房地產(chǎn)會計處理及會計分錄說課材料

1、房地產(chǎn)會計處理及會計分錄全集一、資產(chǎn)類主要會計科目核算 :（1）現(xiàn)金 從銀行提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 支取現(xiàn)金或是預(yù)支現(xiàn)金：借：其他應(yīng)收賬 XX 成本類或材料類科目 貸：現(xiàn)金（2）銀行存款（3）應(yīng)收賬款：主要是核算在開發(fā)經(jīng)營過程中，轉(zhuǎn)讓和銷售開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和提 供勞務(wù)，而向購買、接受和租用單位或個人收取的款項。 出售租賃商品房而應(yīng)收取的未收到的款項 （所附原始單據(jù)： 購方協(xié)議銷售發(fā)票或出租發(fā)票） 借：應(yīng)收賬款 XX 公司或個人 貸：主營業(yè)務(wù)收入 出讓材料而應(yīng)收取的未收款項：借：應(yīng)收賬款一XX公司 貸：其他業(yè)務(wù)收入收回款項時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（4）壞賬準(zhǔn)備：確定無法收回的

2、應(yīng)收賬款而計提的壞賬損失，主要有兩種核算方法：一種 直接轉(zhuǎn)銷法，二是備抵法提取壞賬準(zhǔn)備金：借：管理費用貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時 :借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款 :借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（5）應(yīng)收票據(jù)：指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。 銷售商品房而收到的商業(yè)匯票 :借：應(yīng)收票據(jù) XX 公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 商業(yè)匯票到期：若為無息商業(yè)匯票（所附單據(jù)：銷售發(fā)票、雙方協(xié)議）:借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款若為有息商業(yè)匯票 :借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù) XX 公司 財務(wù)費用（6）預(yù)付賬款：是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照合同預(yù)付給承包單位的工程款和備料款

3、，分別設(shè) 置“預(yù)付承包單位款”和“預(yù)付供應(yīng)單位款”兩個明細(xì)科目。 預(yù)付給承包單位的工程款和備料款（所附單據(jù)：付款申請書、付款單）借：預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款 貸：銀行存款 拔付承包單位抵作備料款的材料：借：預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款貸：庫存材料企業(yè)與承包單位按月或是按季進(jìn)行工程結(jié)算時（所附單據(jù)：工程價款結(jié)算單） 借：開發(fā)成本 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款 同時，從應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料款 借：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款 貸：預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款 用銀行存款補付余額：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款貸：銀行存款 預(yù)付給供應(yīng)商的材料價款：借：預(yù)付賬款一預(yù)付供應(yīng)單位款貸：銀行存款材料驗收入庫，用預(yù)付款抵扣應(yīng)付款借

4、：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款貸：預(yù)付賬款預(yù)付供應(yīng)單位款用銀行存款補付余額：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款貸：銀行存款（7）物資采購：主要是核算企業(yè)購入各種物資的采購成本。包括購入材料設(shè)備的買價、運 雜費、流通壞節(jié)的稅金，月終分配的采購保管費和材料成本差異。（8）采購保管費：主要核算采購保管人員的工資、福利費、辦公費、交通差旅費、折舊費、 維修費、低值易耗品攤銷、勞動保護(hù)費、檢驗試驗費等（9）材料成本差異：主要用來核算實際成本與計劃成本之間的差異。（10）庫存材料：用來核算各種為庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本（11）庫存設(shè)備：用來核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫存設(shè)備的實際成本 購入設(shè)備，支付買價、代墊的運雜費、采保

5、費（所附憑證：代墊費用交付單、銷售發(fā)票、 付款單）：借：物資采購設(shè)備采購 貸：銀行存款 計算與分配的采保費（所附憑證：計算的采保費用固定表格） 借：物資采購設(shè)備采購貸：采購保管費采購保管費的計算公式如下：采購保管費的實際分配率 =材料實際發(fā)生的采保費 /本月購入材料實際發(fā)生的買價和運雜費某種物資應(yīng)分?jǐn)偟牟少彵９苜M =實際買價和運雜費X分配率 材料驗收入庫（所附單據(jù)：入為單、設(shè)備管理單） ：借：庫存設(shè)備 貸：物資采購 訂購設(shè)備與材料，所發(fā)生的買價與動雜費、稅款（所附單據(jù)：購貨發(fā)票、提貨單、銀行單 據(jù)、運輸費單據(jù)） ：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款貸：預(yù)付賬款貸：銀行存款設(shè)備到達(dá)

6、驗收入庫：借：物資采購設(shè)備采購 沖減預(yù)付的設(shè)備貨款：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付供貨款 支付余下應(yīng)付的設(shè)備材料采購款：借：應(yīng)付賬款 設(shè)備和材料發(fā)出，領(lǐng)用設(shè)備進(jìn)行安裝，用作房屋建設(shè)（所附憑據(jù)：發(fā)出材料匯總表、設(shè)備 出庫單）：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)貸：庫存設(shè)備銷售積壓設(shè)備（所附單據(jù)：設(shè)備出庫單、銀行單據(jù)、銷售發(fā)票） ：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：庫存設(shè)備應(yīng)與加工單位簽12）委托加工材料： 主要是核算委托外單位加工的各種材料的實際成本。訂加工合同。發(fā)出材料，委托外單位加工：借：委托加工材料貸：庫存材料材料成本差異 加工完后驗收入庫：借：委托加工材料貸：銀行存款借：庫存材料 XX

7、材料貸：委托加工材料（13）低值易耗品：是指未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動材料。如：工具、器具、玻璃器皿等 自營工程領(lǐng)用生產(chǎn)工具，一次性攤銷計入成本費用：借：開發(fā)間接費用貸：低值易耗品倉庫領(lǐng)用工具一批，用五五攤銷法：借：待攤費用貸：低值易耗品借：采購保管費 貸：待攤費用（ 14）開發(fā)產(chǎn)品： 是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程并驗收合格， 可以按照合同的條件移交購 貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品， 包括開發(fā)完工的建設(shè)場地、房屋、配套設(shè)施和 代建工程等企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，在竣工驗收時：借：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)成本對外銷售轉(zhuǎn)讓的開發(fā)產(chǎn)品，月份終了按時結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：開發(fā)產(chǎn)品（ 15）分期開發(fā)產(chǎn)

8、品：應(yīng)根據(jù)分期銷售合同進(jìn)行結(jié)算，可以根據(jù)需要設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn) 品備查賬”。借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品16）出租開發(fā)產(chǎn)品：是指利用開發(fā)完成的土地和房屋，進(jìn)行商業(yè)性出租的一種經(jīng)營活動。主要是通過收取租金的形式實現(xiàn)的。應(yīng)下設(shè)“出租產(chǎn)品” “出租產(chǎn)品攤銷”兩個明細(xì)科目 出租土地或是房屋時：借：出租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品 貸：開發(fā)產(chǎn)品 租金收入：借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（17）周轉(zhuǎn)房： 是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用， 下設(shè)“在用周轉(zhuǎn)房” 和“周轉(zhuǎn)房攤銷” 兩個明細(xì)科目開發(fā)的用于安裝居于拆遷的周轉(zhuǎn)房，按實際搭建的成本 借：周轉(zhuǎn)房在用周轉(zhuǎn)房 貸：開發(fā)產(chǎn)品房屋 按月計提的周轉(zhuǎn)房攤

9、銷：借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費用 貸：周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房攤銷 其間發(fā)生的維修費用，如果金額不大：借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費用貸：銀行存款如果金額較大：借：待攤費用或長期待攤費用貸：銀行存款最后再分次攤?cè)氲接嘘P(guān)成本費用科目（18）固定資產(chǎn) 購入的固定資產(chǎn)（所附原始憑證：運雜費專用發(fā)票、現(xiàn)金支出憑單、銀行單據(jù)、購貨發(fā)票等）：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 購入需要安裝的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)購建支出貸：銀行存款支付安裝費用：借：固定資產(chǎn)購建支出貸：銀行存款安裝完畢交付使用時：借：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)購建支出 自制自建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：移交使用單、工程結(jié)算單）支付的土地征用費及堪設(shè)計費：借：固定資產(chǎn)購建支出貸

10、：銀行存款領(lǐng)用材料時：借：固定資產(chǎn)購建支出貸：庫存材料分配建筑工人工資和福利費：借：固定資產(chǎn)購建支出貸：應(yīng)付工資應(yīng)付福利費 完畢建筑交付使用：借：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)購建支出 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：投資證明、合同）：借：固定資產(chǎn)貸：實收資本 累計折舊 改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：擴(kuò)建通知單）借：固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)生用固定資產(chǎn)殘料變賣時：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)購建支出支付擴(kuò)建工程款時：借：固定資產(chǎn)購建支出貸：銀行存款工程竣工時（所附單據(jù)：工程竣工結(jié)算單）借：固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)購建支出交付使用時：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)未使用固定

11、資產(chǎn)（19）無形資產(chǎn)： 企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)， 包括專利權(quán)、 非專利技術(shù)、 商標(biāo)權(quán)、 土地使用權(quán)。二、負(fù)債的主要會計科目的核算（1）應(yīng)付賬款：因購買材料物資或接受勞務(wù)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項支付給承包單位轉(zhuǎn)來的工程價款結(jié)算預(yù)支單：借：開發(fā)成本貸：應(yīng)付賬款以預(yù)支款抵沖應(yīng)付款時：借：應(yīng)付賬款貸：預(yù)付賬款補付其余款時：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（2）預(yù)收賬款：按照規(guī)定合同或協(xié)議向購房單位或個人收取的購房定金。以及代建工程收取的代建工程款收到預(yù)付款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款預(yù)收代建工程款提交工程價款結(jié)算單時：借：應(yīng)收賬款貸；主營業(yè)務(wù)收入借：預(yù)收賬款預(yù)收代建工程款貸：應(yīng)收賬款收回全部余款：借：銀

12、行存款貸：應(yīng)收賬款（3）應(yīng)付工資 開出現(xiàn)金支票，發(fā)放工資：借：現(xiàn)金貸：銀行存款借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項：借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)收款代扣水電費代扣房租月末分配工資費用 借：開發(fā)成本（建安）開發(fā)間接費用（開發(fā)項目現(xiàn)場） 銷售用費（銷售機(jī)構(gòu)） 管理費用（行政管理部門）管理費用勞動保險費（長期放假員工） 采購保管費（采購部門） 應(yīng)付福利費（醫(yī)務(wù)人員）（4）應(yīng)付福利費（按工資總額的 14%計提） 借：開發(fā)成本（建安）開發(fā)間接費用（開發(fā)項目現(xiàn)場） 銷售用費（銷售機(jī)構(gòu)） 管理費用（行政管理部門） 采購保管費（采購部門）貸：應(yīng)付福利費 用現(xiàn)金支付福利費時：借：應(yīng)付福利費 貸：現(xiàn)金（5）應(yīng)交稅金：核算應(yīng)

13、向國家交納的各項稅金，主要包括（營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固 定資產(chǎn)調(diào)節(jié)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅各種稅種） 月末按照實現(xiàn)的經(jīng)營收入計算應(yīng)交稅金：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 月末按照實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入計算出應(yīng)交納的稅金借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅月末如按規(guī)定計算當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅 借：管理費用貸：應(yīng)交稅金房產(chǎn)稅車船使用稅土地使用稅月末計算的所得稅：借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 實際交納的稅金：借：應(yīng)交稅金 XX 稅 貸：銀行存款（6）其他應(yīng)交款：核算向國家交納的教育費附加以及其他應(yīng)交款月末按規(guī)定提

14、取教育附加 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：其他應(yīng)交款教育費附加三、成本、費用主要會計科目核算（1）開發(fā)成本：如能確定核算對象的，直接計入“開發(fā)成本”，主要包括：土地征用及拆遷補償費（土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費） ；前期工程費（規(guī)劃、 設(shè)計、項目可行性研究、水文、地質(zhì)、測繪、 “三通一平” ）；基礎(chǔ)設(shè)施費（小區(qū)道路建設(shè)、 供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化） ；建筑安裝工程費（支付給承 包單位的建筑安裝工程費） ；公共配套設(shè)施費（居委會、派出所、幼兒園、消防、鍋爐房、 水塔、自行車棚、公共廁所等設(shè)施支出） ，分別設(shè)置“土地開發(fā)”與“配套設(shè)施開發(fā)” “房屋 開發(fā)”設(shè)置二級明

15、細(xì)?？筛鶕?jù)上述六項來設(shè)置三級明細(xì)科目開發(fā)土地成本費用：借：開發(fā)成本一土地開發(fā)貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 XX 公司分配開發(fā)的間接費用：借：開發(fā)成本土地開發(fā)貸：開發(fā)間接費用結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)土地成本費用：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)貸：開發(fā)成本土地開發(fā)。 配套設(shè)施開發(fā) 計算公式：某項開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提配套設(shè)施開發(fā)費=該項開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或計劃成本）X配套設(shè)施預(yù)提率配套設(shè)施費預(yù)提率 =該配套設(shè)施預(yù)算成本 （或計劃成本） /應(yīng)負(fù)擔(dān)該設(shè)施開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本 （或計劃成本）X 100%發(fā)生的配套設(shè)施費用（自用的建筑場地的開發(fā)）貸：銀行存款 貸：庫存設(shè)備或庫存材料 貸：開發(fā)間接費用 貸：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)借：開發(fā)成本配套設(shè)施開

16、發(fā)貸：開發(fā)產(chǎn)品支付的配套設(shè)施開發(fā)費用：借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā) 同時領(lǐng)用庫存設(shè)備或是材料開發(fā)：借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā) 分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費用：借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā) 結(jié)轉(zhuǎn)配套設(shè)施開發(fā)成本：借：開發(fā)成本房屋開發(fā) 房屋開發(fā)過程中發(fā)生的費用（能夠分清對象的） 借：開發(fā)成本房屋開發(fā) 貸：銀行存款 開發(fā)房屋建筑的施工方式主要有“出包” 、“自營”兩種 出包給外單位進(jìn)行施工建造（根據(jù)提出的已完工程月報或是價款結(jié)算單）借：開發(fā)成本房屋開發(fā)貸：銀行存款 或應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款 自已組織施工的 借：開發(fā)成本房屋開發(fā) 貸：銀行存款 或應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款 應(yīng)付工資 庫存材料或設(shè)備 代建工程開發(fā)成本：是指企業(yè)接受

17、其他單位委托，代為開發(fā)建設(shè)的工程項目 企業(yè)發(fā)生的各項代建工程費用支出：借：開發(fā)成本代建工程開發(fā)貸：銀行存款或庫存材料 或現(xiàn)金 結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)的間接費用：借：開發(fā)成本代建工程開發(fā)貸：開發(fā)間接費用工程竣工后結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：開發(fā)成本代建工程貸：開發(fā)成本代建工程開發(fā)移交委托單位后，根據(jù)移交手續(xù) 借：主營業(yè)務(wù)成本代建工程結(jié)算成本 貸：開發(fā)成本代建工程（2）開發(fā)間接費用：所屬直接組織和管理開發(fā)發(fā)生的費用，包括：管理人員的工資、職工 福利費用、折舊費用、修理費、辦公費、水電費、勞動保護(hù)費、周轉(zhuǎn)房攤銷 發(fā)生的間接費用時：借：開發(fā)間接費用貸：銀行存款 或應(yīng)付賬款 或應(yīng)付工資 分配開發(fā)的間接費用：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)貸：

18、開發(fā)間接費用竣工房屋開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：借：開發(fā)產(chǎn)品房屋貸：開發(fā)成本房屋開發(fā)（3）管理費用：是指開發(fā)企業(yè)的行政管理療門為管理和組織房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動而發(fā)生的 各項費用（4）財務(wù)費用：包括開發(fā)經(jīng)營期產(chǎn)的利息凈支出、匯兌損益、調(diào)劑外匯手續(xù)用、金融機(jī)構(gòu) 手續(xù)費用（5）銷售費用：為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的各項費用。主要包括：產(chǎn)品銷售之 前的改裝修復(fù)費、不品看護(hù)費、水電費、采暖費；產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的廣告宣傳費、展 覽費，以及為銷售本企業(yè)的產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、 福利費、 業(yè)務(wù)費等經(jīng)常費用 發(fā)生的銷售費用：借：銷售費用貸：銀行存款 或應(yīng)付賬款四、收入、利潤的主要會計科目核算（1）主營業(yè)務(wù)

19、收入：包括土地轉(zhuǎn)讓收入、商品銷售收入、配套設(shè)施銷售收入、代建工程結(jié) 算收入、出租房租金收入。由于營業(yè)收入的實現(xiàn)與價款結(jié)算時間上的不一致，我們應(yīng)該分開計算貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：預(yù)收賬款 在實現(xiàn)營業(yè)收入同時收到價款時：借：銀行存款 營業(yè)收入實現(xiàn)前，價款收取后的：借：應(yīng)收賬款 預(yù)收價款時，待開發(fā)完工后再移交使用的：借：銀行存款 移交使用時：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：預(yù)收賬款銀行存款貸：應(yīng)收賬款 以賒銷或分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品時，應(yīng)以當(dāng)期收到的金額確認(rèn)為收入 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)收入：主要包括售后服務(wù)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入、開形資 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收

20、入借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入（3）主營業(yè)務(wù)成本：一般本科目期末無余額轉(zhuǎn)讓或是銷售開發(fā)產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：開發(fā)產(chǎn)品 如分期開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)與收入相配比結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品（4）其他業(yè)務(wù)支出（5）主營業(yè)務(wù)稅金及附加 計提本月份主營業(yè)務(wù)應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加及土地增值稅 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交土地增值稅其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加月末按照實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入計算出應(yīng)交納的稅金借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加五、配套設(shè)施開發(fā)成本的核算一）、

21、配套設(shè)施的種類及其支出歸集的原則 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的配套設(shè)施， 可以分為如下兩類： 一類是開發(fā)小區(qū)內(nèi)開發(fā)不能有償轉(zhuǎn)讓 的公共配套設(shè)施，如水塔、鍋爐房、居委會、派出所、消防、幼托、自行車棚等；另一類是 能有償轉(zhuǎn)讓的城市規(guī)劃中規(guī)定的大配套設(shè)施項目，包括：（ 1）開發(fā)小區(qū)內(nèi)營業(yè)性公共配套設(shè)施，如商店、銀行、郵局等； （ 2）開發(fā)小區(qū)內(nèi)非營業(yè)性配套設(shè)施，如中小學(xué)、文化站、醫(yī)院 等；（3）開發(fā)項目外為居民服務(wù)的給排水、供電、供氣的增容增壓、交通道路等。這類配套 設(shè)施，如果沒有投資來源，不能有償轉(zhuǎn)讓，也將它歸入第一類中，計入房屋開發(fā)成本。 按照現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定， 城市建設(shè)規(guī)劃中的大型配套設(shè)施項目， 不得

22、計入商品房成本。 因為 這些大配套設(shè)施， 國家有這方面的投資， 或是政府投資， 或國家撥款給有關(guān)部門再由有關(guān)部 門出資。 但在實際執(zhí)行過程中， 由于城市基礎(chǔ)設(shè)施的投資體制， 無法保證與城市建設(shè)綜合開 發(fā)協(xié)調(diào)一致， 作為城市基礎(chǔ)設(shè)施的投資者， 往往在客觀上拿不出資金來， 有些能拿的也只是 其中很少的一部分。 因此， 開發(fā)企業(yè)也只得將一些不能有償轉(zhuǎn)讓的大配套設(shè)施發(fā)生的支出也 計入開發(fā)產(chǎn)品成本。為了正確核算和反映企業(yè)開發(fā)建設(shè)中各種配套設(shè)施所發(fā)生的支出， 并準(zhǔn)確地計算房屋開發(fā)成 本和各種大配套設(shè)施的開發(fā)成本，對配套設(shè)施支出的歸集，可分為如下三種： 1對能分清并直接計入某個成本核算對象的第一類配套設(shè)施支

23、出，可直接計入有關(guān)房屋等 開發(fā)成本，并在“開發(fā)成本房屋開發(fā)成本”賬戶中歸集其發(fā)生的支出； 2對不能直接計入有關(guān)房屋開發(fā)成本的第一類配套設(shè)施支出，應(yīng)先在“開發(fā)成本配套設(shè) 施開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行歸集，于開發(fā)完成后再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)房屋等開發(fā)成本； 3對能有償轉(zhuǎn)讓的第二類大配套設(shè)施支出，應(yīng)在“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶進(jìn) 行歸集。由上可知， 在配套設(shè)施開發(fā)成本中核算的配套設(shè)施支出， 只包括不能直接計入有關(guān)房屋等成 本核算對象的第一類配套設(shè)施支出和第二類大配套設(shè)施支出。二）、配套設(shè)施開發(fā)成本核算對象的確定和成本項目的設(shè)置 一般說來， 對能有償轉(zhuǎn)讓的大配套設(shè)施項目， 應(yīng)以各配套設(shè)施項目作為成本核

24、算對象， 借以 正確計算各該設(shè)施的開發(fā)成本。對這些配套設(shè)施的開發(fā)成本應(yīng)設(shè)置如下六個成本項目：（1） 土地征用及拆遷補償費或批租地價； （2）前期工程費； （3）基礎(chǔ)設(shè)施費； （ 4）建筑安裝工程 費；（5）配套設(shè)施費；（6）開發(fā)間接費。其中配套設(shè)施費項目用以核算分配的其他配套設(shè)施 費。因為要使這些設(shè)施投入運轉(zhuǎn)， 有的也需要其他配套設(shè)施為其提供服務(wù)， 所以理應(yīng)分配為 其服務(wù)的有關(guān)設(shè)施的開發(fā)成本。對不能有償轉(zhuǎn)讓、不能直接計入各成本核算對象的各項公共配套設(shè)施，如果工程規(guī)模較大， 可以各該配套設(shè)施作為成本核算對象。 如果工程規(guī)模不大、 與其他項目建設(shè)地點較近、 開竣 工時間相差不多、并由同一施工單位施

25、工的，也可考慮將它們合并作為一個成本核算對象， 于工程完工算出開發(fā)總成本后， 按照各該項目的預(yù)算成本或計劃成本的比例， 算出各配套設(shè) 施的開發(fā)成本， 再按一定標(biāo)準(zhǔn)， 將各配套設(shè)施開發(fā)成本分配記入有關(guān)房屋等開發(fā)成本。 至于 這些配套設(shè)施的開發(fā)成本， 在核算時一般可僅設(shè)置如下四個成本項目：（1）土地征用及拆遷補償費或批租地價； （2）前期工程費；（ 3）基礎(chǔ)設(shè)施費；（4）建筑安裝工程費。由于這些配 套設(shè)施的支出需由房屋等開發(fā)成本負(fù)擔(dān)， 為簡化核算手續(xù)， 對這些配套設(shè)施， 可不再分配其 他配套設(shè)施支出。 它本身應(yīng)負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費用， 也可直接分配計入有關(guān)房屋開發(fā)成本。 因 此，對這些配套設(shè)施，在核算

26、時也就可不必設(shè)置配套設(shè)施費和開發(fā)間接費兩個成本項目。（三）、配套設(shè)施開發(fā)成本的核算 企業(yè)發(fā)生的各項配套設(shè)施支出， 應(yīng)在 “開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行核算， 并按成本核算對象和成本項目進(jìn)行明細(xì)分類核算。對發(fā)生的土地征用及拆遷補償費或批租地價、 前期工程費、 基礎(chǔ)設(shè)施費、 建筑安裝工程費等支出， 可直接記入各配套設(shè)施開發(fā)成本明細(xì)分 類賬的相應(yīng)成本項目，并記入“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款” 、 “應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款” 等賬戶的貸方。 對能有償轉(zhuǎn)讓大配套設(shè)施分配的其他配套設(shè)施支 出，應(yīng)記入各大配套設(shè)施開發(fā)成本明細(xì)分類賬的“配套設(shè)施費”項目，并記入“開發(fā)成本 配套設(shè)施開發(fā)成

27、本 XX ”賬戶的借方和 “開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本 XX ”賬戶的貸方。 對能有償轉(zhuǎn)讓大配套設(shè)施分配的開發(fā)間接費用，應(yīng)記入各配套設(shè)施開發(fā)成本明細(xì)分類賬的 “開發(fā)間接費”項目，并記入“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)間接費 用”賬戶的貸方。對配套設(shè)施與房屋等開發(fā)產(chǎn)品不同步開發(fā)， 或房屋等開發(fā)完成等待出售或出租， 而配套設(shè)施 尚未全部完成的， 經(jīng)批準(zhǔn)后可接配套設(shè)施的預(yù)算成本或計劃成本， 預(yù)提配套設(shè)施費， 將它記 入房屋等開發(fā)成本明細(xì)分類賬的“配套設(shè)施費”項目，并記入“開發(fā)成本房屋開發(fā)成本” 等賬戶的借方和“預(yù)提費用”賬戶的貸方。因為一個開發(fā)小區(qū)的開發(fā)，時間較長，有的需要 幾年，開發(fā)企

28、業(yè)在開發(fā)進(jìn)度安排上，有時先建房屋，后建配套設(shè)施。這樣，往往是房屋已經(jīng) 建成而有的配套設(shè)施可能尚未完成， 或者是商品房已經(jīng)銷售， 而幼托。 消防設(shè)施等尚未完工 的情況。 這種房屋開發(fā)與配套設(shè)施建設(shè)的時間差，使得那些已具備使用條件并已出售的房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施費， 無法接配套設(shè)施的實際開發(fā)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和分配， 只能以未完成配套 設(shè)施的預(yù)算成本或計劃成本為基數(shù)， 計算出已出售房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額， 用預(yù)提方式記入出售 房屋等的開發(fā)成本。開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提的配套設(shè)施費的計算，一般可按以下公式進(jìn)行：某項開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提的配套設(shè)施費=該項開發(fā)產(chǎn)品預(yù)算成本（或計劃成本）X配套設(shè)施費預(yù)提率配套設(shè)施費預(yù)提率=該配套設(shè)施的預(yù)算

29、成本 （或計劃成本）十應(yīng)負(fù)擔(dān)該配套設(shè)施費各開 發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或計劃成本）合計X100%式中應(yīng)負(fù)擔(dān)配套設(shè)施費的開發(fā)產(chǎn)品一般應(yīng)包括開發(fā)房屋、 能有償轉(zhuǎn)讓在開發(fā)小區(qū)內(nèi)開發(fā)的大 配套設(shè)施。如某開發(fā)小區(qū)內(nèi)幼托設(shè)施開發(fā)成本應(yīng)由 101、102 商品房， 151 出租房， 181 周轉(zhuǎn)房和 201 大配套設(shè)施商店負(fù)擔(dān)。 由于幼托設(shè)施在商品房等完工出售、 出租時尚未完工， 為了及時結(jié)轉(zhuǎn)假定各項完工的商品房等成本， 應(yīng)先將幼托設(shè)施配套設(shè)施費預(yù)提計入商品房等的開發(fā)成本。 開發(fā)產(chǎn)品和幼托設(shè)施的預(yù)算成本如下：101 商品房1000 000 元102 商品房900 000 元151 出租房800 000 元181

30、周轉(zhuǎn)房800 000 元201 大配套設(shè)施商店 500 000 元251 幼托設(shè)施 320 000 元則幼托設(shè)施配套設(shè)施費預(yù)提率=320000 - ( 1000000+900000+800000+800000+500000 ) X 100%=320000 - 4000000 X 100% = 8%各項開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提幼托設(shè)施的配套設(shè)施費為：101 商品房：1000 000 元X 8%= 80 000 元102 商品房：900 000 元X 8%= 72000 元152 出租房：800 000 元X 8%= 64000 元182 周轉(zhuǎn)房；800 000 元X 8%= 64000 元201大配套設(shè)施一

31、商店： 500 000元X 8%= 40 000元 按預(yù)提率計算各項開發(fā)產(chǎn)品的配套設(shè)施費時， 其與實際支出數(shù)的差額， 應(yīng)在配套設(shè)施完工時， 按預(yù)提數(shù)的比例，調(diào)整增加或減少有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的成本?，F(xiàn)舉例說明配套設(shè)施開發(fā)成本的核算如下： 如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)建設(shè)規(guī)劃要求， 在開發(fā)小區(qū)內(nèi)負(fù)責(zé)建設(shè)一間商店和一座水塔、 一所 幼托。 上述設(shè)施均發(fā)包給施工企業(yè)施工， 其中商店建成后，有償轉(zhuǎn)讓給商業(yè)部門。 水塔和幼 托的開發(fā)支出按規(guī)定計入有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的成本。 水塔與商品房等同步開發(fā)， 幼托與商品房等 不同步開發(fā)，其支出經(jīng)批準(zhǔn)采用預(yù)提辦法。上述各配套設(shè)施共發(fā)生了下列有關(guān)支出(單位：元)：支付征地拆遷費 支付承包

32、設(shè)計單位前期工程款 應(yīng)付承包施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款 應(yīng)付承包施工企業(yè)建筑安裝工程款 分配水塔設(shè)施配套設(shè)施費分配開發(fā)間接費預(yù)提幼托設(shè)施配套設(shè)施費201251252商店水塔幼托（元）（元）（元）50 0005 00050 00030 00020 00030 00050 00030 00050 000200 000245 000190 00035 00055 00040 000貸：銀行存款 105 000貸：銀行存款 80 000則用銀行存款支付征地拆遷費時，應(yīng)作：借；開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本 105 000 用銀行存款支付設(shè)計單位前期工程款時，應(yīng)作： 借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本 80 000將應(yīng)

33、付施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款和建筑安裝工程款入賬時，應(yīng)作：借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本 765 000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款 765 000分配應(yīng)記入商店配套設(shè)施開發(fā)成本的水塔設(shè)施支出時，應(yīng)作；借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本商店35 000分配應(yīng)記入商店配套設(shè)施開發(fā)成本的開發(fā)間接費用時，應(yīng)作： 借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本商店 55 000 貸：開發(fā)間接費用 55 000 預(yù)提應(yīng)由商店配套設(shè)施開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的幼托設(shè)施支出時，應(yīng)作： 借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本商店 40000 貸：預(yù)提費用須提配套設(shè)施費 40000 同時應(yīng)將各項配套設(shè)施支出分別記入各配套設(shè)施開發(fā)成本明細(xì)分類賬。（四）、已完配套設(shè)施開

34、發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 已完成全部開發(fā)過程計經(jīng)驗收的配套設(shè)施，應(yīng)按其人問情況和用途結(jié)轉(zhuǎn)其開發(fā)成本： 1，對能有償轉(zhuǎn)讓給有關(guān)部門的大配套設(shè)施，如上述商店設(shè)施，應(yīng)在完工驗收后將其實際成 年自“開發(fā)成本一配套設(shè)施吁發(fā)成本” 賬廠的貸方轉(zhuǎn)入 “開發(fā)產(chǎn)品配套設(shè)施” 賬戶的借方， 作如下分錄入貼：借：外發(fā)產(chǎn)品配套設(shè)施 460000 貸：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本 460000 配套設(shè)施有償轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)作為經(jīng)營收入處理。2按規(guī)定應(yīng)將其開發(fā)成個分配計入商品房等計發(fā)產(chǎn)品成本的公共配套設(shè)施，如上述水塔設(shè) 施，在完工驗收后、應(yīng)將其發(fā)生的實際開發(fā)成本按一定的標(biāo)準(zhǔn)（有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的實際成本、 預(yù)算成本或計劃成本） ，分配記入有關(guān)房屋

35、和大配套設(shè)施的開發(fā)成本，作如 下分錄入賬：借；開發(fā)成本房屋開發(fā)成本265 000開發(fā)成本配套設(shè)施可發(fā)成本35 000貸：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本300 0003對用預(yù)提方式將配套設(shè)施支出記入有關(guān)評發(fā)產(chǎn)品成本的公共配套設(shè)施，如幼托設(shè)施，應(yīng) 在完工驗收后，將其實際發(fā)生的開發(fā)成本沖減預(yù)提的配套設(shè)施費，作如下分錄入賬： 借：預(yù)提費用預(yù)提配套設(shè)施費320 000 貸：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本 320 000如預(yù)提配套設(shè)施費大于或少于實際開發(fā)成本， 可將其多提數(shù)或少提數(shù)沖減有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品成本 或作追加的分配。 如有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品已完工并辦理竣工決算， 可將其差額沖減或追加分配于尚 未辦理竣工決算的開發(fā)產(chǎn)品的成本

36、。七、自營開發(fā)工程成本的核算 四）、機(jī)械使用費的核算 施工單位因采用機(jī)械化施工使用施工機(jī)械而發(fā)生的各項費用， 應(yīng)另行組織核算。 因為使用施 工機(jī)械而發(fā)生的機(jī)械使用費，是單獨記入工程成本的“機(jī)械使用費”項目的。機(jī)械使用費的內(nèi)容，一般包括：1人工費指機(jī)上操作人員的工資和職工福利費。2燃料、動力費指施工機(jī)械耗用的燃料、動力費。3材料費指施工機(jī)械耗用的潤滑材料和擦拭材料等費用。 4折舊、修理費指對施工機(jī)械計提的折舊費、應(yīng)計的修理費和租人機(jī)械的租賃費。5替換工具、部件費指施工機(jī)械使用的傳動皮帶、輪胎、膠皮管、鋼絲繩、變壓器、開關(guān)、 電線、電纜等替換工具和部件的攤銷費和維修費。6運輸裝卸費指將施工機(jī)械運到

37、施工現(xiàn)場、運離施工現(xiàn)場和在工地范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移的運輸、安 裝、拆卸及試車等費用，若運往其他施工現(xiàn)場，運出費用由其他施工現(xiàn)場的工程成本負(fù)擔(dān)。7. 輔助設(shè)施費指為使用施工機(jī)械建造、鋪設(shè)的基礎(chǔ)、底座、工作臺、行走軌道等費用。施工 機(jī)械的輔助設(shè)施費，如數(shù)額較大，可先記入“待攤費用”賬戶，然后按照現(xiàn)場施工期限分次 從“待攤費用”賬戶轉(zhuǎn)入“工程施工機(jī)械使用費”賬戶，攤?cè)敫髟鹿こ坛杀尽?. 養(yǎng)路費、牌照稅指為施工機(jī)械如鏟車、壓路機(jī)等繳納的養(yǎng)路費和牌照稅。9間接費指機(jī)械施工隊組織機(jī)械施工、管理機(jī)械發(fā)生的費用和停機(jī)棚的折舊、修理費。 至于施工機(jī)械所加工的材料， 如攪拌混凝土?xí)r所用的水泥、 砂、石等， 應(yīng)記入工程成本的

38、 “材 料費”項目；為施工機(jī)械擔(dān)任運料、配料和搬運成品工人的工資，應(yīng)記入工程成本的“人工 費”項目；土建施工隊因組織機(jī)械施工而發(fā)生的有關(guān)管理費，一般應(yīng)記入“施工間接費用” 的有關(guān)項目，不列作施工機(jī)械使用費。 機(jī)械使用費的總分類核算，應(yīng)先在“工程施工機(jī)械使用費” 賬戶進(jìn)行。施工單位發(fā)生的各項機(jī)械使用費，都要自“庫存材料” 、“低值易耗品” 、“材料成本差異” 、“應(yīng)付工資” 、“應(yīng)付 待攤費用”等賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“工程施工機(jī)械使用福利費”、“銀行存款”、“累計折舊”、“費”賬戶的借方，作如下分錄入賬：借：工程施工機(jī)械使用費用9 000貸：庫存材料11 00低值易耗品150材料成本差異25應(yīng)付工資4

39、 000應(yīng)付福利費560銀行存款2 165累計折舊8 000待攤費用3 000對大型機(jī)械可按各機(jī)械分別進(jìn)行； 對中型機(jī)械一般可按機(jī)械類機(jī)械使用費的明細(xì)分類核算 別進(jìn)行。至于那些沒有專人使用的小型施工機(jī)械，如打夯機(jī)、卷揚機(jī)、砂漿機(jī)、鋼筋木工機(jī) 械等的使用費，可合并計算它們的折舊、修理費。機(jī)械使用費的分配， 一般都以施工機(jī)械的工作臺時 （或工作臺班或完成工作量）為標(biāo)準(zhǔn)。各 施工機(jī)械對各項工程施工的工作臺時，可以根據(jù)各種機(jī)械的使用記錄，在“機(jī)械使用月報” 中加以匯總。根據(jù)機(jī)械使用費明細(xì)分類賬記錄的機(jī)械使用費合計數(shù)和機(jī)械使用月報中各項工程的工作臺 時，就可通過下列算式將機(jī)械使用費進(jìn)行分配。某項工程應(yīng)分

40、配的機(jī)械使用費=該項工程使用機(jī)械的工作臺時X機(jī)械使用費合計十機(jī)械 工作臺時合計 對于各種中型機(jī)械的機(jī)械使用費的核算， 也可不分機(jī)械種類進(jìn)行。 在這種情況下， 對于各項 工程應(yīng)分配的機(jī)械使用費， 可在月終充根據(jù)機(jī)械使用月報中各種機(jī)械的工作臺時合計分別乘 該種機(jī)械臺時費計劃數(shù)， 求得當(dāng)月按各種機(jī)械臺時費計劃數(shù)計算的機(jī)械使用費合計， 然后與 當(dāng)月實際發(fā)生的機(jī)械使用費合計數(shù)比較，求得機(jī)械使用費實際數(shù)對按臺時費計劃數(shù)的百分 比，再將各項工程控臺時費計劃數(shù)計算的機(jī)械使用費進(jìn)行調(diào)整。某項工程應(yīng)分配的機(jī)械使用費=刀（該工程使用機(jī)械的工作臺時X機(jī)械臺時費計劃數(shù)）X實際發(fā)生的機(jī)械使用費十刀（機(jī)械工作臺時合計X該機(jī)

41、械臺是費計劃數(shù)） 現(xiàn)舉例說明它的分配計算方法如下：（1）先確定各種施工機(jī)械每個臺時費計劃數(shù)施工機(jī)械臺時費計劃數(shù)的計算， 可參照以往核算資料確定， 也可根據(jù)施工機(jī)械原值、 折舊率， 隨機(jī)駕駛?cè)藛T工資、估計年工作臺時等資料加以計算。設(shè)例中：0.5 立方米履帶挖土機(jī)的臺時費計劃數(shù)為 20 元，0.4 立方米混凝土攪拌機(jī)的臺時費計劃數(shù)為 8元。（2）求出各種施工機(jī)械技臺時費計劃數(shù)計算的機(jī)械使用費合計 設(shè)例中 :0.5立方米履帶挖土機(jī)290臺時X臺時費計劃數(shù)20元5 800元0.4立方米混凝土攪拌機(jī)300臺時X臺時費計劃數(shù)8元2 400元其他施工機(jī)械按臺時費計劃數(shù)計算的機(jī)械使用費合計11 800 元20

42、 000 元3）根據(jù)機(jī)械使用費明細(xì)分類賬匯總計算實際發(fā)生的機(jī)械使用費，設(shè)例中計19 000 元4）計算機(jī)械使用費實際數(shù)對按臺時費計劃數(shù)計算的百分比，設(shè)例中為：19000 元 /20000元X 100%= 95%（5）將各項工程按臺時費計劃數(shù)計算的機(jī)械使用費按實際數(shù)加以調(diào)整如 程按各機(jī)械工作臺時和按臺時費計劃數(shù)計算的機(jī)械使用費合計數(shù)為 械使用費為：9000元X 95%= 8550元101 商品房建筑工9 000 元，則應(yīng)分配的機(jī)對于分配于各項工程成本的機(jī)械使用費， 應(yīng)自“工程施工機(jī)械使用費” 賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 “工 程施工”賬戶的借方，并記入各項工程成本的“機(jī)械使用費”項目：借：工程施工 19 0

43、00 貸：工程施工機(jī)械使用費 19 000對于小型施工機(jī)械的折舊、 修理費， 可于月末按各項工程的工料費或工作量的比例， 分配計 入各項工程成本的“機(jī)械使用費”項目。（五）、其他直接資的核算 工程成本中的“其他直接貿(mào)” ，是指在施工現(xiàn)場直接發(fā)生但不能記入“材料費” 、“人工費” 和“機(jī)械使用費”項目的其他直接發(fā)生的費用，主要包括：1施工過程中耗用的水、電、風(fēng)、汽費；2.冬、雨季施工費包括為保證工程質(zhì)量，采取保溫、防雨措施所需增加的材料、人工和各項 設(shè)施費用；3因場地狹小等原因而發(fā)生的材料H 次搬運費；4土方運輸費。 此外，還包括生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測資、工程點交費、場地清

44、理 費等。施工單位在現(xiàn)場耗用的水、電、風(fēng)、汽和運輸?shù)葎趧?wù)，可按實際結(jié)算數(shù)記入“工程施工”賬 戶的借方和有關(guān)工程成本的 “其他直接費” 項目。 如用銀行存款為某項工程支付土方運輸費2 000 元，應(yīng)作：借：工程施工 2 000 貸：銀行存款 2 000 對于不能直接記入各項工程成本的水、電、風(fēng)、 汽等勞務(wù)費用， 可在月終根據(jù)各項工程的實 際耗用量，將各項勞務(wù)費用分配于各有關(guān)工程成本。根據(jù)水、電、風(fēng)、汽、運輸費用分配表，就可將各項工程分配的水、電、風(fēng)、汽和材料二次 搬運費等計入各項工程成本的“其他直接費”項目。對于施工現(xiàn)場發(fā)生的各項冬、雨季施工資以及工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理兼、 檢驗試

45、驗費等其他直接費， 凡能直接計入各項工程成本的， 應(yīng)直接計入； 不能直接計入各項 工程成本的，應(yīng)先行匯總登記，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)將它分配計入有關(guān)工程成本。（六）、施工間接費用的核算 工程成本中除了上文所說的各項直接貿(mào)外， 還包括施工單位組織施工、 管理所發(fā)生的各項費 用。這些費用，雖為組織施工、管理所必需，但是不能確定其為某項工程成本所應(yīng)負(fù)擔(dān)，因 而無法將它直接計入各項工程成本。 為了簡化核算手續(xù)， 都將它先記入 “施工間接費用”賬 戶，然后將它分配計入各項工程成本。施工間接費用的內(nèi)容，一般包括： 1管理人員工資措施工單位管理人員的工資、工資性津貼、補貼等。 2職工福利費指按照施工單位管理人員工

46、資總額的一定比例（目前為14%）提取的職工福利費。3折舊費措施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的折舊費。4修理費指施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的經(jīng)常修理費和大 修理費。5.工具用具使用費措施工單位施工管理部門使用不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具和檢驗、 試驗、消防用具等的購置，攤銷和修理費。6.辦公費措施工單位管理部門辦公用的文具、紙張、賬表、印刷、郵電、書報、會議、水電、 燒水和集體取暖用煤等的費用。7差旅交通費指施工單位職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費、住勤補助費、市內(nèi)交通和誤 餐補助費、 上下班交通補貼、職工探親路費、 職工離退休退職一次性路費、 工傷人

47、員就醫(yī)路 費，以及施工單位管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費、牌照費等。8.勞動保護(hù)費指用于施工單位職工的勞動保護(hù)用品和技術(shù)安全設(shè)施的購置、攤銷和修理費， 供職工保健用的解毒劑、 營養(yǎng)品、 防暑飲料、 洗滌肥皂等物品的購置費和補助費以及工地上 職工洗澡、飲水的燃料費等。9. 其他費用指上列各項費用以外的其他間接費用。 施工單位發(fā)生的間接費用，在總分類核算上，應(yīng)在“施工間接費用”賬戶進(jìn)行。發(fā)生的各項 施工間接費用，都要自“庫存材料” 、“低值易耗品” 、“材料成本差異” 、“應(yīng)付工資” 、“應(yīng)付 福利費”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“累計折；日” 、“待攤費用”等賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“施工間接

48、費用”賬戶的借方。借：施工間接費用20 538貸：庫存材料1900低值易耗品600材料成本差異50應(yīng)付工資8 500應(yīng)付福利費1 190銀行存款2 900現(xiàn)金 298 累計折舊4 600待攤費用1 500如施工單位搭建有為進(jìn)行施工所必需的生產(chǎn)和生活用的臨時宿舍、 倉庫、辦公室等臨時設(shè)施， 應(yīng)將其搭建支出先記入“遞延資產(chǎn)”賬戶，然后分月攤銷記入“施工間接費用”賬戶。 施工間接費用的明細(xì)分類核算，應(yīng)按施工單位設(shè)置“施工間接費用明細(xì)分類賬” ，將發(fā)生的 施工間接費用按明細(xì)項目分欄登記。每月終了， 應(yīng)對施工間接費用進(jìn)行分配。 為了便于將施工間接費的實際水平與定額比較， 以 考核施工間接費用的節(jié)約或超支

49、情況， 施工間接費用在各項建筑安裝工程之間的分配， 可按 照各項工程的施工間接費用定額 （即為直接費或人工費的百分比， 建筑工程一般按直接費的 百分比， 水電安裝工程、 設(shè)備安裝工程按人工費的百分比） 所計算的施工間接費的比例進(jìn)行 分配。某項工程本期應(yīng)分配的施工間接費用=本期實際發(fā)生的施工間接費用X該項工程本期實 際發(fā)生的直接費（或人工費）X該項工程規(guī)定的施工間接費用定額十刀各項工程本期實際發(fā)生的直接費（或人工費）X各項工程規(guī)定的施工間接費用定額 在實際核算工作中， 對于施工間接費用的分配， 往往先計算本期實際發(fā)生的施工間接費用對 接施工間接費用定額計算的施工間接費用的百分比， 再將各項工程按

50、定額計算的施工間接費 用進(jìn)行調(diào)整，即將上列算式改為：某項工程本期應(yīng)分配的施工間接費用=該項工程本期實際發(fā)生的直接費（或人工費） X該項工程本期該項工程規(guī)定的施工間接費用定額X本期實際實際發(fā)生的施工間接費用十 刀各項工程本期實際發(fā)生的直接費（或人工費）X各項工程規(guī)定的施工間接費用定額 如某施工單位在 1998年 7月份計發(fā)生施工間接費用 20 538 元，各項工程在 7月份內(nèi)發(fā)生 的直接費和它們的施工間接費用定額如下：101 商品房建筑工程直接費141 000 元施工間接費用定額為直接費的6%102 商品房建筑工程直接費126 000 元施工間接費用定額為直接費的6%151 出租房建筑工程直接費

51、59 000 元施工間接費用定額為直接費的6%則各項工程在 7 月份應(yīng)分配的施工間接費用如下：101 商品房建筑工程：141000 元X 6%X 20538 元十 141000 元X 6%+126000 元X 6%+59000 元X 6%= 8460 元X 20538 元/19560 元=8460 元X 105%= 8883 元102商品房建筑工程：126000元X 6%X 20538元十19560元=7560元X 105% = 7938元151 出租房建筑工程： 59000 X 6% X 20538 元十 19560 元=3540 元 X 105% = 3717 元 對于分配于各項工程成本的

52、施工間接費用，應(yīng)自“施工間接費用” 賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 “工程施 工”賬戶的借方，并記入各項工程成本的“施工間接費”項目： 借：工程施 20 538 貸：施工間接費用 20 538（七）、自營工程成本核算程序小結(jié) 為了核算各項自營工程的實際成本， 會計部門在接到施工部門的開工報告后， 即要根據(jù)前述 有關(guān)成本核算對象的說明， 為各該單位工程或同類工程開設(shè)有如圖表 5七所示的“工程施工 成本明細(xì)分類賬” ，用以記錄各項工程的成本。同時不論工程施工期限的長短，都須等到工 程完工記入各項應(yīng)計成本以后，工程成本明細(xì)分類賬的記錄方為完整。 工程施工成本明細(xì)分類賬中各成本項目的實際成本， 根據(jù)上述耗用材料分配表

53、、 人工費分配 表、機(jī)械使用費分配表、 水電風(fēng)汽運輸費用分配表、施工間接費用分配表等記入。 對于月份 內(nèi)各項工程發(fā)生的實際成本，應(yīng)在月終將它自“工程施工”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本”賬 戶的借方 :借：開發(fā)成本 XX 貸：工程施工 XX 根據(jù)上文所述，現(xiàn)將自營工程成本核算程序歸納如下：1 根據(jù)開工報告，確定工程成本核算對象，開設(shè)工程施工成本明細(xì)分類賬； 2按工程成本核算對象和成本項目匯總分配材料、人工、折舊等費用； 3分配機(jī)械使用費、其他直接貿(mào)和施工間接費；4計算各月施工工程實際成本；5根據(jù)完工報告， 結(jié)算工程施工成本明細(xì)分類賬中的實際總成本， 并與預(yù)算成本對比分析。 八、開發(fā)間接費用的核算（一

54、）、開發(fā)間接費用的組成和核算 開發(fā)間接費用是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位在開發(fā)現(xiàn)場組織管理開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生 的各項費用。 這些費用雖也屬于直接為房地產(chǎn)開發(fā)而發(fā)生的費用， 但它不能確定其為某項開 發(fā)產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)， 因而無法將它直接記入各項開發(fā)產(chǎn)品成本。 為了簡化核算手續(xù)， 將它先記 入“開發(fā)間接費用”貼戶，然后按照適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)，將它分配記入各項開發(fā)產(chǎn)品成本。 為了組織開發(fā)間接費用的明細(xì)分類核算， 分析各項費用增減變動的原因， 進(jìn)一步節(jié)約費用開 支，開發(fā)間接費用應(yīng)分設(shè)如下明細(xì)項目進(jìn)行核算：l 工資指開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)行政、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、服務(wù)等人員的工資、獎金和津貼。2.福利費 指

55、按上項人員工資總額的一定比例（目前為14）提取的職工福利費。3折舊費 指開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位使用屬干固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等提取的 折舊費。4修理費 指開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等發(fā)生的 修理費。5辦公費 指開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位各管理部門辦公用的文具、紙張、印刷、郵電、 書報、會議、差旅交通、燒水和集體取暖用煤等費用。6水電費 指開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位各管理部門耗用的水電費。7勞動保護(hù)費指用于開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位職工的勞動保護(hù)用品的購置、攤銷和修理費，供職工保健用營養(yǎng)品、 防暑飲料、洗滌肥皂等物品的購置費或補助費，以及工地上 職工洗澡、飲水的燃

56、料等。8.周轉(zhuǎn)房攤銷 指不能確定為某項開發(fā)項目安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋計提的攤銷費。 9利息支出指開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)借入資金所發(fā)生而不能直接計入某項開發(fā)成本的利息支出及相關(guān)的手續(xù)費， 但應(yīng)沖減使用前暫存銀行而發(fā)生的利息收入。 開發(fā)產(chǎn)品完工以后 的借款利息，應(yīng)作為財務(wù)費用，計人當(dāng)期損益。10其他費用 指上列各項費用以外的其他開發(fā)間接費用支出。 從上述開發(fā)間接費用的明細(xì)項目中， 可以看出它與土地征用及拆遷補償費、 建筑安裝工程費 等變動費用不同， 它屬于相對固定的費用， 其費用總額并不隨著開發(fā)產(chǎn)品量的增減而成比例 的增減。但就單位開發(fā)產(chǎn)品分?jǐn)偟馁M用來說，則隨著開發(fā)產(chǎn)品量的變動而成反比例的變動， 即完成開發(fā)產(chǎn)品數(shù)量增加， 單位開發(fā)產(chǎn)品分?jǐn)偟馁M用隨之減少； 反之， 完成開發(fā)產(chǎn)品