營(yíng)銷管理學(xué)論文營(yíng)銷管理論文：石油行業(yè)稅負(fù)政策的國(guó)際比較與借鑒

1、營(yíng)銷管理學(xué)論文營(yíng)銷管理論文：石油行業(yè)稅負(fù)政策的國(guó)際比較與借鑒摘 要： 本文以石油行業(yè)財(cái)稅政策的理論研究為基礎(chǔ)，對(duì)國(guó)內(nèi)外大型石油企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行對(duì)比。結(jié)果表明，我國(guó)石油企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)繁重，如何改善國(guó)內(nèi)稅收狀況已成為理論界與實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的熱點(diǎn)。在剖析我國(guó)石油財(cái)稅政策存在的問題及原因的基礎(chǔ)上，借鑒、參照以美國(guó)為代表的國(guó)際成熟石油稅收體系，提出一些政策性建議，并探索我國(guó)石油財(cái)稅政策的改革之路。關(guān)鍵詞： 石油行業(yè)；財(cái)稅政策；政策建議一、引言稅收作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控和財(cái)富分配調(diào)節(jié)的重要手段，也是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，不僅在理論界備受重視，在實(shí)踐中也是各行各業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理和稅收籌劃的重要依據(jù)。因此，關(guān)于

2、稅收制度的完善及具體實(shí)施方案的變革，近年來一直受到廣泛的關(guān)注。本文以石油行業(yè)為例進(jìn)行財(cái)稅分析。從建國(guó)到現(xiàn)在，石油稅制共經(jīng)歷了多達(dá)6次的巨大演變，現(xiàn)行有26種相關(guān)稅費(fèi)。合理的石油稅收政策，不僅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的真實(shí)反映，更能協(xié)調(diào)國(guó)家與石油企業(yè)之間的利益分配關(guān)系，尤其是當(dāng)今，石油在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中戰(zhàn)略地位舉足輕重，如何確定國(guó)內(nèi)稅收政策的改革方向，加強(qiáng)國(guó)家政策的扶持和引導(dǎo)力度，更好地實(shí)現(xiàn)石油資源的有效開發(fā)、利用，促進(jìn)石油行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更是眾多企業(yè)思考的課題。通過國(guó)內(nèi)外財(cái)稅制度的介紹和比較研究，本文在為讀者展現(xiàn)出稅收制度改革的同時(shí)，更希望借鑒國(guó)外成熟的稅收體系和實(shí)施規(guī)范，為我國(guó)石油行業(yè)財(cái)稅政策的發(fā)展方向提

3、供一點(diǎn)參考。二、有關(guān)石油行業(yè)稅收理論的研究綜述石油行業(yè)是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的支柱產(chǎn)業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要性不言而喻。石油稅收是國(guó)家石油政策的重要體現(xiàn)，科學(xué)的石油稅制體系可以促進(jìn)石油資源合理利用并增加石油安全的保障程度（羅東坤，2005）。多年來，研究石油領(lǐng)域的文獻(xiàn)、著作不斷涌現(xiàn)，碩果頗豐?？偟恼f來可以歸納為3類：一是就現(xiàn)行的規(guī)定及發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行概括性的描述與介紹，二是利用定性和定量的方法，從不同的角度對(duì)石油行業(yè)稅制存在的問題和國(guó)外石油稅制進(jìn)行剖析與闡述并提出改進(jìn)的建議。第三類是圍繞石油的可持續(xù)性發(fā)展、消費(fèi)、環(huán)境保護(hù)等方面開展的。鑒于本文寫作的目的和出發(fā)點(diǎn)，著重介紹關(guān)于第二類中比較有代表性的理論觀點(diǎn)。我

4、國(guó)石油稅費(fèi)制度沿革經(jīng)歷了創(chuàng)立、發(fā)展、改革3個(gè)時(shí)期,形成了以增值稅和資源稅為主的現(xiàn)行石油稅費(fèi)制度,對(duì)促進(jìn)我國(guó)油氣資源的合理開發(fā)利用和石油工業(yè)的快速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是,由于法律規(guī)定上的不合理、征收機(jī)制上的不規(guī)范以及理論認(rèn)識(shí)上的不清晰,導(dǎo)致了增值稅、資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等在實(shí)踐中的混亂（吳文潔、胡健,2007）。荊紅麗(2007)著重剖析了我國(guó)油氣田企業(yè)增值稅實(shí)施中出現(xiàn)的問題，她采用理論分析與實(shí)證分析相結(jié)合的方法，提出了一系列完善油氣田企業(yè)增值稅稅制的建議與配套措施。在資源稅上，王甲山與荊紅麗(2006)認(rèn)為我國(guó)油氣資源征收的資源稅從量計(jì)征不夠合理，還有資源稅稅額與國(guó)內(nèi)礦區(qū)使用費(fèi)費(fèi)率難以銜接

5、等。這里面暗藏了許多影響因素。隨著石油價(jià)格的上漲,我國(guó)現(xiàn)行的石油資源稅費(fèi)制度與初衷相悖甚遠(yuǎn),已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。李紅欣、楊魯、孫長(zhǎng)遠(yuǎn)(2006)從石油資源稅費(fèi)制度的現(xiàn)狀出發(fā),就石油資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)的征收比例和征收方式等問題進(jìn)行研究分析,指出其中存在的問題,并提出相應(yīng)的建議。在另外一個(gè)大稅目所得稅上，張貢生與馬衍偉(2007)認(rèn)為我國(guó)石油企業(yè)現(xiàn)行所得稅法也存在著可以改進(jìn)的空間，如不配套的石油企業(yè)會(huì)計(jì)制度，不規(guī)范的稅基界定，頻繁更換的管轄規(guī)定，不公平的匯算清繳等。王建銘（2005）與張、馬得出相似的結(jié)論，在所得稅改革上他更是主張調(diào)整所得稅稅率，確定稅收減免政策，實(shí)行完全成本核算和允許固定

6、資產(chǎn)加速折舊，采取其他所得稅優(yōu)惠措施等。以上理論筆者是具體從稅種設(shè)計(jì)和實(shí)施環(huán)節(jié)上引用與歸納總結(jié)的，以便從總體上對(duì)我國(guó)現(xiàn)行石油財(cái)稅有一個(gè)基本衡量與把握，下文借用和?？松梨诘亩愗?fù)對(duì)比，分析我國(guó)現(xiàn)行的石油稅收政策對(duì)企業(yè)的影響，從而為我國(guó)石油財(cái)稅制度提出改革思路和實(shí)施的政策建議。三、中石油與埃克森美孚稅負(fù)對(duì)比分析為客觀認(rèn)識(shí)我國(guó)石油企業(yè)的稅負(fù)水平，本文選擇世界頭號(hào)跨國(guó)石油公司埃克森美孚與我國(guó)石油巨頭中國(guó)石油天然氣股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“中石油”）進(jìn)行案例分析。這兩個(gè)公司除了有代表性外，還同為上下游一體化的跨國(guó)石油公司，在業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)類型等方面非常相似，具有較強(qiáng)的可比性。但是上述兩家公司業(yè)務(wù)涉及的國(guó)家

7、眾多，各國(guó)稅負(fù)差異較大，全面比較難以衡量我國(guó)的稅負(fù)水平，為此重點(diǎn)以其20032007年在本土的有關(guān)財(cái)務(wù)和稅費(fèi)數(shù)據(jù)與中石油進(jìn)行對(duì)比分析，以客觀認(rèn)識(shí)我國(guó)石油企業(yè)的稅負(fù)水平。1.企業(yè)背景?？松梨谑鞘澜绯笮蜕舷掠我惑w化跨國(guó)石油石化公司之一，由?？松竞兔梨诠居?999年合并組建而成，業(yè)務(wù)遍及200多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，主要從事油氣勘探開發(fā)、煉油與化工、營(yíng)銷等業(yè)務(wù)，擁有員工8萬多人。2007年，?？松梨谫Y產(chǎn)總額達(dá)到2 421億美元，營(yíng)業(yè)收入3 903億美元，在2008年財(cái)富世界500強(qiáng)公司中排名第二，在美國(guó)石油情報(bào)周刊2007年12月公布的全球大石油公司排名中列第3位。中石油是中國(guó)油氣行業(yè)占主導(dǎo)地位

8、的油氣生產(chǎn)和銷售商，于2000年4月在紐約及香港上市，2007年11月在上海證券交易所掛牌上市。中石油是全球石油石化產(chǎn)品重要的生產(chǎn)和銷售商之一，在20多個(gè)國(guó)家和地區(qū)從事與石油、天然氣有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，主要包括：油氣勘探開發(fā)、生產(chǎn)和銷售；原油和石油產(chǎn)品的煉制、運(yùn)輸、儲(chǔ)存和銷售；基本石油化工產(chǎn)品、衍生化工產(chǎn)品及其他化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售；天然氣、原油和成品油的輸送及天然氣的銷售。2007年，中石油資產(chǎn)總額達(dá)到1 395億美元，營(yíng)業(yè)收入1 099億美元，在2008年財(cái)富世界500強(qiáng)公司中排名第25位，在美國(guó)石油情報(bào)周刊2007年12月公布的全球大石油公司排名中列第7位。2.稅負(fù)對(duì)比以下將通過對(duì)兩大公司本

9、土實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)情況進(jìn)行對(duì)比，以客觀衡量和反映我國(guó)石油企業(yè)的稅負(fù)水平。中石油本土營(yíng)業(yè)收入低于?？松梨?，但實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于?？松梨?，而且2006年開征特別收益金以來稅費(fèi)迅速增加，使中石油本土稅負(fù)高于?？松梨诮槐?。其中，中石油本土所得稅外其他稅負(fù)遠(yuǎn)高于?？松梨?，尤其是2006年以來，比?？松梨诟咭槐抖啵ㄈ缦聢D所示）：若將整體的稅費(fèi)結(jié)合石油行業(yè)的生產(chǎn)流程進(jìn)行細(xì)化對(duì)比，則情況如下：從上游油氣勘探與生產(chǎn)環(huán)節(jié)來看，近年來，中石油本土上游稅負(fù)高于?？松梨?，其中，所得稅外其他稅負(fù)比?？松梨诟?2倍，2006年以來增幅更大（見圖3）。通過以上的分析，可以得出以下結(jié)論：從靜態(tài)水平來看，中石油在本國(guó)的稅負(fù)

10、高于?？松梨谠诿绹?guó)本土的稅負(fù)近一倍，2006年開征石油特別收益金以來尤其明顯。從變化趨勢(shì)來看,中石油本國(guó)稅費(fèi)在增長(zhǎng),而埃克森美孚在美國(guó)本土稅負(fù)卻呈下降趨勢(shì)。美國(guó)為了鼓勵(lì)本國(guó)石油公司發(fā)展，在稅收政策上給予支持，逐步削減稅負(fù)；而中國(guó)盡管在這方面做了巨大的努力，但是石油企業(yè)稅負(fù)仍然偏重，削弱了我國(guó)石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，也不利于國(guó)內(nèi)石油企業(yè)參與國(guó)外油氣資源勘探開發(fā)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的培育和提升。四、石油財(cái)稅政策存在的問題及原因通過以上兩個(gè)國(guó)內(nèi)外案例的直接對(duì)比，明顯可以看出：國(guó)內(nèi)石油行業(yè)的稅負(fù)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中是處于相對(duì)劣勢(shì)的，正在進(jìn)行大刀闊斧改革的石油財(cái)稅制度仍背著許多包袱，步履維艱，主要表現(xiàn)在制度的設(shè)計(jì)

11、上、調(diào)節(jié)的失衡上，在優(yōu)惠政策上也存在一些問題。以下分別分析這些不足，并與以美國(guó)為代表的國(guó)際成熟石油財(cái)稅制度進(jìn)行比較與借鑒，摸索我國(guó)稅制改革的方向和可提升的空間。1.制度的設(shè)計(jì)目前我國(guó)石油行業(yè)采用的是通用稅制，在此基礎(chǔ)上增添與油氣資源相關(guān)的稅費(fèi)項(xiàng)目。在這種附屬體制下，國(guó)內(nèi)稅種不僅名目繁多，更免不了重復(fù)征稅和操作的復(fù)雜化。在具體的稅種設(shè)計(jì)上，卻又相對(duì)簡(jiǎn)化，許多設(shè)置與油氣所處的勘探開發(fā)階段性關(guān)聯(lián)不大，更多是集中在勘探和生產(chǎn)收益分配階段。石油行業(yè)存在的制度問題還表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，國(guó)內(nèi)現(xiàn)行很多稅目的征收方式和計(jì)稅依據(jù)不盡合理。長(zhǎng)期的從量定額征收方法是建立在銷售量或自用量的基礎(chǔ)上，不是以實(shí)際開采量

12、為依據(jù)的，更沒有按照國(guó)際原油市場(chǎng)價(jià)格或?qū)嶋H的銷售額征收，應(yīng)該嚴(yán)格遵循國(guó)家財(cái)稅體制改革所推崇的“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則,推進(jìn)對(duì)包含所得稅、資源稅和地方稅在內(nèi)的一些稅種和稅率的改革。其次，沒有實(shí)行石油區(qū)塊的招投標(biāo)制度,缺乏石油區(qū)塊的競(jìng)標(biāo)市場(chǎng),難以發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制對(duì)石油礦權(quán)進(jìn)行資源配置的作用。這主要源于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期開始采用的行政授予方式,導(dǎo)致石油公司可以低廉的價(jià)格獲得礦權(quán)。相反地，美國(guó)不需要用法規(guī)形式規(guī)定資源收費(fèi)額,而是實(shí)行國(guó)外通行的石油區(qū)塊招投標(biāo)制度，將權(quán)利授予最具效率的公司，充分反映資源價(jià)值級(jí)差，提高開發(fā)商的內(nèi)部收益率，同時(shí)使政府的收益增大，實(shí)現(xiàn)“雙贏”。再次，早期石油稅費(fèi)制度的規(guī)定

13、難免單一或固定，它并沒有全面考慮影響的因素。從美國(guó)稅費(fèi)制度發(fā)展的實(shí)踐來看，使用滑動(dòng)臺(tái)階條款不失為可選之策。含有滑動(dòng)比例的財(cái)稅條款有礦區(qū)使用費(fèi)、利潤(rùn)油分成、定金、所得稅及成本回收上限。如以產(chǎn)量規(guī)模的大小來確定礦區(qū)使用費(fèi)、利潤(rùn)分成和所得稅的比率，使得整個(gè)石油稅費(fèi)制度建立在隨產(chǎn)量規(guī)模的增加而臺(tái)階式增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上，繼而實(shí)現(xiàn)不同開采階段的合理稅負(fù)分配。2.調(diào)節(jié)的失衡一個(gè)有競(jìng)爭(zhēng)力的石油財(cái)稅制度不但能促進(jìn)石油承包方將石油資源的總收益做到最大，從而獲得與之匹配的穩(wěn)步增長(zhǎng)的內(nèi)部收益率，而且還能使政府收益隨之趨漲。而這其中起主要作用的是一個(gè)充分考慮資源國(guó)政府收益和石油承包方權(quán)益分配關(guān)系的遞進(jìn)稅制。我國(guó)的財(cái)稅政策并沒

14、有完全使石油企業(yè)生產(chǎn)收益和政府稅收收入的天平保持平衡，并發(fā)揮確定分配比例和發(fā)揮調(diào)節(jié)的作用?，F(xiàn)行的制度是遞減稅制，再加上已經(jīng)實(shí)施的10余年不變的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，形成低價(jià)運(yùn)行石油企業(yè)承擔(dān)過重，而高價(jià)運(yùn)行政府卻未獲得相應(yīng)額外收益的兩難境地。因此，將“收入調(diào)節(jié)型”稅費(fèi)制度變革為“利潤(rùn)調(diào)節(jié)型”的稅費(fèi)制度，同時(shí)釘住石油市價(jià)穩(wěn)定調(diào)整并滿足政府訴求的財(cái)稅政策已勢(shì)在必行。此外，于2006年起征的特別收益金，政策的實(shí)施確實(shí)為企業(yè)帶來了額外的成本。雖然這個(gè)政策的初衷是為了調(diào)節(jié)石油產(chǎn)業(yè)上下游企業(yè)收入分配失衡的狀態(tài)并增加對(duì)弱勢(shì)行業(yè)的資金補(bǔ)貼。特別收益金是按國(guó)際原油的“虛價(jià)格”計(jì)征的，原本就沒有考慮中國(guó)的油價(jià)并沒有與國(guó)際實(shí)時(shí)對(duì)

15、接，甚至頻頻出現(xiàn)倒掛的現(xiàn)象。尤其近年來隨著人民幣的大幅升值，相對(duì)變低的起征點(diǎn)更是讓石油企業(yè)雪上加霜。而且，它只是從價(jià)格的角度出發(fā)，也沒有考慮不同企業(yè)、不同油田的開采成本問題。政策出臺(tái)時(shí)，業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì)國(guó)內(nèi)三大石油公司每年上繳特別收益金總計(jì)約200多億元，但2008年實(shí)繳了1 000多億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了當(dāng)時(shí)的預(yù)期，形成對(duì)石油企業(yè)利潤(rùn)的過度調(diào)節(jié)，造成企業(yè)現(xiàn)金流十分緊張，嚴(yán)重影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。3.優(yōu)惠政策的缺失目前的石油行業(yè)的稅制并沒有考慮石油行業(yè)和其他行業(yè)生命周期的區(qū)別，企業(yè)稅負(fù)在整個(gè)生產(chǎn)周期中基本是平均一致的。石油行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是有一般經(jīng)濟(jì)行業(yè)的共性及其特性，符合普遍存在

16、的生產(chǎn)周期規(guī)律：一個(gè)油田從投入開發(fā)到資源枯竭總是要經(jīng)歷上升期、穩(wěn)產(chǎn)期和遞減期等階段。在第二個(gè)時(shí)期實(shí)現(xiàn)單位效益最大化，但是在接下來的時(shí)期卻要面臨利潤(rùn)逐步下降，堅(jiān)守盈虧平衡點(diǎn)的考驗(yàn)。若一棍子打死，不根據(jù)行業(yè)的特殊情況適當(dāng)進(jìn)行政策調(diào)整，會(huì)導(dǎo)致石油企業(yè)不得不在開發(fā)后期要么選擇虧損生產(chǎn)，要么在尚存技術(shù)潛力的情況下提前廢棄油田的非最優(yōu)選擇。石油行業(yè)是資源類的壟斷行業(yè)，開發(fā)的是不可再生的稀缺資源。同樣性質(zhì)的還有煤炭、鋼鐵行業(yè)。但是據(jù)相關(guān)資料，我國(guó)石油行業(yè)的稅負(fù)略高于煤炭行業(yè)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于鋼鐵行業(yè)。究其原因可能是國(guó)家稅收政策對(duì)石油行業(yè)現(xiàn)行資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償?shù)牧Χ炔粔?，不足以體現(xiàn)國(guó)家對(duì)石油資源的政策扶植效應(yīng)。石油

17、稅制中也沒有鼓勵(lì)劣等資源開發(fā)的政策，這就忽視了我國(guó)高達(dá)60億噸難以運(yùn)用的石油儲(chǔ)量，它們因達(dá)不到邊際收益而無法進(jìn)入可采序列，但如果通過政策優(yōu)惠，這些低品位資源是可以開發(fā)利用的。國(guó)內(nèi)現(xiàn)行財(cái)稅制度還缺乏國(guó)外通行的鼓勵(lì)邊際油田開發(fā)的優(yōu)惠措施,不利于目前國(guó)內(nèi)大部分邊際油田和邊際區(qū)塊的有效勘探和開發(fā)。這方面可以借鑒美國(guó)的做法，它在邊際石油資源方面采取了多種稅收優(yōu)惠措施，主要包括之前提到的實(shí)施礦區(qū)使用費(fèi)滑動(dòng)費(fèi)率制，還有折耗優(yōu)惠政策，新油、重油的生產(chǎn)使用低稅率，允許鉆井無形成本與開發(fā)費(fèi)用在稅前扣減，對(duì)小油氣公司實(shí)施稅收優(yōu)惠政策等。美國(guó)的優(yōu)惠政策條目眾多，在礦區(qū)使用費(fèi)上，有免征礦區(qū)使用費(fèi)；對(duì)邊遠(yuǎn)地區(qū)和海上勘探開

18、發(fā)條件較差的油田減免礦區(qū)使用費(fèi)；對(duì)低產(chǎn)井減免礦區(qū)使用費(fèi)；根據(jù)產(chǎn)量水平采取滑動(dòng)制礦區(qū)使用費(fèi)；對(duì)某一特定數(shù)量的初始產(chǎn)量免征礦區(qū)使用費(fèi)、對(duì)新增產(chǎn)量減免礦區(qū)使用費(fèi)；對(duì)進(jìn)入開發(fā)中后期的油田、邊際油田、老井恢復(fù)和提高采收率的石油，減免礦區(qū)使用費(fèi)等等。另外還有對(duì)輕油和重油區(qū)別對(duì)待，對(duì)重油的礦區(qū)使用費(fèi)減免。在公司所得稅方面的優(yōu)惠有費(fèi)用升值回收；加速折舊；投資抵免；勘探費(fèi)用回收前免稅。在增值稅和進(jìn)口稅收上更是優(yōu)惠，實(shí)行免征。同時(shí)考慮到石油勘探風(fēng)險(xiǎn)巨大，允許建立風(fēng)險(xiǎn)勘探基金，海外勘探支出成本化，并撥海外資源勘探補(bǔ)助金，實(shí)行虧損準(zhǔn)備金制度和貸款擔(dān)保制度。此外，還通過配套的投資、財(cái)稅、金融等政策，加大對(duì)石油的財(cái)稅政策

19、支持，以保障、鼓勵(lì)石油公司進(jìn)行石油儲(chǔ)備。盡管各國(guó)情況不同，采取的優(yōu)惠政策不盡相同，但其基本的目標(biāo)是一致的，即：在承認(rèn)石油投資特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，采取各種措施減少石油投資的固有風(fēng)險(xiǎn)，保障石油公司的投資利益，與此同時(shí)實(shí)現(xiàn)保障國(guó)家石油儲(chǔ)備的更高目標(biāo)。五、對(duì)我國(guó)石油財(cái)稅政策改革的建議每種制度都有其存在和發(fā)展的“土壤”，對(duì)于國(guó)際上這些成熟的模式我們不能簡(jiǎn)單地照搬照抄，只有不斷取其精華并銳意創(chuàng)新，適時(shí)適當(dāng)適度地將其本土化，才能使石油財(cái)稅制度在特定行業(yè)里充分發(fā)揮其功效。本著這個(gè)原則，本文為我國(guó)石油財(cái)稅制度改革提供以下政策建議。1.適時(shí)建立相對(duì)獨(dú)立、靈活、反映市場(chǎng)價(jià)格變化的石油稅制石油工業(yè)管理體制經(jīng)歷多番變遷，但國(guó)

20、家仍遲遲沒有制定石油行業(yè)獨(dú)立的財(cái)稅法規(guī)體系，建議頒布與石油勘探開發(fā)生產(chǎn)相關(guān)的一套石油法及其附屬法規(guī)，并組建包括石油投資、國(guó)家資源政策在內(nèi)的真正意義上的完整石油稅收體系。它必須能克服原來體系設(shè)計(jì)和具體設(shè)置上的缺陷，是與國(guó)際接軌的、能適應(yīng)石油市場(chǎng)價(jià)格劇烈波動(dòng)的有彈性的、靈活的稅收機(jī)制。2.采用符合石油生產(chǎn)周期的動(dòng)態(tài)稅率業(yè)內(nèi)已有人發(fā)現(xiàn)，在不改變法人納稅主體的前提下，實(shí)行以油田(藏)為對(duì)象粗放計(jì)征石油稅額，并按照石油開發(fā)的效益變化規(guī)律實(shí)行動(dòng)態(tài)稅率的政策是有其現(xiàn)實(shí)可能性的。各石油公司的基層采油單位在多年的工作中，掌握了油田開發(fā)的經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)整體效益變化的規(guī)律，結(jié)合這些規(guī)律可以設(shè)計(jì)出與開發(fā)階段和資源高效利

21、用相匹配的稅制。3.針對(duì)不同級(jí)別的石油儲(chǔ)量實(shí)行級(jí)差稅率級(jí)差稅率從零數(shù)值開始，結(jié)合儲(chǔ)量規(guī)模、資源一定風(fēng)險(xiǎn)上的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，建立相應(yīng)的分級(jí)體系。它適用于難以動(dòng)用的儲(chǔ)量的開發(fā)，當(dāng)然也可以應(yīng)用于不宜增加稅賦的常規(guī)儲(chǔ)量和優(yōu)質(zhì)儲(chǔ)量的開發(fā)。在一定程度上，這種制度是為了滿足石油安全的需要，在現(xiàn)有的技術(shù)條件下最大化開發(fā)那些按國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)處于經(jīng)濟(jì)邊界的資源。4.調(diào)整石油特別收益金的征收辦法石油特別收益金是我國(guó)石油企業(yè)繁重的稅負(fù)的一個(gè)重要原因，它嚴(yán)重影響著石油企業(yè)的現(xiàn)金流和可持續(xù)發(fā)展能力。建議適當(dāng)提高特別收益金的起征點(diǎn)，也可以通過浮動(dòng)機(jī)制，使特別收益金的征收在一定程度上能隨各國(guó)貨幣價(jià)值相應(yīng)波動(dòng)，當(dāng)然在具體的設(shè)置上也可以

22、采用分級(jí)靠檔的方式，拉開差距。5.在服從一般性稅制規(guī)定的基礎(chǔ)上，給石油行業(yè)更多的優(yōu)惠鼓勵(lì)政策對(duì)邊際油田實(shí)行稅收優(yōu)惠政策和投資補(bǔ)貼，是美國(guó)油氣勘探開發(fā)常用的優(yōu)惠措施,特別是對(duì)于進(jìn)入開發(fā)后期、成本不斷上升、邊際收益不斷下降的油田,它是確保其正常生產(chǎn)的重要手段。我國(guó)大部分主力油田面臨著開發(fā)和生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大、投資大、產(chǎn)量低的現(xiàn)狀，又處于開發(fā)的后期，因此國(guó)家和政府部門給予適當(dāng)?shù)耐顿Y優(yōu)惠已經(jīng)是勢(shì)在必行。除了以上介紹的美國(guó)的一些做法外，世界各產(chǎn)油國(guó)對(duì)石油企業(yè)還有很多其他的措施，特別是針對(duì)不盈利或者虧損油氣田實(shí)施的補(bǔ)貼，取消或放寬成本回收的限制等，以加大對(duì)石油行業(yè)的扶持力度。6.完善海外風(fēng)險(xiǎn)勘探政策支持體系中國(guó)石

23、油企業(yè)早已走出國(guó)門，為實(shí)現(xiàn)海外油氣勘探的重大突破，取得較大規(guī)模儲(chǔ)量，建議國(guó)家設(shè)立海外風(fēng)險(xiǎn)勘探基金，對(duì)海外油氣風(fēng)險(xiǎn)勘探項(xiàng)目給予全額資金支持。對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的項(xiàng)目，石油企業(yè)可以申請(qǐng)使用該基金；風(fēng)險(xiǎn)勘探沉沒的資金由國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)基金核銷；風(fēng)險(xiǎn)勘探成功則將投資轉(zhuǎn)做國(guó)家資本。另外，也可以實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，例如對(duì)海外運(yùn)回的份額油氣視同國(guó)內(nèi)生產(chǎn)，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或先征后返；對(duì)境外風(fēng)險(xiǎn)勘探發(fā)生的費(fèi)用，允許稅前扣除等。六、結(jié)語目前國(guó)內(nèi)的石油財(cái)況政策總體上形成了以增值稅和資源稅為主體的稅收體系，但是由于體制的非獨(dú)立和設(shè)置上的龐雜，實(shí)施中的交叉重復(fù)，使現(xiàn)行財(cái)稅制度帶有不公平、不公正的特點(diǎn)，也給石油企業(yè)的稅收籌劃增加了不必要的負(fù)擔(dān)，直接影響到了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。石油行業(yè)是一個(gè)具有特殊性質(zhì)的行業(yè)，投資開采的高風(fēng)險(xiǎn)性，漫長(zhǎng)的準(zhǔn)備期和償還期，資源儲(chǔ)量的可耗竭性等都額外給國(guó)內(nèi)石油行業(yè)繁重的稅負(fù)改革提高了難度。如何借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，改善自身的行業(yè)財(cái)稅制度，使之繼續(xù)鼓勵(lì)石油的勘探開發(fā)，抑制過度的石油消費(fèi)，在引導(dǎo)節(jié)約型資源消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)展的同時(shí)，充分發(fā)揮稅收政策的調(diào)節(jié)作用，成為理論界和實(shí)務(wù)界亟需共同努力的課題。參考文獻(xiàn)：1羅東坤.促進(jìn)石油工業(yè)健康發(fā)展的稅收政策探討J.稅務(wù)研究,2005,(3).2吳文潔,胡健.我國(guó)石油稅費(fèi)制度及其國(guó)際