ipo實務(wù)中的保理業(yè)務(wù)會計處理的探討

1、IP。頭務(wù)中保理業(yè)務(wù)會計處理的探摘要1994 年，中國銀行引進(jìn)了保理業(yè)務(wù)，打開了保理業(yè)務(wù)的市場。隨著我國經(jīng) 濟的發(fā)展，保理業(yè)務(wù)的規(guī)模逐漸擴大，但是在發(fā)展的過程中還存在著一些不足。 本文首先闡述了保理的涵義以及現(xiàn)狀，然后分析保理業(yè)務(wù)在發(fā)展中出現(xiàn)的問題， 接著對保理業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)行探討，最后根據(jù)個人觀點給出建議和觀點。【關(guān)鍵詞】 保理業(yè)務(wù) 會計處理 保理商一、 保理的涵義1（一）相關(guān)概念 1（二）基本操作流程 1二、IPO實務(wù)中保理業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀 1三、 保理業(yè)務(wù)在發(fā)展中存在的問題| 2（一）銀行的重視程度有待提高，評估法則需要改進(jìn) 2（二）服務(wù)的范圍需要擴大 3（三）保理業(yè)務(wù)的綜合管理服務(wù)功能有待

2、發(fā)揮 3四、IPO實務(wù)中保理業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及會計處理 3（一） 有追索權(quán)折扣保理：業(yè)務(wù)性質(zhì)以及會計處理 3（二） 有追索權(quán)到期保理：業(yè)務(wù)性質(zhì)以及會計處理 5（三）無追索權(quán)折扣保理：業(yè)務(wù)性質(zhì)以及會計處理 6（四）無追索權(quán)到期保理：業(yè)務(wù)性質(zhì)以及會計處理 8五、相關(guān)對策以及建議 9（一） 營造國際保理業(yè)務(wù)開展的法制環(huán)境 9（二）完善信用體系并提高保理意識 9（三）加強商業(yè)銀行風(fēng)險防范能力 10（四）加快保理專業(yè)人才的培養(yǎng) 10參考文獻(xiàn)12一、保理的涵義（一）相關(guān)概念 保理的全稱是保付代理， 主要是指銷售商把自己當(dāng)前有的或者以后的貨物以 合同的形式簽訂給購貨商，并且合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款被銷售商轉(zhuǎn)讓給保理

3、商 （通常是指銀行或者相關(guān)的金融機構(gòu)） ，并且銷售商在辦理保理業(yè)務(wù)時， 保理商 會向其提供相關(guān)一系列的保理業(yè)務(wù)服務(wù)。 比如預(yù)付款融資， 信用評估以及信用風(fēng) 險擔(dān)保等等。 此外，保理業(yè)務(wù)也是一種委托第三方的催款措施， 能夠進(jìn)一步提高 企業(yè)資金的流動性。我國在 14 年就頒布了商業(yè)銀行保理業(yè)務(wù)暫行辦法，根 據(jù)其中的內(nèi)容， 我們可以了解， 銀行保理業(yè)務(wù)金融服務(wù)的內(nèi)容包括賬款催收， 管 理，壞賬擔(dān)保以及融資，但是這些都是銷售商轉(zhuǎn)讓其應(yīng)收款的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的。 換句話就是說， 銷售商先將自己的應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行， 然后會得到銀 行或者金融機構(gòu)至少一項的保理業(yè)務(wù)服務(wù)， 這就是保理業(yè)務(wù)。 而商業(yè)保理業(yè)

4、務(wù)指 的是銷售商將應(yīng)收賬款的債權(quán)以及其他相關(guān)利益都轉(zhuǎn)讓給保理商， 這時候就會得 到保理商至少兩項的保理業(yè)務(wù)服務(wù)， 這些服務(wù)包括融資、 管理、賬款阿催收以及 還款保證。 總而言之，保理業(yè)務(wù)就是把應(yīng)收賬款作為前提， 然后再向債權(quán)人提供 一系列綜合性金融服務(wù)。（二）基本操作流程 通常情況下，保理業(yè)務(wù)的操作流程是，保理商和客戶之間先簽署相關(guān)協(xié)議， 之后客戶需要在三個月之內(nèi)將合格的應(yīng)收款張賣給保理商。 而在保理無追索權(quán)方 面，保理商需要先進(jìn)行資信評估， 在這一點上保理商所針對的對象一般是和賣方 有業(yè)務(wù)往來的買方， 同時還需要核定買方的信用額度等等。 所謂的合理的應(yīng)收賬 款就是在買方的信用額度之內(nèi)的， 如

5、果保理商沒有保理的追索權(quán)， 那么在買方拒 絕付款或者無力付款時， 不能夠向賣方進(jìn)行追索， 如果有追索權(quán)， 就能夠在壞賬 風(fēng)險損失時對賣方進(jìn)行追索， 并且有權(quán)利收回對賣方所提供的預(yù)付款融資。 賣方 在向買方交貨（相關(guān)服務(wù)）時，通過一般的方式向其開出發(fā)票，但是通常都會隨 帶一份轉(zhuǎn)讓通知，借此來說明商業(yè)保理商受讓相關(guān)， 所以買方必須付款給保理商。 除此之外， 賣方在開發(fā)票時， 會交給保理商相關(guān)的發(fā)票副本， 商業(yè)保理商也會按 照發(fā)票的金額以及先前商定的比例付款給賣方， 然后向買方催收帳款的事務(wù)就交 由保理商負(fù)責(zé)，等催款成功以后，賣方就會得到余下的款項。二、IPO實務(wù)中保理業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀從實際上來看， 我國

6、當(dāng)前開展保理業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行還是比較少的。 在這些銀 行中，中國銀行以及交通銀行的保理業(yè)務(wù)時間相對長一些，調(diào)查顯示， IPO 中的 保理業(yè)務(wù)也主要把目光放在中國銀行以及交通銀行上。 除此之外， 光大銀行以及 中信實業(yè)銀行也以國內(nèi)的保理業(yè)務(wù)為主，我國的保理業(yè)務(wù)總量也在不斷的增加。尤其是這幾年，越來越多的商業(yè)銀行開始著手開辦保理業(yè)務(wù)， 在此基礎(chǔ)上不斷擴 大保理業(yè)務(wù)的范圍。另一方面，保理業(yè)務(wù)的發(fā)展很好的解決了 IPO實務(wù)中的賒銷 問題，有效地降低了融資風(fēng)險以及信用風(fēng)險等等，但是在發(fā)展的過程中，還是出 現(xiàn)了一系列的問題。三、保理業(yè)務(wù)在發(fā)展中存在的問題保理業(yè)務(wù)是中國銀行在1992年引入國內(nèi)的，到目前已經(jīng)發(fā)

7、展了 16年，它的 業(yè)務(wù)量也逐漸提高。但是，從客觀上分析，IPO實務(wù)中保理業(yè)務(wù)還處于一個初級 的發(fā)展階段，比如說，當(dāng)前的業(yè)務(wù)總量和我國的經(jīng)濟規(guī)模相比， 還有很大的差距。 除此之外，我國雖然已經(jīng)建立了專門從事保理業(yè)務(wù)的機構(gòu)， 但是都是在銀行或者 其他機構(gòu)的贊助下建立起來的，還不夠完善，外資方面的金融機構(gòu)也有深入我國 的保理市場。再者，也是最關(guān)鍵的一方面，我國當(dāng)前所開辦保理業(yè)務(wù)的銀行，對 保理業(yè)務(wù)重視不足，經(jīng)驗也還需要積攢，因此，就對保理業(yè)務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生了很大 的阻礙作用。在開班保理業(yè)務(wù)的銀行中，有一些在操作管理方面所運用的模式十 分相似。所以在保理業(yè)務(wù)發(fā)展的過程中，出現(xiàn)的問題也都差不多。其中最值得

8、重 視的問題就是，國內(nèi)的銀行所開辦的保理業(yè)務(wù)和國際的保理業(yè)務(wù)差距比較懸殊， 比如國內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)操作以及服務(wù)形式等等都是非典型的，也是因為如此，部分人認(rèn)為當(dāng)前的保理業(yè)務(wù)不屬于真正意義上的保理業(yè)務(wù)。 筆者根據(jù)這一問題來進(jìn)行 以下簡析：（一）銀行的重視程度有待提高，評估法則需要改進(jìn)就當(dāng)前的情況來說，國內(nèi)銀行對保理業(yè)務(wù)的重視度都待提高， 甚至有些銀行 仍然把保理業(yè)務(wù)當(dāng)成銀行業(yè)務(wù)的一種，在操作方面的所運用的方法和銀行信貸也 極為相同，這就不能完全體現(xiàn)出保理業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制這一特點。除此之外，在保理業(yè)務(wù)方面，國內(nèi)銀行對客戶的資信評估所采用的方法也在大體上和銀行貸款相 同。在開辦保理業(yè)務(wù)是，銀行都會規(guī)定以該行

9、的統(tǒng)一方式為賣方核定相關(guān)保理融 資額度，并且核定的額度也需要在授信額度內(nèi)進(jìn)行管理。 如果保理不具有追索權(quán)， 那么買方和賣方都需要有統(tǒng)一的授信額度。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銀行對保理的客戶進(jìn) 行資信評估時，客戶的實際情況是評估的標(biāo)準(zhǔn)，這里的實際情況是指負(fù)債情況以 及盈利能力等等，但是這些都不是保理的主要風(fēng)險點， 主要風(fēng)險點是客戶的產(chǎn)品 被市場或者消費者接受的程度。因此，保理商的評估法則就需要進(jìn)一步改善， 爭 取和國際接軌。國內(nèi)保理商對賣方的評估主要集中于其經(jīng)營能力以及發(fā)展前景 上,這就需要保理商深入分析賣方的經(jīng)營狀況以及資金流動狀況等等，提高預(yù)測的準(zhǔn)確性。而對買方的評估主要集中于買方的資信情況， 平常的收

10、款請款以及平 均放賬情況等等。但是我國IPO實務(wù)中，銀行的做法在很大的程度上限制了保理 業(yè)務(wù)的大規(guī)模發(fā)展。另一方面，買方和賣方都是自己的客戶，并且都有授信額度， 所以無追索權(quán)保理的受限程度更大。（二）服務(wù)的范圍需要擴大就目前的情況來說， 我國銀行或者金融機構(gòu)的保理對象主要是高端客戶， 對 于一些中小型企業(yè)卻沒有充分發(fā)揮保理業(yè)務(wù)服務(wù)的優(yōu)勢。 在國內(nèi)的銀行中， 還有 很多銀行開開辦保理業(yè)務(wù)時， 保理服務(wù)只針對重點客戶或者是統(tǒng)一授信在 A 級以 上的企業(yè)。換句話就是說，銀行在保理業(yè)務(wù)中主要著重于在銀行取得信用額度的 客戶，也就是我們常常說的“優(yōu)質(zhì)”客戶。實際上來說，比較傳統(tǒng)的中小企業(yè)基 本上不使用保

11、理融資， 因為中小企業(yè)很難獲得銀行貸款， 所以就不能通過保理融 資來滿足自身的資金需求， 進(jìn)一步導(dǎo)致保理業(yè)務(wù)不能在中小企業(yè)融資方面發(fā)揮作 用。和中小企業(yè)相比， 中型以上的企業(yè)就會在獲得銀行的貸款的基礎(chǔ)上， 還能有 保理融資這一選擇。 除了保理融資之外， 很多客更注重保理業(yè)務(wù)改善資產(chǎn)負(fù)債結(jié) 構(gòu)以及資金流動性的作用。 再者， 國內(nèi)保理業(yè)務(wù)之所以和國外有一定的差距， 主 要是因為國內(nèi)的保理和銀行信貸之間屬于一種相互替代的關(guān)系， 而在國外，兩者 是相輔相成的，所以國內(nèi)銀行的總?cè)谫Y量就不會有冥想的增長趨勢。（三）保理業(yè)務(wù)的綜合管理服務(wù)功能有待發(fā)揮在IPO實務(wù)中的保理收款方面的功能，而在綜合管理服務(wù)方面的

12、功能卻沒有充分發(fā)揮出來。 就目前的情況來說， 國內(nèi)的保理業(yè)務(wù)中提供的服務(wù)和國 際相比還有很大的差距，主要的原因有三個：第一，在我國，不管是銀行還是金 融機構(gòu)，他們所提供的保理服務(wù)還不夠全面， 比如在銷售分戶賬管理服務(wù)上， 做 得還不夠到位， 這主要是因為當(dāng)前的交易數(shù)量比較少， 客戶對這方面也沒有給出 具體的要求，另一方面也是因為銀行或者金融機構(gòu)沒有購買相關(guān)的交易與結(jié)算系 統(tǒng)，所以就不能向客戶提供標(biāo)準(zhǔn)全面的電子化銷售分戶賬管理服務(wù)。 銀行以及金 融機構(gòu)提供壞賬擔(dān)保的能力比較有限。 當(dāng)前的國際保理以出口保理為主， 而在出 口保理中， 保理商通常會想客戶提供壞賬擔(dān)保， 但盡管如此， 買方的風(fēng)險還是由

13、 國外的進(jìn)口保理商擔(dān)保， 所以就出現(xiàn)了出口保理商間接擔(dān)保的現(xiàn)象， 所賺取的費 用也就比較低。第三，在IPO實務(wù)中保理業(yè)務(wù)也往往是不需要承擔(dān)買方風(fēng)險且對 賣方有追索權(quán)。 而對于這種有追索權(quán)的保理， 銀行或者金融機構(gòu)向客戶提供的服 務(wù)比較有限，在利息之外的收取費用通常不會超過 0.4%。由此可見，銀行或者 金融機構(gòu)提供壞賬擔(dān)保能力弱不僅僅阻礙了保理功能的充分發(fā)揮， 還在很大程度 上抑制保理業(yè)務(wù)收入的擴大。 除此之外， 因為銀行或者金融機構(gòu)不能有效的為客 戶提供壞賬擔(dān)保， 所以就不能進(jìn)一步有效地對買方進(jìn)行資信評估， 更不能向客戶 提供全面的信用管理服務(wù)。四、IPO實務(wù)中保理業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及會計處理（一

14、） 有追索權(quán)折扣保理：業(yè)務(wù)性質(zhì)以及會計處理在這類保理業(yè)務(wù)中，保理商通常都會為賣方提供預(yù)付款融資，但是應(yīng)收賬款 無法收回的風(fēng)向保理商通常不會承擔(dān)， 換句話就是說，如果買方拒絕付款或者無 力付款時，保理商會對賣方進(jìn)行追索。由此可見，賣方的壞賬損失風(fēng)險并沒有真 正的轉(zhuǎn)移到保理商上，換句話就是說賣方為了獲得短期的借款向保理商抵押了應(yīng) 收賬款回收權(quán)。舉個例子來說，如果保理商向賣方提供了占應(yīng)收長款總額的百分 之八十的預(yù)付融資，那么相關(guān)的會計處理就如表 1所示：表1:有追索權(quán)折扣的會計處理會計主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)保理商賣方買方賣方和買方簽約發(fā)貨借：應(yīng)收賬款一買方貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：物資采

15、購，應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值說（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款一 賣方賣方向保理商提 交發(fā)票副本，冋時從 保理商處獲得預(yù)付融 資款項借：保理資產(chǎn)一 應(yīng)收賬款資產(chǎn)貸：銀行存款（預(yù) 付融資款），其他應(yīng) 付款一賣方（應(yīng)收款 的百分之二十），待 實現(xiàn)投資收益一保理 業(yè)務(wù)收益（保理手續(xù) 費）借：銀行存款，財務(wù)費用（保理手續(xù) 費）貸：短期借款（應(yīng)收賬款的百分之八 十）借“其他應(yīng)付款保理商貸：應(yīng)收賬款一買方（應(yīng)收賬款的百分之二十）借：應(yīng)付賬款一賣方貸：應(yīng)付賬款一保理商保理商從買方處收到款項借：銀行存款貸：保理資產(chǎn)一 應(yīng)收賬款資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款一保理商貸：銀行存款賣方從保理商處 收到尾款，保理商確認(rèn)投資收益借:其他應(yīng)付款賣方

16、（應(yīng)收款的百 分之二十）貸：銀行存款借：銀行存款（應(yīng)收賬的百分之二十）貸：其他應(yīng)收款保理商借：待實現(xiàn)投資 收益保理業(yè)務(wù)收益貸：投資收益一 保理業(yè)務(wù)收益借：短期借款（應(yīng)收賬款的百分之八十）貸：應(yīng)收賬款一 買方買方拒絕付款或 者無力付款，保理商向賣方追索借：銀行應(yīng)付款（收回支付給賣方的 預(yù)付款融資），其他 應(yīng)付款一賣方（應(yīng)收 賬款的百分之二十）， 待實現(xiàn)投資收益-保 理業(yè)務(wù)收益 貸：保理資產(chǎn)一 應(yīng)收賬款資產(chǎn)借：短期借款（應(yīng)收賬款的百分之八 十）貸：銀行存款，財務(wù)費用借：應(yīng)收賬款一買方（應(yīng)收賬款的百分之二十）貸：其他應(yīng)收款保理商（二）有追索權(quán)到期保理：業(yè)務(wù)性質(zhì)以及會計處理在這類保理業(yè)務(wù)中，保理商同樣

17、會為賣方提供預(yù)付款融資， 但也不會承擔(dān)買 方拒絕或者無力付款的風(fēng)險。但與上一類不同的是，賣方并不會得到銀行或者金 融機構(gòu)的預(yù)付款融資，所以應(yīng)付賬款的壞賬損失風(fēng)險還由賣方承擔(dān)。 這就相當(dāng)于 賣方通過付費的方式來委托保理商對買方進(jìn)行賬款催收。一直到資產(chǎn)負(fù)債表日， 保理商如果還沒有收回應(yīng)收賬款，賣方就應(yīng)該作為或有事項披露。相關(guān)的會計處 理如下表2所示：表2:有追索權(quán)到期保理的會計處理會計主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)保理商賣方買方賣方和買方簽約發(fā)貨借：應(yīng)收賬款一買方貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：物資采購， 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值說（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款一 賣方賣方向保理商提交發(fā)票副本借：保理資產(chǎn)一 應(yīng)

18、收賬款資產(chǎn)貸：其他應(yīng)付款 賣方（應(yīng)收款和保 理手續(xù)費相差的費 用），待實現(xiàn)投資收 益一保理業(yè)務(wù)收益（保理手續(xù)費）借：其他應(yīng)付款保理商貸：應(yīng)收賬款一 買方（應(yīng)收賬款的百 分之二十）借：應(yīng)付賬款一 賣方貸：應(yīng)付賬款一保理商保理商從買方處收到貨款借：銀行存款貸：保理資產(chǎn)一應(yīng)收賬款資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款一保理商貸：銀行存款賣方從保理商處收到應(yīng)收款的資金，保理商確認(rèn)投資收益借：其他應(yīng)付款賣方貸：銀行存款借：待實現(xiàn)投資 收益一保理業(yè)務(wù)收益貸：投資收益一 保理業(yè)務(wù)收益借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款保理商買方拒絕付款或 者無力付款，保理商 不向賣方追索，也不 付款借：其他應(yīng)付款 賣方，待實現(xiàn)投資 收益-保理業(yè)務(wù)收益貸：

19、保理資產(chǎn)一 應(yīng)收賬款資產(chǎn)借：應(yīng)收賬款一買方貸：其他應(yīng)收款保理商（三）無追索權(quán)折扣保理：業(yè)務(wù)性質(zhì)以及會計處理在這類保理業(yè)務(wù)中，保理商會向賣方提供預(yù)付款融資，同時保理商也會承擔(dān) 應(yīng)收賬款到期無法收回的風(fēng)險。如果遭遇買方拒絕付款或者無力付款， 保理商就 能夠確認(rèn)交易資產(chǎn)的損失情況。這一類的保理業(yè)務(wù)不僅能讓賣方得到預(yù)付賬款， 還將賣方的壞賬損失風(fēng)險真正轉(zhuǎn)移到保理商身上。 保理商在收回應(yīng)收賬款時，可 以分為兩次，一次是在賣方得到預(yù)付款融資的時候，另一次是在保理商獲得應(yīng)付 賬款并向賣方填補剩下部分的時候。 換句換就是說，賣方將應(yīng)收賬款的債權(quán)一次 性轉(zhuǎn)讓給保理商，并且之后分為兩次向保理商付款。相關(guān)的會計處理

20、如表3所示：表3:無追索權(quán)折扣保理的會計處理會計主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)、一、保理商賣方買方賣方和買方簽約發(fā)貨借：應(yīng)收賬款一 買方貸：主營業(yè)務(wù)收 入,應(yīng)交稅金一應(yīng)交 增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成 本貸：庫存商品借：物資采購， 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值說（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款一 賣方賣方向保理商提 交發(fā)票副本，冋時從 保理商處獲得預(yù)付融 資款項借：保理資產(chǎn)一 應(yīng)收賬款資產(chǎn)貸：銀行存款（預(yù) 付融資款），其他應(yīng) 付款一賣方（應(yīng)收款 的百分之二十），待 實現(xiàn)投資收益一保理 業(yè)務(wù)收益借：銀行存款， 財務(wù)費用（保理手續(xù) 費），其他應(yīng)付款一保 理商貸：應(yīng)收賬款一 買方借：應(yīng)付賬款一賣方貸：應(yīng)付賬款一保理商保理商從賣方處

21、收到款項借：銀行存款貸：保理資產(chǎn)一 應(yīng)收賬款資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款一保理商貸：銀行存款賣方從保理商處 收到尾款，保理商確認(rèn)投資收益借:其他應(yīng)付款 賣方（應(yīng)收款的百 分之二十）貸：銀行存款借：待實現(xiàn)投資 收益保理業(yè)務(wù)收益貸：投資收益一 保理業(yè)務(wù)收益借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款 保理商（應(yīng)收賬的 百分之二十）買方拒絕付款或 者無力付款，保理商 放棄對賣方的追索 權(quán)，做應(yīng)收賬款保理借：其他應(yīng)付款 賣方（應(yīng)收賬款的 百分之二十）貸：保理資產(chǎn)一借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款 保理商（應(yīng)收賬款 的百分之二十）資產(chǎn)的財產(chǎn)損失處理應(yīng)收賬款資產(chǎn)借：營業(yè)外支出應(yīng)收款保理資產(chǎn)損 失，待實現(xiàn)投資收益- 保理業(yè)務(wù)收益，保理 資產(chǎn)一

22、應(yīng)收賬款資產(chǎn)（四）無追索權(quán)到期保理：業(yè)務(wù)性質(zhì)以及會計處理由表4我們可以知道，這類保理業(yè)務(wù)不向賣方提供預(yù)付款融資， 但是需要承 受應(yīng)收款到期無法收回的風(fēng)險。如果在收回賬款時買方拒絕付款或者無力付款 時，保理商能夠查看相關(guān)保理資產(chǎn)的損失情況等等。這類保理業(yè)務(wù)中，賣方不會 得到預(yù)付款融資，但是能夠把壞賬損失風(fēng)險真正轉(zhuǎn)移到保理商身上， 而保理商可 以一次確認(rèn)應(yīng)收賬款的收回。換句話就是說，賣方在辦理保理業(yè)務(wù)時，能夠?qū)?yīng) 收賬款的債權(quán)一次轉(zhuǎn)讓給保理商，并且到期時進(jìn)行一次付款。相關(guān)會計處理如表 4所示：表4;無追索權(quán)到期保理的會計處理會計主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)保理商賣方買方賣方和買方簽約發(fā)貨借：應(yīng)收賬款一 買方貸：主

23、營業(yè)務(wù)收 入，應(yīng)交稅金一應(yīng)交 增值稅借：主營業(yè)務(wù)成 本貸：庫存商品借：物資采購，應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值說（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款一 賣方賣方向保理商提交發(fā)票副本借：保理資產(chǎn)一 應(yīng)收賬款資產(chǎn)貸：其他應(yīng)付款 賣方（應(yīng)收款和保 理手續(xù)費相差的費 用），待實現(xiàn)投資收 益一保理業(yè)務(wù)收益（保理手續(xù)費）借：其他應(yīng)付款 保理商貸：應(yīng)收賬款一買方（應(yīng)收賬款的百 分之二十）借：應(yīng)付賬款一賣方貸：應(yīng)付賬款一保理商保理商從買方處借：銀行存款借：應(yīng)付賬款一收到貨款貸：保理資產(chǎn)一應(yīng)收賬款資產(chǎn)保理商貸：銀行存款賣方從保理商處收到應(yīng)收款的資金，保理商確認(rèn)投資收益借:其他應(yīng)付款賣方貸：銀行存款借：待實現(xiàn)投資 收益保理業(yè)務(wù)收益貸：投

24、資收益一 保理業(yè)務(wù)收益借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款保理商買方拒絕付款或 者無力付款，保理商 放棄對賣方的追索 權(quán)，并且需要對賣方 浮夸，做應(yīng)收扎根款 保理資產(chǎn)的財產(chǎn)損失 處理借：其他應(yīng)付款賣方 貸：銀行存款 借：待實現(xiàn)投資 收益-保理業(yè)務(wù)收益， 營業(yè)外支出一應(yīng)收賬 款保理資產(chǎn)損失貸：保理資產(chǎn)一 應(yīng)收賬款資產(chǎn)借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款保理商五、解決問題的相關(guān)建議以及措施（一）營造良好的相關(guān)法制環(huán)境就當(dāng)前的情況來說，我國在國際保理業(yè)務(wù)方面的法律框架還有待健全完善。 在這 一點上，我國相關(guān)政府部門應(yīng)該堅持落實“走出去，請進(jìn)來”的戰(zhàn)略方針，借鑒 國際保理業(yè)務(wù)中健全的國際管理以及相關(guān)的法律制度等等，進(jìn)

25、一步完善我國在保理業(yè)務(wù)方面的法律條例，除此之外，還可以多參考國外成熟的法律規(guī)范等等， 進(jìn) 一步發(fā)展國內(nèi)保理業(yè)務(wù)的法律框架。再者，保理法在立法進(jìn)程方面也需要加快步伐。加以完善保理商的準(zhǔn)入制度以及退出制度， 進(jìn)一步促進(jìn)我國保理業(yè)務(wù)的 健康發(fā)展。同時，還應(yīng)該明確細(xì)分保理流程各個環(huán)節(jié)的法律法規(guī)， 提高其可操作 性，保證保理商有序出入保理市場。 除此之外，我國相關(guān)政府需要鼓勵保理商成 立相關(guān)組織聯(lián)合會，有效地起到一個引導(dǎo)的作用，增加保理商之際你的交流機會， 互相學(xué)習(xí)和提高；多多宣傳普及國際保理業(yè)務(wù)知識，提高他們的保理意識以及相 關(guān)法律意識等等。相關(guān)部門也需要加強執(zhí)法力度，根據(jù)相關(guān)法律條例來維護保理 業(yè)務(wù)

26、市場的經(jīng)營秩序。（二）健全完善信用體系，提高保理意識從客觀的角度來說，健全完善信用體系是保證我國保理市場健康發(fā)展的基本要 求。與此同時，我國相關(guān)政府部門也需要加大對建設(shè)信用信息系統(tǒng)的鼓勵力度， 出臺相關(guān)的支持政策等等。 在信用信息系統(tǒng)建設(shè)的過程中， 銀行能夠充分發(fā)揮自 身網(wǎng)絡(luò)信息優(yōu)勢，推進(jìn)保理業(yè)務(wù)信息平臺的搭建，從而有效進(jìn)行數(shù)據(jù)庫的更新， 讓信用評估機制變得更加健全完善， 進(jìn)一步保證了保理業(yè)務(wù)的穩(wěn)定發(fā)展。 除此之 外，還需要加快建設(shè)商業(yè)銀行以及金融機構(gòu)的電子信息技術(shù)， 這樣不僅能夠促進(jìn) 商業(yè)銀行和 FCI 中其他成員的交流， 還能有效利用 FCI 的豐富資源，讓國際保理 業(yè)務(wù)實現(xiàn)資源共享， 有

27、效促進(jìn)保理業(yè)務(wù)的長遠(yuǎn)發(fā)展。 另一方面， 我國商業(yè)銀行還 應(yīng)該提高自身的保理意識， 讓商業(yè)銀行以及金融機構(gòu)改變以往只針對高端客戶的 保理意識， 逐漸把目光著重在中小企業(yè)上。 從當(dāng)前的實際情況來講， 中小企業(yè)在 我國占有相當(dāng)大的經(jīng)濟比重， 所以其保理業(yè)務(wù)極有可能成為我國以后保理業(yè)務(wù)的 發(fā)展方向和趨勢。 因此，銀行應(yīng)該積極和中小企業(yè)合作， 進(jìn)一步促進(jìn)國內(nèi)保理業(yè) 務(wù)和國際接軌。（ 三 ） 加強商業(yè)銀行風(fēng)險防范能力在商業(yè)銀行風(fēng)險防范方面， 最首要的任務(wù)就是加大對進(jìn)口商信用信息的調(diào)查 力度。換句話就是說， 通過 FCI 的會員合作代理、 進(jìn)口保理商或進(jìn)口國的分支機 構(gòu)對企業(yè)本身的經(jīng)營穩(wěn)健、 財務(wù)狀況、 市場飽和度等進(jìn)行詳細(xì)動態(tài)調(diào)查， 并且集 中關(guān)注進(jìn)口國家的信用情況， 這能夠有效預(yù)防政局動蕩而帶來的巨大損失。 另外， 銀行或者金融機構(gòu)人改將自身的信用風(fēng)