選，可以、從投產(chǎn)期長的老產(chǎn)品中選，可以改進產(chǎn)品設(shè)計，盡量采用新技術(shù)、新工改進產(chǎn)品設(shè)計，盡量采用新技術(shù)、新工藝、新方法加工。藝、新方法加工。 5 5、從暢銷產(chǎn)品中選，不僅可以降低、從暢銷產(chǎn)品中選，不僅可以降低成本，而且能使該產(chǎn)品處于更有利的競成本，而且能使該產(chǎn)品處于更有利的競爭地位。爭地位。 6 6、

7、從原設(shè)計問題比較多的產(chǎn)品中、從原設(shè)計問題比較多的產(chǎn)品中選，可以充分挖掘改進設(shè)計的潛力。選，可以充分挖掘改進設(shè)計的潛力。 7 7、從工藝復(fù)雜、工序繁多的產(chǎn)品、從工藝復(fù)雜、工序繁多的產(chǎn)品中選，可以簡化工藝、減少工序。中選，可以簡化工藝、減少工序。 8 8、從成本高的產(chǎn)品中選，可以較大、從成本高的產(chǎn)品中選，可以較大幅度地降低成本。幅度地降低成本。 9 9、從零部件消耗量大的產(chǎn)品中選，、從零部件消耗量大的產(chǎn)品中選，可以大幅度降低成本，優(yōu)化結(jié)構(gòu)。可以大幅度降低成本，優(yōu)化結(jié)構(gòu)。 10 10、從廢品率高、退貨多、用戶意見、從廢品率高、退貨多、用戶意見大的產(chǎn)品中選，可以提高功能成本分析的大的產(chǎn)品中選，可以提高

8、功能成本分析的效率。效率。 分析對象確定后，應(yīng)分析對象確定后，應(yīng)深入進行市場調(diào)查，收深入進行市場調(diào)查，收集各種資料作為分析研集各種資料作為分析研究的依據(jù)。究的依據(jù)。 所需資料大致包括所需資料大致包括以下幾個方面：以下幾個方面：圍繞分析對象圍繞分析對象收集各種資料收集各種資料 1 1、產(chǎn)品的需求狀況。如用戶對產(chǎn)、產(chǎn)品的需求狀況。如用戶對產(chǎn)品性能及成本的要求、銷售結(jié)構(gòu)及數(shù)量品性能及成本的要求、銷售結(jié)構(gòu)及數(shù)量的預(yù)期值、價格水平等。的預(yù)期值、價格水平等。 2 2、產(chǎn)品的競爭狀況。如競爭對手、產(chǎn)品的競爭狀況。如競爭對手的數(shù)量、分布、能力，以及競爭對手在的數(shù)量、分布、能力，以及競爭對手在產(chǎn)品設(shè)計上的特點及

9、推銷渠道等。產(chǎn)品設(shè)計上的特點及推銷渠道等。 3 3、產(chǎn)品設(shè)計、工藝加工狀況。結(jié)合市、產(chǎn)品設(shè)計、工藝加工狀況。結(jié)合市場需求及競爭對手的優(yōu)勢，在產(chǎn)品設(shè)計、工場需求及競爭對手的優(yōu)勢，在產(chǎn)品設(shè)計、工藝加工技術(shù)方面本廠存在的不足等。藝加工技術(shù)方面本廠存在的不足等。 4 4、經(jīng)濟分析資料。如產(chǎn)品成本構(gòu)成、經(jīng)濟分析資料。如產(chǎn)品成本構(gòu)成、成本水平、消耗定額、生產(chǎn)指標等。成本水平、消耗定額、生產(chǎn)指標等。 5 5、國內(nèi)外同類型產(chǎn)品的其他有關(guān)資料。、國內(nèi)外同類型產(chǎn)品的其他有關(guān)資料。 功能評價的基本功能評價的基本步驟包括：步驟包括：n以功能評價系數(shù)為基以功能評價系數(shù)為基準，將功能評價系數(shù)準，將功能評價系數(shù)與按目前成本

10、計算的與按目前成本計算的成本系數(shù)相比，確定成本系數(shù)相比，確定價值系數(shù)；價值系數(shù)；功能評價功能評價n 將目標成本按價值系數(shù)進行分配，將目標成本按價值系數(shù)進行分配，并確定目標成本分配額與目前成本并確定目標成本分配額與目前成本的差異值；的差異值；n選擇價值系數(shù)低、降低成本潛力大選擇價值系數(shù)低、降低成本潛力大的作為重點分析對象。的作為重點分析對象。 功能評價的方法很多，現(xiàn)介紹兩種功能評價的方法很多，現(xiàn)介紹兩種常用的方法常用的方法評分法和強制確定法。評分法和強制確定法。評分法評分法 該方法按產(chǎn)品或零部件的功該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分，通過確定不同能重要程度打分，通過確定不同方案的價值系數(shù)來選

11、擇最優(yōu)方案。方案的價值系數(shù)來選擇最優(yōu)方案。 為改進某型手表為改進某型手表有有3 3個方案可供選擇，個方案可供選擇，現(xiàn)從走時、現(xiàn)從走時、 夜光、防夜光、防水、防震、外觀等五水、防震、外觀等五個方面采用個方面采用5 5分制評分，分制評分，評分結(jié)果如下表。評分結(jié)果如下表。例例1功能比較表 上述幾個方案中，方案上述幾個方案中，方案3 3的的總分最低，初選淘汰。對于方案總分最低，初選淘汰。對于方案1 1和方案和方案2 2應(yīng)結(jié)合成本資料進行第二應(yīng)結(jié)合成本資料進行第二輪比較，有關(guān)成本資料如下表。輪比較，有關(guān)成本資料如下表。方案估計成本比較表 然后，進行價值分析。如果以方案然后，進行價值分析。如果以方案1 1

12、的成本系數(shù)為的成本系數(shù)為100100，則方案，則方案2 2的成本系的成本系數(shù)為：數(shù)為： （280280296296）100=94.59100=94.59 方案方案1 1和方案和方案2 2的價值系數(shù)分別為：的價值系數(shù)分別為： V V1 1=21=21100=0.21100=0.21 V V2 2=22=2294.59=0.2394.59=0.23 通過對比可知，方案通過對比可知，方案2 2不僅成本不僅成本較低，而且功能成本比值較低，而且功能成本比值( (價值系數(shù)價值系數(shù)) )高，因而應(yīng)該選擇方案高，因而應(yīng)該選擇方案2 2。強制確定法強制確定法 也稱為一對一比較法或也稱為一對一比較法或“0”“0”

13、、“1”“1”評分法，就是把組成產(chǎn)品的零件評分法，就是把組成產(chǎn)品的零件排列起來，一對一地對比，凡功能相對排列起來，一對一地對比，凡功能相對重要的零件得重要的零件得1 1分，功能相對不重要的分，功能相對不重要的零件得零分。然后，將各零件得分總計零件得零分。然后，將各零件得分總計數(shù)被全部零件得分總數(shù)除，即可求得零數(shù)被全部零件得分總數(shù)除，即可求得零件的功能評價系數(shù)。件的功能評價系數(shù)。 假設(shè)甲產(chǎn)品由假設(shè)甲產(chǎn)品由A A，B B，C C，D D，E E，F(xiàn) F，G G七七個零件組成，按強制個零件組成，按強制確定法計算功能評價確定法計算功能評價系數(shù)如下表。系數(shù)如下表。 例例2 上表中上表中A A，D D兩個

14、零件的功能評價系數(shù)兩個零件的功能評價系數(shù)較大，說明其功能較為重要，而較大，說明其功能較為重要，而B B，F(xiàn) F，G G三三個零件的功能評價系數(shù)最小，說明其功能個零件的功能評價系數(shù)最小，說明其功能較不重要。較不重要。 在功能評價系數(shù)確定后，應(yīng)計算各零在功能評價系數(shù)確定后，應(yīng)計算各零件的成本系數(shù)和價值系數(shù)：件的成本系數(shù)和價值系數(shù)： 各零件的成本系數(shù)各零件的成本系數(shù) = =某零件的目前成本所有零件目前成本合計某零件的目前成本所有零件目前成本合計各零件的價值系數(shù)各零件的價值系數(shù) = =某零件的功能評價系數(shù)該零件的成本系數(shù)某零件的功能評價系數(shù)該零件的成本系數(shù) 以上表中甲產(chǎn)品的七個零件為例，以上表中甲產(chǎn)品

15、的七個零件為例，說明價值系數(shù)的計算：說明價值系數(shù)的計算： 價值系數(shù)表示功能與成本之比，價值系數(shù)表示功能與成本之比，如果價值系數(shù)等于如果價值系數(shù)等于1 1或接近于或接近于1(1(如如A A，G G零件零件) )，則說明零件的功能與成本，則說明零件的功能與成本基本相當(dāng)，因而也就不是降低成本基本相當(dāng)，因而也就不是降低成本的主要目標；的主要目標； 如果價值系數(shù)大于如果價值系數(shù)大于1(1(如如C C，D D，E E ，F(xiàn) F零件零件) )，則說明零件的功能過?；虺杀酒停瑒t說明零件的功能過?；虺杀酒?，在該零件功能得到滿足的情況下，已無必在該零件功能得到滿足的情況下，已無必要進一步降低成本或減少過剩功能

16、；要進一步降低成本或減少過剩功能； 如果價值系數(shù)小于如果價值系數(shù)小于1(1(如如B B零件零件) )，則說，則說明與功能相比成本偏高了，應(yīng)作為降低成明與功能相比成本偏高了，應(yīng)作為降低成本的主要目標，進一步尋找提高功能、降本的主要目標，進一步尋找提高功能、降低成本的潛力。低成本的潛力。 那么那么B B零件的成本應(yīng)降低到什么程度，零件的成本應(yīng)降低到什么程度，才能與功能相匹配呢才能與功能相匹配呢? ?在產(chǎn)品目標成本已在產(chǎn)品目標成本已定的情況下，可將產(chǎn)品目標成本按功能定的情況下，可將產(chǎn)品目標成本按功能評價系數(shù)分配給各零件，然后與各零件評價系數(shù)分配給各零件，然后與各零件的目前成本比較，即可確定各零件成本

17、的目前成本比較，即可確定各零件成本降低的數(shù)額。降低的數(shù)額。 假定甲產(chǎn)品的目標成本為假定甲產(chǎn)品的目標成本為1 0001 000元，元，則各零件預(yù)計成本及成本降低額的計算則各零件預(yù)計成本及成本降低額的計算如下表。如下表。 從上表可以看出，目標成本比目前成從上表可以看出，目標成本比目前成本應(yīng)降低本應(yīng)降低200200元，其中元，其中A A，B B，G G零件成本與零件成本與其功能相比偏高，故應(yīng)作為降低成本的對其功能相比偏高，故應(yīng)作為降低成本的對象，尤其是象，尤其是B B零件更應(yīng)作為重點對象；至于零件更應(yīng)作為重點對象；至于C C，D D，E E，F(xiàn) F零件零件( (特別是特別是D D零件零件) )，只有

18、在功，只有在功能過剩的情況下才考慮減少過剩功能以降能過剩的情況下才考慮減少過剩功能以降低成本，否則應(yīng)維持原狀。低成本，否則應(yīng)維持原狀。 在功能評價的基礎(chǔ)在功能評價的基礎(chǔ)上，即可對過剩功能和上，即可對過剩功能和不必要成本進行調(diào)整，不必要成本進行調(diào)整，從而提出新的、可供試從而提出新的、可供試驗的方案。然后，按新驗的方案。然后，按新方案進行試驗生產(chǎn)，在方案進行試驗生產(chǎn)，在征求各方面意見的同時，征求各方面意見的同時，對新方案的不足予以改對新方案的不足予以改進。進。試驗與提案試驗與提案 新方案經(jīng)進一步調(diào)整即可作新方案經(jīng)進一步調(diào)整即可作為正式方案提交有關(guān)部門審批，為正式方案提交有關(guān)部門審批，批準后即可組織

19、實施。批準后即可組織實施。n通過產(chǎn)品功能成本決策通過產(chǎn)品功能成本決策的學(xué)習(xí)，你認為成本的的學(xué)習(xí)，你認為成本的本質(zhì)應(yīng)該是什么？本質(zhì)應(yīng)該是什么？n成本是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品成本是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所消耗的資源的過程中所消耗的資源的貨幣表現(xiàn)嗎？貨幣表現(xiàn)嗎？思考思考 5 5.2.2 品種決策品種決策 品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、品的問題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制還是外購、半成品還是外購、半成品( (或聯(lián)產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品) )是否是否需要進一步加工等。需要進一步加工等。 在品種決策中，經(jīng)常以成本作為

20、判在品種決策中，經(jīng)常以成本作為判斷方案優(yōu)劣的標準，有時也以貢獻毛益斷方案優(yōu)劣的標準，有時也以貢獻毛益額作為判斷標準。額作為判斷標準。 如果企業(yè)有剩余的如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用生產(chǎn)能力可供使用,或或者利用過時老產(chǎn)品騰出者利用過時老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力的話來的生產(chǎn)能力的話,在在有幾種新產(chǎn)品可供選擇有幾種新產(chǎn)品可供選擇時一般采用貢獻毛益分時一般采用貢獻毛益分析法進行決策。析法進行決策。例例3生產(chǎn)何種新產(chǎn)品生產(chǎn)何種新產(chǎn)品 貢獻毛益分析法是在成本性態(tài)分類的貢獻毛益分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上基礎(chǔ)上,通過比較各備選方案貢獻毛益的大通過比較各備選方案貢獻毛益的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。在這里小

21、來確定最優(yōu)方案的分析方法。在這里,“貢貢獻獻”是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)對企業(yè)利潤目標是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)對企業(yè)利潤目標的實現(xiàn)所做的貢獻。的實現(xiàn)所做的貢獻。 傳統(tǒng)會計認為只有當(dāng)收入大于完全成傳統(tǒng)會計認為只有當(dāng)收入大于完全成本時本時,才形成貢獻才形成貢獻;而管理會計則認為只要收而管理會計則認為只要收入大于變動成本入大于變動成本,就會形成貢獻。就會形成貢獻。 因為固定成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)并不因為固定成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)并不隨業(yè)務(wù)量隨業(yè)務(wù)量(產(chǎn)銷量產(chǎn)銷量)的增減變動而變動的增減變動而變動,因此因此,收入減變動成本后的差額收入減變動成本后的差額(即貢獻毛益即貢獻毛益)越大越大,則減去不變的固定成本后的余額則

22、減去不變的固定成本后的余額(即利潤即利潤)也也就越大。就越大。 也就是說也就是說,貢獻毛益的大小貢獻毛益的大小,反映了備選反映了備選方案對企業(yè)利潤目標所做貢獻的大小。方案對企業(yè)利潤目標所做貢獻的大小。 在運用貢獻在運用貢獻毛益毛益法進行備選方案的法進行備選方案的擇優(yōu)決策時，應(yīng)注意以下幾點：擇優(yōu)決策時，應(yīng)注意以下幾點： （1 1）在不存在專屬成本的情況下，）在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的貢獻通過比較不同備選方案的貢獻毛益毛益總額，總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策能夠正確地進行擇優(yōu)決策（見例（見例3 3）； （2 2）在存在專屬成本的情況下，）在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計算備選方

23、案的剩余貢獻首先應(yīng)計算備選方案的剩余貢獻毛益毛益（貢獻（貢獻毛益毛益總額減專屬成本后的余總額減專屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余額），然后比較不同備選方案的剩余貢獻貢獻毛益毛益（或邊際貢獻（或邊際貢獻毛益毛益）總額，）總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策能夠正確地進行擇優(yōu)決策（見例（見例4 4）； （3 3）在企業(yè)的某項資源（如原材）在企業(yè)的某項資源（如原材料、人工工時、機器工時等）受到限料、人工工時、機器工時等）受到限制的情況下，應(yīng)通過計算、比較各備制的情況下，應(yīng)通過計算、比較各備選方案的單位資源貢獻選方案的單位資源貢獻毛益毛益額，來正額，來正確進行擇優(yōu)決策確進行擇優(yōu)決策（見例（見例5

24、5）； （4 4）由于貢獻）由于貢獻毛益毛益總額的大小，既總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻取決于單位產(chǎn)品貢獻毛益毛益額的大小，也額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位貢取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位貢獻獻毛益毛益額大的產(chǎn)品，未必提供的貢獻額大的產(chǎn)品，未必提供的貢獻毛毛益益總額也大。也就是說，決策中不能只總額也大。也就是說，決策中不能只根據(jù)單位貢獻根據(jù)單位貢獻毛益毛益額的大小來擇優(yōu)決策，額的大小來擇優(yōu)決策，而應(yīng)該選擇貢獻而應(yīng)該選擇貢獻毛益毛益總額最大的方案作總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。為最優(yōu)的方案。 某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品乙兩種產(chǎn)品, ,現(xiàn)有丙、丁現(xiàn)有丙、丁兩種

25、新產(chǎn)品可以投入生產(chǎn)兩種新產(chǎn)品可以投入生產(chǎn), ,但剩余生產(chǎn)能力有限但剩余生產(chǎn)能力有限, ,只只能將其中一種新產(chǎn)品投入能將其中一種新產(chǎn)品投入生產(chǎn)。企業(yè)的固定成本為生產(chǎn)。企業(yè)的固定成本為1 8001 800元元, ,并不因為新產(chǎn)品并不因為新產(chǎn)品投產(chǎn)而增加。各種產(chǎn)品的投產(chǎn)而增加。各種產(chǎn)品的資料如表資料如表1 1。例例3表表1表表2表表2表表3表表3和表和表4表表4 如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成本的話，在決同的專屬固定成本的話，在決策時就應(yīng)以各種產(chǎn)品的剩余貢策時就應(yīng)以各種產(chǎn)品的剩余貢獻獻毛益毛益額作為判斷方案優(yōu)劣的額作為判斷方案優(yōu)劣的標準。剩余貢獻標準。剩余貢獻毛益毛益額等

26、于貢額等于貢獻獻毛益毛益額減專屬固定成本。剩額減專屬固定成本。剩余貢獻余貢獻毛益毛益額越大，該產(chǎn)品就額越大，該產(chǎn)品就越可取。越可取。例例4例例4表表5表表5 例例3 某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是力是40000個機器工時個機器工時,現(xiàn)有生現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為產(chǎn)能力的利用程度為80%?，F(xiàn)?，F(xiàn)準備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)準備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。新產(chǎn)品甲、乙、品甲、乙或丙。新產(chǎn)品甲、乙、丙的有關(guān)資料如表丙的有關(guān)資料如表6所示。所示。例例4例例5表表6 由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足,在生產(chǎn)丙在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時產(chǎn)品時,需要增加專屬設(shè)備需要增加專屬設(shè)備5

27、000元。在甲、元。在甲、乙、丙產(chǎn)品市場銷售不受限制的情況下乙、丙產(chǎn)品市場銷售不受限制的情況下,進進行方案選擇可以采用貢獻毛益分析法。行方案選擇可以采用貢獻毛益分析法。 該企業(yè)現(xiàn)有剩余機器工時該企業(yè)現(xiàn)有剩余機器工時8000小時。小時。根據(jù)已知數(shù)據(jù)編制分析表根據(jù)已知數(shù)據(jù)編制分析表,如表如表7所示。所示。表表7 從計算結(jié)果可知從計算結(jié)果可知,開發(fā)新產(chǎn)品甲最為有開發(fā)新產(chǎn)品甲最為有利。首先利。首先,甲產(chǎn)品的貢獻毛益總額甲產(chǎn)品的貢獻毛益總額40000元元,比乙產(chǎn)品的貢獻毛益總額多比乙產(chǎn)品的貢獻毛益總額多2676元元,比丙產(chǎn)比丙產(chǎn)品的剩余貢獻毛益多品的剩余貢獻毛益多5000元元;其次其次,甲產(chǎn)品的甲產(chǎn)品的

28、單位工時貢獻毛益額為單位工時貢獻毛益額為5元元,比乙產(chǎn)品高比乙產(chǎn)品高0.33元元,比丙產(chǎn)品高比丙產(chǎn)品高0.625元。元。 可見可見,無論從貢獻毛益總額無論從貢獻毛益總額(或剩余貢獻或剩余貢獻毛益總額毛益總額)來判斷來判斷,還是從單位工時貢獻毛益還是從單位工時貢獻毛益額來判斷額來判斷,均為甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)。均為甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)。 此外此外,盡管甲產(chǎn)品的單位貢獻毛益額最盡管甲產(chǎn)品的單位貢獻毛益額最低低,但由于其產(chǎn)量的影響但由于其產(chǎn)量的影響,其貢獻毛益總額仍其貢獻毛益總額仍然最大?？梢娙蛔畲蟆？梢?單位產(chǎn)品貢獻毛益額的大小單位產(chǎn)品貢獻毛益額的大小,不是方案擇優(yōu)決策的唯一標準。不是方案擇優(yōu)決策

29、的唯一標準。 貢獻貢獻毛益毛益分析法適用于收入成分析法適用于收入成本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個方案的擇優(yōu)決策。尤其適用于多個方案的擇優(yōu)決策。例例3虧損產(chǎn)品的決策虧損產(chǎn)品的決策 對于虧損產(chǎn)品，絕對于虧損產(chǎn)品，絕不能簡單地予以停產(chǎn)，不能簡單地予以停產(chǎn)，而必須綜合考慮企業(yè)各而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)營狀況、生種產(chǎn)品的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因素的影響，采用素的影響，采用差量分差量分析法析法進行分析后，做出進行分析后，做出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)選擇?；虺鲎獾茸顑?yōu)選擇。 企業(yè)進行不同方案的比較、選擇

30、的過企業(yè)進行不同方案的比較、選擇的過程程,實質(zhì)是選擇最大收益方案的過程實質(zhì)是選擇最大收益方案的過程,最大收最大收益是在各個備選方案收入、成本的比較中益是在各個備選方案收入、成本的比較中產(chǎn)生的。產(chǎn)生的。 當(dāng)兩個備選方案具有不同的預(yù)期收入當(dāng)兩個備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時和預(yù)期成本時,根據(jù)這兩個備選方案間的差根據(jù)這兩個備選方案間的差量收入、差量成本計算的差量損益進行最量收入、差量成本計算的差量損益進行最優(yōu)方案選擇的方法優(yōu)方案選擇的方法,就叫差量分析法。就叫差量分析法。 在運用差量分析法時在運用差量分析法時,應(yīng)首先明確以下應(yīng)首先明確以下幾個概念幾個概念: (1)差量差量,是指兩個備選方案同

31、類指標之是指兩個備選方案同類指標之間的數(shù)量差異。間的數(shù)量差異。 (2)差量收入差量收入,是指兩個備選方案預(yù)期收是指兩個備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。入之間的數(shù)量差異。 (3)差量成本差量成本,是指兩個備選方案預(yù)期成是指兩個備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。本之間的數(shù)量差異。 (4)差量損益差量損益,是指差量收入與差量成本是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。當(dāng)差量收入大于差量成之間的數(shù)量差異。當(dāng)差量收入大于差量成本時本時,其數(shù)量差異為差量收益其數(shù)量差異為差量收益;當(dāng)差量收入小當(dāng)差量收入小于差量成本時于差量成本時,其數(shù)量差異為差量損失。差其數(shù)量差異為差量損失。差量損益實際是兩個備選方案預(yù)期收益之

32、間量損益實際是兩個備選方案預(yù)期收益之間的數(shù)量差異。的數(shù)量差異。 當(dāng)差量損益確定后當(dāng)差量損益確定后,我們就可以進行方我們就可以進行方案的選擇案的選擇:如果差量損益為正如果差量損益為正(即為差量收即為差量收益益),說明比較方案可取說明比較方案可取;如果差量損益為負如果差量損益為負(即為差量損失即為差量損失),說明被比較方案可取。說明被比較方案可取。 當(dāng)差量損益當(dāng)差量損益0時時,A方案可取方案可取;當(dāng)差量損益當(dāng)差量損益0時時,B方案可取。方案可取。虧損產(chǎn)品真虧嗎？虧損產(chǎn)品真虧嗎？例例6表表8表表8表表8表表9表表9表表9表表10表表10 虧損產(chǎn)品的決策是一個復(fù)雜的多因素虧損產(chǎn)品的決策是一個復(fù)雜的多因

33、素綜合考慮過程，一般應(yīng)注意以下幾點：綜合考慮過程，一般應(yīng)注意以下幾點： 1 1、如果虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻、如果虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻毛益毛益額，彌補一部分固定成本，除特殊情況外額，彌補一部分固定成本，除特殊情況外( (如存在更加有利可圖的機會如存在更加有利可圖的機會) )，一般不應(yīng)，一般不應(yīng)停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供貢獻停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供貢獻毛益毛益額，通常應(yīng)考慮停產(chǎn)。額，通常應(yīng)考慮停產(chǎn)。 2 2、虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻、虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻毛益毛益額，額，并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有利可圖的機會果存在更加有利可圖的機會( (如轉(zhuǎn)

34、產(chǎn)其他如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租資產(chǎn)出租) )，使企業(yè)獲得更多的貢獻，使企業(yè)獲得更多的貢獻毛益毛益額，那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)。額，那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)。例例6 依例依例6,6,假定光華公司在停假定光華公司在停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)后可將生產(chǎn)能力止甲產(chǎn)品生產(chǎn)后可將生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品, ,其銷售單價為其銷售單價為1.501.50元元, ,單位變動成本單位變動成本( (單位制造成單位制造成本與單位制造費用之和本與單位制造費用之和) )為為110110元。通過市場銷售預(yù)測元。通過市場銷售預(yù)測, ,丁產(chǎn)品丁產(chǎn)品一年可產(chǎn)銷一年可產(chǎn)銷500500

35、件。轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品件。轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品需追加機器投資需追加機器投資12 00012 000元。問元。問是否應(yīng)停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)而轉(zhuǎn)產(chǎn)是否應(yīng)停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)而轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品丁產(chǎn)品? ?例例6例例7 在轉(zhuǎn)產(chǎn)決策中，只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的丁產(chǎn)品提在轉(zhuǎn)產(chǎn)決策中，只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的丁產(chǎn)品提供的貢獻毛益總額供的貢獻毛益總額( (在有專屬固定成本時應(yīng)在有專屬固定成本時應(yīng)計算剩余貢獻毛益總額計算剩余貢獻毛益總額) )大于虧損的甲產(chǎn)品大于虧損的甲產(chǎn)品提供的貢獻毛益總額，就應(yīng)作出轉(zhuǎn)產(chǎn)的決提供的貢獻毛益總額，就應(yīng)作出轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策。丁產(chǎn)品剩余貢獻毛益總額的計算如下策。丁產(chǎn)品剩余貢獻毛益總額的計算如下: :表表11表表11 3 3、在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下

36、，、在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供貢獻大力發(fā)展能夠提供貢獻毛益毛益額的虧損產(chǎn)額的虧損產(chǎn)品，也會扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤大品，也會扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤大大增加。大增加。 例例7 依例依例7,7,假定光華公司假定光華公司將甲產(chǎn)品的銷售收入由將甲產(chǎn)品的銷售收入由1 1 800800元提高到元提高到3 6003 600元元( (假設(shè)假設(shè)固定成本分攤額不變固定成本分攤額不變),),則則企業(yè)將盈利企業(yè)將盈利3 0003 000元元( (其中其中甲產(chǎn)品將盈利甲產(chǎn)品將盈利100100元元) )。有。有關(guān)計算如表關(guān)計算如表1212。例例7例例8表表12 4 4、對不提供貢獻、對不提供貢獻毛益

37、毛益額的虧損產(chǎn)額的虧損產(chǎn)品，不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。首先應(yīng)品，不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。首先應(yīng)在努力降低成本上做文章，以期轉(zhuǎn)虧為在努力降低成本上做文章，以期轉(zhuǎn)虧為盈；其次應(yīng)在市場允許的范圍內(nèi)通過適盈；其次應(yīng)在市場允許的范圍內(nèi)通過適當(dāng)提高售價來扭虧為盈；最后，應(yīng)考慮當(dāng)提高售價來扭虧為盈；最后，應(yīng)考慮企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和社會效益的需要。企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和社會效益的需要。 由于所需零配件的由于所需零配件的數(shù)量對自制方案或外購數(shù)量對自制方案或外購方案都是一樣的，因而方案都是一樣的，因而通常只需要考慮自制方通常只需要考慮自制方案和外購方案的成本高案和外購方案的成本高低，在相同質(zhì)量并保證低，在相同質(zhì)量并保證及時供

38、貨的情況下，就及時供貨的情況下，就低不就高。低不就高。 自制自制還是外購的決策還是外購的決策 影響自制或外購的因素很多，因影響自制或外購的因素很多，因而所采用的決策分析方法也不盡相同，而所采用的決策分析方法也不盡相同，但一般都采用增量成本但一般都采用增量成本( (實行某方案而實行某方案而增加的成本增加的成本) )分析法。分析法。外購不減少固定成本的決策外購不減少固定成本的決策n自制單位變動成本購買價格時，自制單位變動成本購買價格時，應(yīng)該外購；應(yīng)該外購；n自制單位變動成本購買價格時，自制單位變動成本購買價格時，應(yīng)該自制。應(yīng)該自制。 某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品每年需要某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品每年需要A A零件零件5

39、8 00058 000件件, ,由車間自制時每件由車間自制時每件成本為成本為7878元元, ,其中單位變動成本為其中單位變動成本為6060元元, ,單位固定成本為單位固定成本為1818元。現(xiàn)市元?，F(xiàn)市場上銷售的場上銷售的A A零件價格為每件零件價格為每件6565元元, ,且質(zhì)量更好、保證按時送貨上門。且質(zhì)量更好、保證按時送貨上門。該公司應(yīng)該自制還是外購？該公司應(yīng)該自制還是外購？例例9 由于由于: : 自制單位變動成本自制單位變動成本6060元元 外購單位價格外購單位價格6565元元 所以，應(yīng)選擇自制。這時每件所以，應(yīng)選擇自制。這時每件A A零配件零配件的成本將降低的成本將降低5 5元，總共降低

40、元，總共降低290 000290 000元。元。 但如果停產(chǎn)外購，則自制時所負擔(dān)的但如果停產(chǎn)外購，則自制時所負擔(dān)的一部分固定成本一部分固定成本( (外購價格與自制單位成本外購價格與自制單位成本的差額的差額) )將由其他產(chǎn)品負擔(dān)，此時企業(yè)將減將由其他產(chǎn)品負擔(dān)，此時企業(yè)將減少利潤少利潤: : (58 000 (58 00018)-(78-65)18)-(78-65)58 00058 000 =290 000( =290 000(元元) )自制增加固定成本的決策自制增加固定成本的決策 在企業(yè)所需零配件由外購轉(zhuǎn)為自制時在企業(yè)所需零配件由外購轉(zhuǎn)為自制時需要增加一定的專屬固定成本需要增加一定的專屬固定成本

41、( (如購置專用如購置專用設(shè)備而增加的固定成本設(shè)備而增加的固定成本) )，或由自制轉(zhuǎn)為外，或由自制轉(zhuǎn)為外購時可以減少一定的專屬固定成本的情況購時可以減少一定的專屬固定成本的情況下，自制方案的單位增量成本不僅包括單下，自制方案的單位增量成本不僅包括單位變動成本，而且還應(yīng)包括單位專屬固定位變動成本，而且還應(yīng)包括單位專屬固定成本。成本。 由于單位專屬固定成本隨產(chǎn)量的增由于單位專屬固定成本隨產(chǎn)量的增加而減少，因此自制方案單位增量成本加而減少，因此自制方案單位增量成本與外購方案單位增量成本的對比將在某與外購方案單位增量成本的對比將在某個產(chǎn)量點產(chǎn)生優(yōu)劣互換的現(xiàn)象，即產(chǎn)量個產(chǎn)量點產(chǎn)生優(yōu)劣互換的現(xiàn)象，即產(chǎn)量超

42、過某一限度時自制有利，產(chǎn)量低于該超過某一限度時自制有利，產(chǎn)量低于該限度時外購有利。限度時外購有利。 這時，就必須首先確定該產(chǎn)量限這時，就必須首先確定該產(chǎn)量限度點度點( (利用成本分界點的分析方法利用成本分界點的分析方法) )，并將產(chǎn)量劃分為不同的區(qū)域，然后確并將產(chǎn)量劃分為不同的區(qū)域，然后確定在何種區(qū)域內(nèi)哪個方案最優(yōu)。定在何種區(qū)域內(nèi)哪個方案最優(yōu)。 所謂成本無差別點所謂成本無差別點,是指在該業(yè)務(wù)量水是指在該業(yè)務(wù)量水平上平上,兩個不同方案的總成本相等兩個不同方案的總成本相等,但當(dāng)高于但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時或低于該業(yè)務(wù)量水平時,不同方案就具有了不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域。利用不同方案的

43、不同的業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域進行最優(yōu)化方案選擇不同業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域進行最優(yōu)化方案選擇的方法的方法,稱為成本無差別點分析法。稱為成本無差別點分析法。 假設(shè)：假設(shè)：X X為成本無差別點業(yè)務(wù)量；為成本無差別點業(yè)務(wù)量； a a1 1、a a2 2分別代表方案工和方案分別代表方案工和方案IIII的固的固定成本總額；定成本總額； b b1 1、b b2 2分別代表方案分別代表方案I I和方案和方案IIII的單的單位變動成本。位變動成本。 y y1 1、y y2 2分別代表方案分別代表方案I I和方案和方案IIII的總的總成本。成本。 于是：于是： y y1 1=a=a1 1+b+b

44、1 1x x y y2 2=a=a2 2+b+b2 2x x 根據(jù)成本無差別點時，兩個方案總成本根據(jù)成本無差別點時，兩個方案總成本相等的原理，令：相等的原理，令： y y1 1=y=y2 2 則則: : a a1 1+b+b1 1x=ax=a2 2+b+b2 2x x 變型得：變型得： X= X=（a a1 1-a-a2 2）/ /（b b2 2-b-b1 1）x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量Xa1a2y1y2總成本總成本Yo成本無差別點分析法成本無差別點分析法 這時，整個業(yè)務(wù)量被分割為兩個區(qū)這時，整個業(yè)務(wù)量被分割為兩個區(qū)域：域：0X0X及及XX，其中，其中X X為成本無差別為成本無差別點。點。0X 為確定為確

45、定不同方案的不同業(yè)務(wù)量優(yōu)不同方案的不同業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域勢區(qū)域, ,可采用代入數(shù)值試解的方法可采用代入數(shù)值試解的方法進行最優(yōu)化方案的選擇。進行最優(yōu)化方案的選擇。 在成本無差別點上，方案在成本無差別點上，方案I I和方案和方案IIII的總成本相等，也就是說兩個方案的總成本相等，也就是說兩個方案都可?。欢陀诨蚋哂谠擖c，方案都可?。欢陀诨蚋哂谠擖c，方案I I和和方案方案IIII就具有了不同的選擇價值。至就具有了不同的選擇價值。至于在哪個區(qū)域哪個方案更可取，則應(yīng)于在哪個區(qū)域哪個方案更可取，則應(yīng)通過代入通過代入y y1 1、y y2 2公式試解來確定。公式試解來確定。 某公司每年需用某公司每年需用B B

46、零件零件860860件件, ,以前一直外購以前一直外購, ,購買價格每購買價格每件件8.48.4元。現(xiàn)該公司有無法移作元?，F(xiàn)該公司有無法移作他用的多余生產(chǎn)能力可以用來他用的多余生產(chǎn)能力可以用來生產(chǎn)生產(chǎn)B B零件零件, ,但每年將增加專屬但每年將增加專屬固定成本固定成本1 2001 200元元, ,自制時單位自制時單位變動成本變動成本6 6元。元。例例10外購與自制成本分界圖外購與自制成本分界圖 從上圖可以看出，從上圖可以看出，B B零件需求量在零件需求量在500500件以內(nèi)時，應(yīng)該外購件以內(nèi)時，應(yīng)該外購; ;而當(dāng)需求量超過而當(dāng)需求量超過500500件時，則自制有利。由于該公司件時，則自制有利。

47、由于該公司B B零件的需零件的需求量為求量為860860件，因而自制有利。件，因而自制有利。 上圖中的成本分界點也可以按下列公上圖中的成本分界點也可以按下列公式計算式計算: : 設(shè)設(shè)x x為為B B零件年需求量，則零件年需求量，則 利用公式法確定成本分界點只是將整利用公式法確定成本分界點只是將整個需求量劃分為個需求量劃分為500500件以內(nèi)和件以內(nèi)和500500件以上件以上兩個區(qū)域，要確定這兩個區(qū)域中哪個方兩個區(qū)域，要確定這兩個區(qū)域中哪個方案有利，還需將某一設(shè)定值代入案有利，還需將某一設(shè)定值代入y y1 1或或y y2 2進進行試算。行試算。 假定產(chǎn)量為假定產(chǎn)量為100100件，則件，則 y

48、y1 1 =8.4=8.4100=840(100=840(元元) ) y y2 2 =1 200+6 =1 200+6100=1 800(100=1 800(元元) ) 可見，在可見，在500500件以內(nèi)時外購有利，件以內(nèi)時外購有利，500500件以上則自制有利。件以上則自制有利。 為了促進產(chǎn)品銷售，供應(yīng)商常常采為了促進產(chǎn)品銷售，供應(yīng)商常常采用一些促銷方法，如折扣或折讓。在這用一些促銷方法，如折扣或折讓。在這種情況下，外購方案就應(yīng)考慮購買價格種情況下，外購方案就應(yīng)考慮購買價格的變動，以作出正確的決策。的變動，以作出正確的決策。 某公司生產(chǎn)需要一種零某公司生產(chǎn)需要一種零件件, ,若自制的話若自制

49、的話, ,單位變動成單位變動成本為本為1 1元元, ,并需購置一臺年折并需購置一臺年折舊額為舊額為2 2002 200元的設(shè)備元的設(shè)備; ;若外若外購的話購的話, ,供應(yīng)商規(guī)定凡一次供應(yīng)商規(guī)定凡一次購買量在購買量在3 0003 000件以下時件以下時, ,單單位售價位售價2 2元元, ,超過超過3 0003 000件時件時單位售價單位售價1.551.55元。根據(jù)以上元。根據(jù)以上資料可繪制下圖。資料可繪制下圖。例例11外購與自制決策圖外購與自制決策圖 上圖形象地說明，當(dāng)零件需要量低上圖形象地說明，當(dāng)零件需要量低于于2 2002 200件或為件或為3 0003 0004 0004 000件時，外購

50、件時，外購成本低，外購比較有利成本低，外購比較有利; ;零件需要量為零件需要量為2 2 2002003 0003 000件或在件或在4 0004 000件以上時，自制件以上時，自制成本低，自制比較有利。成本低，自制比較有利。 此決策也可采用公式法求解此決策也可采用公式法求解: : 設(shè)自制方案的成本與一次購買量在設(shè)自制方案的成本與一次購買量在3 0003 000件以下的成本分界產(chǎn)量為件以下的成本分界產(chǎn)量為x x1 1，則，則 2 200+1 2 200+1x x1 1=2x=2x1 1外購時有租金收入的決策外購時有租金收入的決策 將自制方案的變動成本與租金收入將自制方案的變動成本與租金收入( (

51、或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的貢獻或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的貢獻毛益毛益額額) )之和，與外之和，與外購成本相比，擇其低者。購成本相比，擇其低者。 某公司每年需要某公司每年需要C C零件零件5 5 000000件件, ,若要自制若要自制, ,則自制單位則自制單位變動成本為變動成本為1010元元; ;若要外購若要外購, ,則外購單位價格為則外購單位價格為1212元。如元。如果外購果外購C C零件零件, ,則騰出來的生則騰出來的生產(chǎn)能力可以出租產(chǎn)能力可以出租, ,每年租金收每年租金收入為入為3 2003 200元。元。例例12表表13 決策時只需考慮進決策時只需考慮進一步加工后增加的收一步加工后增加的收入是否超過增加的成入是否超

52、過增加的成本，如果前者大于后本，如果前者大于后者，則應(yīng)進一步加工者，則應(yīng)進一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，為產(chǎn)成品出售；反之，則應(yīng)作為半成品銷售。則應(yīng)作為半成品銷售。例例半成品半成品( (或聯(lián)產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品) )是否進一步加工是否進一步加工 進一步加工前的收入進一步加工前的收入和成本都與決策無關(guān)，不必和成本都與決策無關(guān)，不必予以考慮。予以考慮。n應(yīng)進一步加工的條件應(yīng)進一步加工的條件進一步加工后的銷售收入半成品的銷售收入進一步加工后的銷售收入半成品的銷售收入進一步加工后的成本半成品的成本進一步加工后的成本半成品的成本n應(yīng)出售半成品的條件應(yīng)出售半成品的條件進一步加工后的銷售收入半成品的銷售收入進一步加工

53、后的銷售收入半成品的銷售收入進一步加工后的成本半成品的成本進一步加工后的成本半成品的成本例例13n應(yīng)進一步加工應(yīng)進一步加工進一步加工后的銷售收入分離后的銷售收入進一步加工后的銷售收入分離后的銷售收入 可分成本可分成本n分離后即出售分離后即出售進一步加工后的銷售收入分離后的銷售收入進一步加工后的銷售收入分離后的銷售收入可分成本可分成本 某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品在繼某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品在繼續(xù)加工過程中續(xù)加工過程中, ,可分離出可分離出A A、B B兩種聯(lián)產(chǎn)品。甲產(chǎn)品售價兩種聯(lián)產(chǎn)品。甲產(chǎn)品售價200200元，單位變動成本元，單位變動成本140140元。元。A A產(chǎn)產(chǎn)品分離后即予銷售，單位售價品分離后即予銷售

54、，單位售價16C16C元元;B;B產(chǎn)品單位售價產(chǎn)品單位售價240240元，元，可進一步加工成子產(chǎn)品銷售?？蛇M一步加工成子產(chǎn)品銷售。子產(chǎn)品售價子產(chǎn)品售價360360元元. .需追加單位需追加單位變動成本變動成本6262元。元。例例14n財務(wù)會計與管理會計的財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別和聯(lián)系？區(qū)別和聯(lián)系？n財務(wù)會計與管理會計的財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合？結(jié)合？思考思考 5 5.3.3 產(chǎn)品組合優(yōu)化的決策產(chǎn)品組合優(yōu)化的決策 在多品種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)在多品種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)離不開一些必要條件或因素（如機器設(shè)離不開一些必要條件或因素（如機器設(shè)備、人工、原材料等），而其中有些因備、人工、原材料等），

55、而其中有些因素可以用于不同產(chǎn)品的生產(chǎn)。素可以用于不同產(chǎn)品的生產(chǎn)。 如果各種產(chǎn)品共用一種或幾種因素，如果各種產(chǎn)品共用一種或幾種因素，而這些因素又是有限的，就應(yīng)使各種產(chǎn)而這些因素又是有限的，就應(yīng)使各種產(chǎn)品的生產(chǎn)組合達到最優(yōu)化的結(jié)構(gòu)，以便品的生產(chǎn)組合達到最優(yōu)化的結(jié)構(gòu)，以便有效、合理地使用這些限制因素。有效、合理地使用這些限制因素。 產(chǎn)品組合優(yōu)化決策就是通過計算、產(chǎn)品組合優(yōu)化決策就是通過計算、分析進而作出各種產(chǎn)品應(yīng)生產(chǎn)多少才能分析進而作出各種產(chǎn)品應(yīng)生產(chǎn)多少才能使得各個生產(chǎn)因素得到合理、使得各個生產(chǎn)因素得到合理、 充分的利充分的利用，并能獲得最大利潤的決策。用，并能獲得最大利潤的決策。 逐次測算法是根據(jù)

56、企業(yè)逐次測算法是根據(jù)企業(yè)有限的各項生產(chǎn)條件和有限的各項生產(chǎn)條件和各種產(chǎn)品的情況及各項各種產(chǎn)品的情況及各項限制因素等數(shù)據(jù)資料，限制因素等數(shù)據(jù)資料，分別計算單位限制因素分別計算單位限制因素所提供的貢獻毛益并加所提供的貢獻毛益并加以比較，在此基礎(chǔ)上，以比較，在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過逐步測試，使各種經(jīng)過逐步測試，使各種產(chǎn)品達到最優(yōu)組合。產(chǎn)品達到最優(yōu)組合。 例例逐次測算法逐次測算法 某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品兩種產(chǎn)品, ,共用設(shè)共用設(shè)備工時總數(shù)為備工時總數(shù)為18 00018 000小時，人工工小時，人工工時總數(shù)為時總數(shù)為24 00024 000小時。小時。A A產(chǎn)品單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設(shè)備工時產(chǎn)

57、品所需設(shè)備工時3 3小時，人工工小時，人工工時時5 5小時，單位貢獻毛益額為小時，單位貢獻毛益額為4242元元;B;B產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設(shè)備工時產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設(shè)備工時5 5小時，人工工時小時，人工工時6 6小時，單位貢獻小時，單位貢獻毛益額為毛益額為6060元。預(yù)測市場銷售量元。預(yù)測市場銷售量:A:A產(chǎn)品為產(chǎn)品為3 0003 000件，件，B B產(chǎn)品為產(chǎn)品為2 0002 000件。件。例例15 (1) (1)計算并比較兩種產(chǎn)品單位限制因素計算并比較兩種產(chǎn)品單位限制因素所提供的貢獻毛益額，如表所提供的貢獻毛益額，如表6-176-17。表表14 表表14 比較兩種產(chǎn)品單位限制因素所提比較兩種產(chǎn)品單

58、位限制因素所提供的貢獻毛益額可知，供的貢獻毛益額可知，A A產(chǎn)品每單位產(chǎn)品每單位設(shè)備工時的貢獻毛益額多于設(shè)備工時的貢獻毛益額多于B B產(chǎn)品，產(chǎn)品，而而B B產(chǎn)品每單位人工工時貢獻毛益額產(chǎn)品每單位人工工時貢獻毛益額多于多于A A產(chǎn)品。產(chǎn)品。 (2)(2)進行第一次測試。試優(yōu)先安排進行第一次測試。試優(yōu)先安排A A產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)，剩余因素再安排品生產(chǎn)，剩余因素再安排B B產(chǎn)品的生產(chǎn)，根產(chǎn)品的生產(chǎn)，根據(jù)約束條件，據(jù)約束條件，A A產(chǎn)品銷售量預(yù)測為產(chǎn)品銷售量預(yù)測為3 0003 000件，件，則安排最大生產(chǎn)量為則安排最大生產(chǎn)量為3 0003 000件。其安排結(jié)果件。其安排結(jié)果如表如表1515所示。所示。表表1

59、5 以上測試結(jié)果表明，按照這種組合方式以上測試結(jié)果表明，按照這種組合方式所確定的兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)量來進行生產(chǎn)，可所確定的兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)量來進行生產(chǎn)，可獲得貢獻毛益總額為獲得貢獻毛益總額為216 000216 000元，機器設(shè)備元，機器設(shè)備工時剩余工時剩余1 5001 500小時，考慮到生產(chǎn)單位小時，考慮到生產(chǎn)單位B B產(chǎn)品產(chǎn)品所用設(shè)備工時多于生產(chǎn)單位所用設(shè)備工時多于生產(chǎn)單位A A產(chǎn)品所用設(shè)備產(chǎn)品所用設(shè)備工時，為允分利用各項因素，可再測試將工時，為允分利用各項因素，可再測試將B B產(chǎn)品的生產(chǎn)安排先于產(chǎn)品的生產(chǎn)安排先于A A產(chǎn)品，即先滿足產(chǎn)品，即先滿足B B產(chǎn)品產(chǎn)品的生產(chǎn)，剩余因素生產(chǎn)的生產(chǎn)，剩余因

60、素生產(chǎn)A A產(chǎn)品。由于產(chǎn)品。由于B B產(chǎn)品的產(chǎn)品的市場銷售量為市場銷售量為2 0002 000件，所以，所安排的最件，所以，所安排的最大生產(chǎn)量也應(yīng)為大生產(chǎn)量也應(yīng)為2 0002 000件。件。 第二次測試情況如表第二次測試情況如表16。表表16 采用圖解法來進采用圖解法來進行產(chǎn)品組合優(yōu)化決策，行產(chǎn)品組合優(yōu)化決策，比較直觀，容易理解。比較直觀，容易理解。 例例圖解法圖解法仍用前例數(shù)據(jù)資料，設(shè)：仍用前例數(shù)據(jù)資料，設(shè)： x x為為A A產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量 y y為為B B產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量 S S為可獲得的貢獻毛益為可獲得的貢獻毛益例例16則：則： 生產(chǎn)兩種產(chǎn)品所用人工小時為生產(chǎn)兩種產(chǎn)品所用人工小時為5x