小企業(yè)現(xiàn)金流量表編制的簡易方法

1、小企業(yè)現(xiàn)金流量表編制的簡易方法2013年1月1日起，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始施行，現(xiàn)金流量表由小企業(yè)會(huì)計(jì)制度下 的“按需要選擇編制”的年報(bào)，變?yōu)槊吭卤鼐幍脑聢?bào)，這對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能要求有了提高?，F(xiàn)金流量表編制的客觀需要和倒軋法的基本要領(lǐng)目前，雖然大多數(shù)小企業(yè)普及了會(huì)計(jì)電算化，但是使用軟件程序編制現(xiàn)金流量表，即使在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006的中型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員也未能熟練掌握，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)此更是一籌莫展。與工作底稿法下從“營業(yè)收入” 開始按每一筆業(yè)務(wù)“逐筆分析” 編制調(diào)整分錄，或者 T字賬法下以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表為基 礎(chǔ)編制調(diào)整分錄比較，“倒軋法”要簡便許多。所謂

2、倒軋法，一是指編表次序倒置，從現(xiàn)金流量表的最后行次向前邊行次逐項(xiàng)填列；二是指對(duì)銷售、購買這類發(fā)生頻率特高的現(xiàn)金流入或支出，不采用按每項(xiàng)業(yè)務(wù)逐一調(diào)整，而是采用以現(xiàn)金總流入或者現(xiàn)金總流出減去其他發(fā)生頻率小、容易確定的項(xiàng)目金額，倒推出銷售、購買這些業(yè)務(wù)量大的項(xiàng)目金額。倒軋法的要領(lǐng)是先易后難、先下后上和倒軋購銷。（一）先易后難現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目主要分為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三大類，其中：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量、 投資活動(dòng)現(xiàn)金流量在小企業(yè)發(fā)生筆數(shù)較少，涉及內(nèi)容也 不多，很容易從總賬、明細(xì)賬上查出直接填列。因此編表時(shí)可先填列這些項(xiàng)目，然后再填報(bào) 相對(duì)復(fù)雜的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目；在經(jīng)

3、營活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目中，除“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”兩項(xiàng)目外，其他 幾個(gè)項(xiàng)目發(fā)生頻率也較低，可以先從總賬、明細(xì)賬中查出填列，然后再填列發(fā)生頻率高、業(yè) 務(wù)筆數(shù)多的銷售、購買方面的現(xiàn)金收付。（二）先下后上現(xiàn)金流量表從第1行到第22行，我們稱之為自上而下。 采用倒軋法編表時(shí)， 次序倒置， 由下而上，最下一行“期末現(xiàn)金余額”項(xiàng)目，先填列，爾后依次向上填報(bào)。究其理由，也是因?yàn)橄逻厧仔袃?nèi)容簡單，金額好找，如此循序漸進(jìn)，即可達(dá)到簡單、便捷的目的。（三）倒軋購銷現(xiàn)金流量表中填列的反映銷售、購買業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量的經(jīng)營活動(dòng)，即現(xiàn)金流量表第1行、第3行的內(nèi)容，涉及

4、的業(yè)務(wù)筆數(shù)最多，內(nèi)容最復(fù)雜，比如第1行“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，既包括本期售出本期就收到現(xiàn)金的銷售，還包括上期售出、本期才收到現(xiàn)金的銷售，也包括預(yù)收貨款、預(yù)收勞務(wù)款的現(xiàn)金收入，涉及到“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”以及“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等多個(gè)科目。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 現(xiàn)金流量表編制說明中要求根據(jù)這些科目的本期發(fā)生額分析填列，談何容易！采用倒軋法，在其他類別、本類別其他項(xiàng)目填列完畢的基礎(chǔ)上，再根據(jù)本期現(xiàn)金收入總額、現(xiàn)金付出總額，減除已填報(bào)各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)，直接倒推出本期銷售、 購買收付的現(xiàn)金，就可以不必借助總賬、明細(xì)賬若干科目的發(fā)生額來“分析填列”

5、這兩個(gè)項(xiàng)目的金額，豈不簡便得多。采用查賬法直接填列的現(xiàn)金收付項(xiàng)目編制年度現(xiàn)金流量表時(shí)，現(xiàn)金流量表111月份“本年累計(jì)金額”，應(yīng)當(dāng)按照上月份現(xiàn)金流量表“本年累計(jì)金額”加上本月份現(xiàn)金流量表的“本月金額”后的數(shù)額填列。111月份現(xiàn)金流量表的“本月金額”，除第 1行“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和 第3行“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”兩項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照以下方法 填列：1. 第22行“期末現(xiàn)金余額”：正常情況下，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本月末資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目的“期末余額”填列。但應(yīng)注意：（1）如果貨幣資金期末余額中包含不可提前支取的定期存款，應(yīng)從中扣除；（2）如果小企業(yè)“短

6、期投資”期末余額中包含可以隨時(shí)變現(xiàn)或者3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資，則應(yīng)加計(jì)到上述“期末現(xiàn)金余額”中。2. 第21行“期初現(xiàn)金余額”：應(yīng)當(dāng)按照上月末資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目金額填 報(bào)。3. 第20行“現(xiàn)金凈增加額”=第22行-第21行；差額為負(fù)數(shù)時(shí)，以“-”號(hào)填列。4. 第18行“分配利潤支付的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)按照本月以現(xiàn)金向本企業(yè)投資者實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤的（以下統(tǒng)稱股利）金額填列。內(nèi)容應(yīng)包括本月以現(xiàn)金支付的往年股利和當(dāng)年 股利?，F(xiàn)金股利分配小企業(yè)發(fā)生頻率很低，如果本月出現(xiàn)時(shí)，直接查賬即可。5. 第17行“償還借款利息支付的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)填列以現(xiàn)金償付的各種短期借款、長期 借款的利息?？筛鶕?jù)“應(yīng)付

7、利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”以及現(xiàn)金科目（指“庫存現(xiàn)金”、“銀行 存款”、“其他貨幣資金”等科目，下同）的本期發(fā)生額分析填列。6. 第16行“償還借款本金支付的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)填列以現(xiàn)金償還的短期借款、長期借款 的本金。可根據(jù)“長期借款”、“短期借款”和現(xiàn)金科目的本期發(fā)生額分析填列。以上第16至18行，反映籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金付出，實(shí)踐中，小企業(yè)還可能發(fā)生因投資者依法減資而支付的現(xiàn)金和小企業(yè)因取得借款而支付的其他借款費(fèi)用等。如有，小企業(yè)可增設(shè)第18-1行“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列。數(shù)額較大時(shí)，也可單獨(dú)增設(shè)項(xiàng) 目反映。7. 第15行“吸收投資者投資收到的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)填列小企業(yè)收到投資者作為資本投

8、入 的現(xiàn)金?？筛鶕?jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”和現(xiàn)金科目本月發(fā)生額分析填列。8. 第14行“取得借款收到的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)按照小企業(yè)舉借各種短期借款、長期借款本 金取得的現(xiàn)金。應(yīng)根據(jù)“長期借款”、“短期借款”和現(xiàn)金科目本月發(fā)生額分析填列。9. 第19行“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”=（第14行+第15行）-（第16行+第17行+第18行）；其差額為負(fù)數(shù)時(shí)，以“-”號(hào)填列。10. 第12行“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)填列小企業(yè)為取得各種非流動(dòng)資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目涉及“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“研發(fā)支出”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和現(xiàn)金科目的發(fā)生額，應(yīng)根據(jù)本月

9、各該科目發(fā)生額分析填列。另外，還應(yīng)注意：（1）購建非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金中應(yīng)予資本化的利息，不計(jì)入本項(xiàng)目而應(yīng)在第 17行“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；（2）因購置非流動(dòng)資產(chǎn)而應(yīng)支付應(yīng)付職工工資，應(yīng)填列在本表第4行“支付的職工薪酬”項(xiàng)目，不在本行反映；（3）購買用于在建工程的物資和接受形成非流動(dòng)資產(chǎn)的勞務(wù)，計(jì)入本行，不應(yīng)計(jì)入本表第3行“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。11. 第11行“短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)按照本月發(fā)生的因取得各種長短期股票、 股權(quán)、債券和基金等而支付的現(xiàn)金，應(yīng)根據(jù)“短期投資”、“長期債券投資”、“長期股權(quán)投資”、“投資收益”和現(xiàn)

10、金科目的本月發(fā)生額分析填列。應(yīng)注意的是：（1 ）取得上述投資支付的相關(guān)稅費(fèi)，如印花稅、傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)本項(xiàng)目；（2）小企業(yè)購買股票和債券時(shí)，投資價(jià)款中包含的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不構(gòu)成本項(xiàng)目內(nèi)容，而應(yīng)計(jì)入本表第 6行“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目見財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義（以下簡稱釋義）對(duì)準(zhǔn)則第八十四條的解釋.12. 第10行“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)按照小企業(yè)當(dāng)月處置各類非流動(dòng)資產(chǎn)收到的現(xiàn)金減去處置過程以現(xiàn)金支付的相關(guān)稅費(fèi)后的凈額填列，如凈額為負(fù)數(shù)，以“-”號(hào)填列。13. 第9行“取得投資收益收到的現(xiàn)金”：應(yīng)填列小企業(yè)當(dāng)月取得、對(duì)方以現(xiàn)金支

11、付的股票、債券、基金的股利和利息，含收回投資時(shí)收到的對(duì)方以現(xiàn)金支付的股利或利息。本項(xiàng)目可根據(jù) “應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”和現(xiàn)金科目的本月發(fā)生額分析填列。14. 第8行“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)按照小企業(yè)當(dāng)月收回各種債權(quán)投資、股權(quán)投資所收到的現(xiàn)金填列。本項(xiàng)目可根據(jù)各類債權(quán)、股權(quán)科目和現(xiàn)金科目本月發(fā)生額分析填列，應(yīng)注意的是，收回投資取得的現(xiàn)金中包含的已確認(rèn)但尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利或利息， 應(yīng)計(jì)入本表第9行“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，不填入本項(xiàng) 目。15. 第13行“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”=（第8行+第9行+第10行）-（第11行+第12行）；其差

12、額為負(fù)數(shù)時(shí)，以“-”號(hào)填列。16. 第6行“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”：該行應(yīng)當(dāng)填入按照當(dāng)月支付的、除應(yīng)填入第3至5行之外的、與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 在小企業(yè)，該項(xiàng)內(nèi)容主要在“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等科目中反映。包括小企業(yè)當(dāng)月以現(xiàn)金支付的、不論應(yīng)計(jì)入哪一會(huì)計(jì)期間損益的相關(guān)支出。釋義列舉的該項(xiàng)目具體內(nèi)容包括：（1）商品維修費(fèi)；（2）在銷售、購買過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)及倉儲(chǔ)費(fèi)；（3 ）廣告宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)；（4）小企業(yè)開辦費(fèi)；（5）企業(yè)行政管理部門費(fèi)用；（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究 費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、中介咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)；（7）罰金、罰款；（8）經(jīng)營租賃費(fèi)

13、；（9）對(duì)外捐贈(zèng)、贊助的現(xiàn)金。17. 第5行“支付的稅費(fèi)”：應(yīng)當(dāng)按照小企業(yè)本月以現(xiàn)金繳納各種稅金、附加和基金的合計(jì)數(shù)填列，而不論稅費(fèi)屬于前期、本月或后期。應(yīng)注意的事項(xiàng)主要有：（1 ）稅費(fèi)滯納金應(yīng)包含在本項(xiàng)目；（2）小企業(yè)為個(gè)人代扣代交的個(gè)人所得稅也包含在本項(xiàng)目；（3） 退回的增值稅、所得稅等不包含其中，而應(yīng)在本表第2行“收到的其他與經(jīng)營活 動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列。18. 第4行“支付的職工薪酬”：應(yīng)當(dāng)填列小企業(yè)當(dāng)月以現(xiàn)金支付的、在“應(yīng)付職工薪酬”各明細(xì)科目中核算的支付給職工和為職工支付的各種薪酬。本項(xiàng)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的本月借方發(fā)生額和現(xiàn)金科目本月貸方發(fā)生額分析填列。19. 第2行“收

14、到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)當(dāng)月收到的除銷售產(chǎn) 成品、商品、提供勞務(wù)以外的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。在小企業(yè)，這些現(xiàn)金收入主要在“其 他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等科目核算。釋義列舉的該項(xiàng)目具體內(nèi)容包括：（1）收到的以現(xiàn)金交付的增值稅銷項(xiàng)稅額；（2）收到的各種稅費(fèi)返還和政府補(bǔ)貼的其他現(xiàn)金；（3）經(jīng)營租賃的現(xiàn)金收入；（4）個(gè)人賠償和保險(xiǎn)理賠的現(xiàn)金收入；（5）收到捐贈(zèng)、贊助取得的現(xiàn)金；（6）收取押金、保證金、違約金等現(xiàn)金收入；（7）收到退回的增值稅和企業(yè)所得稅等稅金。倒推銷售、購買項(xiàng)目現(xiàn)金收支（一）倒推銷售現(xiàn)金收入1. 籌資活動(dòng)現(xiàn)金收入=第14行+第15行；投資活動(dòng)現(xiàn)金

15、收入 =第8行+第9行+第10行。2. 本月現(xiàn)金收入總額=所有現(xiàn)金科目借方發(fā)生額合計(jì) -所有現(xiàn)金科目或明細(xì)科目之間對(duì)轉(zhuǎn)的金額=所有現(xiàn)金科目借方發(fā)生額合計(jì) -（庫存現(xiàn)金與銀行存款、 其他貨幣資金之間對(duì)轉(zhuǎn)的 金額+銀行存款明細(xì)科目之間對(duì)轉(zhuǎn)的金額+銀行存款與其他貨幣資金之間對(duì)轉(zhuǎn)的金額+其他貨幣資金明細(xì)科目之間對(duì)轉(zhuǎn)的金額）。3. 第1行“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”= 本月現(xiàn)金收入總額-（籌資活動(dòng)現(xiàn)金收入+投資活動(dòng)現(xiàn)金收入+收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）。（二）倒推購買項(xiàng)目現(xiàn)金支出1. 本月經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金收入合計(jì) =第1行+第2行。2. 本月經(jīng)營活動(dòng)支付的現(xiàn)金合計(jì) =本月經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金收入合計(jì) -（本月現(xiàn)金凈增加額-本 月籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 -本月投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額）。3. 第3行“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”=本月經(jīng)營活動(dòng)支付的現(xiàn)金合計(jì) - （第4