新會計準(zhǔn)則及會計制度(一)

1、新會計準(zhǔn)則及會計制度（一） 2001年10月26日上午，國家會計學(xué)院于長春教授在國家會計學(xué)院主辦的河南主任會計師培訓(xùn)班上作了題為新會計準(zhǔn)則及會計制度的報告。共分三講。第一講 新準(zhǔn)則、新制度的改革背景一、新制度的重大意義（一）新準(zhǔn)則和新制度是進(jìn)一步貫徹和落實會訓(xùn)法和企業(yè)財務(wù)報告條例的重要措施。（二）新準(zhǔn)則和新制度的頒布實施與我們國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)第十五個計劃綱要密切相關(guān)。（三）此次改革具有非常強(qiáng)的針對性。（四）加入世界貿(mào)易組織(WT0)的要求。二、新制度的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)（一）企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則都是會計法國家統(tǒng) 一會計核算的組成部分。（二）企業(yè)會計制度的發(fā)布實施是我國會計核算制度改革總體思路

2、的重要組成部分。改革的總體思路是：(1)打破行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營方式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，適用于除金融保險以外的大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對各個行業(yè)、企業(yè)的個性業(yè)務(wù)，擬定各個專業(yè)核算辦法。(2)針對小規(guī)模企業(yè)的特點，制定小企業(yè)制度。(3)考慮到金融保險企業(yè)經(jīng)營的特殊性，制定金融保險險企業(yè)會計制度。(三)已經(jīng)發(fā)布的企業(yè)會計制度不是對現(xiàn)有行業(yè)會計制度 簡單相加(四)小規(guī)模企業(yè)和金融保險企業(yè)有其若干特殊性，難以執(zhí)行企業(yè)會計制度，財政部在繼 企業(yè)會計制度發(fā)布實施之后，將著手考慮小企業(yè)會計制度和金融保險企業(yè)(特別是商業(yè)銀行)的會計制度建設(shè)問題。三、新準(zhǔn)則和新制度保持了會計的中國特色(一

3、)新準(zhǔn)則和新制度與我國的法律環(huán)境和法規(guī)體系相適應(yīng)(二)繼續(xù)保留了會計制度這種形式制定會計規(guī)范，符合中國人的思維方式和習(xí)慣，便于理解和實際操作(三)就改革的內(nèi)容而言，新準(zhǔn)則、新制度在很多方面也體現(xiàn)了會計的中國特色，這是由我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀所決定的l.關(guān)于債務(wù)重組的處理。2.關(guān)于非貨幣性交易的處理。3.關(guān)于以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式取得的長期股權(quán)投資的處理。(四)企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度并存，是我國現(xiàn)階段企業(yè)會計改革的合理模武。1、企業(yè)會計準(zhǔn)則與 企業(yè)會計制度的異同。2、企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度并存是我國現(xiàn)階段的客觀要求。3、繼續(xù)制定并公布具體會計準(zhǔn)則，加快會計準(zhǔn)則建設(shè)的步伐。四、新準(zhǔn)則和新制

4、度實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)（一）什么是國際會計慣例，如何借鑒國際會計慣例(二)新規(guī)定在若干重要問題上實現(xiàn)了與國際會計慣例的協(xié)調(diào) 1、適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。2、 積極貫徹國際通行的穩(wěn)健會計政策。3、實行國際通行的會計與稅收相分離的做法。4、對會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告全過程作出規(guī)定。5、專門強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式原則。五、關(guān)于新準(zhǔn)則、新制度的貫徹實施(一)實施范圍1、 關(guān)于新準(zhǔn)則。2001年1月18日，財政部以財會20017號文 印發(fā)了企業(yè)會計準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)等項準(zhǔn)則的通知，通知規(guī)定，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)無形資產(chǎn)等事項的會計核算及相關(guān)披露，提高會計信息質(zhì)量，要求所有企業(yè)從2

5、001年1月l日起執(zhí)行借款費(fèi)用、租賃、現(xiàn)金流量表、債務(wù)重組、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、非貨幣性交易等六項會計準(zhǔn)則。對于投資和無形資產(chǎn)兩項會計準(zhǔn)則暫在股份有限公司施行，同肘鼓勵其他企業(yè)先行施行這兩項準(zhǔn)則，對于國有企業(yè)有意施行這兩項準(zhǔn)則的，應(yīng)提出申請， 待報同級財政部門批準(zhǔn)后施行。2、 關(guān)于新制度。2000年12月29日，財政部以財會200025號發(fā)布了關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計制度的通知，通知明確了企業(yè)會計制度的實施范圍，規(guī)定了企業(yè)會計制度于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。企業(yè)會計制度發(fā)布后，社會上給予了高度的評價，一些部門、企業(yè)要求擴(kuò)大實施范圍。對此，財政部于 2001年1月

6、9日發(fā)出了關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計制度實施范圍有關(guān)問題的通知，通知指出，為了盡快提高我國企業(yè)會計信息質(zhì)量，除股份有限公司外，也鼓勵其他企業(yè)現(xiàn)行實施企業(yè)會計制度。(二)做好新舊制度的銜接1、公司由于執(zhí)行企業(yè)會計制度，導(dǎo)致所采用的會計政策發(fā)生變更。除以下各項應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理外，其他變更采用未來適用法：（1）按企業(yè)會計制度規(guī)定計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在 建工程、委托貸款減值準(zhǔn)備的處理；（2）按企業(yè)會計制度規(guī)定進(jìn)行的債務(wù)重組、非貨幣性交易的處理。 2、對于企業(yè)會計制度施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會計處理方法與企業(yè)會計制度規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對于企業(yè)會計制度施行之日前發(fā)生、但在施行之日仍

7、然持有的投資，自企業(yè)會計制使施行之日起應(yīng)按企業(yè)會計制度的規(guī)定處理，即在企此會計制度執(zhí)行之前，按股份有限公司會計制度-會計科目和會計報表和 企業(yè)會計準(zhǔn)則-投資的規(guī)定，已確認(rèn)的投資，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認(rèn)和投資賬面價值的調(diào)整等，應(yīng)按企業(yè)會計制度的規(guī)定進(jìn)行處理。3、在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，應(yīng)將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，并在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)及不能合理確定累積影響的理由等。 第二講 資產(chǎn)一、 資產(chǎn)概述l、資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來

8、經(jīng)濟(jì)利益。2、資產(chǎn)的特征(1) 資產(chǎn)是由過去的交易、事項形成的；(2) 資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源，即企業(yè)對經(jīng)濟(jì)資源擁有所有權(quán)或?qū)嵸|(zhì)上的控制權(quán)；(3) 該資源預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。3、資產(chǎn)的分類按流動性可以把資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指在一年或不超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)能夠變現(xiàn)的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存敖、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費(fèi)用、存貨等；超過一年或一個營業(yè)周期才能變現(xiàn)的資產(chǎn)稱為非流動資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。按有無實物形態(tài)，可以把資產(chǎn)劃分為無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)。按是否擁有貨幣性可以把資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)

9、和非貨幣性資產(chǎn)等等。4、 資產(chǎn)的確認(rèn)與計量(1)資產(chǎn)的確認(rèn)與計量概念 資產(chǎn)的確認(rèn)，是指某一項目作為一項資產(chǎn)正式列入會計報表的過程。資產(chǎn)的確認(rèn)解決的是以何種方式列入何科目的問題。資產(chǎn)的計量，是指在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)和計列資產(chǎn)項目的貨幣金額的過程。（2）資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 在資產(chǎn)的確認(rèn)萬面要符合會計要素的定義，只有預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的才能作為資產(chǎn)入賬。失效的存貨、待處理財產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等就不是資產(chǎn)了，失效的存貨一次性地作為損失處理，待處理財產(chǎn)損失必須在期末決算之前進(jìn)行處理，不能掛賬，開辦費(fèi)也不作為資產(chǎn)處理。要有確鑿的憑據(jù)，據(jù)以可靠地計量。 （3）資產(chǎn)計量的基礎(chǔ)會計上可供選擇的會計計量基礎(chǔ)有多種

10、:歷史成本、重置成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值、脫手價值等。資產(chǎn)的計量要求以歷史成本基礎(chǔ)為主，即因為歷史成本只有穩(wěn)定性，符合客觀性、可靠性和可比性原則，所以在一般情況下應(yīng)以歷史成本入賬，但也應(yīng)考慮到歷史成本具有一定的局限性，在某些情況下可以不采用歷史成本進(jìn)行計量，如計提損失準(zhǔn)備、期末通過財產(chǎn)清查而進(jìn)行資產(chǎn)的期末計價等。二、 貨幣資金貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金的核算基本沒有改變，變動的只是其他貨幣資金的明細(xì)科目， 增加了信用卡存款，信用證保證金存款、存出投資款，其中存出投資款 是在企業(yè)有委托貸款時使

11、用的明細(xì)科目。當(dāng)企業(yè)有閑置的貨幣資金時，委托金融機(jī)構(gòu)對外放款，即委托貸款，在金融機(jī)構(gòu)沒有將該款項貸出之時，就構(gòu)成了企業(yè)的存出投資款，金融機(jī)構(gòu)將款項貸出之后，再轉(zhuǎn)為企業(yè)的投資科目。三、 應(yīng)收項目應(yīng)收項目也稱為應(yīng)收款項，包括各種債權(quán)，如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收 款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)等。1、應(yīng)收及預(yù)付款項的核算(1)應(yīng)收賬款的入賬時間應(yīng)收賬款的入賬時間應(yīng)根據(jù)收入準(zhǔn)則的規(guī)定來進(jìn)行確定，并應(yīng)按銷售方式不同而進(jìn)行相應(yīng)的處理，如在分期收款銷售方式下應(yīng)接合同規(guī)定的時間確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬時間;長期建造合同則應(yīng)按長期建造合同的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收款項的入賬時間。（2)應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬，計價時

12、還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣因素。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，商品標(biāo)價上給予的扣除。在涉及商業(yè)折扣時，應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的實際估價入賬。應(yīng)收賬款的入賬價值中包含應(yīng)收的增值稅。 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵客戶提早償付貨款而給予客戶在價格上的優(yōu)惠， 也就是2/10，1/20，N/30，即企業(yè)如果在 10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣，在20天內(nèi)付款，享受1%的折扣，如30天內(nèi)付款，則不給折扣。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬價值的確認(rèn)有兩種方法:一 種是總價法，另一種是凈價法。總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作 為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)

13、支付貨款咐，才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折 扣視為融資的理財費(fèi)用，會計上作為財務(wù)費(fèi)用處理。我國的會計實務(wù)中 通常采用此方法。凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限付款而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。例:某企業(yè)銷售產(chǎn)品20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅率為l7%，產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收回。會計處理為:借:應(yīng)收賬款 23400貸:營業(yè)收入 20000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 3400如上述貨款花10天內(nèi)收到，會計處理為:借

14、:銀行存款 18720財務(wù)費(fèi)用 4680貸，應(yīng)收賬款 23400如果超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到貨款，則會計處埋如下:借:銀行存款 23400貸:應(yīng)收賬款 23400(3)壞賬損失的處理企業(yè)的應(yīng)收賬款有時會存在收不回來的可能。收不回來的應(yīng)收賬款，稱為壞賬損失。企業(yè)賬面上的應(yīng)收賬款的期間長短不一，為了真實地反映企業(yè)擁有的應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，我國從1993年起允許企業(yè)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，對潛在的壞賬有可能造成的損失進(jìn)行處理。對壞賬損失的處理可以采用兩種方法:直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。直接轉(zhuǎn)銷法，是在應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失時才予以確認(rèn)的方法。優(yōu)點是簡單；缺點是有悖于權(quán)責(zé)發(fā)生制，造成信息不實。新制度規(guī)定

15、停止使用。例：甲公司欠乙公司的賬款10000元，已經(jīng)超過三年，經(jīng)斷定無法收回，則乙公司應(yīng)對該項應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。賬務(wù)處理為：借:管理資用-壞賬損失 10000貸:應(yīng)收賬款-吊公司 10000如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時，賬務(wù)處理如下借:應(yīng)收賬款-甲公司 10000貸:管理費(fèi)用-壞賬損失 10000同時，借:銀行存款 10000貸:應(yīng)收賬款-甲公司 10000備抵法，采用一定的方法，按期估計并預(yù)提壞賬準(zhǔn)備，在證據(jù)確鑿 時沖銷賬面余額。具體方法有:銷售百分比法、賬齡分析法和應(yīng)收賬款 余額百分比法。由企業(yè)自行制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn) 備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，

16、按照法律法規(guī)的規(guī)定報 有關(guān)各方備案。在確定計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單 位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不是、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項，如果發(fā)生以上情況的股份制企業(yè)，經(jīng)企業(yè)權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。如果發(fā)生上述情況的國有企業(yè)未經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，不能計提壞賬準(zhǔn)備)，下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備: 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項; 計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組: 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項: 其他己逾期，但無確鑿證據(jù)表明不

17、能收回的應(yīng)收款項。 上述所指的應(yīng)收款項主要是指應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，對應(yīng)收款項可以提取一定比例的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)若有可能收不回來的預(yù)付賬款，可以 將其金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款;持有未到期的應(yīng)收票據(jù)若不能夠收回時，可 以將其金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，一并計提壞賬準(zhǔn)備。但是，不允許企業(yè)計提秘密準(zhǔn)備，防止企業(yè)為了避稅的目的而減少其 利潤的行為。秘密準(zhǔn)備是指超過資產(chǎn)的實際損失而多提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備。例:某企業(yè)1999年估計的壞賬損失為10000元，則賬務(wù)處理借:管理費(fèi)用-壞賬損失 10000貸:壞賬準(zhǔn)備 100002000年確認(rèn)壞賬損入為T000元，賬務(wù)處埋為:借:壞賬準(zhǔn)備 7000貸:應(yīng)收賬款一X客戶 70002

18、、 壞賬收回的處理收回當(dāng)年確認(rèn)的壞賬，恢復(fù)應(yīng)收賬款，沖減已計提的壞賬椎備，按收回的款額，借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款。收回上年已經(jīng)提取 壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項時，借記壞賬準(zhǔn)備。3、新舊會計制度的比較(1)計提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款在有證據(jù) 表明其損失時，可以通過轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款一并提取壞賬準(zhǔn)備，過去只允許對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。(2)計提的方法和比例不同原制度規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的3一5。計提壞賬準(zhǔn)備;新制度規(guī)定提取比例自定，但一旦確定，不得隨意改變;如果要改變，必須在會計報表附注中說明?？梢哉J(rèn)為，企業(yè)的應(yīng)收款項，即債權(quán)擴(kuò)大到全部可以計提

19、壞賬準(zhǔn)備。(3)壞賬損失的處理方法不同現(xiàn)在只能采用備抵法，原來可采用直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。企業(yè)會計制度規(guī)定，不得計提秘密準(zhǔn)備，主要是為了解決計提準(zhǔn) 備的隨意性問題。 4、債務(wù)重組所謂債務(wù)重組，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的 裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。債務(wù)重組有五種情況:（1)實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值;(2)實際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值:(3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù):（4）債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán);(5)修改債務(wù)條件，即延長債務(wù)償還期限、降低或減輕債務(wù)人負(fù)擔(dān)的利息或本金等。對這五種情況的賬務(wù)處理:(1)實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值時，其差額即債務(wù)重組損失計入當(dāng)期

20、營莒業(yè)外支出。 如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償賬款，債權(quán)人按實際收到時款項金額，借記現(xiàn)金、銀行存款科目，按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記應(yīng)收賬款科目，按二者之間的差額，借記營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失科目。如果債權(quán)人已對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備，債權(quán)人按實際收到的款項金額，借記現(xiàn)金、銀行存款科目，按計提的壞賬準(zhǔn)備，借記壞賬準(zhǔn)備科目，按應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款科目， 按應(yīng)收賬款的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，借記營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失科目。例:2000年10月1日甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，價款200000元，增值稅額為34000元，款項未收到。2001年4月10日，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，

21、無法按合同償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲方同意減免乙方50000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償還。如果甲公司未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，則其4月10日的 賬務(wù)處理為:借:銀行存款 184000營業(yè)外支出 50000貸:應(yīng)收賬款 234000如果甲公司已對應(yīng)收賬款計提了5000元的壞賬準(zhǔn)備，則其賬務(wù) 處理為:借:銀行存款 184000壞賬準(zhǔn)備 5000營業(yè)外支出 45000貸，應(yīng)收賬款 234000(1) 實際收到的金額大于或等于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值時，則債 務(wù)重組不作賬務(wù)處理，待實際收到款項時，將多收的金額記入營業(yè)外 收人;(2) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為受 讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價值

22、;如果受讓多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)按各項非 現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占其公允價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價 值進(jìn)行分配，并按分配后的價值作為所接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價值。 A： 債務(wù)人以投資清償某項應(yīng)收賬款如果債務(wù)人以投資清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記短期投資、使用股權(quán)投資、長期債權(quán)投資等科目;按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記應(yīng)收賬款科目， 按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。如對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。如果接受的投資中，包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值減

23、去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借?quot;短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資等科目，按應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，僧記應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等科目;按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記應(yīng)收賬款科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。例:如上例，乙公司2001年4月10日發(fā)生財務(wù)困難，無力償付貨 款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司同意乙公司用其擁有的一項長期股權(quán)投 資抵償債務(wù)，甲公司沒有對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，則其賬務(wù)處理為:借:長用股權(quán)投資 234000貸:應(yīng)收賬款 234000B:債務(wù)人以存貨清償某項應(yīng)收賬款如果債務(wù)人以存貨清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值減去存貨可抵

24、扣的增值稅進(jìn)項稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記原材料、庫存商品等科目，按可抵扣的增值稅的進(jìn)項稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅;按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記應(yīng)收 帳款科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。如對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備的，同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。例:如上例，2001年4月10日，乙公司無法按合同償還債務(wù)，經(jīng)雙以方協(xié)商同意，乙公司用庫存商品抵償債務(wù)，商品市價為200000元， 增值稅率17%， 產(chǎn)品成本150000元，假定甲公司已為該應(yīng)收賬款提取了5000元的壞賬準(zhǔn)備，則其賬務(wù)處理為:借:庫存商品 195000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 34000壞賬準(zhǔn)備 5000貸:應(yīng)

25、收賬款 234000C：債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償某項應(yīng)收賬款如果債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目；按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記應(yīng)收賬款科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。如對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備的，同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。(3)債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的人賬價值，即如果債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值加下應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記長期股權(quán)投資科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目，按應(yīng)收賬款的賬

26、面價值，貸記應(yīng)收賬款科目。如對應(yīng)收賬款已經(jīng)計提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷已計提的壞賬準(zhǔn)備。如果涉及受讓多項股權(quán)的，應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，并按分配后的價值作為所接受的各項股權(quán)的入賬價值，如果是非上市公司，則要按非上市公司在現(xiàn)階段有根據(jù)的股票價格來進(jìn)行計算。 例:甲公司2000年4月1日銷售一批商品給乙企業(yè)，價款50萬元，增值稅額為8.5萬元，款項未收到。2000年10月1目，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無力償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商同意將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)，并以銀行存款支付印花稅1000元，則甲方賬務(wù)處理為:借:長期股權(quán)投資 586000貸:應(yīng)收賬款 585000

27、銀行存款 1000(4)以修改期他債務(wù)條件清償債務(wù)的，應(yīng)將未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。即如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額的債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，按將來應(yīng)收金額，借記應(yīng)收賬款科目，按減記的金額，借記營業(yè)外支出-債務(wù)重組科目；按重組債權(quán)的賬面價值，貸記應(yīng)收賬款科目，如果對該項應(yīng)收賬款已經(jīng)計提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。如果修改后的債務(wù)條件涉及或有收益的，則或有收益不應(yīng)當(dāng)包括在未來應(yīng)收金額中。待實際收到或有收益時再確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)外收人，借?quot;現(xiàn)金、銀行存款等科目，貸記營業(yè)外收入科目。其中或有收益，是指依未來某種事項

28、出現(xiàn)而發(fā)生的收益。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。如果修改其他債務(wù)條件后，本來應(yīng)受金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，債務(wù)重組時不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。例:2000年1月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為500000元，增值稅銷項稅額為85000元，款項尚未收到。2000年10月1目，甲乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意減免乙公司債務(wù)100000元，債務(wù)延長期期間，每月按余款加收5%的利息，利息和本金于2000年12月1目歸還。假定甲公司沒有為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備：整個債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，則甲公司的會計處理為：借：應(yīng)收賬款 5335

29、00營業(yè)外支出 51500貸：應(yīng)收賬款 585000如上例，假如債務(wù)重組協(xié)議中規(guī)定，如果乙公司從第二個月出現(xiàn)盈利，則從第二個月開始利率提高到8%，如果末出現(xiàn)盈利，則利率仍為5%。則甲公司的賬務(wù)處理為：債務(wù)重組發(fā)生日：借：應(yīng)收賬款 533500營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 51500貸：應(yīng)收賬款 580000如果2000年11月l日，乙公司未出現(xiàn)盈利，則2000年12月1日，甲公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 533500貸：應(yīng)收賬欺 533500如果2000年11月1日，乙公司出現(xiàn)盈利，則甲公司12月1日編 制的會計分錄如下：借:銀行存款 548050貸:應(yīng)收賬款 533500營業(yè)外收入 14550

30、(6)債務(wù)人以混合重組方式清償某項應(yīng)收賬款如欠債務(wù)人以混合重組方式清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會計處理。 A：債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式的組合清償某項應(yīng)收賬款如果債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式的組合清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收賬款的賬面價值，再按債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項應(yīng)收賬款的原則進(jìn)行會計處理。例：2000年10月10目，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2001年5月1日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司支付50000元

31、現(xiàn)金，余額用一臺設(shè)備立即償還。假設(shè)債務(wù)重組過程沒有任何相關(guān)稅費(fèi)。借：銀行存款 50000固定資產(chǎn) 67000貸：應(yīng)收賬款 117000如果甲公司已對該應(yīng)收賬款計提了1000元的壞賬準(zhǔn)備，編制會計分錄如下：借:銀行存款 50000壞賬準(zhǔn)備 1000固定資產(chǎn) 66000貸:應(yīng)收賬款 117000B：債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項應(yīng)收賬款 債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收賬款的賬面價值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組應(yīng)收賬款的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額迸行

32、分配，從面確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的人賬價值。如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)、多項股權(quán)，則在多項非現(xiàn)金資產(chǎn)(多項股權(quán))入賬價值總額范圍內(nèi)，再分別按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)(各項股權(quán))公允價值按占其公允價值總額的比例，對多項非現(xiàn)金資產(chǎn)(多項股權(quán))的入賬價值總額進(jìn)行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)(各項股權(quán))的入賬價值。例:2000年1月l日，甲公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為500000元，增值稅銷項稅額為85000元，款項尚未收到。2000年10月l目，丙公司與甲 公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金 100000元，以一臺機(jī)器償還余額的一部分，另一部分轉(zhuǎn)為資本；機(jī)器的公允價值為260000元；甲公司獲得丙公司20%的股權(quán)，公允價值為240000元。假設(shè)甲公司沒有對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備；債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。對于債務(wù)重組交易，甲公司編制會計分錄如下：借：銀行存款 100000長期股權(quán)投資 232800固定資產(chǎn) 252200貸：應(yīng)收賬款 585000其中，固定資產(chǎn)的入賬價值為：(500000-1