中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)總結(jié)

1、第十章  股份支付一、股份支付的可行權(quán)條件：1、服務(wù)期限條件。2、業(yè)績(jī)條件：（1）市場(chǎng)條件：就是和股價(jià)有關(guān)的條件，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)（不影響等待期）；（2）非市場(chǎng)條件：就是和股價(jià)無(wú)關(guān)的其他條件，影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)（會(huì)改變等待期）。二、股份支付的賬務(wù)處理：1、以權(quán)益結(jié)算的股份支付借：管理費(fèi)用                      

2、           （始終是授予日的公允價(jià)值）  貸：資本公積其他資本公積（股份支付）     這是個(gè)橋梁賬戶，最終轉(zhuǎn)入真正的資本公積股本溢價(jià)冬77 于 2014-06-19 回復(fù)： 編輯刪除 2、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：借：管理費(fèi)用       貸：應(yīng)付職工薪酬注意問(wèn)題：1、在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以最新的企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整應(yīng)付職工薪酬。2、行權(quán)日后，企業(yè)承擔(dān)負(fù)債

3、的公允價(jià)值的變動(dòng)不再計(jì)入管理費(fèi)用，而是計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。第十章  股份支付企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理備注：這里講述的是接受服務(wù)的企業(yè)（子公司）與進(jìn)行股份支付（負(fù)責(zé)買(mǎi)單）的企業(yè)（母公司）之間的賬務(wù)處理1、母公司為子公司 進(jìn)行股份支付，視同對(duì)子公司的投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資   貸：資本公積    （權(quán)益工具結(jié)算）           應(yīng)付職工薪酬（現(xiàn)金結(jié)算）   

4、60; 2、子公司接受職工的服務(wù)確認(rèn)費(fèi)用，母公司代為股份支付，視同接受捐贈(zèng)借：管理費(fèi)用   貸：資本公積3、集團(tuán)公司角度，就是企業(yè)內(nèi)部的一般股份支付，進(jìn)行正常賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用    貸：資本公積           應(yīng)付職工薪酬第十章  股份支付一、回購(gòu)庫(kù)存股用于股份支付應(yīng)注意問(wèn)題：1、回購(gòu)庫(kù)存股時(shí)借：庫(kù)存股    （實(shí)際支付價(jià)款）   

5、60;貸：銀行存款2、職工行權(quán)時(shí)，貸記的庫(kù)存股金額是庫(kù)存股的購(gòu)進(jìn)成本，而不是面值*股數(shù)。3、其他處理同一般股份支付。4、回購(gòu)庫(kù)存股用于股份支付的，在繳銷庫(kù)存股時(shí)，要按照行權(quán)比例給予繳銷，不一定是全額沖減。十一章  長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用一、應(yīng)付債券：賬務(wù)處理基本等同持有至到期投資二、可轉(zhuǎn)換公司債券：1、要將最初支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（不剔除交易費(fèi)用）在權(quán)益及負(fù)債之間進(jìn)行分拆，（一般情況下負(fù)債成分的公允價(jià)值會(huì)給定）負(fù)債成分的公允價(jià)值=未來(lái)現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值=A+B（即A、按面值和票面利率計(jì)算的每年的利息支出的折現(xiàn)，如果是每年付息一次使用年金現(xiàn)值系數(shù)；B、到期支付的本金折現(xiàn)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）

6、2、交易費(fèi)用也要在權(quán)益及負(fù)債成分之間進(jìn)行分拆，分別確定兩者應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用。(負(fù)債應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用=負(fù)債公允價(jià)值/最初支付的價(jià)款*交易費(fèi)用)3、發(fā)行時(shí)的分錄借：銀行存款     （收到的價(jià)款-交易費(fèi)用）       應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）       （差額，倒擠）  貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)債（面值）         &#

7、160;                 （債券面值）      面值-利息調(diào)整=負(fù)債的公允價(jià)值-負(fù)債應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用        資本公積其他資本公積            &

8、#160;                    （可轉(zhuǎn)債包含的權(quán)益成分-權(quán)益成分應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）4、按年計(jì)提利息費(fèi)用，注意資本化和費(fèi)用化的區(qū)分，5、行權(quán)時(shí)的分錄（注意：如果是部分行權(quán)，要按比例結(jié)轉(zhuǎn)，行權(quán)前先將利息費(fèi)用計(jì)提完畢，計(jì)入資本公積的權(quán)益成分一并轉(zhuǎn)出）：借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)債（面值）      資本公積其他資本公積   貸

9、：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)債（利息調(diào)整）         股本                                       &

10、#160;       （行權(quán)的股數(shù)*股票面值）        資本公積股本溢價(jià)                    （差額，倒擠）第十一章  長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用融資租入固定資產(chǎn)形成的長(zhǎng)期應(yīng)付款一、融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（最低租賃付款

11、額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值孰低原則）1、最低租賃付款額=租金合計(jì)+與承租方有關(guān)的擔(dān)保余值2、折現(xiàn)率：出租方內(nèi)含報(bào)酬率合同約定的利率銀行同期利率3、租賃初始直接費(fèi)用計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的成本分錄：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)  （最低租賃付款額現(xiàn)值或公允價(jià)值+初始直接費(fèi)）     未確認(rèn)融資費(fèi)用               （差額，倒擠）  貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 &

12、#160;                 （租金合計(jì)）         銀行存款                   （支付的初始直接費(fèi)）二、年底分?jǐn)偽创_認(rèn)融

13、資費(fèi)用=（長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額）*分?jǐn)偮剩ㄒ话慵凑郜F(xiàn)率）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用    貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用注意：長(zhǎng)期應(yīng)付款資產(chǎn)負(fù)債表列示金額=長(zhǎng)期應(yīng)付款期末余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用期末余額一、分期付款取得固定資產(chǎn)形成的長(zhǎng)期應(yīng)付款：1、固定資產(chǎn)以現(xiàn)值入賬；2、長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬問(wèn)題注意是否有首付款，有首付款要減掉。3、固定資產(chǎn)現(xiàn)值與長(zhǎng)期應(yīng)付款差額計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用，年末分?jǐn)偮什捎谜郜F(xiàn)率，符合資本化計(jì)入相關(guān)成本。4、一般在分期付款時(shí)確認(rèn)增值稅，看要求。二、發(fā)行債券1、發(fā)行債券用于資本化支出屬于專門(mén)借款的一種，資本化利息=實(shí)際利息-閑置資金利息收入2、實(shí)際利息=期初攤余成本*實(shí)

14、際利率借款費(fèi)用賬務(wù)處理中應(yīng)注意的問(wèn)題：1、首先確定資本化期間，有無(wú)暫停資本化期間。2、分清專門(mén)借款和一般借款，專門(mén)借款全部占用投入后才會(huì)占用一般借款，一般借款全部占用后占用的是自有資金，占用自用資金不會(huì)產(chǎn)生利息。3、專門(mén)借款會(huì)產(chǎn)生閑置資金存入銀行的利息收入，所以計(jì)算利息支出時(shí)，只要確定資本化還是費(fèi)用化期間，而不用確定每筆款項(xiàng)是何時(shí)投入的。(專門(mén)借款發(fā)生的利息費(fèi)用在資本化期間是都可以資本化的,不管專門(mén)借款有沒(méi)有被占用，以及占用多少，利息費(fèi)用都可以資本化,所以是不與資產(chǎn)支出相掛鉤.    專門(mén)借款資本化利息=資本化期間的利息支出 資本化閑置資金利息收入

15、60;   專門(mén)借款費(fèi)用化利息=費(fèi)用化期間的利息支出 費(fèi)用化閑置資金利息收入4、一般借款不會(huì)產(chǎn)生閑置資金利息收入，所以在計(jì)算一般借款利息時(shí)，要確定每筆占用一般借款的具體月數(shù)（什么時(shí)候開(kāi)始占用，占用了多長(zhǎng)時(shí)間,所以與資產(chǎn)支出掛鉤），分別計(jì)算匯總。（同老師講的那個(gè)占用一般借款的加權(quán)平均數(shù)，只是不計(jì)算出這個(gè)加權(quán)平均數(shù)，而是分別計(jì)算再加總）例如：一般借款2100，利率8%，2011年4月1日開(kāi)始占用1000,7月1日占用500,9月1日又占用600，資本化期間2011年1-12月，那么2011年度資本化利息=1000*8%*9/12+500*8%*6/12+600*8%*

16、4/12=96（注意：這是按年資本化）                      費(fèi)用化利息=2100*8%-96=725、超出專門(mén)借款占用一般借款，超出一般借款占用自有資金，占用自有資金沒(méi)有利息。1、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)要準(zhǔn)確確定，即必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、未使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始，所以以三個(gè)條件最晚達(dá)到

17、的時(shí)間為資本化開(kāi)始的時(shí)點(diǎn)。2、借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)點(diǎn)要準(zhǔn)確確定。即同時(shí)滿足兩個(gè)條件：非正常中斷、中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月。3、非正常中斷包括：（1）不可預(yù)見(jiàn)的主觀因素造成的，例如資金短缺造成停工、重大施工事故造成停工、勞動(dòng)糾紛造成停工或者工程物資短缺造成的停工。                            &

18、#160;     （2）不可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素造成的，例如地震、火災(zāi)等等，而臺(tái)風(fēng)大雨、冰凍等屬于可預(yù)見(jiàn)的不可抗力，所以其造成的中斷不屬于非正常中斷。4、借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。一般借款的資本化利息核算（在一個(gè)資本化支出中包含2筆以上一般借款，且借款利率不一樣）一、按年計(jì)算資本化：1、首先計(jì)算年資本化率（即加權(quán)平均年利率）=本金*對(duì)應(yīng)年利率*本年占用月數(shù)/12 / 本金*占用月數(shù)/12 （前面那個(gè)綠色的12是因?yàn)槔式o出的是年利率，這個(gè)紅色的12指按年資本化）2、占用一般借款的加權(quán)平均數(shù)=

19、投入借款*占用月數(shù)/123、年資本化利息=占用一般借款加權(quán)平均數(shù)*年資本化率二、按季計(jì)算資本化：1、確定季資本化率（如果在本季只有一筆借款，則不需要加權(quán)平均，季利率=利率*3/12）。季資本化率（每筆借款*對(duì)應(yīng)年利率×本季度占用月數(shù)/12）/（借款*本季度占用月數(shù)/3）（前面那個(gè)綠色的12是因?yàn)槔式o出的是年利率，這個(gè)紅色的3指按季資本化，一個(gè)季度3個(gè)月。）2、季資本化金額（投入借款×占用月數(shù)/3）*季資本化率  （3指的是一季度有3個(gè)月）冬77 于 2014-06-24 回復(fù)： 編輯刪除注意問(wèn)題：計(jì)算一般借款年資本化率時(shí)，如果投入資本的時(shí)間不是在月初1

20、月1日或上月的最后一天，要把占用時(shí)間按天計(jì)算累計(jì)，算尾不算頭。第十二章  債務(wù)重組一、做題時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：1、債權(quán)人確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出或沖減減值損失，債務(wù)人確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得和非現(xiàn)金資產(chǎn)處置損益。2、債務(wù)人確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)處置損益時(shí)，要視同銷售的賬務(wù)處理。（公允價(jià)值變動(dòng)注意結(jié)轉(zhuǎn)：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，可供出售金融資產(chǎn)資本公積，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益、資本公積）3、在組合方式中，首先確定剩余債權(quán)債務(wù)的入賬價(jià)值=原債權(quán)債務(wù)-現(xiàn)金資產(chǎn)抵債-非現(xiàn)金資產(chǎn)含稅公允價(jià)抵債-免除債務(wù)，在分錄中，各項(xiàng)數(shù)據(jù)均是計(jì)算得出，需要計(jì)算如：債務(wù)重組利得（債權(quán)方為債權(quán)重組損失），資產(chǎn)處

21、置損益、投資收益等，借貸相等表明分錄正確。二、附有或有條件的債務(wù)重組:1、債務(wù)人，或有應(yīng)付款項(xiàng)符合條件時(shí)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)付款項(xiàng)賬面價(jià)值與新的應(yīng)付款項(xiàng)的公允價(jià)值+預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得?；蛴袘?yīng)付金額在以后期間沒(méi)有發(fā)生的，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債并記入營(yíng)業(yè)外收入。2、債權(quán)人，或有應(yīng)收款項(xiàng)在債務(wù)重組日不做賬務(wù)處理，實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(沖減營(yíng)業(yè)外支出)。第十二章  債務(wù)重組一、實(shí)質(zhì)：債權(quán)人做出讓步。二、債務(wù)重組以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的：（1）債務(wù)人：1、債務(wù)重組利得：債務(wù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的含稅公允價(jià)=營(yíng)業(yè)外收入，一定是貸方差額。2、資產(chǎn)處置損益：非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 其

22、賬面價(jià)值，計(jì)入當(dāng)期損益。原則：視同將資產(chǎn)處置或出售。（2）債權(quán)人：1、收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬（包括受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）。2、債權(quán)賬面價(jià)值（已扣除減值準(zhǔn)備）與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)含稅公允價(jià)值的差額，借方差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，貸方差額沖減當(dāng)期減值損失。注意：債權(quán)人只會(huì)產(chǎn)生債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。因?yàn)閭鶆?wù)重組是債權(quán)人做出了讓步，如果債權(quán)人已經(jīng)就債權(quán)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，那么它所產(chǎn)生的貸方差額也只能沖減資產(chǎn)減值損失，而不是作為債務(wù)重組的利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。第十三章   或有事項(xiàng)一、或有負(fù)債：1、不確定性；2、無(wú)論潛在或現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不確認(rèn)為負(fù)債，只在財(cái)務(wù)報(bào)表的附

23、注中予以披露，但經(jīng)濟(jì)利益極小可能流出企業(yè)的或有負(fù)債不進(jìn)行披露。二、或有資產(chǎn)：1、不確定性；2、屬于潛在資產(chǎn)，通常不進(jìn)行披露，只有在導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時(shí)才在附注中披露。三、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件：1、現(xiàn)時(shí)義務(wù)；2、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)(超過(guò)50%，小于等于95%)；3、金額能可靠的計(jì)量，如果是區(qū)間，在概率相同的情況下=（上限+下限）/2。注：直接訴訟費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，賠償或擔(dān)保金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，預(yù)計(jì)負(fù)債=管理費(fèi)用+營(yíng)業(yè)外支出（產(chǎn)品質(zhì)量保證計(jì)入銷售費(fèi)用）。四、或有資產(chǎn)：隨著時(shí)間的推移及事態(tài)的進(jìn)展，可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)的資產(chǎn)只有基本確定（大于95%小于100%）的情況下才予以確認(rèn)，計(jì)入其他應(yīng)收

24、款。一、未決訴訟確定的預(yù)計(jì)負(fù)債： 1、未決訴訟可由第三方獲得的賠償基本確定時(shí)確認(rèn)其他應(yīng)收款，但最高不得超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。2、實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與上期合理估計(jì)的負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出。3、如果前期合理估計(jì)的負(fù)債金額與實(shí)際發(fā)生的訴訟損失存在嚴(yán)重不符，應(yīng)按照重大前期差錯(cuò)更正來(lái)處理。4、如果前期確實(shí)無(wú)法合理估計(jì)負(fù)債情況，實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。二、質(zhì)量擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債：1、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)借：銷售費(fèi)用  貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2、實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債  貸：銀行存款重組義務(wù)：1、同時(shí)滿足2+3個(gè)條件確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：（1）同時(shí)

25、存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。（2）需要判斷重組義務(wù)是否同時(shí)滿足或有事項(xiàng)的三個(gè)確認(rèn)條件。即：判斷其承擔(dān)的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行重組義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、重組義務(wù)的金額是否能夠可靠計(jì)量。只有同時(shí)滿足這三個(gè)確認(rèn)條件，才能將重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2、與重組有關(guān)的直接支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（與未來(lái)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，發(fā)生時(shí)再做賬務(wù)處理）：（1）自愿及強(qiáng)制遣散的員工賠償借：管理費(fèi)用  貸：應(yīng)付職工薪酬（2）不再使用廠

26、房租賃撤銷費(fèi)用（與重組相關(guān)的）借：管理費(fèi)用   貸：預(yù)計(jì)負(fù)債待執(zhí)行合同變成虧損合同：1、有標(biāo)的物，即標(biāo)的產(chǎn)品已經(jīng)存在，不計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，而是要計(jì)提減值，再將預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2、沒(méi)有標(biāo)的物，即標(biāo)的產(chǎn)品還沒(méi)有生產(chǎn)出來(lái)，計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債（執(zhí)行合同損失與違約損失孰低的原則）：（1）當(dāng)執(zhí)行合同虧損小于違約虧損時(shí)（繼續(xù)生產(chǎn)）A、確認(rèn)待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出    （執(zhí)行合同的損失）  貸：預(yù)計(jì)負(fù)債B、產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品  （按成本結(jié)轉(zhuǎn)）  貸：生產(chǎn)

27、成本借：預(yù)計(jì)負(fù)債    （將已經(jīng)預(yù)提的預(yù)計(jì)負(fù)債沖銷，沖減庫(kù)存商品的成本至合同執(zhí)行價(jià)）  貸：庫(kù)存商品C、執(zhí)行合同時(shí)確認(rèn)收入與成本，收入=成本（2）當(dāng)執(zhí)行合同的損失大于違約損失時(shí)（不再生產(chǎn)）A、確認(rèn)待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出    （違約損失）  貸：預(yù)計(jì)負(fù)債B、賠償損失時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債   貸：銀行存款以舊換新銷售方式：當(dāng)成兩種業(yè)務(wù)處理，銷售（新品）商品及購(gòu)進(jìn)（舊貨）商品。1、單位對(duì)個(gè)人（回收舊貨作為購(gòu)進(jìn)商品處理，但是不考慮進(jìn)項(xiàng)稅）借：銀行存款&

28、#160;      庫(kù)存商品   （回收商品的買(mǎi)價(jià)）   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入         應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）2、單位對(duì)單位（回收的商品考慮進(jìn)項(xiàng)稅）銷售時(shí)借：銀行存款   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入         應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  貸：庫(kù)存商品回收商品時(shí)借：原材料等

29、0;    應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   貸：銀行存款第十四章   收入銷售商品收入一、特殊情況下的銷售商品：確定收入的時(shí)點(diǎn)最重要1、托收承付方式：商品已經(jīng)發(fā)出并且辦理了托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。特例：如果與商品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移則不確認(rèn)收入，但要確認(rèn)銷項(xiàng)稅借：發(fā)出商品  貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款   貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、預(yù)收貨款方式：在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入3、委托代銷方式：（1）視同買(mǎi)斷（售價(jià)由受托方?jīng)Q定）的賬務(wù)處理A、不能退貨：同正常銷售商品。B、可以退貨

30、或要求賠償：委托方在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。發(fā)出商品時(shí)  借：發(fā)出商品   （成本價(jià)格）                       貸：庫(kù)存商品收到代銷清單時(shí)   借：應(yīng)收賬款            

31、;                    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  （協(xié)議價(jià)）                         

32、0;             應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本     借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                             &#

33、160; 貸：發(fā)出商品（2）收取手續(xù)費(fèi)（售價(jià)由委托方確定）的賬務(wù)處理：委托方在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。發(fā)出商品和收到代銷清單時(shí)的賬務(wù)處理同上，只多了一步收到發(fā)票時(shí)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用  貸：應(yīng)收賬款4.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售：在安裝檢驗(yàn)后確認(rèn)收入5、訂貨銷售商品：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，同預(yù)收銷售方式。涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的商品銷售：1、商業(yè)折扣：為了促進(jìn)銷售量給予的價(jià)格上的折扣，商品發(fā)出時(shí)按實(shí)際應(yīng)收的價(jià)款計(jì)入收入。2、現(xiàn)金折扣：為了盡快回收資金給予總價(jià)款一定比例的折扣，因?yàn)槭遣淮_定的事項(xiàng)，所以在商品發(fā)出時(shí)按應(yīng)收金額計(jì)入收入，回款時(shí)按實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折

34、扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沖減應(yīng)收款，做題時(shí)注意題目要求，現(xiàn)金折扣的價(jià)款是含稅還是不含稅價(jià)款。3、銷售折讓：發(fā)生在收入確認(rèn)之前視同商業(yè)折扣，發(fā)生在收入確認(rèn)之后，沖減當(dāng)期收入和銷項(xiàng)稅（和成本無(wú)關(guān)），如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，沖減報(bào)告期收入。4、銷售退回：（1）發(fā)生在收入確認(rèn)之前借：庫(kù)存商品  （將發(fā)出商品轉(zhuǎn)回到庫(kù)存商品）貸：發(fā)出商品借：應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）  貸：應(yīng)收賬款（2）發(fā)生在收入確認(rèn)之后，沖減當(dāng)期收入成本，已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的將財(cái)務(wù)費(fèi)用一并沖減；屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的沖減報(bào)告期的收入成本，涉及的損益類科目一律通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。1、屬于資產(chǎn)負(fù)債表

35、日后事項(xiàng)的沖減報(bào)告期的收入成本，涉及的損益類科目一律通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 窗體頂端2、由于銷售退回多交的所得稅費(fèi)用要同時(shí)沖減借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅  貸：以前年度損益調(diào)整  （代替所得稅費(fèi)用科目）3、最后將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)，同時(shí)按盈余公積調(diào)整未分配利潤(rùn)。*售后回購(gòu)銷售商品：一、回購(gòu)價(jià)確定：1、不確認(rèn)收入，計(jì)入其他應(yīng)付款，但確定銷項(xiàng)稅（如果題中說(shuō)明開(kāi)具了增值稅票）。2、每期期末按售價(jià)和回購(gòu)價(jià)的差額分?jǐn)偫①M(fèi)用，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記其他應(yīng)付款。3、回購(gòu)時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅，沖減其他應(yīng)付款。二、回購(gòu)價(jià)不確定（回購(gòu)價(jià)格是回購(gòu)日的

36、公允價(jià)值，可高可低）：要確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。*買(mǎi)一贈(zèng)一方式銷售商品：按各個(gè)商品公允價(jià)值占銷售總額的比重分別確定各個(gè)商品的銷售收入。附有銷售退回條件的商品銷售：一、能夠預(yù)計(jì)退貨比率的賬務(wù)處理1、商品發(fā)出時(shí)，全額確認(rèn)收入，全額結(jié)轉(zhuǎn)成本，分錄略。2、期末根據(jù)退貨比率沖減收入與成本，差額暫時(shí)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  （預(yù)計(jì)退貨量*單價(jià)）  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  （預(yù)計(jì)推貨量*單位成本）         預(yù)計(jì)負(fù)債    &

37、#160;    （差額，倒擠）3、實(shí)際退貨時(shí)（退貨發(fā)生在退貨期滿時(shí)，如果退貨發(fā)生在退貨期滿之前，要分別做分錄收到退回商品及沖減收入成本的分錄）A、等于退貨率借：庫(kù)存商品   （實(shí)際退貨量*單位成本）      應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）    （實(shí)際退貨量*單價(jià)*0.17）      預(yù)計(jì)負(fù)債（前期金額）     貸：銀行存款  

38、60; （實(shí)際退貨量*單價(jià)*1.17）B、大于退貨率借：庫(kù)存商品     （實(shí)際退貨量*單位成本）      應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）    （實(shí)際退貨量*單價(jià)*0.17）      預(yù)計(jì)負(fù)債     主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   【（實(shí)際退貨量-預(yù)計(jì)退貨量）*單價(jià)】    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 

39、60;【（實(shí)際退貨量-預(yù)計(jì)推貨量）*單位成本】           銀行存款          （實(shí)際退貨量*單價(jià)*1.17）C、小于退貨率，道理同上，只是補(bǔ)記收入與成本（前期多沖減了收入成本）D、沒(méi)有發(fā)生退貨，按預(yù)計(jì)銷售退回做反向分錄。二、不能預(yù)計(jì)退貨情況的賬務(wù)處理：1、收款時(shí)，不確認(rèn)收入，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，但是要確認(rèn)銷項(xiàng)稅，走預(yù)收賬款。2、商品發(fā)出時(shí)借記發(fā)出商品，貸記庫(kù)存商品。3、退貨期滿，根據(jù)實(shí)際

40、銷售情況確認(rèn)收入沖減預(yù)收賬款，結(jié)轉(zhuǎn)成本沖減發(fā)出商品借：預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（實(shí)際退貨量*單價(jià)*0.17）貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)際銷售量*單價(jià)）銀行存款 （實(shí)際退貨量*單價(jià)*1.17）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（實(shí)際銷售量*單位成本）庫(kù)存商品（實(shí)際退貨量*單位成本）貨：發(fā)出商品 （以上兩項(xiàng)相加 ）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品：1、按現(xiàn)銷價(jià)或現(xiàn)金流量現(xiàn)值全額確認(rèn)收入，但在分期收款時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。2、未收款項(xiàng)借記長(zhǎng)期應(yīng)收款，協(xié)議價(jià)格與現(xiàn)銷價(jià)或現(xiàn)值的差額貸記未實(shí)現(xiàn)融資收益。3、期末按期初長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值*折現(xiàn)率分別沖減未實(shí)現(xiàn)融資收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用。    

41、; 期初長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值=長(zhǎng)期應(yīng)收款期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益期初余額（未實(shí)現(xiàn)融資收益是長(zhǎng)期應(yīng)收款的備抵科目）4、期末收款時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅，并沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款。注意：長(zhǎng)期應(yīng)收款在資產(chǎn)負(fù)債表日列示金額，要將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)收款減掉。提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理：一、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)1、按勞務(wù)完成量/勞務(wù)總量計(jì)算完工百分比，分別確認(rèn)收入與成本。勞務(wù)完成量=已經(jīng)提供勞務(wù)所發(fā)生的時(shí)間（一般按月計(jì)算）勞務(wù)總量=合同規(guī)定的完工總月數(shù)當(dāng)月確認(rèn)收入=預(yù)計(jì)總收入*完工百分比-前期已經(jīng)確認(rèn)的收入當(dāng)月確認(rèn)成本=（已經(jīng)發(fā)生的成本+預(yù)計(jì)將要發(fā)生的成本）*完工百分比-前期已經(jīng)確認(rèn)的成本2、按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本/預(yù)計(jì)

42、總成本計(jì)算完工百分比，分別確認(rèn)收入與成本。預(yù)計(jì)總成本=已經(jīng)發(fā)生的成本+預(yù)計(jì)將要發(fā)生的成本14章收入銷售商品與提供勞務(wù)混合銷售的賬務(wù)處理一、銷售商品和提供勞務(wù)不能分清，或能夠分清而金額不能夠可靠計(jì)量，統(tǒng)一按照銷售商品處理，等到安裝檢驗(yàn)合格后再確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，發(fā)生的安裝費(fèi)用暫時(shí)計(jì)入勞務(wù)成本，與商品成本一起結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中去。二、銷售商品與提供勞務(wù)能夠分清且金額能夠可靠計(jì)量，按照兩筆業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，分別確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。（安裝業(yè)務(wù)的收入和成本，科目同樣走主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與成本，發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)暫時(shí)計(jì)入勞務(wù)成本，月底按照完工百分比法確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，最后一年安裝完成的收

43、入與成本要倒擠。一般情況發(fā)生的實(shí)際勞務(wù)成本等于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。）建造合同收入（處理殘料的零星收入沖減合同成本）：一、建造合同對(duì)比待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，且有標(biāo)的資產(chǎn)，所以在其預(yù)計(jì)總成本大于其總收入時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值損失=【（已經(jīng)發(fā)生的成本+預(yù)計(jì)將要發(fā)生的成本） 預(yù)計(jì)總收入】*（1-完工率）注：合同完工時(shí),將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本二、建造合同收入中涉及的會(huì)計(jì)科目：1、實(shí)際發(fā)生建造成本借記：工程施工合同成本，同生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”和提供勞務(wù)行業(yè)的“勞務(wù)成本”，都是成本類科目，屬于資產(chǎn)負(fù)債表的存貨。2、期末按完工進(jìn)度確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的差額計(jì)

44、入“工程施工合同毛利”，可能借方也可能貸方，同屬成本類科目。3、工程結(jié)算：核算與被施工單位結(jié)算的工程款，屬于上述存貨的備抵科目。4、報(bào)表列報(bào)存貨=工程施工（2個(gè)明細(xì)科目加總）工程結(jié)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備注：存貨項(xiàng)目科目余額如為負(fù)數(shù)，作為預(yù)收賬款列報(bào)。冬77 于 2014-07-05 回復(fù)： 編輯刪除 1、建造合同總收入=初始收入+變更合同、索賠等已經(jīng)確定的后續(xù)收入，注意處理殘料的零星收入不計(jì)入合同收入，而是沖減合同成本，因?yàn)樵显陬I(lǐng)用時(shí)已經(jīng)計(jì)入到合同成本呢。2、因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用（如差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)用），能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量的并且合同很可能訂立時(shí)予以歸集，在合同取得時(shí)計(jì)入工程成本，否則計(jì)入管理費(fèi)

45、用。3、完工百分比=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本+預(yù)計(jì)將要發(fā)生的合同成本）*100%注意：(1)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括已經(jīng)領(lǐng)用而沒(méi)有耗用的原料；(2)分包工程中預(yù)付工程款不能計(jì)入實(shí)際發(fā)生的合同成本，但是按照分包工程完成進(jìn)度支付的工程進(jìn)度款可以計(jì)入到實(shí)際發(fā)生的合同成本中。冬77 于 2014-07-05 回復(fù)： 編輯刪除 建造合同完工后，將工程結(jié)算科目與工程施工各明細(xì)科目對(duì)沖結(jié)平。工程施工合同毛利就是該工程的利潤(rùn)。窗體底端第十五章  政府補(bǔ)助一、概念：無(wú)償、直接取得的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)二、政府補(bǔ)助的形式：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還（不包括出口退稅

46、）和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。三、政府補(bǔ)助的分類：1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助（1）必須先走遞延收益，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，開(kāi)始分期將遞延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。（2）遞延收益分配的起止時(shí)點(diǎn)遵循固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)折舊或攤銷的起止規(guī)定，遞延收益分?jǐn)傊荒懿捎弥本€法。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng) 一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。2、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（補(bǔ)助用于收益或資產(chǎn)分不清的綜合項(xiàng)目統(tǒng)一視為與收益相關(guān)）：（1）用于補(bǔ)償以后期間將要發(fā)生的費(fèi)用或損失，先貸記遞延收益，在各期期末確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外

47、收入借：其他應(yīng)收款（有定額標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)先計(jì)提，收款時(shí)沖減其他應(yīng)收款）（或銀行存款，無(wú)定額標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)才做處理）  貸：遞延收益借：遞延收益：   貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）用于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。第十六章  所得稅（重點(diǎn)章節(jié)，有難度）一、理論基礎(chǔ)納稅影響會(huì)計(jì)法：會(huì)計(jì)與稅法在收支上產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（利潤(rùn)表上找數(shù)據(jù)）1、所得稅費(fèi)用：按會(huì)計(jì)利潤(rùn)*稅率計(jì)算2、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅：按稅法基礎(chǔ)調(diào)整后的利潤(rùn)*稅率計(jì)算3、所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅之間的差異，計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法納稅影響

48、會(huì)計(jì)法的分支1、差異數(shù)據(jù)來(lái)自資產(chǎn)負(fù)債表。2、概念理解：引入三個(gè)概念賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、差異，對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債的初始成本，會(huì)計(jì)與稅法的口徑一般情況下是相同的，但是對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)計(jì)提的各種減值準(zhǔn)備或預(yù)計(jì)負(fù)債等等的確認(rèn)，稅法上是不認(rèn)可的，這就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)與稅法的差異，從而產(chǎn)生了所得稅的差異。舉例說(shuō)明固定資產(chǎn)（會(huì)計(jì)折舊年限2年，稅法規(guī)定4年，都是直線折舊，殘值為零）：                   &#

49、160;    08 年             09 年              10年                 &#

50、160;11年              12年賬面價(jià)值         100                   50      

51、60;            0                       0                

52、;   0計(jì)稅基礎(chǔ)         100                    75                  

53、;50                     25                 0差異            &#

54、160;    0                      25                   50     &

55、#160;               25                 0                  &#

56、160;           新增25                新增25             轉(zhuǎn)回25        &

57、#160;    轉(zhuǎn)回25稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)           100                    100             &

58、#160;    100                   100差異                        +25 &

59、#160;                   +25                 -25              

60、;      -25應(yīng)納稅所得額           125                    125           &

61、#160;       75                     75應(yīng)交所得稅             31.25        &#

62、160;          31.25                18.75               18.75所得稅費(fèi)用      

63、0;       25                      25                    

64、  25                     25遞延所得稅資產(chǎn)       6.25                   &

65、#160;6.25                -6.25                  -6.25分錄09年            

66、                                              分錄10年   &

67、#160;                                                 &

68、#160;分錄11年                                                &#

69、160;           分錄12年借：所得稅費(fèi)用     25                                

70、;       借：所得稅費(fèi)用  25                                       借：所得稅費(fèi)用 

71、;  25                                           借：所得稅費(fèi)用  25  

72、0;          遞延所得稅資產(chǎn)  6.25                                    

73、0;   遞延所得稅資產(chǎn) 6.25                                    貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅  18.75    

74、           貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 18.75   貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅  31.25                  貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅   31.25       &#

75、160;             遞延所得稅資產(chǎn)              6.25                     &#

76、160;    遞延所得稅資產(chǎn)             6.2512年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為零。3、規(guī)律總結(jié)：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)（說(shuō)明企業(yè)的資產(chǎn)消耗大于稅法），將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)（這里還有個(gè)負(fù)債賬面大于計(jì)稅可抵扣遞延所得稅資產(chǎn)）。（2）新增可抵扣差異（借:遞延所得稅資產(chǎn)）將增加應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異（貸:遞延所得稅資產(chǎn)）將減少應(yīng)納稅所得額（可抵扣可抵扣，這期多交下期扣,所以本期新增的調(diào)加應(yīng)納

77、稅所得額）（2）“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額（登賬額）當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異的變動(dòng)額×所得稅率。（3）“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額該時(shí)點(diǎn)（累計(jì)）可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率；（4）特別注意：做題時(shí)計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)和應(yīng)交所得稅，倒擠所得稅費(fèi)用（不要用會(huì)計(jì)利潤(rùn)*稅率，因?yàn)槿绻嬖诜菚簳r(shí)性差異，結(jié)果會(huì)不一樣）4、對(duì)比記憶：（1）資產(chǎn)賬面大于計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債（這里還有個(gè)負(fù)債賬面小于計(jì)稅應(yīng)納稅遞延所得稅負(fù)債）。（2）新增貸記遞延所得稅負(fù)債減少應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)回借記遞延所得稅負(fù)債增加應(yīng)納稅所得額（應(yīng)納稅應(yīng)納稅，這期少交下期補(bǔ)，所以本期新增的調(diào)減應(yīng)納稅所得額）備注

78、：應(yīng)付稅款法：中小企業(yè)適用的所得稅費(fèi)用計(jì)算方法，即用稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，交多少稅入多少費(fèi)。缺點(diǎn)：凈利潤(rùn)不符合會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)（凈利潤(rùn)=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額-稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的所得稅費(fèi)用），所以非中小企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法計(jì)算所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅(用稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)交所得稅，用會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算所得稅費(fèi)用)，它們之間的差額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。第十六章暫時(shí)性差異快速記憶只需記住這句話資產(chǎn)的賬面小于計(jì)稅可抵扣遞延所得稅資產(chǎn)，然后對(duì)比記憶：資產(chǎn)的賬面小于計(jì)稅這句話，它有兩個(gè)對(duì)立面，結(jié)果都是相反的。一是和資產(chǎn)相對(duì)的是負(fù)債，這句話就變成負(fù)債的賬面小于計(jì)稅應(yīng)納稅遞延所得稅負(fù)債，從而負(fù)債賬面大于計(jì)稅可抵扣

79、遞延所得稅資產(chǎn)。二是和小于相對(duì)的是大于，這句話就變?yōu)橘Y產(chǎn)的賬面大于計(jì)稅應(yīng)納稅遞延所得稅負(fù)債第十六章 所得稅資產(chǎn)類賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)都有哪些暫時(shí)性差異一、固定資產(chǎn)：1、折舊年限和折舊方法上的差異；2、企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，稅法上一律不認(rèn)可。二、無(wú)形資產(chǎn)：1、攤銷年限的差異；2、企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，稅法不認(rèn)可。3、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不攤銷，而稅法規(guī)定按不少于10年進(jìn)行攤銷。三、交易性金融資產(chǎn)等以公允口徑計(jì)量的金融資產(chǎn)：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量，而稅法只認(rèn)可初始成本。四、投資性房地產(chǎn)：稅法上只認(rèn)可成本法的后續(xù)計(jì)量。（一）負(fù)債類的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)都有哪些暫時(shí)性差異：一、預(yù)計(jì)負(fù)債：稅法只

80、認(rèn)可企業(yè)根據(jù)質(zhì)量擔(dān)保和違約責(zé)任確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，所以會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異（罰沒(méi)支出與擔(dān)保費(fèi)用稅法不認(rèn)可，所以是永久性差異。計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-將來(lái)允許抵扣的金額0=賬面價(jià)值，所以沒(méi)有暫時(shí)性差異）。二、預(yù)收賬款：會(huì)計(jì)與稅法在銷售收入的認(rèn)定時(shí)間上不同時(shí)會(huì)有差異。(前提條件是：假如稅法認(rèn)為收定金時(shí)即認(rèn)定收入，否則不存在差異）（二）其他暫時(shí)性差異一、沒(méi)有作為資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目發(fā)生的暫時(shí)性差異：可以人為的對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)做些改變，舉個(gè)例子便于理解：如廣告宣傳費(fèi)，會(huì)計(jì)全額確認(rèn)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)，而稅法規(guī)定超過(guò)當(dāng)期銷售收入15%的部分不允許在當(dāng)期扣除，但可以在以后期間扣除。所以我們可以認(rèn)為實(shí)際發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)在稅法上計(jì)入

81、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（資產(chǎn)類），而會(huì)計(jì)上直接計(jì)入了當(dāng)期損益，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用為零，就可以應(yīng)用口訣：資產(chǎn)賬面小于計(jì)稅可抵扣。二、可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異(調(diào)整商譽(yù)，不調(diào)整所得稅費(fèi)用)：如企業(yè)發(fā)生的虧損，在稅法上允許在5年內(nèi)以稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，即該虧損在5年內(nèi)可以抵扣各期的應(yīng)稅所得，相應(yīng)地會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，此差異可定性為可抵扣暫時(shí)性差異。發(fā)生虧損時(shí)新增可抵扣差異，借記遞延所得稅資產(chǎn)，貸記所得稅費(fèi)用；彌補(bǔ)虧損時(shí)是轉(zhuǎn)回可抵扣差異，借記所得稅費(fèi)用，貸記遞延所得稅資產(chǎn)。三、企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（稅務(wù)一般認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債的原賬面價(jià)值）：1、確定合并成本（支付的合并對(duì)價(jià)）；2、確定合并方

82、享有被合并方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（不包括應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅）的金額；3、確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)所產(chǎn)生的差異，分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（打包處理）和遞延所得稅負(fù)債（打包處理）；4、計(jì)算出包含遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值（包含遞延所得稅的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值）；5、商譽(yù)=合并成本-包含遞延所得稅的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（注意：雖然商譽(yù)在稅法上也是不認(rèn)可的，會(huì)產(chǎn)生新的應(yīng)納稅差異，但不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。17章  外幣折算外幣報(bào)表折算知識(shí)點(diǎn)掌握：1、資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目折算采用的是資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率；2、所有者權(quán)益類項(xiàng)目外幣折算除未分配利潤(rùn)和盈余公積之外(客觀

83、題里只說(shuō)除未分配利潤(rùn)之外)，采用的是發(fā)生時(shí)的歷史匯率；3、未分配利潤(rùn)是倒擠的余額，盈余公積當(dāng)期增加的采用的是平均匯率折算。4、利潤(rùn)表項(xiàng)目一般采用平均匯率折算，也可是采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。5、折算后，資產(chǎn)負(fù)債表借貸不平的差額，在所有者權(quán)益下的外幣報(bào)表折算差額單獨(dú)列示。17章 外幣折算 金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)：1、交易日，匯率的變動(dòng)和股價(jià)的變動(dòng)不作區(qū)分，全部計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；2、出售時(shí)，匯率的變動(dòng)和股價(jià)的變動(dòng)也不作區(qū)分，全部計(jì)入投資收益。二、可供出售金融資產(chǎn)股權(quán)投資：1、交易日，匯率的變動(dòng)和股價(jià)的變動(dòng)不作區(qū)分，全部計(jì)入資本公積；2、出售時(shí)，匯率的變動(dòng)和股價(jià)的變動(dòng)也不作區(qū)分，全部計(jì)入

84、投資收益。三、可供出售金融資產(chǎn)債券投資：1、交易日，匯率的變動(dòng)和股價(jià)的變動(dòng)要區(qū)分，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（債券價(jià)格的變動(dòng)*即期匯率），而匯率的變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯率的變動(dòng)*面值+匯率的變動(dòng)*利息，注意：如果采用的即期匯率，利息不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額）；第十七章  外幣折算一、企業(yè)記賬本位幣的確定：1、收入的資金以什么貨幣為主；2、支出的貨幣以什么貨幣為主；3、以上兩種同時(shí)考慮，不能確定的：(1)籌資來(lái)源的資金貨幣什么為主；（2）保存的從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收取的款項(xiàng)什么貨幣為主。二、境外經(jīng)營(yíng)的確定（同時(shí)滿足）：1、企業(yè)之間是母子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)、分支機(jī)構(gòu)的關(guān)系。2、企業(yè)之一記賬本位幣為人民

85、幣，另一企業(yè)（地點(diǎn)不論在境內(nèi)還是境外）記賬本位幣為外幣。三、外幣交易日、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理1、投入外幣資本：只能使用投入當(dāng)日匯率2、企業(yè)與銀行發(fā)生外幣兌換：（1）企業(yè)一般都是發(fā)生匯兌損失，即財(cái)務(wù)費(fèi)用一般在分錄的借方。（2）人民幣賬戶對(duì)應(yīng)的是銀行的買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)（企業(yè)購(gòu)進(jìn)外匯是銀行賣(mài)出外匯，所以對(duì)應(yīng)賣(mài)出價(jià)），外幣賬戶對(duì)應(yīng)的是即期匯率。3、應(yīng)付賬款(應(yīng)收賬款、短期借款同理)：（1）交易日：交易當(dāng)日即期匯率；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日：（資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率-上期期末匯率）*外幣金額，計(jì)算匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（可借可貸），增加或沖減應(yīng)付賬款。    

86、60;                                                 

87、60;       注：指跨期了，如未跨期則是上一時(shí)點(diǎn)的匯率（3）結(jié)算日：首先沖減應(yīng)付帳款的賬面余額，同時(shí)減少銀行存款外幣戶（以外幣存款還帳，對(duì)應(yīng)即期匯率）或人民幣戶（人民幣還款，即購(gòu)買(mǎi)外匯支付貨款，對(duì)應(yīng)賣(mài)出價(jià)），差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（可能是匯兌收益，也可能是匯兌損失）會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更：1、會(huì)計(jì)政策變更可以選擇追溯調(diào)整法（通過(guò)“留存收益”科目進(jìn)行調(diào)整），對(duì)不可追溯的則采用未來(lái)適用法；而會(huì)計(jì)估計(jì)變更只采用未來(lái)適用法。2、會(huì)計(jì)政策變更涉及報(bào)表的調(diào)整，資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整報(bào)告期年初金額，利潤(rùn)表調(diào)整報(bào)告期上一年的金額。而會(huì)計(jì)估計(jì)變更

88、不涉及報(bào)表的調(diào)整。3、會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)涉及應(yīng)交所得稅，但會(huì)涉及遞延所得稅。4、無(wú)法區(qū)分某項(xiàng)業(yè)務(wù)的變更是屬于會(huì)計(jì)政策變更還是屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。5、會(huì)計(jì)政策變更是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、報(bào)表列報(bào)及計(jì)量基礎(chǔ)的變更，而會(huì)計(jì)估計(jì)變更只會(huì)涉及數(shù)值金額的變更。第十八章之會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)的存在：是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的不確定性。二、需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目：1、存貨的可變現(xiàn)凈值；2、運(yùn)用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)其公允價(jià)值的確定；3、固定資產(chǎn)的使用年限、凈殘值及其折舊方法；4、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值；5、可收回金額的確定，未來(lái)現(xiàn)金流量的確定；6、建造合同、勞

89、務(wù)合同的完工進(jìn)度的確定；7、公允價(jià)值的確定；8、預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量最佳估計(jì)數(shù)的確定；9、承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偧俺鲎馊藢?duì)未確認(rèn)融資收益的分配。所以，會(huì)計(jì)估計(jì)變更就是上述估計(jì)項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)，用新的估計(jì)方法代替舊的估計(jì)方法。會(huì)計(jì)估計(jì)變更適用未來(lái)適用法，不做追溯調(diào)整。三、對(duì)前期差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整，步驟如下：1、分析時(shí)，分別編制錯(cuò)誤及正確的分錄，進(jìn)行對(duì)比將差異進(jìn)行調(diào)整，涉及的損益類科目計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”；2、確定應(yīng)交所得稅的差異作調(diào)整分錄（前期差錯(cuò)不同于會(huì)計(jì)政策變更，會(huì)計(jì)政策變更是不改變應(yīng)交所得稅的，而前期差錯(cuò)的更正要計(jì)算所得稅的影響），對(duì)應(yīng)科目“以前年度損益調(diào)整”；3、將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)