談?wù)劧愒幢O(jiān)控

1、談?wù)劧愒幢O(jiān)控    全省國(guó)稅系統(tǒng)稅源建設(shè)課題研討論文         也 談 稅 源 監(jiān) 控         無(wú)非         稅源監(jiān)控是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握應(yīng)征稅款的規(guī)模與分布的綜合性工作。如果稅源監(jiān)控不力，則申報(bào)核稅、帳證管理和稽查審計(jì)等都將失去依據(jù)，成為無(wú)源之水，無(wú)本之木。近年來(lái)，稅源隨

2、著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)出許多新的特點(diǎn)，產(chǎn)生了許多新的問(wèn)題，使作為稅收征收管理基礎(chǔ)的稅源監(jiān)控顯得尤其重要。         一、目前稅源失控的幾種表現(xiàn)    （一）漏征漏管個(gè)體工商戶(hù)居高不下。據(jù)有關(guān)資料表明，當(dāng)前漏征漏管現(xiàn)象的存在不是個(gè)別地區(qū)的問(wèn)題，而是實(shí)行集中征收后產(chǎn)生的一個(gè)普遍且難以根除的問(wèn)題。今年7月份以來(lái)，某某市國(guó)稅局在工商部門(mén)及城區(qū)政府的配合下，組織了100多人次對(duì)市區(qū)建筑裝飾材料市場(chǎng)、水果批發(fā)市場(chǎng)、海鮮批發(fā)市場(chǎng)等專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)以及大型集貿(mào)市場(chǎng)進(jìn)行稅務(wù)登記專(zhuān)項(xiàng)檢查，在檢

3、查的7548戶(hù)納稅戶(hù)中，就有900多戶(hù)有稅務(wù)登記違章行為，查出漏征漏管戶(hù)460戶(hù)。補(bǔ)稅罰款6萬(wàn)余元。另外，據(jù)某某市工商局提供的資料反映，今年57月，該局共辦理工商登記2254戶(hù)，其中應(yīng)辦理國(guó)稅稅務(wù)登記的納稅人為1834戶(hù)，但截止8月25日，僅有1306戶(hù)前來(lái)辦理稅務(wù)登記證，辦證率為71%。    （二）商業(yè)一般納稅人稅收流失嚴(yán)重。    今年7至9月，按省局部署，某某市國(guó)稅局對(duì)全市使用防偽稅控系統(tǒng)的商貿(mào)企業(yè)265戶(hù)進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)檢查，通過(guò)帳證、帳實(shí)結(jié)合的方法，查出61戶(hù)企業(yè)存在多種偷逃稅行為：購(gòu)進(jìn)貨物未付完款即抵扣進(jìn)項(xiàng)

4、稅，利用預(yù)收帳款、分期收款發(fā)出商品等科目隱瞞收入，私設(shè)金庫(kù)進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)，將購(gòu)進(jìn)貨物或自產(chǎn)、加工產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，發(fā)生非正常損失不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等。共查補(bǔ)稅款728.94萬(wàn)元，滯納金214.31萬(wàn)元、罰款232.47萬(wàn)元。    （三）部分小規(guī)模納稅人尤其是私營(yíng)企業(yè)借帳證混亂偷逃稅。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，私營(yíng)企業(yè)數(shù)量逐漸增多，規(guī)模越來(lái)越大，國(guó)家從私營(yíng)企業(yè)取得的稅收也不斷增加，但私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作仍相當(dāng)薄弱，隨意性比較大，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)查帳征收的難度。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)圖省事，對(duì)應(yīng)建帳核實(shí)征收的企業(yè)干脆實(shí)行定額征收。由此造成稅收大量流失。  

5、60; （四）工業(yè)企業(yè)利用靈活的經(jīng)營(yíng)手段轉(zhuǎn)移、逃避稅收。目前，在某某市的一些工業(yè)企業(yè)，特別是一些大集團(tuán)公司紛紛采取所謂“直銷(xiāo)”、“聯(lián)營(yíng)”、“專(zhuān)賣(mài)”、“總代理”等經(jīng)營(yíng)方式，使經(jīng)營(yíng)該企業(yè)產(chǎn)品的商業(yè)企業(yè)以近于甚至低于進(jìn)貨成本的價(jià)格銷(xiāo)售商品，然后由廠家將利潤(rùn)另外以各種方式返還給商業(yè)企業(yè)，造成利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，逃避增值稅或?qū)е略鲋刀愒谛袠I(yè)間、地區(qū)間發(fā)生非正常的轉(zhuǎn)移，使局部地區(qū)增值稅稅負(fù)降低。    （五）企業(yè)利用電子商務(wù)逃避稅收。在當(dāng)今電子計(jì)算機(jī)技術(shù)突飛猛進(jìn)，以及產(chǎn)品價(jià)格日漸降低的情況下，微機(jī)正逐漸走進(jìn)辦公場(chǎng)所和普通家庭，從而使電子商務(wù)從無(wú)到有，到日益興隆。據(jù)報(bào)

6、載，我國(guó)今年電子商務(wù)交易可達(dá)8億元，2002年預(yù)計(jì)可達(dá)100億元。這一商業(yè)活動(dòng)的“交易場(chǎng)所”是企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)的網(wǎng)站，顧客只要將錢(qián)存到商家指定的帳號(hào)即可，商家通過(guò)郵寄，或者通過(guò)設(shè)在顧客所在地的經(jīng)銷(xiāo)點(diǎn)或貨倉(cāng)直接為顧客送貨上門(mén)。這使稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨難以認(rèn)定企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)、難以認(rèn)定銷(xiāo)售性質(zhì)、難以有效開(kāi)展稅務(wù)稽查等問(wèn)題。這樣，電子商務(wù)越興旺，稅收流失將越嚴(yán)重。           二、造成稅源失控的幾個(gè)因素     （一）新征管模式的缺陷，使稅務(wù)機(jī)關(guān)管理難以

7、到位。1996年國(guó)家稅務(wù)總局提出的征管模式突出了申報(bào)、服務(wù)、征收、稽查等特點(diǎn)，節(jié)省了人力，提高了辦稅效率。但它卻忽視了稅收基礎(chǔ)的管理。盡管近年來(lái)我們采取增加檢查次數(shù)、征管查部門(mén)互通信息、推行代征代管等辦法努力堵漏補(bǔ)缺，但由于這些辦法基本屬于治標(biāo)性質(zhì)，雖一時(shí)奏效，卻無(wú)法從根本上遏制部分納稅人，尤其是個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)通過(guò)頻繁變更名稱(chēng)、地址等手段惡意偷逃稅款的行為。    （二）理想的稅收政策與現(xiàn)實(shí)征管方式及手段的沖突。目前的增值稅政策是只要一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，取得進(jìn)項(xiàng)，就可以申請(qǐng)抵扣稅額。一些私營(yíng)企業(yè)利用稅務(wù)機(jī)關(guān)人力少，難以進(jìn)行庫(kù)存商品清點(diǎn)核對(duì)的弱點(diǎn)，進(jìn)貨時(shí)均

8、索取專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅額，銷(xiāo)售時(shí)如果對(duì)方是個(gè)體消費(fèi)者，往往不開(kāi)票不入帳。城市中大商場(chǎng)、超市，經(jīng)營(yíng)品種成千上萬(wàn)，要準(zhǔn)確核查其存貨幾乎不可能，故這類(lèi)公司也存在極大的稅收隱患。而部分有“兼營(yíng)”和“混合銷(xiāo)售”行為的納稅人，為盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)，故意混淆征稅范圍，人為地將稅款在增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間非法流動(dòng)，達(dá)到少繳稅目的。此外，由于收購(gòu)發(fā)票由買(mǎi)方自己開(kāi)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的監(jiān)控約束，故部分從事農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資收購(gòu)的企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象也比較普遍，使原本毛利率及稅負(fù)率較高的所謂“高征低扣”企業(yè)，其稅負(fù)率卻明顯偏低。    （三）一般納稅人企業(yè)變動(dòng)大，稅收管理不到位。例如，目

9、前某某市國(guó)稅局管轄一般納稅人企業(yè)3224戶(hù)，今年19月，新認(rèn)定增值稅一般納稅人296戶(hù)。另外，對(duì)一些未按規(guī)定或不符合要求的一般納稅人也予取消資格，19月共取消369戶(hù)。在一般納稅人企業(yè)變動(dòng)頻繁，商業(yè)活動(dòng)日趨復(fù)雜多樣、經(jīng)營(yíng)手段更趨靈活多變的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)卻面臨著這樣的兩難：一是人事改革，人員精減，征查力量不足，而且素質(zhì)參差不齊；二是對(duì)一般納稅人認(rèn)定過(guò)程、認(rèn)定后缺乏一套規(guī)范嚴(yán)密的管理辦法。力量不足，使稅務(wù)機(jī)關(guān)容易出現(xiàn)“抓大放小”現(xiàn)象，側(cè)重于大、中稅源企業(yè)的征收檢查，忽視了小規(guī)模納稅人的管理。加上有的稽查、稽核人員業(yè)務(wù)不精，檢查浮光掠影，致使一些涉稅問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，一些涉稅違章問(wèn)題懸而不決，積重難

10、返。而管理措施不規(guī)范嚴(yán)密，導(dǎo)致了一些租賃場(chǎng)地經(jīng)營(yíng)的商業(yè)企業(yè)在取得一般納稅人資格，經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間之后，如無(wú)生機(jī)或?yàn)榱颂颖芏愂眨脵C(jī)連貨帶票征、IC卡及設(shè)備席卷一空，造成稅款流失。    （四）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，利率降低。近幾年來(lái)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)雖穩(wěn)定增長(zhǎng)，但由于消費(fèi)市場(chǎng)相對(duì)飽和，商業(yè)領(lǐng)域已由傳統(tǒng)的賣(mài)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)為買(mǎi)方市場(chǎng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，導(dǎo)致企業(yè)利率普遍偏低。故多數(shù)納稅人采取薄利多銷(xiāo)、降價(jià)處理等手段促銷(xiāo)，毛利率極低。一些由于經(jīng)營(yíng)不善，在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，出現(xiàn)虧損經(jīng)營(yíng)的企業(yè)這時(shí)往往打稅收主意。如一些商業(yè)企業(yè)隨意在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間轉(zhuǎn)換“身份”，在稅負(fù)上避高

11、就低：假如由于稅收政策或者稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小規(guī)模納稅人的定額偏低，使實(shí)際稅負(fù)偏低，則一些精明的一般納稅人在利益驅(qū)動(dòng)或市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，由向小規(guī)模轉(zhuǎn)變；如果由于政策或者稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小規(guī)模納稅人的征稅嚴(yán)格，“雙定”到位，使小規(guī)模納稅人稅負(fù)高于同類(lèi)經(jīng)營(yíng)的一般納稅人，則一些小規(guī)模納稅人將努力按一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)去經(jīng)營(yíng)，千方百計(jì)爭(zhēng)取一般納稅人資格，尋求避稅、逃稅港。         三、解決稅源失控的幾個(gè)方法    （一）提高對(duì)稅源監(jiān)控重要性的認(rèn)識(shí)。稅收管理實(shí)踐反復(fù)證明，稅收管理的基礎(chǔ)

12、只能是稅源監(jiān)控。離開(kāi)了稅源監(jiān)控這一“地面基礎(chǔ)”，稅收管理中的各種“上層建筑”也將站不穩(wěn)腳?，F(xiàn)行稅收征管模式把稅收管理的基礎(chǔ)定為納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)，這是不足取的。隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，納稅申報(bào)的方式將不斷地朝多樣化發(fā)展，而納稅人申報(bào)表上的數(shù)字是否可靠將取決于我們做多少有效的征前工作，也即取決于稅收征管基礎(chǔ)的堅(jiān)實(shí)程度。如果我們?cè)谶@一問(wèn)題上不能給予充分的認(rèn)識(shí)和肯定，那么大量繁雜的征后堵漏工作將使我們應(yīng)接不暇，疲于奔命。    （二）完善“三員”管理制度，使之更加行之有效。    1、建立和完善駐廠員、聯(lián)絡(luò)員制度。目前我省國(guó)

13、稅系統(tǒng)真正派駐企業(yè)，與企業(yè)員工一起上下班的干部仍屬個(gè)別，更多的是聯(lián)絡(luò)員。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間沒(méi)有法定的一套規(guī)章制度，明確駐廠員的權(quán)責(zé)，使這“兩員”難以有效開(kāi)展工作，發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外，由于一些駐廠員、聯(lián)絡(luò)員綜合素質(zhì)較低，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、手段走向多、廣、深、新的情況下，也顯得力不從心。筆者建議如果要從此“兩員”入手管住重點(diǎn)稅源企業(yè)，那么首先應(yīng)該考慮選派綜合素質(zhì)突出的干部擔(dān)任這一角色，并且與企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)一起協(xié)商建立一套行之有效的工作制度，在現(xiàn)行法律法規(guī)的范圍內(nèi)盡可能多地為“兩員”爭(zhēng)取參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的“知情權(quán)”。    2、建立起專(zhuān)職調(diào)研和清理個(gè)體私營(yíng)“

14、雙漏”的職能部門(mén)。在一些稅源較充裕的城市中，個(gè)體私營(yíng)稅收往往被看作“零散”稅源，沒(méi)有受到足夠的重視。其實(shí)，如果真正把它們管住管好，難保它就是一塊“肥缺”。特別是在專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)不斷形成，規(guī)模不斷擴(kuò)大、專(zhuān)業(yè)化程度不斷提高的今天，一個(gè)專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)的潛在稅收也許能敵一個(gè)欠發(fā)達(dá)縣份的全部稅收收入。筆者建議在一些商業(yè)區(qū)或大型專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)內(nèi)建立起這樣一個(gè)稅收職能部門(mén)，這一部門(mén)的稅務(wù)人員，也就是“片管員”。他們不負(fù)責(zé)稅收的征收，而主要對(duì)管片內(nèi)的業(yè)戶(hù)進(jìn)行稅源的調(diào)查摸底、稅負(fù)的精確測(cè)算，應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確核定和及時(shí)調(diào)整，并落實(shí)管戶(hù)聯(lián)系責(zé)任制，經(jīng)常對(duì)業(yè)戶(hù)進(jìn)行查訪，對(duì)群眾舉報(bào)的偷逃稅行為進(jìn)行快速有力的查處。  &

15、#160; “片管員”除負(fù)責(zé)日常的調(diào)查稽核，還應(yīng)該對(duì)納稅人稅務(wù)登記進(jìn)行有效的宣傳教育和輔導(dǎo)，建立起對(duì)納稅人在登記前后的教育性走訪制度和長(zhǎng)期對(duì)納稅登記的復(fù)核追查制度，并將有關(guān)信息進(jìn)行整理、修正、立檔和輸入微機(jī)，做到戶(hù)戶(hù)建檔、全面監(jiān)控、新辦注銷(xiāo)跟蹤到底。同時(shí)，充分利用新征管法創(chuàng)造的有利條件，與工商行政管理部門(mén)建立聯(lián)系制度，定期將管戶(hù)情況與工商局有關(guān)部門(mén)進(jìn)行核對(duì)。通過(guò)信息分析比較，對(duì)無(wú)證經(jīng)營(yíng)戶(hù)進(jìn)行及時(shí)有效的查處。    通過(guò)實(shí)施這樣“人管人”措施，相信即使管片內(nèi)業(yè)戶(hù)頻繁變換，稅務(wù)機(jī)關(guān)也能對(duì)管戶(hù)做到心中有數(shù)，從而管住易動(dòng)易失的稅源。 

16、0;  3、要建立健全稅務(wù)干部崗位責(zé)任制，將規(guī)范管理的責(zé)任落實(shí)到人。一是要配合機(jī)構(gòu)改革，定職能、定機(jī)構(gòu)、定編制、定崗位、定人員。做到以職定崗、以崗定責(zé)、責(zé)任到人，促進(jìn)科學(xué)規(guī)范管理。二是嚴(yán)格考核，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。要盡量做到按規(guī)范管理，按制度運(yùn)行，按程序操作，按章程辦事；職能簡(jiǎn)化、工作量化、考核細(xì)化、獎(jiǎng)懲硬化。    （三）利用信息化網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅源信息進(jìn)行有效監(jiān)管。    在技術(shù)日趨成熟的條件下，可以考慮以推廣電話、電子申報(bào)為標(biāo)志的進(jìn)一步的集中征收。而從稅收信息化進(jìn)程中節(jié)省下來(lái)的人力，可以專(zhuān)心從事計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)信

17、息的充實(shí)完善和分析管理，對(duì)征管對(duì)象建立起以銷(xiāo)售額、進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、增值額及稅負(fù)率等各項(xiàng)指標(biāo)為對(duì)象的調(diào)查、統(tǒng)計(jì)、分析系統(tǒng)，為征管稽查部門(mén)提供實(shí)用信息。另外，通過(guò)機(jī)內(nèi)信息進(jìn)行稅源分析預(yù)測(cè)，對(duì)各類(lèi)納稅戶(hù)進(jìn)行全面評(píng)估，從而隨時(shí)掌握稅源的變化，及時(shí)為上級(jí)部門(mén)提供征管中新問(wèn)題和相應(yīng)的對(duì)策建議。    為了保證源頭信息的真實(shí)可靠，還必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)尤其是私營(yíng)企業(yè)財(cái)會(huì)的管理。建議：（1）申請(qǐng)辦理私營(yíng)企業(yè)的納稅人，必須設(shè)置持會(huì)計(jì)證的財(cái)會(huì)人員，如實(shí)記帳。稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)弄虛作假企業(yè)的業(yè)主及財(cái)會(huì)人員一并進(jìn)行行政及經(jīng)濟(jì)處罰，使此兩者均不敢在帳上作文章。（2）對(duì)不愿單設(shè)會(huì)計(jì)人員的企業(yè)，責(zé)成其選擇稅務(wù)代理。無(wú)代理者不予辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記。（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。通過(guò)開(kāi)展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化達(dá)標(biāo)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度和計(jì)量、檢驗(yàn)、憑證等基礎(chǔ)工作。同時(shí)，強(qiáng)化外部監(jiān)督。一是強(qiáng)調(diào)年度會(huì)計(jì)報(bào)表須通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查證，對(duì)其規(guī)范性和真實(shí)性做出評(píng)價(jià)，方可作為工商、稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)報(bào)表合法性的鑒別依據(jù)；二是將私營(yíng)企業(yè)列入稅務(wù)稽查重點(diǎn)，至少做到每年一查。    （四）加強(qiáng)發(fā)票使用的管理。筆者認(rèn)為應(yīng)該從獎(jiǎng)罰兩方面對(duì)發(fā)票進(jìn)行持久性的強(qiáng)化管理。獎(jiǎng)是對(duì)舉報(bào)發(fā)票違章者進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)長(zhǎng)期舉辦發(fā)票抽獎(jiǎng)活動(dòng)，激發(fā)