固定資產(chǎn)折舊稅會差異調(diào)整有新規(guī)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上固定資產(chǎn)折舊稅會差異調(diào)整有新規(guī)國家稅務總局近日發(fā)布了關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告（國家稅務總局公告2014年第29號,以下簡稱29號公告）,在今年企業(yè)所得稅匯算清繳即將結(jié)束之時，這個公告的出臺，其對企業(yè)所得稅清算及征管的重要性、實用性毋庸置疑。折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額（應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額）進行系統(tǒng)分攤。固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益；企業(yè)按照稅法規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予在計算應納稅所得額時扣除。同時，稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦

2、法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)分類規(guī)定了最低折舊年限，而財務會計制度則對折舊年限沒有具體規(guī)定，企業(yè)在實務中可自行根據(jù)固定資產(chǎn)的使用壽命確定折舊年限，因此，稅會差異也就在所難免。但在稅收征管實務中，就如何處理此類稅會差異問題，稅企雙方對此卻有不同的理解：案例一：宏利公司2011年12月購置價值15萬元的電腦等電子設備并開始使用，2012年1月開始以直線法計提折舊，預計殘值6000元，會計折舊年限定為2年，2012年2013年已提折舊元；而按照稅法規(guī)定，電子設備的折舊年限最低為3年，2012年2013年允許稅前扣除折舊96

3、000元，產(chǎn)生的48000元稅會折舊差額相應調(diào)增應納稅所得額48000元。宏利公司會計折舊年限為2年，稅收折舊年限3年，會計確定的折舊年限短于稅法規(guī)定的最低年限，那么該公司應當在會計確定的折舊年限內(nèi)，每年就會計折舊大于稅法允許扣除的折舊的差額調(diào)增應納稅所得額。該部分調(diào)增的差額該如何處理呢？按照企業(yè)會計準則規(guī)定，由于其已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的會計應計折舊額（指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額），不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。雖然在剩余的稅收折舊年限（1年）已沒有會計折舊，但按照稅法“企業(yè)實際發(fā)生的與取得應稅收入相關(guān)的、合理的成本、費用準予在稅前扣除”的規(guī)定，因其前期所提會計折舊已實際進行了會計

4、處理，已將該部分稅會差異按稅法規(guī)定進行了納稅調(diào)增，因此，應當準予將前期納稅調(diào)增的48000元折舊以繼續(xù)計提折舊的方式，在后期按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)減。因此，29號公告規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調(diào)增當期應納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。案例一固 定 資 產(chǎn)折舊年限2012年2013年2014年累計折舊會 計 確 定2年720072000稅法規(guī)定（最低）

5、3年稅前允許扣除480048004800形成稅會差異1年2400240048000稅會差異處理按稅法執(zhí)行納稅調(diào)增納稅調(diào)增稅前扣除稅會一致案例二：宏利公司2012年12月以100萬元購置商鋪一間并開始使用，2013年1月開始以直線法計提折舊，預計殘值5萬元，會計折舊年限定為25年，2013年已提折舊38000元；而按照稅法規(guī)定，房屋的折舊年限最低為20年，2013年允許稅前扣除折舊有47500元，產(chǎn)生的稅會折舊差異9500元應如何處理？對于企業(yè)會計折舊年限長于稅法最低折舊年限產(chǎn)生的稅會差異，其稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間如何協(xié)調(diào)，國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告

6、（國家稅務總局公告2012年第15號，簡稱15號公告）規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。雖說該條已經(jīng)明確規(guī)定，對于會計上確認的支出低于稅法允許扣除標準的，視同會計與稅法無差異，按會計年限計算折舊扣除，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，但由于該條文用的是授權(quán)式的詞語“可按”，由此產(chǎn)生了既可以按此處理（按企業(yè)實際會計處理確認的折舊扣除）與也可以不按此處理（而按稅法允許扣除的標準計提折舊扣除）的選擇爭議。29號公

7、告為此特規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。由于29號公告在此條款中，將15號公告使用的授權(quán)式詞語“可按”改為“應按”這一表述義務性規(guī)范的詞語，排除了納稅人的可選擇性，因此，如果企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，則應視同會計與稅法無差異，除稅法另有規(guī)定的外，必須按照會計折舊年限計算折舊扣除，計算其應納稅所得額，而無需在年度匯算清繳時按稅會差異金額進行納稅調(diào)減。在案例二中，宏利公司以100萬元購置的商鋪，預計殘值5萬元，應計折舊額為95萬元。企業(yè)將會計折舊年限定為25年，每年應計提折舊38000元；稅法規(guī)定房屋的折舊年限最低為20年，每年應計提折舊47500元，每年該項折舊的稅會差異為9500元。因該公司固定資產(chǎn)的會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，按照29號公告規(guī)定，應視為無稅會差異，其按財務會計制度的規(guī)定計算的折舊與按稅法規(guī)定的標準計算的折舊，產(chǎn)生的稅會折舊差異9500元無需調(diào)減應納稅所得額，該公司2013年應以其計提的會計折舊38000元在稅前扣除即可。29號公告所發(fā)布的上述規(guī)定適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。固 定 資 產(chǎn)折舊年限每年計提2013年2032年2033年2037年累計折舊會 計 確 定2