管理會(huì)計(jì)第5章

1、 第五章第五章 經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)營(yíng)決策n5.1 5.1 產(chǎn)品功能成本決策產(chǎn)品功能成本決策n5.2 5.2 品種決策品種決策n5.3 5.3 產(chǎn)品組合優(yōu)化決策產(chǎn)品組合優(yōu)化決策n5.4 5.4 生產(chǎn)組織決策生產(chǎn)組織決策n5.5 5.5 定價(jià)決策定價(jià)決策學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n深入理解和掌握有關(guān)概念和方法的靈活應(yīng)深入理解和掌握有關(guān)概念和方法的靈活應(yīng)用。用。n熟練掌握各種經(jīng)營(yíng)決策方法的應(yīng)用程序、熟練掌握各種經(jīng)營(yíng)決策方法的應(yīng)用程序、內(nèi)容展開(kāi)和方法原理內(nèi)容展開(kāi)和方法原理, ,并能夠結(jié)合實(shí)際融會(huì)并能夠結(jié)合實(shí)際融會(huì)貫通地掌握經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)內(nèi)容。貫通地掌握經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)內(nèi)容。 5 5.1 .1 產(chǎn)品功能成本決策產(chǎn)品功能成本

2、決策 在保證產(chǎn)品質(zhì)量和功能的前提下，在保證產(chǎn)品質(zhì)量和功能的前提下，通過(guò)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)，可以大大降通過(guò)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)，可以大大降低產(chǎn)品成本。據(jù)國(guó)內(nèi)外有關(guān)資料顯示，低產(chǎn)品成本。據(jù)國(guó)內(nèi)外有關(guān)資料顯示，通過(guò)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)所降低的成本通過(guò)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)所降低的成本數(shù)額，占事前成本決策取得成本降低數(shù)額，占事前成本決策取得成本降低額的額的70%70%80%80%。 產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能( (產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能或所起的作用產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能或所起的作用) )與成本與成本( (為獲得產(chǎn)品一定的功能必須支出的費(fèi)用為獲得產(chǎn)品一定的功能必須支出的費(fèi)用) )對(duì)比，尋找降低產(chǎn)品

3、途徑的管理活動(dòng)。對(duì)比，尋找降低產(chǎn)品途徑的管理活動(dòng)。 其目的在于以最低的成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品適其目的在于以最低的成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品適當(dāng)?shù)?、必要的功能，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)?shù)?、必要的功能，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系表示如產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系表示如下：下： 價(jià)值價(jià)值(V)(V)功能功能(F)(F)成本成本(C)(C) 從上式可以看出，功能與價(jià)值成正從上式可以看出，功能與價(jià)值成正比，功能越高，價(jià)值越大，反之則越小；比，功能越高，價(jià)值越大，反之則越??；成本與價(jià)值成反比，成本越高，價(jià)值越成本與價(jià)值成反比，成本越高，價(jià)值越小，反之則越大。小，反之則越大。 1 1、在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能、在

4、產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。提高，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。 2 2、在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本、在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降低，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。降低，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。 3 3、在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本、在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降低，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。降低，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。 4 4、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，將會(huì)提高的幅度大于成本提高的幅度，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。提高產(chǎn)品的價(jià)值。 5 5、在產(chǎn)品功能降低的情況下，成本、在產(chǎn)品功能降低的情況下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，將會(huì)降低的幅度大

5、于功能降低的幅度，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。提高產(chǎn)品的價(jià)值。 企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，從上述企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，從上述途徑著手，運(yùn)用功能成本決策方法確途徑著手，運(yùn)用功能成本決策方法確定目標(biāo)成本。定目標(biāo)成本。 功能成本決策的步驟。功能成本決策的步驟。選擇分析對(duì)象選擇分析對(duì)象 由于企業(yè)的產(chǎn)品由于企業(yè)的產(chǎn)品( (或或零件、部件零件、部件) )很多，實(shí)很多，實(shí)際工作中不可能都進(jìn)行際工作中不可能都進(jìn)行功能成本分析，應(yīng)有所功能成本分析，應(yīng)有所選擇。選擇。 選擇的一般原則是：選擇的一般原則是： 1 1、從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選，可以有效、從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選，可以有效地積累每一產(chǎn)品的成本降低額。地積累每一產(chǎn)品的成本降低額

6、。 2 2、從結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件多的產(chǎn)品中、從結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件多的產(chǎn)品中選，可以簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)、減少零部件的種類選，可以簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)、減少零部件的種類或數(shù)量?；驍?shù)量。 3 3、從體積大或重量大的產(chǎn)品中選，、從體積大或重量大的產(chǎn)品中選，可以縮小體積、減輕重量?？梢钥s小體積、減輕重量。 4 4、從投產(chǎn)期長(zhǎng)的老產(chǎn)品中選，可以、從投產(chǎn)期長(zhǎng)的老產(chǎn)品中選，可以改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，盡量采用新技術(shù)、新工改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，盡量采用新技術(shù)、新工藝、新方法加工。藝、新方法加工。 5 5、從暢銷產(chǎn)品中選，不僅可以降低、從暢銷產(chǎn)品中選，不僅可以降低成本，而且能使該產(chǎn)品處于更有利的競(jìng)成本，而且能使該產(chǎn)品處于更有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。爭(zhēng)地位。 6 6、

7、從原設(shè)計(jì)問(wèn)題比較多的產(chǎn)品中、從原設(shè)計(jì)問(wèn)題比較多的產(chǎn)品中選，可以充分挖掘改進(jìn)設(shè)計(jì)的潛力。選，可以充分挖掘改進(jìn)設(shè)計(jì)的潛力。 7 7、從工藝復(fù)雜、工序繁多的產(chǎn)品、從工藝復(fù)雜、工序繁多的產(chǎn)品中選，可以簡(jiǎn)化工藝、減少工序。中選，可以簡(jiǎn)化工藝、減少工序。 8 8、從成本高的產(chǎn)品中選，可以較大、從成本高的產(chǎn)品中選，可以較大幅度地降低成本。幅度地降低成本。 9 9、從零部件消耗量大的產(chǎn)品中選，、從零部件消耗量大的產(chǎn)品中選，可以大幅度降低成本，優(yōu)化結(jié)構(gòu)?？梢源蠓冉档统杀荆瑑?yōu)化結(jié)構(gòu)。 10 10、從廢品率高、退貨多、用戶意見(jiàn)、從廢品率高、退貨多、用戶意見(jiàn)大的產(chǎn)品中選，可以提高功能成本分析的大的產(chǎn)品中選，可以提高

8、功能成本分析的效率。效率。 分析對(duì)象確定后，應(yīng)分析對(duì)象確定后，應(yīng)深入進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，收深入進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，收集各種資料作為分析研集各種資料作為分析研究的依據(jù)。究的依據(jù)。 所需資料大致包括所需資料大致包括以下幾個(gè)方面：以下幾個(gè)方面：圍繞分析對(duì)象圍繞分析對(duì)象收集各種資料收集各種資料 1 1、產(chǎn)品的需求狀況。如用戶對(duì)產(chǎn)、產(chǎn)品的需求狀況。如用戶對(duì)產(chǎn)品性能及成本的要求、銷售結(jié)構(gòu)及數(shù)量品性能及成本的要求、銷售結(jié)構(gòu)及數(shù)量的預(yù)期值、價(jià)格水平等。的預(yù)期值、價(jià)格水平等。 2 2、產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)狀況。如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)狀況。如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)量、分布、能力，以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在的數(shù)量、分布、能力，以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上的特點(diǎn)及

9、推銷渠道等。產(chǎn)品設(shè)計(jì)上的特點(diǎn)及推銷渠道等。 3 3、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工狀況。結(jié)合市、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工狀況。結(jié)合市場(chǎng)需求及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工場(chǎng)需求及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工技術(shù)方面本廠存在的不足等。藝加工技術(shù)方面本廠存在的不足等。 4 4、經(jīng)濟(jì)分析資料。如產(chǎn)品成本構(gòu)成、經(jīng)濟(jì)分析資料。如產(chǎn)品成本構(gòu)成、成本水平、消耗定額、生產(chǎn)指標(biāo)等。成本水平、消耗定額、生產(chǎn)指標(biāo)等。 5 5、國(guó)內(nèi)外同類型產(chǎn)品的其他有關(guān)資料。、國(guó)內(nèi)外同類型產(chǎn)品的其他有關(guān)資料。 功能評(píng)價(jià)的基本功能評(píng)價(jià)的基本步驟包括：步驟包括：n以功能評(píng)價(jià)系數(shù)為基以功能評(píng)價(jià)系數(shù)為基準(zhǔn)，將功能評(píng)價(jià)系數(shù)準(zhǔn)，將功能評(píng)價(jià)系數(shù)與按目前成本

10、計(jì)算的與按目前成本計(jì)算的成本系數(shù)相比，確定成本系數(shù)相比，確定價(jià)值系數(shù)；價(jià)值系數(shù)；功能評(píng)價(jià)功能評(píng)價(jià)n 將目標(biāo)成本按價(jià)值系數(shù)進(jìn)行分配，將目標(biāo)成本按價(jià)值系數(shù)進(jìn)行分配，并確定目標(biāo)成本分配額與目前成本并確定目標(biāo)成本分配額與目前成本的差異值；的差異值；n選擇價(jià)值系數(shù)低、降低成本潛力大選擇價(jià)值系數(shù)低、降低成本潛力大的作為重點(diǎn)分析對(duì)象。的作為重點(diǎn)分析對(duì)象。 功能評(píng)價(jià)的方法很多，現(xiàn)介紹兩種功能評(píng)價(jià)的方法很多，現(xiàn)介紹兩種常用的方法常用的方法評(píng)分法和強(qiáng)制確定法。評(píng)分法和強(qiáng)制確定法。評(píng)分法評(píng)分法 該方法按產(chǎn)品或零部件的功該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分，通過(guò)確定不同能重要程度打分，通過(guò)確定不同方案的價(jià)值系數(shù)來(lái)選

11、擇最優(yōu)方案。方案的價(jià)值系數(shù)來(lái)選擇最優(yōu)方案。 為改進(jìn)某型手表為改進(jìn)某型手表有有3 3個(gè)方案可供選擇，個(gè)方案可供選擇，現(xiàn)從走時(shí)、現(xiàn)從走時(shí)、 夜光、防夜光、防水、防震、外觀等五水、防震、外觀等五個(gè)方面采用個(gè)方面采用5 5分制評(píng)分，分制評(píng)分，評(píng)分結(jié)果如下表。評(píng)分結(jié)果如下表。例例1功能比較表 上述幾個(gè)方案中，方案上述幾個(gè)方案中，方案3 3的的總分最低，初選淘汰。對(duì)于方案總分最低，初選淘汰。對(duì)于方案1 1和方案和方案2 2應(yīng)結(jié)合成本資料進(jìn)行第二應(yīng)結(jié)合成本資料進(jìn)行第二輪比較，有關(guān)成本資料如下表。輪比較，有關(guān)成本資料如下表。方案估計(jì)成本比較表 然后，進(jìn)行價(jià)值分析。如果以方案然后，進(jìn)行價(jià)值分析。如果以方案1 1

12、的成本系數(shù)為的成本系數(shù)為100100，則方案，則方案2 2的成本系的成本系數(shù)為：數(shù)為： （280280296296）100=94.59100=94.59 方案方案1 1和方案和方案2 2的價(jià)值系數(shù)分別為：的價(jià)值系數(shù)分別為： V V1 1=21=21100=0.21100=0.21 V V2 2=22=2294.59=0.2394.59=0.23 通過(guò)對(duì)比可知，方案通過(guò)對(duì)比可知，方案2 2不僅成本不僅成本較低，而且功能成本比值較低，而且功能成本比值( (價(jià)值系數(shù)價(jià)值系數(shù)) )高，因而應(yīng)該選擇方案高，因而應(yīng)該選擇方案2 2。強(qiáng)制確定法強(qiáng)制確定法 也稱為一對(duì)一比較法或也稱為一對(duì)一比較法或“0”“0”

13、、“1”“1”評(píng)分法，就是把組成產(chǎn)品的零件評(píng)分法，就是把組成產(chǎn)品的零件排列起來(lái)，一對(duì)一地對(duì)比，凡功能相對(duì)排列起來(lái)，一對(duì)一地對(duì)比，凡功能相對(duì)重要的零件得重要的零件得1 1分，功能相對(duì)不重要的分，功能相對(duì)不重要的零件得零分。然后，將各零件得分總計(jì)零件得零分。然后，將各零件得分總計(jì)數(shù)被全部零件得分總數(shù)除，即可求得零數(shù)被全部零件得分總數(shù)除，即可求得零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)。件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)。 假設(shè)甲產(chǎn)品由假設(shè)甲產(chǎn)品由A A，B B，C C，D D，E E，F(xiàn) F，G G七七個(gè)零件組成，按強(qiáng)制個(gè)零件組成，按強(qiáng)制確定法計(jì)算功能評(píng)價(jià)確定法計(jì)算功能評(píng)價(jià)系數(shù)如下表。系數(shù)如下表。 例例2 上表中上表中A A，D D兩個(gè)

14、零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)兩個(gè)零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)較大，說(shuō)明其功能較為重要，而較大，說(shuō)明其功能較為重要，而B(niǎo) B，F(xiàn) F，G G三三個(gè)零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)最小，說(shuō)明其功能個(gè)零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)最小，說(shuō)明其功能較不重要。較不重要。 在功能評(píng)價(jià)系數(shù)確定后，應(yīng)計(jì)算各零在功能評(píng)價(jià)系數(shù)確定后，應(yīng)計(jì)算各零件的成本系數(shù)和價(jià)值系數(shù)：件的成本系數(shù)和價(jià)值系數(shù)： 各零件的成本系數(shù)各零件的成本系數(shù) = =某零件的目前成本所有零件目前成本合計(jì)某零件的目前成本所有零件目前成本合計(jì)各零件的價(jià)值系數(shù)各零件的價(jià)值系數(shù) = =某零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)該零件的成本系數(shù)某零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)該零件的成本系數(shù) 以上表中甲產(chǎn)品的七個(gè)零件為例，以上表中甲產(chǎn)品

15、的七個(gè)零件為例，說(shuō)明價(jià)值系數(shù)的計(jì)算：說(shuō)明價(jià)值系數(shù)的計(jì)算： 價(jià)值系數(shù)表示功能與成本之比，價(jià)值系數(shù)表示功能與成本之比，如果價(jià)值系數(shù)等于如果價(jià)值系數(shù)等于1 1或接近于或接近于1(1(如如A A，G G零件零件) )，則說(shuō)明零件的功能與成本，則說(shuō)明零件的功能與成本基本相當(dāng)，因而也就不是降低成本基本相當(dāng)，因而也就不是降低成本的主要目標(biāo)；的主要目標(biāo)； 如果價(jià)值系數(shù)大于如果價(jià)值系數(shù)大于1(1(如如C C，D D，E E ，F(xiàn) F零件零件) )，則說(shuō)明零件的功能過(guò)?；虺杀酒?，則說(shuō)明零件的功能過(guò)?；虺杀酒停谠摿慵δ艿玫綕M足的情況下，已無(wú)必在該零件功能得到滿足的情況下，已無(wú)必要進(jìn)一步降低成本或減少過(guò)剩功能

16、；要進(jìn)一步降低成本或減少過(guò)剩功能； 如果價(jià)值系數(shù)小于如果價(jià)值系數(shù)小于1(1(如如B B零件零件) )，則說(shuō)，則說(shuō)明與功能相比成本偏高了，應(yīng)作為降低成明與功能相比成本偏高了，應(yīng)作為降低成本的主要目標(biāo)，進(jìn)一步尋找提高功能、降本的主要目標(biāo)，進(jìn)一步尋找提高功能、降低成本的潛力。低成本的潛力。 那么那么B B零件的成本應(yīng)降低到什么程度，零件的成本應(yīng)降低到什么程度，才能與功能相匹配呢才能與功能相匹配呢? ?在產(chǎn)品目標(biāo)成本已在產(chǎn)品目標(biāo)成本已定的情況下，可將產(chǎn)品目標(biāo)成本按功能定的情況下，可將產(chǎn)品目標(biāo)成本按功能評(píng)價(jià)系數(shù)分配給各零件，然后與各零件評(píng)價(jià)系數(shù)分配給各零件，然后與各零件的目前成本比較，即可確定各零件成本

17、的目前成本比較，即可確定各零件成本降低的數(shù)額。降低的數(shù)額。 假定甲產(chǎn)品的目標(biāo)成本為假定甲產(chǎn)品的目標(biāo)成本為1 0001 000元，元，則各零件預(yù)計(jì)成本及成本降低額的計(jì)算則各零件預(yù)計(jì)成本及成本降低額的計(jì)算如下表。如下表。 從上表可以看出，目標(biāo)成本比目前成從上表可以看出，目標(biāo)成本比目前成本應(yīng)降低本應(yīng)降低200200元，其中元，其中A A，B B，G G零件成本與零件成本與其功能相比偏高，故應(yīng)作為降低成本的對(duì)其功能相比偏高，故應(yīng)作為降低成本的對(duì)象，尤其是象，尤其是B B零件更應(yīng)作為重點(diǎn)對(duì)象；至于零件更應(yīng)作為重點(diǎn)對(duì)象；至于C C，D D，E E，F(xiàn) F零件零件( (特別是特別是D D零件零件) )，只有

18、在功，只有在功能過(guò)剩的情況下才考慮減少過(guò)剩功能以降能過(guò)剩的情況下才考慮減少過(guò)剩功能以降低成本，否則應(yīng)維持原狀。低成本，否則應(yīng)維持原狀。 在功能評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)在功能評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，即可對(duì)過(guò)剩功能和上，即可對(duì)過(guò)剩功能和不必要成本進(jìn)行調(diào)整，不必要成本進(jìn)行調(diào)整，從而提出新的、可供試從而提出新的、可供試驗(yàn)的方案。然后，按新驗(yàn)的方案。然后，按新方案進(jìn)行試驗(yàn)生產(chǎn)，在方案進(jìn)行試驗(yàn)生產(chǎn)，在征求各方面意見(jiàn)的同時(shí)，征求各方面意見(jiàn)的同時(shí)，對(duì)新方案的不足予以改對(duì)新方案的不足予以改進(jìn)。進(jìn)。試驗(yàn)與提案試驗(yàn)與提案 新方案經(jīng)進(jìn)一步調(diào)整即可作新方案經(jīng)進(jìn)一步調(diào)整即可作為正式方案提交有關(guān)部門審批，為正式方案提交有關(guān)部門審批，批準(zhǔn)后即可組織

19、實(shí)施。批準(zhǔn)后即可組織實(shí)施。n通過(guò)產(chǎn)品功能成本決策通過(guò)產(chǎn)品功能成本決策的學(xué)習(xí)，你認(rèn)為成本的的學(xué)習(xí)，你認(rèn)為成本的本質(zhì)應(yīng)該是什么？本質(zhì)應(yīng)該是什么？n成本是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品成本是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中所消耗的資源的過(guò)程中所消耗的資源的貨幣表現(xiàn)嗎？貨幣表現(xiàn)嗎？思考思考 5 5.2.2 品種決策品種決策 品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問(wèn)題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、品的問(wèn)題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制還是外購(gòu)、半成品還是外購(gòu)、半成品( (或聯(lián)產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品) )是否是否需要進(jìn)一步加工等。需要進(jìn)一步加工等。 在品種決策中，經(jīng)常以成本作為

20、判在品種決策中，經(jīng)常以成本作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)也以貢獻(xiàn)毛益斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)也以貢獻(xiàn)毛益額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。 如果企業(yè)有剩余的如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用生產(chǎn)能力可供使用,或或者利用過(guò)時(shí)老產(chǎn)品騰出者利用過(guò)時(shí)老產(chǎn)品騰出來(lái)的生產(chǎn)能力的話來(lái)的生產(chǎn)能力的話,在在有幾種新產(chǎn)品可供選擇有幾種新產(chǎn)品可供選擇時(shí)一般采用貢獻(xiàn)毛益分時(shí)一般采用貢獻(xiàn)毛益分析法進(jìn)行決策。析法進(jìn)行決策。例例3生產(chǎn)何種新產(chǎn)品生產(chǎn)何種新產(chǎn)品 貢獻(xiàn)毛益分析法是在成本性態(tài)分類的貢獻(xiàn)毛益分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上基礎(chǔ)上,通過(guò)比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的大通過(guò)比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的大小來(lái)確定最優(yōu)方案的分析方法。在這里小

21、來(lái)確定最優(yōu)方案的分析方法。在這里,“貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)”是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所做的貢獻(xiàn)。的實(shí)現(xiàn)所做的貢獻(xiàn)。 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為只有當(dāng)收入大于完全成傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為只有當(dāng)收入大于完全成本時(shí)本時(shí),才形成貢獻(xiàn)才形成貢獻(xiàn);而管理會(huì)計(jì)則認(rèn)為只要收而管理會(huì)計(jì)則認(rèn)為只要收入大于變動(dòng)成本入大于變動(dòng)成本,就會(huì)形成貢獻(xiàn)。就會(huì)形成貢獻(xiàn)。 因?yàn)楣潭ǔ杀究傤~在相關(guān)范圍內(nèi)并不因?yàn)楣潭ǔ杀究傤~在相關(guān)范圍內(nèi)并不隨業(yè)務(wù)量隨業(yè)務(wù)量(產(chǎn)銷量產(chǎn)銷量)的增減變動(dòng)而變動(dòng)的增減變動(dòng)而變動(dòng),因此因此,收入減變動(dòng)成本后的差額收入減變動(dòng)成本后的差額(即貢獻(xiàn)毛益即貢獻(xiàn)毛益)越大越大,則減去不變的固定成本后的余額則

22、減去不變的固定成本后的余額(即利潤(rùn)即利潤(rùn))也也就越大。就越大。 也就是說(shuō)也就是說(shuō),貢獻(xiàn)毛益的大小貢獻(xiàn)毛益的大小,反映了備選反映了備選方案對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)所做貢獻(xiàn)的大小。方案對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)所做貢獻(xiàn)的大小。 在運(yùn)用貢獻(xiàn)在運(yùn)用貢獻(xiàn)毛益毛益法進(jìn)行備選方案的法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （1 1）在不存在專屬成本的情況下，）在不存在專屬成本的情況下，通過(guò)比較不同備選方案的貢獻(xiàn)通過(guò)比較不同備選方案的貢獻(xiàn)毛益毛益總額，總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策（見(jiàn)例（見(jiàn)例3 3）； （2 2）在存在專屬成本的情況下，）在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算備選方

23、案的剩余貢獻(xiàn)首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益毛益（貢獻(xiàn)（貢獻(xiàn)毛益毛益總額減專屬成本后的余總額減專屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余額），然后比較不同備選方案的剩余貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益毛益（或邊際貢獻(xiàn)（或邊際貢獻(xiàn)毛益毛益）總額，）總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策（見(jiàn)例（見(jiàn)例4 4）； （3 3）在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材）在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材料、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等）受到限料、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等）受到限制的情況下，應(yīng)通過(guò)計(jì)算、比較各備制的情況下，應(yīng)通過(guò)計(jì)算、比較各備選方案的單位資源貢獻(xiàn)選方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益毛益額，來(lái)正額，來(lái)正確進(jìn)行擇優(yōu)決策確進(jìn)行擇優(yōu)決策（見(jiàn)例（見(jiàn)例5

24、5）； （4 4）由于貢獻(xiàn)）由于貢獻(xiàn)毛益毛益總額的大小，既總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)取決于單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益毛益額的大小，也額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位貢取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛益毛益額大的產(chǎn)品，未必提供的貢獻(xiàn)額大的產(chǎn)品，未必提供的貢獻(xiàn)毛毛益益總額也大。也就是說(shuō)，決策中不能只總額也大。也就是說(shuō)，決策中不能只根據(jù)單位貢獻(xiàn)根據(jù)單位貢獻(xiàn)毛益毛益額的大小來(lái)?yè)駜?yōu)決策，額的大小來(lái)?yè)駜?yōu)決策，而應(yīng)該選擇貢獻(xiàn)而應(yīng)該選擇貢獻(xiàn)毛益毛益總額最大的方案作總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。為最優(yōu)的方案。 某企業(yè)原來(lái)生產(chǎn)甲、某企業(yè)原來(lái)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品乙兩種產(chǎn)品, ,現(xiàn)有丙、丁現(xiàn)有丙、丁兩種

25、新產(chǎn)品可以投入生產(chǎn)兩種新產(chǎn)品可以投入生產(chǎn), ,但剩余生產(chǎn)能力有限但剩余生產(chǎn)能力有限, ,只只能將其中一種新產(chǎn)品投入能將其中一種新產(chǎn)品投入生產(chǎn)。企業(yè)的固定成本為生產(chǎn)。企業(yè)的固定成本為1 8001 800元元, ,并不因?yàn)樾庐a(chǎn)品并不因?yàn)樾庐a(chǎn)品投產(chǎn)而增加。各種產(chǎn)品的投產(chǎn)而增加。各種產(chǎn)品的資料如表資料如表1 1。例例3表表1表表2表表2表表3表表3和表和表4表表4 如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成本的話，在決同的專屬固定成本的話，在決策時(shí)就應(yīng)以各種產(chǎn)品的剩余貢策時(shí)就應(yīng)以各種產(chǎn)品的剩余貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛益毛益額作為判斷方案優(yōu)劣的額作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。剩余貢獻(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)。剩余貢獻(xiàn)毛益毛益額等

26、于貢額等于貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛益毛益額減專屬固定成本。剩額減專屬固定成本。剩余貢獻(xiàn)余貢獻(xiàn)毛益毛益額越大，該產(chǎn)品就額越大，該產(chǎn)品就越可取。越可取。例例4例例4表表5表表5 例例3 某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是力是40000個(gè)機(jī)器工時(shí)個(gè)機(jī)器工時(shí),現(xiàn)有生現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為產(chǎn)能力的利用程度為80%?，F(xiàn)。現(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開(kāi)發(fā)新產(chǎn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。新產(chǎn)品甲、乙、品甲、乙或丙。新產(chǎn)品甲、乙、丙的有關(guān)資料如表丙的有關(guān)資料如表6所示。所示。例例4例例5表表6 由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足,在生產(chǎn)丙在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí)產(chǎn)品時(shí),需要增加專屬設(shè)備需要增加專屬設(shè)備5

27、000元。在甲、元。在甲、乙、丙產(chǎn)品市場(chǎng)銷售不受限制的情況下乙、丙產(chǎn)品市場(chǎng)銷售不受限制的情況下,進(jìn)進(jìn)行方案選擇可以采用貢獻(xiàn)毛益分析法。行方案選擇可以采用貢獻(xiàn)毛益分析法。 該企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)器工時(shí)該企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)器工時(shí)8000小時(shí)。小時(shí)。根據(jù)已知數(shù)據(jù)編制分析表根據(jù)已知數(shù)據(jù)編制分析表,如表如表7所示。所示。表表7 從計(jì)算結(jié)果可知從計(jì)算結(jié)果可知,開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲最為有開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲最為有利。首先利。首先,甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額40000元元,比乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額多比乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額多2676元元,比丙產(chǎn)比丙產(chǎn)品的剩余貢獻(xiàn)毛益多品的剩余貢獻(xiàn)毛益多5000元元;其次其次,甲產(chǎn)品的甲產(chǎn)品的

28、單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益額為單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益額為5元元,比乙產(chǎn)品高比乙產(chǎn)品高0.33元元,比丙產(chǎn)品高比丙產(chǎn)品高0.625元。元。 可見(jiàn)可見(jiàn),無(wú)論從貢獻(xiàn)毛益總額無(wú)論從貢獻(xiàn)毛益總額(或剩余貢獻(xiàn)或剩余貢獻(xiàn)毛益總額毛益總額)來(lái)判斷來(lái)判斷,還是從單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益還是從單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益額來(lái)判斷額來(lái)判斷,均為甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)。均為甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)。 此外此外,盡管甲產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益額最盡管甲產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益額最低低,但由于其產(chǎn)量的影響但由于其產(chǎn)量的影響,其貢獻(xiàn)毛益總額仍其貢獻(xiàn)毛益總額仍然最大?？梢?jiàn)然最大?？梢?jiàn),單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小,不是方案擇優(yōu)決策的唯一標(biāo)準(zhǔn)。不是方案擇優(yōu)決策

29、的唯一標(biāo)準(zhǔn)。 貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益毛益分析法適用于收入成分析法適用于收入成本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個(gè)方案的擇優(yōu)決策。尤其適用于多個(gè)方案的擇優(yōu)決策。例例3虧損產(chǎn)品的決策虧損產(chǎn)品的決策 對(duì)于虧損產(chǎn)品，絕對(duì)于虧損產(chǎn)品，絕不能簡(jiǎn)單地予以停產(chǎn)，不能簡(jiǎn)單地予以停產(chǎn)，而必須綜合考慮企業(yè)各而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)狀況、生種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因素的影響，采用素的影響，采用差量分差量分析法析法進(jìn)行分析后，做出進(jìn)行分析后，做出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)選擇。或出租等最優(yōu)選擇。 企業(yè)進(jìn)行不同方案的比較、選擇

30、的過(guò)企業(yè)進(jìn)行不同方案的比較、選擇的過(guò)程程,實(shí)質(zhì)是選擇最大收益方案的過(guò)程實(shí)質(zhì)是選擇最大收益方案的過(guò)程,最大收最大收益是在各個(gè)備選方案收入、成本的比較中益是在各個(gè)備選方案收入、成本的比較中產(chǎn)生的。產(chǎn)生的。 當(dāng)兩個(gè)備選方案具有不同的預(yù)期收入當(dāng)兩個(gè)備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時(shí)和預(yù)期成本時(shí),根據(jù)這兩個(gè)備選方案間的差根據(jù)這兩個(gè)備選方案間的差量收入、差量成本計(jì)算的差量損益進(jìn)行最量收入、差量成本計(jì)算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法優(yōu)方案選擇的方法,就叫差量分析法。就叫差量分析法。 在運(yùn)用差量分析法時(shí)在運(yùn)用差量分析法時(shí),應(yīng)首先明確以下應(yīng)首先明確以下幾個(gè)概念幾個(gè)概念: (1)差量差量,是指兩個(gè)備選方案同

31、類指標(biāo)之是指兩個(gè)備選方案同類指標(biāo)之間的數(shù)量差異。間的數(shù)量差異。 (2)差量收入差量收入,是指兩個(gè)備選方案預(yù)期收是指兩個(gè)備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。入之間的數(shù)量差異。 (3)差量成本差量成本,是指兩個(gè)備選方案預(yù)期成是指兩個(gè)備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。本之間的數(shù)量差異。 (4)差量損益差量損益,是指差量收入與差量成本是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。當(dāng)差量收入大于差量成之間的數(shù)量差異。當(dāng)差量收入大于差量成本時(shí)本時(shí),其數(shù)量差異為差量收益其數(shù)量差異為差量收益;當(dāng)差量收入小當(dāng)差量收入小于差量成本時(shí)于差量成本時(shí),其數(shù)量差異為差量損失。差其數(shù)量差異為差量損失。差量損益實(shí)際是兩個(gè)備選方案預(yù)期收益之

32、間量損益實(shí)際是兩個(gè)備選方案預(yù)期收益之間的數(shù)量差異。的數(shù)量差異。 當(dāng)差量損益確定后當(dāng)差量損益確定后,我們就可以進(jìn)行方我們就可以進(jìn)行方案的選擇案的選擇:如果差量損益為正如果差量損益為正(即為差量收即為差量收益益),說(shuō)明比較方案可取說(shuō)明比較方案可取;如果差量損益為負(fù)如果差量損益為負(fù)(即為差量損失即為差量損失),說(shuō)明被比較方案可取。說(shuō)明被比較方案可取。 當(dāng)差量損益當(dāng)差量損益0時(shí)時(shí),A方案可取方案可取;當(dāng)差量損益當(dāng)差量損益0時(shí)時(shí),B方案可取。方案可取。虧損產(chǎn)品真虧嗎？虧損產(chǎn)品真虧嗎？例例6表表8表表8表表8表表9表表9表表9表表10表表10 虧損產(chǎn)品的決策是一個(gè)復(fù)雜的多因素虧損產(chǎn)品的決策是一個(gè)復(fù)雜的多因

33、素綜合考慮過(guò)程，一般應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：綜合考慮過(guò)程，一般應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 1 1、如果虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)、如果虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益毛益額，彌補(bǔ)一部分固定成本，除特殊情況外額，彌補(bǔ)一部分固定成本，除特殊情況外( (如存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)如存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)) )，一般不應(yīng)，一般不應(yīng)停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供貢獻(xiàn)停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供貢獻(xiàn)毛益毛益額，通常應(yīng)考慮停產(chǎn)。額，通常應(yīng)考慮停產(chǎn)。 2 2、虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)、虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益毛益額，額，并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)果存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)( (如轉(zhuǎn)

34、產(chǎn)其他如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租資產(chǎn)出租) )，使企業(yè)獲得更多的貢獻(xiàn)，使企業(yè)獲得更多的貢獻(xiàn)毛益毛益額，那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)。額，那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)。例例6 依例依例6,6,假定光華公司在停假定光華公司在停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)后可將生產(chǎn)能力止甲產(chǎn)品生產(chǎn)后可將生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品, ,其銷售單價(jià)為其銷售單價(jià)為1.501.50元元, ,單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本( (單位制造成單位制造成本與單位制造費(fèi)用之和本與單位制造費(fèi)用之和) )為為110110元。通過(guò)市場(chǎng)銷售預(yù)測(cè)元。通過(guò)市場(chǎng)銷售預(yù)測(cè), ,丁產(chǎn)品丁產(chǎn)品一年可產(chǎn)銷一年可產(chǎn)銷500500

35、件。轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品件。轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品需追加機(jī)器投資需追加機(jī)器投資12 00012 000元。問(wèn)元。問(wèn)是否應(yīng)停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)而轉(zhuǎn)產(chǎn)是否應(yīng)停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)而轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品丁產(chǎn)品? ?例例6例例7 在轉(zhuǎn)產(chǎn)決策中，只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的丁產(chǎn)品提在轉(zhuǎn)產(chǎn)決策中，只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的丁產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益總額供的貢獻(xiàn)毛益總額( (在有專屬固定成本時(shí)應(yīng)在有專屬固定成本時(shí)應(yīng)計(jì)算剩余貢獻(xiàn)毛益總額計(jì)算剩余貢獻(xiàn)毛益總額) )大于虧損的甲產(chǎn)品大于虧損的甲產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益總額，就應(yīng)作出轉(zhuǎn)產(chǎn)的決提供的貢獻(xiàn)毛益總額，就應(yīng)作出轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策。丁產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益總額的計(jì)算如下策。丁產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益總額的計(jì)算如下: :表表11表表11 3 3、在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下

36、，、在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供貢獻(xiàn)大力發(fā)展能夠提供貢獻(xiàn)毛益毛益額的虧損產(chǎn)額的虧損產(chǎn)品，也會(huì)扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤(rùn)大品，也會(huì)扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤(rùn)大大增加。大增加。 例例7 依例依例7,7,假定光華公司假定光華公司將甲產(chǎn)品的銷售收入由將甲產(chǎn)品的銷售收入由1 1 800800元提高到元提高到3 6003 600元元( (假設(shè)假設(shè)固定成本分?jǐn)傤~不變固定成本分?jǐn)傤~不變),),則則企業(yè)將盈利企業(yè)將盈利3 0003 000元元( (其中其中甲產(chǎn)品將盈利甲產(chǎn)品將盈利100100元元) )。有。有關(guān)計(jì)算如表關(guān)計(jì)算如表1212。例例7例例8表表12 4 4、對(duì)不提供貢獻(xiàn)、對(duì)不提供貢獻(xiàn)毛益

37、毛益額的虧損產(chǎn)額的虧損產(chǎn)品，不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。首先應(yīng)品，不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。首先應(yīng)在努力降低成本上做文章，以期轉(zhuǎn)虧為在努力降低成本上做文章，以期轉(zhuǎn)虧為盈；其次應(yīng)在市場(chǎng)允許的范圍內(nèi)通過(guò)適盈；其次應(yīng)在市場(chǎng)允許的范圍內(nèi)通過(guò)適當(dāng)提高售價(jià)來(lái)扭虧為盈；最后，應(yīng)考慮當(dāng)提高售價(jià)來(lái)扭虧為盈；最后，應(yīng)考慮企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和社會(huì)效益的需要。企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和社會(huì)效益的需要。 由于所需零配件的由于所需零配件的數(shù)量對(duì)自制方案或外購(gòu)數(shù)量對(duì)自制方案或外購(gòu)方案都是一樣的，因而方案都是一樣的，因而通常只需要考慮自制方通常只需要考慮自制方案和外購(gòu)方案的成本高案和外購(gòu)方案的成本高低，在相同質(zhì)量并保證低，在相同質(zhì)量并保證及時(shí)供

38、貨的情況下，就及時(shí)供貨的情況下，就低不就高。低不就高。 自制自制還是外購(gòu)的決策還是外購(gòu)的決策 影響自制或外購(gòu)的因素很多，因影響自制或外購(gòu)的因素很多，因而所采用的決策分析方法也不盡相同，而所采用的決策分析方法也不盡相同，但一般都采用增量成本但一般都采用增量成本( (實(shí)行某方案而實(shí)行某方案而增加的成本增加的成本) )分析法。分析法。外購(gòu)不減少固定成本的決策外購(gòu)不減少固定成本的決策n自制單位變動(dòng)成本購(gòu)買價(jià)格時(shí)，自制單位變動(dòng)成本購(gòu)買價(jià)格時(shí)，應(yīng)該外購(gòu)；應(yīng)該外購(gòu)；n自制單位變動(dòng)成本購(gòu)買價(jià)格時(shí)，自制單位變動(dòng)成本購(gòu)買價(jià)格時(shí)，應(yīng)該自制。應(yīng)該自制。 某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品每年需要某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品每年需要A A零件零件5

39、8 00058 000件件, ,由車間自制時(shí)每件由車間自制時(shí)每件成本為成本為7878元元, ,其中單位變動(dòng)成本為其中單位變動(dòng)成本為6060元元, ,單位固定成本為單位固定成本為1818元?，F(xiàn)市元。現(xiàn)市場(chǎng)上銷售的場(chǎng)上銷售的A A零件價(jià)格為每件零件價(jià)格為每件6565元元, ,且質(zhì)量更好、保證按時(shí)送貨上門。且質(zhì)量更好、保證按時(shí)送貨上門。該公司應(yīng)該自制還是外購(gòu)？該公司應(yīng)該自制還是外購(gòu)？例例9 由于由于: : 自制單位變動(dòng)成本自制單位變動(dòng)成本6060元元 外購(gòu)單位價(jià)格外購(gòu)單位價(jià)格6565元元 所以，應(yīng)選擇自制。這時(shí)每件所以，應(yīng)選擇自制。這時(shí)每件A A零配件零配件的成本將降低的成本將降低5 5元，總共降低

40、元，總共降低290 000290 000元。元。 但如果停產(chǎn)外購(gòu)，則自制時(shí)所負(fù)擔(dān)的但如果停產(chǎn)外購(gòu)，則自制時(shí)所負(fù)擔(dān)的一部分固定成本一部分固定成本( (外購(gòu)價(jià)格與自制單位成本外購(gòu)價(jià)格與自制單位成本的差額的差額) )將由其他產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，此時(shí)企業(yè)將減將由其他產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，此時(shí)企業(yè)將減少利潤(rùn)少利潤(rùn): : (58 000 (58 00018)-(78-65)18)-(78-65)58 00058 000 =290 000( =290 000(元元) )自制增加固定成本的決策自制增加固定成本的決策 在企業(yè)所需零配件由外購(gòu)轉(zhuǎn)為自制時(shí)在企業(yè)所需零配件由外購(gòu)轉(zhuǎn)為自制時(shí)需要增加一定的專屬固定成本需要增加一定的專屬固定成本

41、( (如購(gòu)置專用如購(gòu)置專用設(shè)備而增加的固定成本設(shè)備而增加的固定成本) )，或由自制轉(zhuǎn)為外，或由自制轉(zhuǎn)為外購(gòu)時(shí)可以減少一定的專屬固定成本的情況購(gòu)時(shí)可以減少一定的專屬固定成本的情況下，自制方案的單位增量成本不僅包括單下，自制方案的單位增量成本不僅包括單位變動(dòng)成本，而且還應(yīng)包括單位專屬固定位變動(dòng)成本，而且還應(yīng)包括單位專屬固定成本。成本。 由于單位專屬固定成本隨產(chǎn)量的增由于單位專屬固定成本隨產(chǎn)量的增加而減少，因此自制方案單位增量成本加而減少，因此自制方案單位增量成本與外購(gòu)方案單位增量成本的對(duì)比將在某與外購(gòu)方案單位增量成本的對(duì)比將在某個(gè)產(chǎn)量點(diǎn)產(chǎn)生優(yōu)劣互換的現(xiàn)象，即產(chǎn)量個(gè)產(chǎn)量點(diǎn)產(chǎn)生優(yōu)劣互換的現(xiàn)象，即產(chǎn)量超

42、過(guò)某一限度時(shí)自制有利，產(chǎn)量低于該超過(guò)某一限度時(shí)自制有利，產(chǎn)量低于該限度時(shí)外購(gòu)有利。限度時(shí)外購(gòu)有利。 這時(shí)，就必須首先確定該產(chǎn)量限這時(shí)，就必須首先確定該產(chǎn)量限度點(diǎn)度點(diǎn)( (利用成本分界點(diǎn)的分析方法利用成本分界點(diǎn)的分析方法) )，并將產(chǎn)量劃分為不同的區(qū)域，然后確并將產(chǎn)量劃分為不同的區(qū)域，然后確定在何種區(qū)域內(nèi)哪個(gè)方案最優(yōu)。定在何種區(qū)域內(nèi)哪個(gè)方案最優(yōu)。 所謂成本無(wú)差別點(diǎn)所謂成本無(wú)差別點(diǎn),是指在該業(yè)務(wù)量水是指在該業(yè)務(wù)量水平上平上,兩個(gè)不同方案的總成本相等兩個(gè)不同方案的總成本相等,但當(dāng)高于但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時(shí)或低于該業(yè)務(wù)量水平時(shí),不同方案就具有了不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域。利用不同方案的

43、不同的業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案選擇不同業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案選擇的方法的方法,稱為成本無(wú)差別點(diǎn)分析法。稱為成本無(wú)差別點(diǎn)分析法。 假設(shè)：假設(shè)：X X為成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量；為成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量； a a1 1、a a2 2分別代表方案工和方案分別代表方案工和方案IIII的固的固定成本總額；定成本總額； b b1 1、b b2 2分別代表方案分別代表方案I I和方案和方案IIII的單的單位變動(dòng)成本。位變動(dòng)成本。 y y1 1、y y2 2分別代表方案分別代表方案I I和方案和方案IIII的總的總成本。成本。 于是：于是： y y1 1=a=a1 1+b+b

44、1 1x x y y2 2=a=a2 2+b+b2 2x x 根據(jù)成本無(wú)差別點(diǎn)時(shí)，兩個(gè)方案總成本根據(jù)成本無(wú)差別點(diǎn)時(shí)，兩個(gè)方案總成本相等的原理，令：相等的原理，令： y y1 1=y=y2 2 則則: : a a1 1+b+b1 1x=ax=a2 2+b+b2 2x x 變型得：變型得： X= X=（a a1 1-a-a2 2）/ /（b b2 2-b-b1 1）x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量Xa1a2y1y2總成本總成本Yo成本無(wú)差別點(diǎn)分析法成本無(wú)差別點(diǎn)分析法 這時(shí)，整個(gè)業(yè)務(wù)量被分割為兩個(gè)區(qū)這時(shí)，整個(gè)業(yè)務(wù)量被分割為兩個(gè)區(qū)域：域：0X0X及及XX，其中，其中X X為成本無(wú)差別為成本無(wú)差別點(diǎn)。點(diǎn)。0X 為確定為確

45、定不同方案的不同業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)不同方案的不同業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域勢(shì)區(qū)域, ,可采用代入數(shù)值試解的方法可采用代入數(shù)值試解的方法進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇。進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇。 在成本無(wú)差別點(diǎn)上，方案在成本無(wú)差別點(diǎn)上，方案I I和方案和方案IIII的總成本相等，也就是說(shuō)兩個(gè)方案的總成本相等，也就是說(shuō)兩個(gè)方案都可取；而低于或高于該點(diǎn)，方案都可取；而低于或高于該點(diǎn)，方案I I和和方案方案IIII就具有了不同的選擇價(jià)值。至就具有了不同的選擇價(jià)值。至于在哪個(gè)區(qū)域哪個(gè)方案更可取，則應(yīng)于在哪個(gè)區(qū)域哪個(gè)方案更可取，則應(yīng)通過(guò)代入通過(guò)代入y y1 1、y y2 2公式試解來(lái)確定。公式試解來(lái)確定。 某公司每年需用某公司每年需用B B

46、零件零件860860件件, ,以前一直外購(gòu)以前一直外購(gòu), ,購(gòu)買價(jià)格每購(gòu)買價(jià)格每件件8.48.4元。現(xiàn)該公司有無(wú)法移作元?，F(xiàn)該公司有無(wú)法移作他用的多余生產(chǎn)能力可以用來(lái)他用的多余生產(chǎn)能力可以用來(lái)生產(chǎn)生產(chǎn)B B零件零件, ,但每年將增加專屬但每年將增加專屬固定成本固定成本1 2001 200元元, ,自制時(shí)單位自制時(shí)單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本6 6元。元。例例10外購(gòu)與自制成本分界圖外購(gòu)與自制成本分界圖 從上圖可以看出，從上圖可以看出，B B零件需求量在零件需求量在500500件以內(nèi)時(shí)，應(yīng)該外購(gòu)件以內(nèi)時(shí)，應(yīng)該外購(gòu); ;而當(dāng)需求量超過(guò)而當(dāng)需求量超過(guò)500500件時(shí)，則自制有利。由于該公司件時(shí)，則自制有利。

47、由于該公司B B零件的需零件的需求量為求量為860860件，因而自制有利。件，因而自制有利。 上圖中的成本分界點(diǎn)也可以按下列公上圖中的成本分界點(diǎn)也可以按下列公式計(jì)算式計(jì)算: : 設(shè)設(shè)x x為為B B零件年需求量，則零件年需求量，則 利用公式法確定成本分界點(diǎn)只是將整利用公式法確定成本分界點(diǎn)只是將整個(gè)需求量劃分為個(gè)需求量劃分為500500件以內(nèi)和件以內(nèi)和500500件以上件以上兩個(gè)區(qū)域，要確定這兩個(gè)區(qū)域中哪個(gè)方兩個(gè)區(qū)域，要確定這兩個(gè)區(qū)域中哪個(gè)方案有利，還需將某一設(shè)定值代入案有利，還需將某一設(shè)定值代入y y1 1或或y y2 2進(jìn)進(jìn)行試算。行試算。 假定產(chǎn)量為假定產(chǎn)量為100100件，則件，則 y

48、y1 1 =8.4=8.4100=840(100=840(元元) ) y y2 2 =1 200+6 =1 200+6100=1 800(100=1 800(元元) ) 可見(jiàn)，在可見(jiàn)，在500500件以內(nèi)時(shí)外購(gòu)有利，件以內(nèi)時(shí)外購(gòu)有利，500500件以上則自制有利。件以上則自制有利。 為了促進(jìn)產(chǎn)品銷售，供應(yīng)商常常采為了促進(jìn)產(chǎn)品銷售，供應(yīng)商常常采用一些促銷方法，如折扣或折讓。在這用一些促銷方法，如折扣或折讓。在這種情況下，外購(gòu)方案就應(yīng)考慮購(gòu)買價(jià)格種情況下，外購(gòu)方案就應(yīng)考慮購(gòu)買價(jià)格的變動(dòng)，以作出正確的決策。的變動(dòng)，以作出正確的決策。 某公司生產(chǎn)需要一種零某公司生產(chǎn)需要一種零件件, ,若自制的話若自制

49、的話, ,單位變動(dòng)成單位變動(dòng)成本為本為1 1元元, ,并需購(gòu)置一臺(tái)年折并需購(gòu)置一臺(tái)年折舊額為舊額為2 2002 200元的設(shè)備元的設(shè)備; ;若外若外購(gòu)的話購(gòu)的話, ,供應(yīng)商規(guī)定凡一次供應(yīng)商規(guī)定凡一次購(gòu)買量在購(gòu)買量在3 0003 000件以下時(shí)件以下時(shí), ,單單位售價(jià)位售價(jià)2 2元元, ,超過(guò)超過(guò)3 0003 000件時(shí)件時(shí)單位售價(jià)單位售價(jià)1.551.55元。根據(jù)以上元。根據(jù)以上資料可繪制下圖。資料可繪制下圖。例例11外購(gòu)與自制決策圖外購(gòu)與自制決策圖 上圖形象地說(shuō)明，當(dāng)零件需要量低上圖形象地說(shuō)明，當(dāng)零件需要量低于于2 2002 200件或?yàn)榧驗(yàn)? 0003 0004 0004 000件時(shí)，外購(gòu)

50、件時(shí)，外購(gòu)成本低，外購(gòu)比較有利成本低，外購(gòu)比較有利; ;零件需要量為零件需要量為2 2 2002003 0003 000件或在件或在4 0004 000件以上時(shí)，自制件以上時(shí)，自制成本低，自制比較有利。成本低，自制比較有利。 此決策也可采用公式法求解此決策也可采用公式法求解: : 設(shè)自制方案的成本與一次購(gòu)買量在設(shè)自制方案的成本與一次購(gòu)買量在3 0003 000件以下的成本分界產(chǎn)量為件以下的成本分界產(chǎn)量為x x1 1，則，則 2 200+1 2 200+1x x1 1=2x=2x1 1外購(gòu)時(shí)有租金收入的決策外購(gòu)時(shí)有租金收入的決策 將自制方案的變動(dòng)成本與租金收入將自制方案的變動(dòng)成本與租金收入( (

51、或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的貢獻(xiàn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益毛益額額) )之和，與外之和，與外購(gòu)成本相比，擇其低者。購(gòu)成本相比，擇其低者。 某公司每年需要某公司每年需要C C零件零件5 5 000000件件, ,若要自制若要自制, ,則自制單位則自制單位變動(dòng)成本為變動(dòng)成本為1010元元; ;若要外購(gòu)若要外購(gòu), ,則外購(gòu)單位價(jià)格為則外購(gòu)單位價(jià)格為1212元。如元。如果外購(gòu)果外購(gòu)C C零件零件, ,則騰出來(lái)的生則騰出來(lái)的生產(chǎn)能力可以出租產(chǎn)能力可以出租, ,每年租金收每年租金收入為入為3 2003 200元。元。例例12表表13 決策時(shí)只需考慮進(jìn)決策時(shí)只需考慮進(jìn)一步加工后增加的收一步加工后增加的收入是否超過(guò)增加的成入是否超

52、過(guò)增加的成本，如果前者大于后本，如果前者大于后者，則應(yīng)進(jìn)一步加工者，則應(yīng)進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，為產(chǎn)成品出售；反之，則應(yīng)作為半成品銷售。則應(yīng)作為半成品銷售。例例半成品半成品( (或聯(lián)產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品) )是否進(jìn)一步加工是否進(jìn)一步加工 進(jìn)一步加工前的收入進(jìn)一步加工前的收入和成本都與決策無(wú)關(guān)，不必和成本都與決策無(wú)關(guān)，不必予以考慮。予以考慮。n應(yīng)進(jìn)一步加工的條件應(yīng)進(jìn)一步加工的條件進(jìn)一步加工后的銷售收入半成品的銷售收入進(jìn)一步加工后的銷售收入半成品的銷售收入進(jìn)一步加工后的成本半成品的成本進(jìn)一步加工后的成本半成品的成本n應(yīng)出售半成品的條件應(yīng)出售半成品的條件進(jìn)一步加工后的銷售收入半成品的銷售收入進(jìn)一步加工

53、后的銷售收入半成品的銷售收入進(jìn)一步加工后的成本半成品的成本進(jìn)一步加工后的成本半成品的成本例例13n應(yīng)進(jìn)一步加工應(yīng)進(jìn)一步加工進(jìn)一步加工后的銷售收入分離后的銷售收入進(jìn)一步加工后的銷售收入分離后的銷售收入 可分成本可分成本n分離后即出售分離后即出售進(jìn)一步加工后的銷售收入分離后的銷售收入進(jìn)一步加工后的銷售收入分離后的銷售收入可分成本可分成本 某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品在繼某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品在繼續(xù)加工過(guò)程中續(xù)加工過(guò)程中, ,可分離出可分離出A A、B B兩種聯(lián)產(chǎn)品。甲產(chǎn)品售價(jià)兩種聯(lián)產(chǎn)品。甲產(chǎn)品售價(jià)200200元，單位變動(dòng)成本元，單位變動(dòng)成本140140元。元。A A產(chǎn)產(chǎn)品分離后即予銷售，單位售價(jià)品分離后即予銷售

54、，單位售價(jià)16C16C元元;B;B產(chǎn)品單位售價(jià)產(chǎn)品單位售價(jià)240240元，元，可進(jìn)一步加工成子產(chǎn)品銷售?？蛇M(jìn)一步加工成子產(chǎn)品銷售。子產(chǎn)品售價(jià)子產(chǎn)品售價(jià)360360元元. .需追加單位需追加單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本6262元。元。例例14n財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系？區(qū)別和聯(lián)系？n財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合？結(jié)合？思考思考 5 5.3.3 產(chǎn)品組合優(yōu)化的決策產(chǎn)品組合優(yōu)化的決策 在多品種產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中，生產(chǎn)在多品種產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中，生產(chǎn)離不開(kāi)一些必要條件或因素（如機(jī)器設(shè)離不開(kāi)一些必要條件或因素（如機(jī)器設(shè)備、人工、原材料等），而其中有些因備、人工、原材料等），

55、而其中有些因素可以用于不同產(chǎn)品的生產(chǎn)。素可以用于不同產(chǎn)品的生產(chǎn)。 如果各種產(chǎn)品共用一種或幾種因素，如果各種產(chǎn)品共用一種或幾種因素，而這些因素又是有限的，就應(yīng)使各種產(chǎn)而這些因素又是有限的，就應(yīng)使各種產(chǎn)品的生產(chǎn)組合達(dá)到最優(yōu)化的結(jié)構(gòu)，以便品的生產(chǎn)組合達(dá)到最優(yōu)化的結(jié)構(gòu)，以便有效、合理地使用這些限制因素。有效、合理地使用這些限制因素。 產(chǎn)品組合優(yōu)化決策就是通過(guò)計(jì)算、產(chǎn)品組合優(yōu)化決策就是通過(guò)計(jì)算、分析進(jìn)而作出各種產(chǎn)品應(yīng)生產(chǎn)多少才能分析進(jìn)而作出各種產(chǎn)品應(yīng)生產(chǎn)多少才能使得各個(gè)生產(chǎn)因素得到合理、使得各個(gè)生產(chǎn)因素得到合理、 充分的利充分的利用，并能獲得最大利潤(rùn)的決策。用，并能獲得最大利潤(rùn)的決策。 逐次測(cè)算法是根據(jù)

56、企業(yè)逐次測(cè)算法是根據(jù)企業(yè)有限的各項(xiàng)生產(chǎn)條件和有限的各項(xiàng)生產(chǎn)條件和各種產(chǎn)品的情況及各項(xiàng)各種產(chǎn)品的情況及各項(xiàng)限制因素等數(shù)據(jù)資料，限制因素等數(shù)據(jù)資料，分別計(jì)算單位限制因素分別計(jì)算單位限制因素所提供的貢獻(xiàn)毛益并加所提供的貢獻(xiàn)毛益并加以比較，在此基礎(chǔ)上，以比較，在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)逐步測(cè)試，使各種經(jīng)過(guò)逐步測(cè)試，使各種產(chǎn)品達(dá)到最優(yōu)組合。產(chǎn)品達(dá)到最優(yōu)組合。 例例逐次測(cè)算法逐次測(cè)算法 某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品兩種產(chǎn)品, ,共用設(shè)共用設(shè)備工時(shí)總數(shù)為備工時(shí)總數(shù)為18 00018 000小時(shí)，人工工小時(shí)，人工工時(shí)總數(shù)為時(shí)總數(shù)為24 00024 000小時(shí)。小時(shí)。A A產(chǎn)品單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設(shè)備工時(shí)產(chǎn)

57、品所需設(shè)備工時(shí)3 3小時(shí)，人工工小時(shí)，人工工時(shí)時(shí)5 5小時(shí)，單位貢獻(xiàn)毛益額為小時(shí)，單位貢獻(xiàn)毛益額為4242元元;B;B產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設(shè)備工時(shí)產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設(shè)備工時(shí)5 5小時(shí)，人工工時(shí)小時(shí)，人工工時(shí)6 6小時(shí)，單位貢獻(xiàn)小時(shí)，單位貢獻(xiàn)毛益額為毛益額為6060元。預(yù)測(cè)市場(chǎng)銷售量元。預(yù)測(cè)市場(chǎng)銷售量:A:A產(chǎn)品為產(chǎn)品為3 0003 000件，件，B B產(chǎn)品為產(chǎn)品為2 0002 000件。件。例例15 (1) (1)計(jì)算并比較兩種產(chǎn)品單位限制因素計(jì)算并比較兩種產(chǎn)品單位限制因素所提供的貢獻(xiàn)毛益額，如表所提供的貢獻(xiàn)毛益額，如表6-176-17。表表14 表表14 比較兩種產(chǎn)品單位限制因素所提比較兩種產(chǎn)品單

58、位限制因素所提供的貢獻(xiàn)毛益額可知，供的貢獻(xiàn)毛益額可知，A A產(chǎn)品每單位產(chǎn)品每單位設(shè)備工時(shí)的貢獻(xiàn)毛益額多于設(shè)備工時(shí)的貢獻(xiàn)毛益額多于B B產(chǎn)品，產(chǎn)品，而而B(niǎo) B產(chǎn)品每單位人工工時(shí)貢獻(xiàn)毛益額產(chǎn)品每單位人工工時(shí)貢獻(xiàn)毛益額多于多于A A產(chǎn)品。產(chǎn)品。 (2)(2)進(jìn)行第一次測(cè)試。試優(yōu)先安排進(jìn)行第一次測(cè)試。試優(yōu)先安排A A產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)，剩余因素再安排品生產(chǎn)，剩余因素再安排B B產(chǎn)品的生產(chǎn)，根產(chǎn)品的生產(chǎn)，根據(jù)約束條件，據(jù)約束條件，A A產(chǎn)品銷售量預(yù)測(cè)為產(chǎn)品銷售量預(yù)測(cè)為3 0003 000件，件，則安排最大生產(chǎn)量為則安排最大生產(chǎn)量為3 0003 000件。其安排結(jié)果件。其安排結(jié)果如表如表1515所示。所示。表表1

59、5 以上測(cè)試結(jié)果表明，按照這種組合方式以上測(cè)試結(jié)果表明，按照這種組合方式所確定的兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)量來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)，可所確定的兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)量來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)，可獲得貢獻(xiàn)毛益總額為獲得貢獻(xiàn)毛益總額為216 000216 000元，機(jī)器設(shè)備元，機(jī)器設(shè)備工時(shí)剩余工時(shí)剩余1 5001 500小時(shí)，考慮到生產(chǎn)單位小時(shí)，考慮到生產(chǎn)單位B B產(chǎn)品產(chǎn)品所用設(shè)備工時(shí)多于生產(chǎn)單位所用設(shè)備工時(shí)多于生產(chǎn)單位A A產(chǎn)品所用設(shè)備產(chǎn)品所用設(shè)備工時(shí)，為允分利用各項(xiàng)因素，可再測(cè)試將工時(shí)，為允分利用各項(xiàng)因素，可再測(cè)試將B B產(chǎn)品的生產(chǎn)安排先于產(chǎn)品的生產(chǎn)安排先于A A產(chǎn)品，即先滿足產(chǎn)品，即先滿足B B產(chǎn)品產(chǎn)品的生產(chǎn)，剩余因素生產(chǎn)的生產(chǎn)，剩余因

60、素生產(chǎn)A A產(chǎn)品。由于產(chǎn)品。由于B B產(chǎn)品的產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售量為市場(chǎng)銷售量為2 0002 000件，所以，所安排的最件，所以，所安排的最大生產(chǎn)量也應(yīng)為大生產(chǎn)量也應(yīng)為2 0002 000件。件。 第二次測(cè)試情況如表第二次測(cè)試情況如表16。表表16 采用圖解法來(lái)進(jìn)采用圖解法來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品組合優(yōu)化決策，行產(chǎn)品組合優(yōu)化決策，比較直觀，容易理解。比較直觀，容易理解。 例例圖解法圖解法仍用前例數(shù)據(jù)資料，設(shè)：仍用前例數(shù)據(jù)資料，設(shè)： x x為為A A產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量 y y為為B B產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量 S S為可獲得的貢獻(xiàn)毛益為可獲得的貢獻(xiàn)毛益例例16則：則： 生產(chǎn)兩種產(chǎn)品所用人工小時(shí)為生產(chǎn)兩種產(chǎn)品所用人工小時(shí)為5x