會(huì)計(jì)制度存在問題

1、二、透視中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題（一）企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理，崗位設(shè)置缺乏牽制性目前，我國(guó)許多中小企業(yè)不重視組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和人力資源的配置，組織分工全憑領(lǐng)導(dǎo)主觀意志決定，缺乏合理性和全面性。而注重組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的許多中小企業(yè)， 對(duì)于縱向間 的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系比較重視，而對(duì)于橫向間的協(xié)調(diào)和合作缺乏足夠重視，導(dǎo)致同級(jí)部門間缺乏必要的交流。有的企業(yè)甚至沒有完整的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度， 財(cái)產(chǎn)清查程序不明確，會(huì)計(jì)記錄和實(shí)際資產(chǎn)嚴(yán)重不符，會(huì)計(jì)制度失效，造成會(huì)計(jì) 信息失真，給信息使用者造成誤導(dǎo)。因此，不合理的組織結(jié)構(gòu)使得內(nèi)部管理過程 中問題叢生。對(duì)于中小企業(yè)，不相容職務(wù)的控制存在嚴(yán)重問題，記賬人員、保管

2、人員、業(yè)務(wù)人員及經(jīng)辦人員等不相容職務(wù)分離不徹底或根本不分離。所謂不相容職務(wù)就是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任，既可能發(fā)生差錯(cuò)和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，人 員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對(duì)口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)管賬和管錢的會(huì)計(jì)、 出 納同為一人，還有就是庫(kù)存材料的采購(gòu)人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。（二）管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，資產(chǎn)安全完整性系數(shù)低中小企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被所有者或管理層引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上尤其是營(yíng)運(yùn)資本管理上暴露出很多弊病。主要表現(xiàn)在：（1）對(duì)

3、現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。 有的中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成資金閑置，產(chǎn)生較大的機(jī)會(huì)成本。而有些認(rèn)為投資越多越好，造成過度投資，持有的現(xiàn)金量有時(shí)不能滿足日常支出和預(yù) 防性支出，給企業(yè)帶來(lái)危機(jī)。（2）應(yīng)收賬款管理不足，資金回收困難。企業(yè)沒有 建立合理的信用政策，信用標(biāo)準(zhǔn)沒有進(jìn)行較好的因素分析， 信用條件不合理，且 缺乏有力的收賬政策，造成應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。 即使能夠收回，收賬 費(fèi)用也較高，甚至超過壞賬損失。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。不少中小 企業(yè)的管理者重錢不重物，造成資產(chǎn)流失嚴(yán)重。對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品、低 值易耗品和固定資產(chǎn)等管理不到位，出了問題無(wú)人追究，資產(chǎn)浪

4、費(fèi)嚴(yán)重。（4）忽視無(wú)形資產(chǎn)的有效管理，削弱企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。一些中小企業(yè)尤其是高科技企 業(yè)，其核心競(jìng)爭(zhēng)力取決于企業(yè)的專利權(quán)、 信譽(yù)及企業(yè)文化等無(wú)形資產(chǎn)，若不重視 其法律規(guī)范及有效維護(hù)，容易引起無(wú)形資產(chǎn)的流失，削弱企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，給 企業(yè)生存帶來(lái)較大困難。（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不規(guī)范，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制監(jiān)督是對(duì)整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的再控制， 主要由審計(jì)部門實(shí)施。為了加強(qiáng)監(jiān)督， 我國(guó)已形成了政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。 但是，如此 嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果不盡人意。 政府監(jiān)督往往局限于稅務(wù)對(duì)企 業(yè)偷漏稅款的監(jiān)管；社會(huì)監(jiān)督僅為會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)所需出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告； 而內(nèi)

5、部監(jiān)督主要由內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行，目前效果不大。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分， 能更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。 然而，我國(guó)絕大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部審計(jì)沒有形成制度化，內(nèi)部審計(jì)成為“走過場(chǎng)”。有的企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察機(jī)構(gòu)合并設(shè)置，內(nèi) 部審計(jì)監(jiān)督部門形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用；有的在財(cái)會(huì)部門內(nèi)設(shè)審計(jì)人 員；有的干脆不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，根本無(wú)法保 證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀1. 會(huì)計(jì)賬目混亂?，F(xiàn)實(shí)中有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)沒有嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制 度進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)處理存在很大的隨意性，會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性；還有一

6、部分 企業(yè)的賬務(wù)處理程序不合理，不能按規(guī)定處理日常事項(xiàng)、定期結(jié)賬和財(cái)產(chǎn)清查等 項(xiàng)工作，造成賬實(shí)不符；一些賬戶長(zhǎng)期掛賬，不能及時(shí)處理；一些重要會(huì)計(jì)檔 案如會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等沒有按規(guī)定裝訂成冊(cè)和妥善保管。2. 內(nèi)部制度不健全。中小型企業(yè)的組織形式有獨(dú)資、 合伙和有限責(zé)任公司。無(wú)論 采用哪種組織形式，中小型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組 織機(jī)構(gòu)較簡(jiǎn)單，沒有太多的管理層次，這種現(xiàn)象也直接表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)核算上。 多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu)，監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)。管理制度、工作規(guī)范、 技術(shù)規(guī)范等都很少，已建立的內(nèi)部控制制度也僅僅是粗線條，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到會(huì)計(jì) 法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和財(cái)政部的示范性

7、文件提出的系列化、規(guī)范化和操 作性的要求。4. 崗位職責(zé)分工不明確，缺少必要的監(jiān)督和牽制。由于規(guī)模特點(diǎn)，中小企業(yè)管理 人手強(qiáng)調(diào)緊湊，不能象大型企業(yè)那樣在人員分工、崗位設(shè)置和不相容職務(wù)分離等 方面嚴(yán)謹(jǐn)周到，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接控制業(yè)務(wù)，較少分權(quán)，其他管理人員也 常常一人多崗或多職多崗。如一些小企業(yè)推行采購(gòu)員一竿子到底的工作方式，有 的小企業(yè)沒有設(shè)立專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有專職的財(cái)會(huì)人員，即使設(shè)立了會(huì)計(jì) 機(jī)構(gòu)，也是人員較少，分工不細(xì)，往往出納和會(huì)計(jì)由一人兼任。更不用說(shuō)設(shè)立相 應(yīng)的檢查監(jiān)督機(jī)構(gòu)。5. 逃避稅款，逃廢債務(wù)。中小型企業(yè)為了自身的利益，在外部監(jiān)督管理力度不夠 時(shí)，常常通過逃避稅款的方式增加財(cái)

8、富，在經(jīng)營(yíng)狀況不好，負(fù)債較多無(wú)力償還時(shí) 又往往采取逃廢債務(wù)的方法。7.企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督控制職能發(fā)揮不利。中小型企業(yè)內(nèi)部制度大都不健全，執(zhí)行也 不認(rèn)真。一些企業(yè)負(fù)責(zé)人常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，而作為會(huì)計(jì)人員，由于受管理者制約 或利益驅(qū)使，往往只能按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事，無(wú)法按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)法規(guī)及會(huì) 計(jì)制度辦事。使得會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本職能無(wú)法實(shí)施，不能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)及會(huì) 計(jì)行為的合理合規(guī)，必然造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的混亂，同時(shí)也給外部監(jiān)督造成重 重困難。（一）我國(guó)企業(yè)單一追求利潤(rùn)的發(fā)展隨著我國(guó)改革開放的不斷深化特別是加入 WT之后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了快速的 發(fā)展，但是單純追求經(jīng)濟(jì)利益的發(fā)展模式并未得到真正的改變。伴隨者經(jīng)濟(jì)

9、的快 速增長(zhǎng)，資源耗能大，生態(tài)破壞，環(huán)境污染等問題嚴(yán)重影響并制約著我國(guó)的 可持 續(xù)發(fā)展。我國(guó)在社會(huì)化進(jìn)程的過程中，暴露出一系列問題：強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益多，強(qiáng) 調(diào)企業(yè)社會(huì)利益少；強(qiáng)調(diào)為資本的發(fā)展創(chuàng)造條件的多，強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)和職工共同發(fā) 展的少；強(qiáng)調(diào)應(yīng)為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富服務(wù)的多，善待員工、培養(yǎng)教育職工的少。于此 相對(duì)應(yīng)的是，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)投資者，債權(quán)人利益，保護(hù)他們合法權(quán)益的多， 反映職工的合法權(quán)益，保護(hù)職工利益的內(nèi)容少。沒有重視人在社會(huì)發(fā)展中的根本作用。（二）信息披露形式單一且社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)項(xiàng)目不單列我國(guó)目前社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露方式，大部分企業(yè)采用大篇幅的非正規(guī)形 式或文字?jǐn)⑹龅姆绞?，這種披露形式比較數(shù)

10、字信息太少，很難滿足信息使用者的 信息需求，尤其是在定量分析時(shí)更是如此。很多企業(yè)在實(shí)際工作中履行了相關(guān)的 社會(huì)責(zé)任,但在披露時(shí)卻不單獨(dú)列示，而是將其納入常規(guī)的 會(huì)計(jì)事項(xiàng)中進(jìn)行反映。 例如,企業(yè)因沒有履行相關(guān)社會(huì)責(zé)任而受到的罰款、對(duì)社會(huì)福利事業(yè)的贊助和捐贈(zèng)等一般均列入“營(yíng)業(yè)外支出”科目予以披露；企業(yè)向環(huán)保部門繳納的排污費(fèi)等 列入“管理費(fèi)用”予以披露；將相關(guān)污水處理設(shè)備列入“固定資產(chǎn)”中披露；環(huán) 境保護(hù)方面的在建工程直接列入“在建工程”項(xiàng)目等。 這不但不利于社會(huì)責(zé)任會(huì) 計(jì)的發(fā)展,也不利于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)相關(guān)信息的使用。（三）企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)念不強(qiáng)，缺乏對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息

11、獨(dú)立報(bào)告的意識(shí)， 安全生 產(chǎn)意識(shí)差，安全生產(chǎn)事故頻頻發(fā)生，忽視職工工作條件和教育培訓(xùn)，缺乏環(huán)境意 識(shí)，隨意排放廢棄物，向消費(fèi)者提供假冒偽劣產(chǎn)品，缺少商業(yè)誠(chéng)信、制造虛假?gòu)V 告等等，這些嚴(yán)重影響 企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度存在的問題分析社會(huì)和企業(yè)的和諧發(fā)展必須“以人為本”，離開了這一中心政策，離開了社 會(huì)公眾共同參和制定并監(jiān)督執(zhí)行的制度和法律， 注定是無(wú)米之炊，任憑管理者長(zhǎng) 袖善舞，面對(duì)不完善的制度，也只能徒嘆奈何。我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的低效率、低效 益以及人為的損失浪費(fèi)現(xiàn)象較為普遍，無(wú)章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操 作等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生。究其原因：（一）和社會(huì)責(zé)任相關(guān)的法律不健全我國(guó)目

12、前雖然已制定了產(chǎn)品質(zhì)量法和消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法等法律法規(guī)， 但仍未全面規(guī)定企業(yè)所必須履行的社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容，以致于實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)時(shí) 沒有法律依據(jù)，或主觀隨意性大，給具體實(shí)施造成很大障礙。相對(duì)于國(guó)外關(guān)于社會(huì) 責(zé)任的一系列法律制度，我國(guó)還有很多空缺。（二）企業(yè)級(jí)其外部利益相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)導(dǎo)致了企業(yè)自身的社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄，企業(yè)只注重追求最大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，而無(wú)視自身作為社會(huì)的一分子所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。另外,從西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，企業(yè)外部各利益相關(guān)者（包括投資者、債權(quán)人、政府、客戶等）對(duì) 企業(yè)社會(huì)行為及其影響的關(guān)注，也是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)得以產(chǎn)生并迅速發(fā)展的基礎(chǔ)。 例如,盡管我國(guó)政府多年來(lái)對(duì)環(huán)

13、境保護(hù)問題非常重視 ，但企業(yè)卻從未自愿地作過 完整披露,從根本上講，這和企業(yè)及其外部相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)有很大關(guān)系。我國(guó)會(huì)計(jì)制度的制定完全由行政機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，廣大群眾無(wú)法表達(dá)自己的意愿， 以西引進(jìn)的會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度，以企業(yè)的管理者和資本所有者博弈為假 設(shè)，以努力姐姐資本所有者（國(guó)家所有者）相對(duì)于資本管理者的信息不對(duì)稱問題， 在這樣一份固定模式的財(cái)務(wù)報(bào)表中，根本無(wú)法更多的顧及企業(yè)職工和社會(huì)大眾的 利益。（三）企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任和信息披露的成本過高和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容相比，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所要求核算的內(nèi)容更為復(fù)雜多樣,包括企業(yè)收益的社會(huì)貢獻(xiàn)、對(duì)生態(tài)環(huán)境的責(zé)任、對(duì)社會(huì)公益的責(zé)任、對(duì)人力 資源的責(zé)任及對(duì)產(chǎn)品和 服務(wù)質(zhì)量的責(zé)任等。由于其會(huì)計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性， 尤其是當(dāng)這些事項(xiàng)沒有進(jìn)入 市場(chǎng),不以交易形式發(fā)生時(shí)，便要求企業(yè)在提供這些 信息時(shí)采用各種不同的方式。如企業(yè)由于捐助慈善機(jī)構(gòu)而產(chǎn)生了社會(huì)效益，在目前的理論水平下，企業(yè)可能要做相當(dāng)?shù)纳鐣?huì)調(diào)查才能合理地提供社會(huì)責(zé)任信息， 致使企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的 成本過高,極大地影響了企業(yè)建立社會(huì)責(zé)任會(huì) 計(jì)的積極性。（四）會(huì)計(jì)從來(lái)就不是純粹技術(shù)層面的事情，會(huì)計(jì)信息反映的內(nèi)容實(shí)質(zhì)是社會(huì)利益 團(tuán)體之間的關(guān)系，會(huì)計(jì)不能平衡的反映各團(tuán)體的實(shí)際