期末復(fù)習(xí)提要

1、<基礎(chǔ)會計> 期末復(fù)習(xí)提要 為了幫助同學(xué)們學(xué)習(xí)與復(fù)習(xí)基礎(chǔ)會計課程，現(xiàn)將中央電大艾大力副教授關(guān)于本課程的重點、難點問題按章節(jié)順序提示如下：第一章 緒論1 會計的目標(biāo)會計的目標(biāo)是人們通過會計工作所預(yù)期達到的目的。關(guān)于會計的目標(biāo)，目前尚未有一致的看法，主要有兩種觀點：一種稱為“決策有用觀”，即把會計的目標(biāo)定位于為決策者提供有用的會計信息。也就是說，這種觀點認為企業(yè)會計核算的目標(biāo)是為了使企業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)的所有者（投資人）、債權(quán)人、政府管理部門、證券市場上的潛在投資者等了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為他們的決策提供有用的會計信息。一種稱為“受托責(zé)任觀”，即把會計的目標(biāo)定位于提供受托責(zé)任的履

2、行情況。這種觀點認為，在現(xiàn)代社會化大生產(chǎn)條件下，企業(yè)規(guī)模日益擴大，市場環(huán)境非常復(fù)雜，企業(yè)投資者（股東）往往不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，而是聘請專門的管理人員來經(jīng)營管理企業(yè)，即出現(xiàn)了所謂的“兩權(quán)分離”（所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離）。企業(yè)經(jīng)營者是受企業(yè)所有者委托來經(jīng)營管理企業(yè)，因此就負有相應(yīng)的經(jīng)營管理責(zé)任。在這種情況下，企業(yè)會計核算的目標(biāo)就是通過會計信息向所有者（委托人）提供經(jīng)營管理者（受委托人）履行受托責(zé)任的情況。 我個人認為會計的目標(biāo)應(yīng)該是提供有用的經(jīng)濟信息，因為“反映受托責(zé)任履行情況”的目的也是為了給企業(yè)所有者進行決策（是繼續(xù)委托現(xiàn)有經(jīng)營班子來管理企業(yè)還是另請高明）提供依據(jù)。 2會計的內(nèi)容和特點 （1

3、）會計的內(nèi)容。從廣義來說，會計的內(nèi)容包括會計核算、會計監(jiān)督和會計分析，其中會計核算是基礎(chǔ)。如果沒有會計核算提供數(shù)據(jù)，會計監(jiān)督與會計分析也就無從談起。因此，會計核算是會計的主要內(nèi)容，一般說會計的內(nèi)容也主要是指會計核算的內(nèi)容。 會計核算是以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算執(zhí)行過程進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算和定期編制并提供財務(wù)會計報告等會計活動的全過程。在不同的單位，會計的內(nèi)容有所不同。其中：行政單位會計的主要內(nèi)容是預(yù)算資金的收支核算；事業(yè)單位會計的主要內(nèi)容是各類收入、支出和結(jié)余的核算；企業(yè)會計的主要內(nèi)容是企業(yè)所籌措到的資本金和借入資金及其所形成的資產(chǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營活動中所取得的經(jīng)營收入

4、及其成本費用，以及通過生產(chǎn)經(jīng)營活動所形成的最終經(jīng)營損益。 會計按其服務(wù)對象分類可分為財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計的主要內(nèi)容是通過記賬、算賬和報賬，核算資金、費用和損益，它主要是為外部使用者提供信息，所以又對外報告會計。管理會計的主要內(nèi)容是經(jīng)濟預(yù)測、決策分析、全面預(yù)算、責(zé)任會計和成本控制，它主要為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員服務(wù)，故又稱內(nèi)部報告會計。（2）會計的特點。由于會計核算是會計的基本環(huán)節(jié)，因此會計的特點主要體現(xiàn)在會計核算方面，具體包括以下三點：第一，以貨幣為主要計量尺度，具有綜合性。會計之所以能夠各種紛繁復(fù)雜、具體內(nèi)容千差萬別的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行反映，是因為這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)都可以來加以計量。所以，以貨幣為

5、主要計量尺度來綜合反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，就成為會計的一個主要特點。注意，這里說的是以貨幣為主要計量尺度而不是唯一的計量尺度，就是說在會計核算中除了貨幣這種主要計量尺度以外，還同時使用實物計量（如千克、噸、件）、勞動計量（如工時、工作日）等輔助計量尺度。 第二，會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。所謂完整是指會計核算對屬于會計內(nèi)容的全部經(jīng)濟業(yè)都必須加以記錄，不允許遺漏其中的任何一項。這是會計核算不同于其他核算的地方。比如統(tǒng)計核算，它可以根據(jù)樣本的情況來推斷總體的情況，而會計則必須把總體中的每一個都要加以記錄。所謂連續(xù)是指對各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)按其發(fā)生的時間，順序地、不間斷地進行記錄和核算。所謂系統(tǒng)是指對各種經(jīng)

6、濟業(yè)務(wù)要進行分類核算和綜合核算，并對會計資料進行加工整理。也就是說，會計核算要在完整、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，進行分門別類地核算，否則只是一本詳細的流水賬，也不能實現(xiàn)“提供有用經(jīng)濟信息”的會計目標(biāo)。 第三，會計核算要以憑證為依據(jù)，并嚴格遵循會計規(guī)范。會計核算講求真實性和可靠性，一切記錄都必須有根有據(jù)，而且為了使不同單位單位之間和不同時期的會計信息具有可比性，會計處理還必須嚴格遵循統(tǒng)一的會計規(guī)范。 3會計的職能 會計的職能是指會計所具有的功能。關(guān)于會計的職能，目前在理論界也有不同的提法，但一般認為其基本職能主要有兩個： （1）反映職能。會計的反映職能是指會計通過核算工作，提供會計數(shù)據(jù)，真實反

7、映企業(yè)的經(jīng)營活動和成果，反映行政和事業(yè)單位預(yù)算資金的收支和結(jié)余情況。會計的反映職能具有以下四個特征：第一，以反映財務(wù)信息為主；第二，會計反映的信息具有綜合性；第三，會計反映的信息具有嚴格的真實性；第四，會計反映包括會計記錄、會計報告和會計分析，它是一個層次化、逐步深化的反映過程。 （2）監(jiān)督職能。會計的監(jiān)督職能是指會計在其核算過程中對經(jīng)濟活動的合法性和合理性所實施的檢查監(jiān)督。會計的監(jiān)督職能具有三個特征：第一，會計監(jiān)督是一種經(jīng)常性的監(jiān)督，監(jiān)督的核心是保證會計資料的真實可靠；第二會計監(jiān)督是以法律、法規(guī)和制度為依據(jù)的監(jiān)督；第三，會計監(jiān)督還包括經(jīng)濟活動的效益性監(jiān)督。 4會計的方法會計方法是指履行會計職

8、能所采用的方法，包括會計核算方法、會計監(jiān)督方法和會計分析方法。會計核算方法有會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告四種。理解會計核算的方法，要聯(lián)系會計的目標(biāo)（在整個會計課程的學(xué)習(xí)過程中，我們都要時刻想著會計的目標(biāo)）。前面提過，會計的目標(biāo)是提供有用的經(jīng)濟信息，如何提供呢？是以財務(wù)會計報告（其中主要是會計報表）的方式來提供。而會計報表的數(shù)據(jù)如何得來呢，則是經(jīng)過會計確認、會計計量和會計記錄等環(huán)節(jié)形成的。我認為，確認、計量、記錄和報告這四個環(huán)節(jié)八個字是整個會計的核心和精髓，學(xué)習(xí)會計一定要理解并時刻牢記這八個字。這是因為會計的目標(biāo)是要提供有用的信息，而會計信息的形成則離不開這八個字。首先，當(dāng)一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

9、發(fā)生以后，我們面臨的第一個問題就是要判斷這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的是否應(yīng)該納入會計核算信息系統(tǒng)，應(yīng)該在什么時間納入，應(yīng)納入哪個項目，這種判斷就是會計確認。在解決了第一個問題以后，我們面臨的第二個問題就是以什么金額標(biāo)準(zhǔn)來反映已確認的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這就是如何計量的問題。前兩個問題都解決以后，第三個環(huán)節(jié)是記錄，就是在相應(yīng)的載體上（會計憑證、賬簿）上按照已確定的項目和金額加以記載。最后，在一定時間（通常是月末、季末、年末）對已記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息進行加工整理，以財務(wù)會計報告（主要是會計報表）的形式對外發(fā)布，從而實現(xiàn)會計提供經(jīng)濟信息的目標(biāo)。 第二章 會計要素和會計等式 前面說過，會計核算的一個重要特點就是具有全面性、連續(xù)

10、性和系統(tǒng)性，而其中的系統(tǒng)性就是就是指會計核算要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分門別類的反映，這個“門”和“類”其實指的就是會計要素。將會計的內(nèi)容劃分為若干個不同的要素，以及各要素間存在的數(shù)量關(guān)系，是其他各種會計核算原理及方法（如設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、會計報表）得以建立的理論基礎(chǔ)。因此，掌握各個會計要素的概念及其特征，理解各要素間的數(shù)量關(guān)系，對于理解和掌握其他會計核算原理與方法是非常重要的。也可以說，本章是整個基礎(chǔ)會計課程的理論基礎(chǔ)。 1會計要素 所謂會計要素，就是對會計內(nèi)容的基本分類，即將會計內(nèi)容分解成若干個要素。將會計內(nèi)容分解為若干個會計要素，是會計內(nèi)容的第一步分類，其意義表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，會計要素是

11、會計內(nèi)容的基本分類，它為會計分類核算提供了基礎(chǔ)；第二，會計要素為會計報表構(gòu)筑了基本框架。 （1）資產(chǎn)。資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。按照這個定義，資產(chǎn)具有以下三個特征：第一，資產(chǎn)必須是由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源；第二，資產(chǎn)作為一項資源，它必須具有為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力；第三，作為一項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)能以貨幣計量其價值。如果一項資源不同時具備上述三個特征，就不能作為會計核算中的資產(chǎn)來反映。 企業(yè)的資產(chǎn)一般按其流動性（即變?yōu)楝F(xiàn)金的能力）進行分類，主要有流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 （2）負債。負債是指

12、過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。按照這個定義，負債具有以下特征：第一，負債的本質(zhì)是一種現(xiàn)實經(jīng)濟義務(wù)；第二，負債意味著債權(quán)人對債務(wù)人的資產(chǎn)具有要求權(quán)，即債務(wù)到期必須償還，一般不能無條件取消，除非債權(quán)人主動放棄其權(quán)益；第三， 負債必須能用貨幣確切計量或合理預(yù)計的金額；第四，負債的償還方式有：以資產(chǎn)償還；以提供勞務(wù)償還；或者兩者兼而有之。 負債按其償還期的長短可分為流動負債（償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)）和長期負債（償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上）。 （3）所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。

13、按照這個定義，所有者權(quán)益具有以下特征：第一，所有者投資所形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，其出資額在企業(yè)依法登記后不得抽回；第二，所有者投資所形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物質(zhì)保證；第三，所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤的權(quán)利，但與此同時，也以出資額承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。 所有者權(quán)益的構(gòu)成項目包括實收資本、資本公積、盈余公積未分配利潤。 （4）收入。收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。按照這個定義，收入具有以下特征：第一，產(chǎn)生收入的事項已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)成為事實；第二，與銷售商品或提供勞務(wù)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量；第三，收

14、入不僅表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，有時也產(chǎn)生于負債的償還。 收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩項。 （5）成本和費用。費用是指為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。按照這個定義，成本和費用具有以下特征：第一，成本和費用必須是指已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)成為事實的日常活動所導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流出，和為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的耗費；第二，要合理劃分期間費用和成本的界限；第三，費用除已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)耗費，有時也表現(xiàn)為負債的增加。 期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用三項。成本包括直接費用和間接費用兩項。 （6）利潤。利潤是指在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是

15、企業(yè)的收入扣除成本和費用以后的金額。 利潤通常由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等項目構(gòu)成。 2會計等式 （1）會計等式的含義。在會計核算中反映各個會計要素數(shù)量關(guān)系的等式，稱為會計等式，又稱會計方程式、會計平衡公式。會計等式在會計核算中有著重要意義，它主要表現(xiàn)在三個方面： 明確了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，有利于保護債權(quán)人和投資人的合法權(quán)益； 全面反映了企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況，便于進行資產(chǎn)負債比例管理； 它在會計實務(wù)中是設(shè)置會計科目和賬戶時進行分類、復(fù)式記賬和構(gòu)筑會計報表的依據(jù)。 （2）會計等式的表達式。會計等式反映的是各會計要素間的數(shù)量關(guān)系，因此其表達式舊有就有以下幾種形式： 資產(chǎn)權(quán)益 資產(chǎn)是企業(yè)持有的各類勞動資

16、料和勞動對象，即各種資金占用。權(quán)益是指企業(yè)的投資者和債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，代表的是企業(yè)資產(chǎn)的資金來源。由于資產(chǎn)和權(quán)益說的是同一個東西（即企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟資源），只不過一個是從占用角度（即其存在與分布的狀態(tài)），一個是從來源角度，因此這兩方面從數(shù)量（金額）上必然相等。 資產(chǎn)債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益或 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 這個表達式與前一個含義相同，只不過把權(quán)益進一步地劃分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益。但這里需要提醒同學(xué)們注意的是，等式右邊兩個因素的位置不能顛倒。為什么呢？因為顛倒以后雖然從數(shù)學(xué)意義上講等式依然成立（等號兩邊相等的關(guān)系不變），但在會計上的含義卻不一樣了?！百Y產(chǎn)負債所有者權(quán)益”不僅表示

17、一種相等的關(guān)系，還表示當(dāng)企業(yè)終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算的時候，其資產(chǎn)必須首先用于償還各種債務(wù)，若有剩余才能向投資者進行反還。也就是說，債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者（投資人）。 “資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”這一會計等式反映了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個會計要素間的數(shù)量關(guān)系，是復(fù)式記賬法得以建立的理論基礎(chǔ)，也是資產(chǎn)負債表的理論框架。 收入費用利潤這一會計等式反映的是收入、費用、利潤三個會計要素間的數(shù)量關(guān)系。 上述三個表達式中，“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”是在靜止?fàn)顟B(tài)下觀察企業(yè)資金占用（資產(chǎn)）與資金來源（負債和所有者權(quán)益）間數(shù)量關(guān)系所得到的結(jié)果，“收入費用利潤”表示的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所引起的資金運動過程。如果我

18、們仔細想一下就會發(fā)現(xiàn)：一般來說，企業(yè)收入的取得帶來的資產(chǎn)的增加（如銷售產(chǎn)品收到貨款存入銀行）或負債的減少（如用本企業(yè)產(chǎn)品抵償原欠債務(wù)），發(fā)生費用引起的是資產(chǎn)的減少（如用現(xiàn)金購買辦公用品）或負債的增加（如應(yīng)付未付的職工工資、應(yīng)交未交的稅金），而收入減去費用后的余額利潤就其性質(zhì)而言它是所有者權(quán)益的一部分（投資者投資建企業(yè)的目的就是為了賺取利潤）。因此，我們可以將上述表達式與表達式合為一個，即： 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（收入費用）或： 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益凈收益 由于凈收益（利潤）本身就是所有者權(quán)益的一個組成部分，因此，該表達式仍然可以寫為“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”。只不過與前面式相比，這里的資產(chǎn)、負債、所有

19、者權(quán)益其數(shù)值（金額）已經(jīng)發(fā)生了變化。如果式表示的是期初靜止?fàn)顟B(tài)下企業(yè)資金的存在形態(tài)、來源狀況及其相互關(guān)系，那么式表示的就是經(jīng)過一段生產(chǎn)經(jīng)營活動之后（會計期末）靜止?fàn)顟B(tài)下企業(yè)資金的存在形態(tài)、來源狀況及其相互關(guān)系，雖然等式中各項目的數(shù)值變了，但是其等式關(guān)系依然成立，所以說會計等式又被稱為會計恒等式。 在上述會計等式的各個表達式中，“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”被稱為基本等式，“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益凈收益”被稱為擴展等式。 第三章 賬戶、復(fù)式記賬和借貸記賬法 設(shè)置賬戶、運用符合復(fù)式記賬原理的借貸記賬法記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是會計核算的核心內(nèi)容，也是編制會計報表向外提供會計信息從而實現(xiàn)會計目標(biāo)的基礎(chǔ)。因此，如果說第二章

20、關(guān)于會計要素的劃分及其恒等原理是整個會計核算的理論基礎(chǔ)的話，那么本章關(guān)于賬戶的設(shè)置與結(jié)構(gòu)、復(fù)式記賬原理以及借貸記賬法的運用，則是整個會計核算的方法基礎(chǔ)。因此，學(xué)好本章對于以后各章的學(xué)習(xí)具有非常重要的意義。 1賬戶 （1）賬戶的含義。賬戶就是在會計內(nèi)容劃分會計要素的基礎(chǔ)上，按會計要素的具體內(nèi)容進一步分類，以分門別類地記錄和匯集經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的工具。 企業(yè)會計核算中應(yīng)設(shè)置哪些賬戶，其依據(jù)主要有以下三個方面：第一，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容。這是設(shè)置賬戶的主要依據(jù)，因為滿足經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要是設(shè)置賬戶的基本要求。第二，管理要求也是分類和設(shè)置賬戶時的一個依據(jù)。第三，為企業(yè)的投資人、債權(quán)人以及金融、稅務(wù)、政府機關(guān)等

21、部門提供有用的數(shù)據(jù)和信息的需要，也是分類和設(shè)置賬戶的依據(jù)。 （2）賬戶的結(jié)構(gòu)。賬戶是在分類的基礎(chǔ)上匯集經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的工具和場所，這就決定了它必須具有合理的結(jié)構(gòu)。由于任何一個賬戶都需要有一個名稱，此外經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計要素及其項目的變動都不外乎增加和減少這兩種情況，因而賬戶也就響應(yīng)地分為左右兩方，一方用于登記增加額，一方用于登記減少額。因此，賬戶名稱加上登記增加額和減少額的兩方，就構(gòu)成了賬戶的基本結(jié)構(gòu)。 在實際工作當(dāng)中，賬戶除了以上基本項目以外，還需要設(shè)置若干輔助欄目，用來登記反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬簿記錄詳細情況的其他內(nèi)容，包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、記賬憑證的編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要等。賬戶中反映會計要素

22、項目金額的有這樣幾個數(shù)據(jù)：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額，其相互間的關(guān)系可以表示為：期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 （3）賬戶與會計科目。賬戶與會計科目是兩個有著密切聯(lián)系但又有所區(qū)別的概念。從賬戶的角度看，會計科目是賬戶的名稱。但在會計實務(wù)中，通常是先設(shè)置會計科目再依據(jù)會計科目設(shè)置賬戶，從這個角度看，會計科目是會計要素進一步分類的具體體現(xiàn)。 歸納起來說，會計科目與賬戶的共同點是：它們都是在會計要素進一步分類的基礎(chǔ)上設(shè)置的，因而會計科目既是會計要素進一步分類的項目，又是賬戶的名稱。其不同之處在于：會計科目作為一個項目，規(guī)定了科目的核算內(nèi)容和科目的使用方法，而賬戶

23、是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具，就必須有賬戶名稱在內(nèi)的、由若干個項目組成的結(jié)構(gòu)。在我國目前實行統(tǒng)一會計制度的前提下，會計科目由國家財政部門統(tǒng)一制定，企業(yè)根據(jù)會計科目設(shè)置賬戶。 2復(fù)式記賬 （1）了解記賬方法的歷史沿革從單式記賬法到復(fù)式記賬法。掌握復(fù)式記賬法的概念。（2）理解復(fù)式記賬的基本原理。前面說過，復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)是會計恒等式（資產(chǎn)負債所有者權(quán)益）。按照復(fù)式記賬方法，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都做雙重記錄，其結(jié)果是或者使會計等式左邊資產(chǎn)的某一個或某幾個項目金額增加（或減少），同時使會計等式右邊負債和所有者權(quán)益中的某一個或某幾個項目增加（或減少），或者是使等式左邊資產(chǎn)內(nèi)部或等式右邊負債和所有者權(quán)益內(nèi)部某一個（

24、或幾個）項目增加，另一個（或幾個）項目減少。但不管怎樣，按照復(fù)式記賬法處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)以后，會計等式的平衡關(guān)系依然成立，這就是其科學(xué)性所在。 歸納起來復(fù)式記賬法的優(yōu)點有兩個：一是可以了解每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資金運動的來龍去脈，通過全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄和數(shù)據(jù)，可以了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。二是可以利用賬戶記錄進行試算平衡，檢查賬戶記錄的正確性。 3借貸記賬法 借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種，是目前世界各國廣泛應(yīng)用的一種借貸記賬法。關(guān)于借貸記賬法，學(xué)習(xí)時主要把握以下幾點： （1）借貸記賬法的記賬符號。借貸記賬法的記賬符號是借、貸二字。初學(xué)會計的同學(xué)往往容易去深究其字面意義，其實沒有必要。雖然在借貸記賬

25、法產(chǎn)生之初使用借、貸二字確實是利用了字面含義來表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，但發(fā)展到后來它已經(jīng)失去了其字面含義，變成了一種純粹的符號。所以，大家現(xiàn)在只要記住它是一種用來表示會計要素項目金額增減變化的符號就夠了。當(dāng)然，到底是“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。（2）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)。在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)依然分為左右兩方，但左方固定稱為借方，右方固定稱為貸方。基于資產(chǎn)負債所有者權(quán)益的會計恒等式，在借貸記賬法下，賬戶借方（左方）登記的是資產(chǎn)的增加以及負債和所有者權(quán)益的減少，賬戶貸方（右方）登記的是負債和所有者權(quán)益的增加以及資產(chǎn)的減少，這樣使會計平衡公式永遠保持

26、平衡。至于收入和費用，可以這樣理解：收入的取得意味著利潤即所有者權(quán)益的增加，費用的發(fā)生意味著利潤即所有者權(quán)益的減少，也就是說，收入與所有者權(quán)益性質(zhì)相同，費用與所有者權(quán)益性質(zhì)相反。因此，收入增加記入賬戶的貸方減少（結(jié)轉(zhuǎn)）記入借方，費用的增加記入賬戶的借方減少（結(jié)轉(zhuǎn)）記入貸方。歸納起來，在借貸記賬法下，各會計要素的增減變化在賬戶中的記錄如下圖所示： 借方 賬戶名稱（會計科目） 貸方 資產(chǎn)增加額 資產(chǎn)減少額 費用增加額 費用減少額 負債減少額 負債增加額 所有者權(quán)益減少額 所有者權(quán)益增加額 收入減少額 收入增加額 這個圖同學(xué)們必須在理解的基礎(chǔ)上記住它。在借貸記賬法下，賬戶記錄的金額也同樣有期初余額、

27、本期發(fā)生額和期末余額等，其相互關(guān)系可表示為： 借方期末余額借方期初余額借方本期發(fā)生額（增加額）合計貸方本期發(fā)生額（減少額）合計（這是對資產(chǎn)類賬戶而言的） 貸方期末余額貸方期初余額貸方本期發(fā)生額（增加額）合計借方本期發(fā)生額（減少額）合計（這是對負債和所有者權(quán)益類賬戶而言的） 至于收入和費用類賬戶，其借貸本期方發(fā)生額的差額在會計期末要轉(zhuǎn)入利潤賬戶，因此其本身沒有余額。 （3）借貸記賬法的記賬規(guī)則。同學(xué)們必須記住，借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。 （4）借貸記賬法的試算平衡。在借貸記賬法下，由于對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來進行賬務(wù)處理的，因此當(dāng)全部經(jīng)

28、濟業(yè)務(wù)都處理完畢以后，所有賬戶借方記錄的金額合計與所有賬戶貸方記錄的金額合計必然相等，所有賬戶的借方余額合計與所有賬戶的貸方余額合計也必然相等。利用這種客觀存在的規(guī)律，我們可以對賬戶記錄進行檢查，以驗證其是否正確，這就是借貸記賬法的試算平衡。 這里需要提醒同學(xué)們注意的是，如果試算平衡的時候兩邊不相等，說明編制會計分錄或過賬的時候一定有差錯。但反過來說，如果試算平衡的時候兩邊相等了，并不能夠絕對肯定會計分錄或過賬的時候沒有差錯，因為有些差錯（如一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)被漏記或重復(fù)記錄）并不影響借貸雙方的平衡，通過這種試算平衡的方式是發(fā)現(xiàn)不了的。 4在借貸記賬法下如何正確編制會計分錄如何正確編制會計分錄，是會

29、計初學(xué)者的一個難點，也是同學(xué)們經(jīng)常問到的一個問題。在這里，我要告訴大家一個雖然比較笨但是卻非常有效的一個辦法，那就是把編制會計分錄分成以下幾個步驟： 第一步，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起哪些項目金額發(fā)生增減變化。比如，從銀行提取現(xiàn)金2000元，這筆業(yè)務(wù)將使企業(yè)銀行存款賬戶中的余額減少2000元，而庫存現(xiàn)金則將增加2000元。購買材料貨款8000元暫欠，這筆業(yè)務(wù)在使企業(yè)原材料增加8000元的同時，將使企業(yè)的應(yīng)付賬款增加8000元。收到投資者投入的一臺新設(shè)備，價值15000元。這筆業(yè)務(wù)使得企業(yè)的固定資產(chǎn)和實收資本同時增加了15000元。銷售產(chǎn)品收到20000元貨款存入銀行，這筆業(yè)務(wù)使主營業(yè)務(wù)收入和銀行

30、存款同時增加20000元。用現(xiàn)金購買辦公用品300元，這筆業(yè)務(wù)使企業(yè)的現(xiàn)金減少300元管理費用增加300元。 第二步，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響到的項目歸入某個會計要素（六個會計要素各自包括哪些項目必須熟記），比如：現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)等屬于資產(chǎn)，應(yīng)付賬款屬于負債，實收資本屬于所有者權(quán)益，主營業(yè)務(wù)收入屬于收入，管理費用屬于費用。 第三步，根據(jù)規(guī)則（這個規(guī)則必須牢記）確定所涉及的項目應(yīng)記入哪個賬戶的哪一方：資產(chǎn)、費用的增加應(yīng)記入借方，減少記入貸方；負債、所有者權(quán)益、收入的增加記入貸方，減少記入借方。 第四步，根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，最后確定每筆會計分錄的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶名

31、稱及其金額。如第一步中提到的幾筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其會計分錄應(yīng)分別為： 借：現(xiàn)金 2000 貸：銀行存款 2000 借：原材料 8000 貸：應(yīng)付賬款 8000 借：固定資產(chǎn) 15000 貸：實收資本 15000 借：銀行存款 20000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 借：管理費用 300 貸：現(xiàn)金 300 這樣，正確的會計分錄就編制出來了。當(dāng)然，同學(xué)們通過大量練習(xí)熟練掌握以后，完全可以做到一看到經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容就能說出借記什么賬戶貸記什么賬戶。大家也許注意到了，上面幾個例子中都是一個借方賬戶對應(yīng)一個貸方賬戶，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈清清楚楚，這種會計分錄稱為簡單分錄。對于內(nèi)容稍微復(fù)雜一些的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則需要編制

32、復(fù)合會計分錄，即一借多貸或一貸多借。例如，企業(yè)購進材料20000元，其中10000元已用銀行存款支付，另外10000元暫欠。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄為： 借：原材料 20000 貸：銀行存款 10000 應(yīng)付賬款 10000 又如，企業(yè)購進材料20000元、低值易耗品5000元，貨款已從銀行存款戶中全部付清。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄為： 借：原材料 20000 低值易耗品 5000 貸：銀行存款 25000以上兩筆會計分錄雖然一個借方賬戶對應(yīng)兩個貸方賬戶和一個貸方賬戶對應(yīng)兩個借方賬戶，但仍然能夠清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。在借貸記賬法下，除了期末調(diào)賬或更正錯賬等特殊情況以外，一般情況下不應(yīng)編制多

33、借多貸的會計分錄，因為這種分錄不能清晰反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。如上例，如果25000元貨款中用銀行存款支付了15000元，暫欠10000元。如果用多借多貸編制這樣一筆會計分錄： 借：原材料 20000 低值易耗品 5000 貸：銀行存款 15000 應(yīng)付賬款 10000 從這筆會計分錄我們看不出所欠的10000元到底是原材料和低值易耗品各欠了5000元，還是全部為原材料貨款，或者是其他情況。這就是多借多貸會計分錄的缺陷。 關(guān)于會計分錄，還有一點需要說明，就是以上舉例和教材中舉例所列會計分錄的格式，只是教學(xué)中采用的一種形式。在會計實際工作中，并沒有編制會計分錄這個程序，而是用記賬憑證來指明經(jīng)濟業(yè)

34、務(wù)應(yīng)記入的賬戶名稱、記賬方向（借方還是貸方）和記賬金額。 5關(guān)于會計科目的使用 在教學(xué)過程中，經(jīng)常有同學(xué)問到如何正確使用會計科目，或者是說我們教材中有的科目名稱與會計制度規(guī)定不一致。我的回答是，基礎(chǔ)會計課程重在介紹會計核算的基本原理和基本方法，大家不必過于在意某一個會計科目的具體名稱。特別是初次接觸會計的同學(xué)，對那些常用科目各自的核算內(nèi)容還不熟悉，特別是在學(xué)習(xí)前三章的時候，如果你把原材料與低值易耗品混在了一起，把營業(yè)費用算到了管理費用里面，這都沒什么關(guān)系。在初學(xué)的時候，只要你能分清資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益，別把收入與費用弄混了，就算是行了。至于同一個會計要素內(nèi)部不同但相近項目的詳細區(qū)分，你暫時分

35、不清楚也沒多大關(guān)系。 第四章 賬戶分類 本章是第三章賬戶問題的進一步延伸。研究賬戶分類是為了更好地了解各類賬戶的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、用途和特點，從而更好地運用賬戶為實現(xiàn)會計目標(biāo)服務(wù)。 1賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類 了解賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容所劃分的種類。 2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類 掌握各類賬戶的含義、結(jié)構(gòu)及其特點。 第五章 會計憑證 同學(xué)們在學(xué)習(xí)的時候，可以把第五、六、七、八章作為一個單元來看待，因為這幾章介紹的會計憑證、會計賬簿、財產(chǎn)清查、會計報表既是會計核算的四種主要方法，也是會計核算過程的四個主要環(huán)節(jié)。前面說過，會計的目標(biāo)是提供有用的經(jīng)濟信息，而會計信息的形成與發(fā)布就是利用會計憑證、會計賬簿和會計報表來實現(xiàn)的。

36、 這幾章應(yīng)該說沒有什么理論上的問題，而主要是一些方法層面的東西，需要掌握的是一些會計核算的基本技能和操作規(guī)范。 1會計憑證的含義、意義和種類。 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。本課第一章中提到會計的三個特點之一就是要以憑證為依據(jù)，因此填制、取得和審核會計憑證，既是會計核算工作的開始，也是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。 會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。雖然兩者都是會計憑證，但仍然具有以下不同點： 作用不同。原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)；記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。 內(nèi)容不同。原始憑證說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，是會計核算的原始資料；記賬憑證

37、主要確定會計分錄。 填制人員不同。原始憑證一般由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員填制，記賬憑證由會計人員填制。 2原始憑證的含義、分類、基本內(nèi)容、填制要求及審核要點 原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為記賬原始依據(jù)的一種會計憑證。 原始憑證按其取得的來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證，其中自制原始憑證按填制手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計憑證和匯總原始憑證。同學(xué)們應(yīng)該理解并掌握各種原始憑證的含義。 原始憑證的基本內(nèi)容包括： 原始憑證的名稱； 填制憑證的日期； 填制憑證單位名稱或者填制人姓名； 接受憑證單位名稱； 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項名稱、數(shù)量、單價

38、和金額； 經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章。對一些特殊的原始憑證，除應(yīng)當(dāng)具備原始憑證的上述內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)有一定的附加條件。 填制原始憑證必須符合以下基本要求： 原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須合法和真實；項目齊全，手續(xù)完備； 書寫規(guī)范； 大小寫金額必須相符； 不得隨意涂改、刮擦、挖補； 連續(xù)編號，以便查核； 及時填制并送腳財會部門。 原始憑證審核的要點有： 審核原始憑證的合法性和真實性； 審核原始憑證的合理性；審核原始憑證的合理性； 審核原始憑證的正確性。 3記賬憑證的含義、分類、基本內(nèi)容和填制方法 記賬憑證是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。 記賬憑證按其適用的經(jīng)濟業(yè)

39、務(wù)不同，可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。專用記賬憑證按其所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金、銀行存款收付有關(guān)，又可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。同學(xué)們應(yīng)理解和掌握各種記賬憑證的含義。 記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容： 填制憑證的日期； 憑證的名稱和編號； 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項摘要； 會計科目的名稱、方向和金額； 所附原始憑證張數(shù)； 制證、審核、記賬、會計主管等有關(guān)人員簽章。 記賬憑證的填制方法請見教材中舉例。 第六章 會計賬簿 雖然會計憑證記錄了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，但這種記錄是個別的、零星的和分散的，而要全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映單位一定時期內(nèi)某一類或全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動情況，就必須在憑證基礎(chǔ)上設(shè)

40、置和使用賬簿。 1會計賬簿的含義、作用及分類 所謂會計賬簿，是由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用以序時、分類地全面記錄一個企業(yè)、單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計簿籍。這里要提醒同學(xué)們注意的是，賬簿與賬戶是兩個不同的概念。賬簿是具有實物形態(tài)的一種簿籍，也就是各種各樣的賬本，而賬戶是在賬簿中開設(shè)的用來記錄各個會計要素項目增減變化的場所。 賬簿的作用主要表現(xiàn)在：第一，可以全面、系統(tǒng)地反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況；第二，可以為定期編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料；第三，可以為考核經(jīng)營業(yè)績、加強經(jīng)濟核算，進行會計監(jiān)督和分析提供依據(jù)。 賬簿按用途可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按外表形式可分為訂本式賬簿、活頁

41、式賬簿和卡片式賬簿。同學(xué)們應(yīng)掌握各種賬簿的含義及用途。 2會計賬簿的登記 要求掌握會計賬簿的登記規(guī)則，日記賬與分類賬的登記方法。 3總分類賬與明細分類賬的關(guān)系及其平行登記 總分類賬與明細分類賬是既有內(nèi)在聯(lián)系又有區(qū)別的兩類賬戶。其聯(lián)系表現(xiàn)在：第一，所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同；第二，登記賬簿的原始依據(jù)相同。二者之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在：第一，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細程度不同；第二，作用不同，總分類賬所提供的經(jīng)濟指標(biāo)是明細分類賬資料的綜合，對所屬明細分類賬起著統(tǒng)馭和控制作用；明細分類賬是對有關(guān)總賬的補充，起著輔助和補充說明作用。 平行登記就是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會計憑證一方面登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面

42、又要登記該總分類賬戶所屬的各有關(guān)明細分類賬戶的一種登記方法。具體地說，平行登記法包括以下幾個要點：第一，登記的依據(jù)相同；第二，登記的方向一致；第三，登記的金額相等。 4錯賬的更正方法 要求掌握劃線更正法、紅字更正法和補充登記法的適用條件及其具體運用。 5對賬和結(jié)賬了解對賬的含義及內(nèi)容；了解結(jié)賬的含義、主要程序和內(nèi)容，以及結(jié)賬的方法。 第七章 財產(chǎn)清查1了解財產(chǎn)清查的含義與分類。2掌握實地盤存制、永續(xù)盤存制和未達賬項的含義及銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。3掌握財產(chǎn)清查和核對結(jié)果的賬務(wù)處理。 第八章 會計報表 會計報表是企業(yè)對外提供經(jīng)濟信息的主要工具和載體。因此，定期將會計賬簿中所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料進行加工整理，編制和對外提供會計報表，是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)。 1財務(wù)會計報告 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括：會計報表；會計報表附注；財務(wù)情況說明書。會計報表應(yīng)當(dāng)包